解析材料成本差异与商品进销差价的关系

会计研究ACCOUNTING RESEARCH

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解析材料成本差异与商品进销差价的关系

卢富昌 北京开放大学延庆分校摘要:制造企业原材料核算包括实际成本法和计划成本法。实际成本与原材料计划成本之间的差异是按计划成本法按原材料成本差异计算的。商品流通企业存货核算采购价格法与价格核算法。售价核算法下,商品售价与进价的差额通过商品进销差价核算。材料成本差异与商品进销差价有一定的关系,本文试图通过对比指出二者的关系,以利于制造企业更好地应用计划成本法,利于商品流通企业更好地应用售价核算法,同时利于初学者理顺二者的关系,触类旁通,更好地对存货的核算进行把握。

关键词:材料成本差异;商品进销差价;关系

一、原材料计划成本法下的具体核算

为了反映原材料的实际采购成本,应通过原材料采购、原材料成本与计划成本的差异,通过“材料成本差异”核算,对原材料进行检验,以反映原材料的实际采购成本。“材料采购”的借方表示材料采购的实际成本,贷方表示入库材料的计划成本。当借方大于贷方时表示实际成本大于计划成本,为超支差异;当贷方大于借方时,计划成本大于实际成本,为节约差异,账户的期末借方余额表示在途材料的实际采购成本。“材料成本差异”账户主要反映收入材料时实际成本和计划成本之间的差异,以及结转发出材料应负担的差异额。该账户借方登记验收入库材料时出现的超支差异,贷方登记验收入库材料的节约差异,结转发出材料应负担的超支差异或节约差异也通过该科目核算,材料超载和材料负担之间的差额记录在贷方。期末余额在借方,表示库存材料的超支差异;期末余额在贷方,表示库存材料的节约差异。

现举例说明

(一)购入原材料

无论材料是否入库,都要通过“材料采购”账户进行核算

1.结算凭证到达,材料已验收入库借款:物资采购;税费应缴纳增值税(入税);贷款:银行存款(应付账款等)

2.结算凭证先到,材料后到。

所做的会计分录与结算凭证到达,材料已验收入库时的分录相同

3.材料先到,结算凭证后到

先暂不做账务处理,在月内可等待凭证的到达,月末如果凭证仍未到达,应按暂估价入账,下一会计期间冲回,等结算单证到达时,再按正常的方式进行核算。

月末估价时:借:原材料

贷款:应付账款;下月初冲回:借款:应付账款

贷款:原材料

收到结算凭证时,做正常处理

(二)月末入库和结转差异

月末计算出本月已付款或已开出并承兑商业汇票入库的材料计划成本,并按计划成本入库和结转材料成本差异

借:原材料—L 。贷:材料采购—L 若实际成本小于计划成本,材料成本差异为节约差异,则:

借:材料采购—L 。贷:材料成本差异—L

若实际成本大于计划成本,则为超支差异

借:材料成本差异—L 。贷:材料采购—L

二、售价金额核算法的具体核算

商品流通企业采用售价金额核算法下,商品售价与进价之间的差额用“商品进销差价”核算,在计算价格金额的方法下,商品类别负责人或者货物管理人可以由会计负责人计算,它是“库存商品”账户的抵减账户。含税售价大于进价时,记入贷方;当结转已销商品进销差价时,记入借方;余额在贷方,表示最终存货中商品之间的差价。在存货帐户余额减去货物进入销售价格时,“是帐户余额,存货的购买价格金额。货物进销差价”通常指商品税和价格不含税差价,这种情况是商品流通企业应用最广泛的。下面举例说明:

(一)购入商品

借用:道路物资(不含税价)税费应缴纳增值税(增值税)。

贷款:银行存款

仓库验收:借款:存货(含税价)贷款:途中货物进入销售价格(含税和商品差价之间的购买价格不含税)

(二)出售商品

借款:应收账款等。贷款:主营业务收入(含税价)同时贷款:主营业务成本(含税价)

贷:库存月底,非税收入的税收调整。贷款:主营业务收入

贷款:应付税金-应付增值税(增值税)

利用商品进销差价率将含税售价的主营业务成本调成进价。

进出口商品的差价率=(开始商品存货差价,再加买价差价)。

本期已销商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入×进销差价率

当期销售货物的成本

商品销售收入(销售价格)——当前销售项目的差额。

目前的货物销售**(1的价格差额)目前的销售收入=购买价格/价格商品余额的实际成本=存货的初始购买成本、实际购买货物的成本和购买货物的成本。

借款:商品进销差价 贷款:主营业务成本

例2-1.某商场从百货批发公司购入小商品一批,进价19000元,进项税额为3230元,不含税售价25000元,销项税额为4250元。货款以支票付讫,商品由百货组验收。根据专用发票,作如下会计分录:

(1)按商品购进价格和增值税核算分别支付货款:

借:路上的货物——百货商店批发 19000 应纳税额应缴纳增值税(进项税额) 3230

贷:银行存款 22230(2)商品入库时:

借款:库存商品——百货组 29250 贷款:在途物资——百货批发公司 19000 商品进销差价——百货组

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