中国人大审计学第五版课后习题(参考答案)

第2章职业道德和审计准则

练习题1.

1)可能影响独立性。ARC审计机构的收费主要来源于XYZ公司，当从某一审计客户收取的费用占全部费用的比重很大，审计机构会对该客户产生依赖并面临担心失去该客户的压力，产生自身利益威胁，审计机构应当评估该威胁的重要性程度，必要时采取防范措施消除威胁或降低至可接受水平。

2)不影响独立性。当审计项目组成员的直系亲属在审计客户中处于重要职位或者可以对财务报表产生重大影响，才会威胁审计独立性，审计人员S的妻子在XYZ公司中只是一名普通的销售人员，不会影响其独立性。

3)可能影响独立性。ARC审计机构租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所，二者之间存在租赁的商业关系，且性质较为特殊、金额较大，将会产生自身利益威胁，会计事务所应当评价该威胁重要程度，必要时采取适当防范措施。

4)可能影响独立性。XYZ公司的董事是ARC审计机构的前高级管理人员，当审计机构前任人员担任审计客户重要职务时，分两种情况：若该人员与事务所保持重大联系，则对独立性产生重大威胁，且无防范措施可以消除，；若二者间并未保持重大联系，则应该评价其威胁程度，必要时采取防范措施消除威胁或降低至可接受水平。

5)影响独立性。J的哥哥持有XYZ公司的少量股票，即审计人员直系亲属与审计客户之间存在直接利益关系，会影响其独立性。

6)可能影响独立性。ARC公司与XYZ公司在某项重大会计问题上存在分歧，而正是该分歧导致XYZ公司对前任会计事务所解除委托，因此ARC机构面临着客户解除业务合约的外部压力和威胁，进而产生自身利益威胁。

7)影响独立性。ARC审计机构的合伙人S担任XYZ公司的独立董事，现任合伙人在审计客户中任职高级管理人员，除非该合伙人退出该项目，否则会影响独立性。

8)可能影响独立性。J的女儿自2004年起，一直担任XYZ单位的统计员，当审计项目组成员的直系亲属在审计客户中处于重要职位或者可以对财务报表产生重大影响，会威胁审计独立性，要根据J在项目中的角色、其女儿的职责等具体情况评估威胁的重要程度，必要时采取防范措施。

9)可能影响独立性。S的外甥拥有XYZ的大量股票，审计机构某一成员的近亲在审计客户单位拥有直接经济利益或者重大间接经济利益，会产生自身利益威胁，影响独立性。

练习题2.

（1）判断RCP审计机构接受ALM有限责任公司的委托是否恰当，分两种情况来讨论：

1)若XY公司与ALM公司无业务往来和行业竞争关系，RCP审计机构可以接受ALM委托，不影响其独立性；

2)XY公司与ALM公司存在业务往来或行业竞争关系，审计人员Y和ALM有限责任公司之间存在经济利益关系，会产生自身利益威胁，且Y在RCP审计机构任重要职位，对独立性的影响不可消除。

（2）根据第一问的分类，分两种情况：

1)第一种情况下，可以委派Y进行审计；

2)第二种情况下，不可以。

案例题

该广告存在不妥之处。《中国人民共和国注册会计师法》第二十二条第六款和《中国注册会计师职业道德基本准则》第二十八条规定，注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。本案例中，一方面，会计师事务所做广告对事务所人才进行宣传是不正确的，另一方面广告中言语措辞夸张，违反了职业道德基本原则中的客观要求。

第3章审计种类与审计方法

练习题

1)注册会计师李明在审计A公司的存货项目时，采用了存货监盘方法，执行了存货监盘中的实质性测试程序（具体程序类别涉及检查记录或文件、检查有形资产）。

2)执行这些审计程序与方法所获得的审计证据服务的审计目标主要是对存货的存在认定、完整性认定以及权力和义务的认定。具体来说，就是审计人员为了获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，存货是否归属于被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺状况。

3)分析性复核方法检查存货总体合理性；存货计价审计确定存货计价正确性、验证财务报表中存货余额的真实性；存货截止测试用来检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。

第4章审计程序与审计证据

练习题2.

1)正确。外部独立来源的证据往往由独立于被审计单位以外的机构或人员编制的，并且未经被审计单位相关人员之手，从而减少了伪造、更改凭证或记录的可能性，而内部证据提供者与被审计单位往往存在一定的经济或行政上的关系。因

此外部独立来源的证据往往更具有说服力。

2)正确。这是因为直接获取的证据避免了被涂改以及伪造的可能性，可信赖程度较高；通过推论得到的证据由于运用了职业判断也比间接证据可信赖度高。3)错误。内部控制健全有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠，因为内部控制健全时的会计记录等可信赖度更高。

4)正确。未被涂改或伪造的原件一般是真实有效的审计证据。

5)正确。口头证据仅仅提供一些重要线索，本身并不足以证实事情的真相，需要其他相应证据的支持。

案例题

（1）依据案例中提供的集团情况，审计人员应当关注以下重点：

1)应收账款——由于煤炭厂与电厂之间特殊的账款往来关系，应当重点关注；

2)固定资产——本单位对固定资产定义的价值起点较高，导致帐外资产大量存在，并且网络系统在固定资产中的反映不清晰，应当重点关注；

3)存货——集团的存货结构较为复杂，应当重点关注；

4)其他应收款——该科目“负数”现象严重，应当重点关注；

5)其他业务利润——集团“其他业务利润”来源结构复杂，且核算方法不正确，应当重点关注。

（2）针对集团目前存在的问题，建议做以下修正：

1)固定资产：评估固定资产价值应在2000元以上这一规定的合理性，必要时进行适当调整，或者对于大额的低值易耗品改变摊销方法，分次摊销，使其分摊更合理；

2)其他应收款：应将其“负数”调正，建议把该部分拨付资金计入“其他应付款”账户；

3)其他业务利润：不应将其进行分解还原。

第5章审计工作底稿

练习题1.

1)通用。

2)专用。

3)专用。

4)专用。

5)专用。

6)专用。

7)通用。

8)通用。

案例题

（1）本案例中，K会计事务所的审计工作底稿中存在的问题有以下几个方面：

1)某电影公司审计项目。一份完整的审计工作底稿应当包含的基本要素有标题、审计过程记录和审计结论等八部分，在编制审计工作底稿时，明确要求应该规定审计的性质、目标、时间和范围等，而本案例中简单的一句话带过，是不正确的。

2)某房地产开发公司审计项目。没有严格遵循审计计划，没有执行正确的审计程序以获得必要的审计证据，缺失分析表等部分审计记录。

3)某纺织厂审计项目。发现相关工作人员并未签章以及现金缺口后没有查明原因，没有对问题和意见进行书面记录，且签字时不可以只签姓。

4)某酒店审计项目。审计工作底稿归档应当包括审计业务约定书。

5)五个单位的年度财务报表审计项目。根据编制人员签字和编制日期判断存在虚假签字嫌疑。

（2）针对以上问题，可能会导致审计工作底稿范围不明确、内容不全面，审计计划得不到良好的贯彻，审计程序不完整、不规范，审计证据和相关审计记录缺失，发现的问题得不到及时解决，真实性得不到保证，最终无法得出正确的审计结论。

第六章计划审计工作

练习题1

根据审计重要性准则的有关规定，即注册会计师在判定账户可交易的审计程序前，可将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。也就是说，对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。与此同时，注册会计师在确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑以下重要因素：各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性；各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。

本题采用的是按1%比例分配的方法。一般来说，审计人员要对其进行修正，由于应收账款和存货发生错漏报的可能性较大，因此，其重要性水平较高一些。固定资产金额较大，可将其从1%调至0.5%；其余的项目可从1%调至1.5%。修改后如下表所示：

案例题

（1）通过了解JY公司及其环境，可能发现：

矿产勘探与开采行业具备特殊性，如矿产资源的特殊定价方法；矿产资源储量的不确定性；矿石价格的波动性。这作为固有风险需要被考虑，固有风险越高在财务报表认定中需要更多的审计证据。

管理人员的变动频繁、流动资金不足等对于经营的可持续性会产生影响，以及有望实现年增长40%等因素，将作为重大错报漏报风险加以考虑。对于其影响下的财务报告账户应该给予更多的关注，采用进一步的测试程序，以获取更多的审计证据。

（2）没有销售发票，现金及银行存款的控制运行无效，直接导致销售的真实性与完整性得不到保证。对于主营业务收入、现金、银行存款以及应收账款账户余额产生直接影响。

（3）对于存货、应收账款、现金、银行存款以及主营业务收入账户余额产生影响。

（4）江某在编制具体审计计划时应当包括下列内容：

其一，按照审计准则的有关规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，审计人员确定计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围，即识别本题第1

问中所提及的风险。

其二，按照审计准则的有关规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，审计人员确定针对审计业务需要实施的其他审计程序，即本题中第2、3问中发现的影响账户设计的其他审计程序。其三，根据审计准则的有关规定，审计人员针对业务需要实施的其他审计程序，应当记录总体策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中做出的任何重大更改，即针对本题特定风险，修订具体审计计划，并予以记录。

第七章内部控制

练习题1

（1）审计人员用来描述内部控制的方法有文字叙述法、问卷调查法及流程图法。（2）内部控制测试程序包括：询问法、观察法、检查法、穿行测试与重新执行。3）该公司以前年度从未对存货进行盘点，出库单也没有连续编号。（4）该公司货币资金管理中出现出纳人员既负责办理业务也同时保管支票和印章的情况。不相容职务分离是内部控制的一个基本原理，通常需要将不相容职务，包括授权与执行、执行与审核、执行与记录、保管与记录进行分离。货币资金是最容易出现舞弊的一项资产，如果由出纳人员负责领取银行对账单并编制银行存款余额调节表，出纳人员就有可能挪用或侵占公司货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖其舞弊行为。案例题1

（1）金融机构内部应建立有效的相互制约机制。从巴林银行新加坡期货公司开始交易的第一天到其倒闭之日，里森一直既是前台的首席交易员，又是后台的结算主管，这两个至关重要的岗位，都是由里森一人把持，为其越权违规交易提供了方便。

（2）1994年8月，内部审计人员指出了该期货公司没有实行岗位制约的严重性，但巴林银行集团高级领导层漠然视之。在长达几年的时间里，内部审计没有及时发现该公司长期以来使用“88888”账户进行越权违规交易以及严重亏损的问题。这些都充分暴露了巴林银行在内部控制上存在的诸多漏洞。

（3）此案例表明必须加强对金融机构高级管理人员和重要岗位业务人员的资格审查和监督管理。由于里森业务熟练，被视为有才干的人，公司对其委以重任，却疏于监管，甚至当问题渐渐暴露出来后，公司管理层也未给予足够的重视，使事态逐渐扩大，最终导致银行的倒闭。案例题2

（1）存在的问题在于，仓储部门编制一式四联出库单：一联留底，一联给生产部门，一联给销售部门，一联给财务部门。

（2）验收部分需要对验收单编号。验收单一联交由仓库部门，一联交由会计部门，会计部门在核对了订购单、验货单和发票的基础上编制付款凭单。

（3）领用物品时填制一式三栏领用单：一联留底，一联给领料部门，一联给会计部门。

（4）需明确股东大会、董事会以及其他有关管理人员的融资权限与批准程序。筹资业务的执行与会计记录需要分离，不应由财务部门完全操办；筹资计划的拟定与决策需要分离，不应由总经理一人完全负责。

第八章审计抽样

练习题1

（1）根据间隔计算的公式 M=N/n，其中M为选样间隔数，N为总体数量，n为选样数量；得出间隔数位 8000/200=40

（2）随机起点是27，则第六个选样点位27+40×6=267 练习题2

（1）根据已知条件，总体规模为N＝1500，计划抽样误差为Pa＝60000，可信赖程度系数为Ur＝1.65，估计总体标准离差为S＝180，在重复抽样方式下，样本量为： n'＝

在不重复抽样方式下，样本量为：101990

n＝55/(1+55/1500)=53

(2) 在不重复抽样的情况下，样本标准离差S1=300；

实际抽样误差为 1.65

300/ 案例题

=55

1500=101286

（2）评价抽样结果的程序如下：

a 分析样本误差。注册会计师无法按照既定的审计程序取得样本的审计证据时，应采

取替代程序，如果无法采取替代程序，则应将该项目视为误差。

b 推断总体误差。注册会计师根据样本误差推断总体误差的方法应与所选用的抽样方

法一致。

c 重估抽样风险。在进行符合性测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所

测试的内部控制的预期信赖程度，应当考虑增加样本量或执行替代程序。

d 形成审计结论。通过查表可得抽取的样本数量是78，可以容忍的误差数为1。实际

查出的的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。查下表，没有78的样本规模，可取小于78的最大的样本数75，在此样本规模下0偏差与1偏差所对应的总体偏差率分别为4%与6.2%，高于可容忍偏差率5%。

为了提高控制风险评估水平，抽样审查最有可能的结果并相应增大有关财务报表认定的实质性测试范围。

第9章销售与收款循环审计

练习题

1．

（1）职责分工控制、凭证与记录控制，违反了内部控制要求。

（2）针对应收账款，审计人员采用了检查、计算及函证等审计取证方法。

（3）按来源划分应属于外部证据（亲历证据）。

（4）审计人员采取的选样方法有简单随机选样法和分层选样法。

2．

（1）

①销售部门主管负责批准赊销信用，违反了内部控制要求，应当避免销售人员为扩大销售而使企业承受不当的信用风险。

②发货部门负责开具销售发票，违反了内部控制要求，应当避免对未实际装运货物开具账单的虚假发货情况发生。

③出纳员负责编制和寄送客户对账单，违反了内部控制要求，应当由独立于应收账款记账员以及出纳员以外的人员负责向客户寄送对账单，以防止舞弊的发生。

（2）不正确，虚增了2009年度营业收入。

（3）甲未回函可能的原因有：客户甲有意不回复，或者客户甲不存在或业已破产；乙回函相关款项已经支付可能的原因有：客户乙在询证函发出时已经支付货款，但该公司未收到，或者被审计单位对客户乙的应收账款记账有误。

针对客户甲未予回函的情况，审计人员可采取最有效的替代审计程序是审查相关合同、订单、销售发票、发运单等凭证。

（4）在销售费用的有关记录中，有以下账务处理错误：材料采购过程中支付的运输费和装卸费应当计入材料成本，销售产品时为客户代垫的运杂费应计入应收账款。

案例题

（1）违反内部控制要求的职责分工有：①销售部门主管审批赊销信用；②销售部门负责收取货款；③发货部门在发运产品时开具销售发票；④负责应收账款记录人员定期寄送客户对账单。

（2）SCT公司应当确认的营业收入为200万元，发生的现金折扣应作为财务费用处理。

（3）不正确，应当计入坏账准备。

（4）没收客户逾期未退回包装物的押金，公司给予客户的销售折让不应当计入销售费用。

（5）审计人员可采取的有效措施包括将营业收入明细账与退货凭证、退货入库凭证相核对，并且对营业收入明细账、营业成本明细账和产成品明细账三个账户进行核对。

第10章生产与存货循环审计

练习题

1．

（1）对于资料（1）中的情况，结转发出材料成本差异时，其账务处理错误，正确的账务处理为：

借：材料成本差异180000

贷：生产成本180000

审计人员应提请MJD公司做以下审计调整分录：

借：存货360000

贷：营业成本360000

（2）对于资料（2）中的情况，该公司租赁生产车间的租赁费不应该采用五五摊销法，应当在租期1年内按月摊销，正确的账务处理为：

①签订租赁合同即合同生效时：

借：长期待摊费用1800000

贷：其他应付款1800000

②2009年12月31日按月摊销租金费用：

借：制造费用150000

贷：长期待摊费用150000

审计人员应提请MJD公司做以下审计调整分录：

借：长期待摊费用1650000

贷：营业成本750000

其他应付款900000

（3）完工产品转出的成本差异额为-5100元，MJD公司应该在年末时做以下账务处理：

借：生产成本5100

贷：库存商品5100

2．

（1）对于资料（1），TJB公司在工薪处理上存在如下问题：

①工人加班不应由车间主任决定，应当通过书面形式由车间主任签字后送人事部门，在审批权限内劳动人事部门直接审批，对超出权限的报管理层审批，再由人事部门通知员工，并且员工加班清单不能未经人事部门认可就直接送至财会部门，应该经由员工所在部门主管签字核准后，送交人事部门认可，方能送至财会部门；

②计算加班费并填入工资结算单不应由财会部门负责，应该由人事部门根据加班记录，按照工资计算规定及时编制工资单，经复核无误后交财务部门；

③以现金发放工资，装好工资袋后不可将其分送车间主任代发，应当由专门人员发放。

（2）对于资料（2），TJB公司计提职工福利费的工资总额不应该包含离退休人员的工资总额，正确的职工福利计提额为5.6万元，相应的账务处理为：借：管理费用56000

贷：应付职工薪酬56000

审计人员应提请TJB公司做以下审计调整分录：

借：应付职工薪酬56000

贷：管理费用56000

案例题

（1）财会部门负责存货的永续盘存记录，以及存货盘盈或盘亏的处理须经审批符合存货业务内部控制要求。

（2）监盘工作中正确的做法有：①公司成立存货盘点小组；②审计人员在现场监督盘点工作按计划进行；③审计人员抽查盘点记录。

（3）审计人员可采取的进一步措施包括：针对代管产品进行函证，并请该公司提供相关的证明文件。

（4）该公司2009年年末乙产品的实际数量为80（即200+180-300=80）件。

第11章采购与付款循环审计

练习题

1．

（1）上述说法中错误的有：审计人员可以直接确认应付账款明细表的正确无误。其余三种说法均正确。

（2）上述说法中错误的有：①通过函证不能查明未入账的应付账款，因此不必对应付账款进行函证；②对应付账款期末余额为零的供应商，不必进行函证。其余两种说法均正确。

（3）上述说法中错误的有：回函称金额无误的，审计人员则不必在审计工作底稿中反映。其余三种说法均正确。

（4）PJH公司2009年12月26日的账务处理对当年的财务报表产生的影响是少计负债3万元，同时少计资产3万元。

（5）审计人员应实施的审计程序包括：①审查资产负债表日以后货币资金支出的主要凭证；②追踪资产负债表日之前发出的验收单；③审查资产负债表日后数周内应付账款明细账及原始凭证。

2．

（1）审计人员对该公司固定资产内部控制进行测评的主要内容有：①验证固定资产的新增手续；②抽查固定资产的验收报告；③检查固定资产账、卡的设置情况。

（2）上述所有项目均应计入H设备的入账价值。

（3）上述说法中正确的是：该项借款利息不符合资本化条件，应全部计入当期损益。其余三种说法均错误。

（4）上述四种说法均正确。

（5）审计人员可采取的实质性测试程序包括：①将2009年的折旧费用与2008年的折旧费用进行比较；②检查使用的折旧率是否正确；③复核折旧额的计算是否正确。

案例题

（1）资料（1）中符合内部控制要求的有：①由专职人员按月从供应商处取得对账单，并与应付账款明细账相核对；②指定会计人员定期核对采购日记账和总账。

（2）审计人员可使用的方法包括：①审查年度资产负债表日后的货币资金支出凭证；②审核供应商对账单，追查应付账款明细表；③结合材料、物资和劳务费用业务进行审查。

（3）审计人员应该认定LAN公司的做法是正确的。

（4）LAN公司的做法对其2009年度财务报表的影响是少计资产，同时少计负债。

（5）LAN公司2009年度财务报表中应付账款的期末余额应是5650（即5400+250=5650）万元。

第12章投资与筹资循环审计

练习题

的授权批准文件，检查权限恰当与否，手续是否齐全；2.检查长期借款合同或协议。期借款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；2.检查与长期借款有关的原始凭证，确认其真实性，并与会计记录相核对。

2 已登记入账的长期借款及利息

费用的完整性1.询问借款业务

的职责分工情况

及内部对账情况；

2.检查被审计单

位是否定期与债

权人核对账目。

检查董事会会议

记录、借款合同、

银行询证函等，确

定有无未入账的

交易。

3 长期借款的所有权向债权人函证。

4 长期股权投资账面余额的真实

性1.索取投资的授

权批文，检查权限

恰当与否，手续是

否齐全；2.索取投

资合同或协议，检

查其是否合理有

效；3.索取被投资

单位的投资证明，

检查其是否合理

有效。

1.获取或编制投

资明细表，复核加

计正确，并与报表

数、总账数和明细

账合计数核对相

符；2.检查与投资

相关的原始凭证，

包括投资授权文

件、投资付款记录

等；3.向被投资单

位函证投资金额、

持股比例及发放

股利情况。

5 长期股权投资计价方法的正确

性以及期末余额的真实性抽查投资业务的

会计记录，从明细

账抽取部分会计

记录，按顺查顺序

核对有关数据和

情况，判断其会计

处理过程是否合

规完整。

1.检查投资的入

账价值是否符合

投资合同、协议的

规定，会计处理是

否正确，重大投资

项目，应查阅董事

会有关决议，并取

证；2.检查长期股

权投资的核算是

否符合会计准则

的规定。

2．该助理审计员应至少执行以下审计程序：①取得保险箱中证券存放明细表副本，以查实证券的存在性，并将副本留作工作底稿；②审核保险箱开启记录，确定有无非授权人士曾经开箱，并查实12月31日至1月13日间有无开箱记录；

③实际盘点证券时，应让公司财务经理自始至终在场，盘点完毕，双方共同签署

盘点记录；④清点时，要仔细核对证券的名称、登记户名、证券种类、编号、利率、付息日、债券本金和所附息票及到期日、债券面值和股票股数等重点内容；

⑤证券如有明显伪造迹象，应作出详细记录，并在盘点后函证证券发行机构。案例题

（1）对于事项（1），审计人员应提请SHC公司做以下审计调整分录：借：财务费用21635

贷：应付债券—利息调整21635

（2）对于事项（2），审计人员应提请SHC公司做以下审计调整分录：借：投资收益500000

贷：资本公积——其他资本公积250000

可供出售金融资产——公允价值变动250000

第13章货币资金审计

练习题

案例题

1．

（1）根据题中所给资料知，2009年12月31日YHX公司资产负债表中“货币资金”项目下银行存款的余额应为353 000元，审计师应该提请YHX公司对12月14日入账记录作更正。

银行存款余额调节表

①出纳人员私自签发支票并将款项借于亲友使用，说明YHX公司在银行存款的内部控制方面存在缺陷，审计人员应该考虑是否有必要对货币资金的内部控制进行测试；同时，将有关情况告知管理层，并建议：公司“财务专用章”和“法人代表章”分别由财务部部长与出纳员各自保管，支票盖章时“财务专用章”由财务部部长亲自加盖，并复核付款原始凭证；

②事项（6）YHX公司入账时将银行存款数额填写错误，说明YHX公司对相关凭证缺乏必要的审核，审计人员应该考虑抽取一定数量的记账凭证，并确认是否均有审核人签字以及相关控制是否有效。

（3）取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节表通常应由被审计单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制。针对YHX公司银行存款余额调节表，审计人员通常实施的具体测试程序包括：

①将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单，与银行询证函回函核对，确认其是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致；

②检查资产负债表日的银行存款余额调节中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；

③检查调节事项的性质和范围是否合理。

a.检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中；

b.检查大额在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，以及在资产负债表日是否需审计调整；

c.检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理；

d.检查被审计单位未付票据明细清单中有记录、但截止资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明。确认资产负债表日是否需要进行调整；

e.检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付

票据金额；

④检查是否存在未入账的利息收入和利息支出；

⑤检查是否存在其他跨期收支事项；

⑥如果被审计单位未经授权或授权不清却支付货币资金的现象比较突出，检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。

2．

（1）库存现金盘点应关注的具体事项有：

①盘点库存现金必须有现金出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由审计人员进行监盘。

②制定监盘计划，确定监盘时间。对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。对被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。

③审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符，另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。

④由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余。

⑤盘点保险柜的现金实存数，同时由审计人员编制“库存现金盘点表”，分币种、面值列示盘点金额。

⑥资产负债表日后进行盘点时，应将之调整至资产负债表日的金额。

⑦将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。

⑧若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。

库存现金盘点表

会计： XX 主管：XX

出纳：XX审计人员：XX

（2）存在的主要问题包括：

①已获得批准的借出款项未及时入账，审计人员应提请WPN公司及时制证入账；

②未获批准借出款项，审计人员应要求WPN公司财务部门追回借出款项；

③收款未及时入账，审计人员应要求WPN公司及时制证入账。

第十四章完成审计工作

练习题

1．

（1）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，审计人员应当告知管理层；如果上期财务报表由前任审计人员审计，还应当考虑提请管理层告知前任审计人员。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，审计人员应当出具保留意见或否定意见的审计报告。

（2）销售退回发生在审计报告日之后，财务报表报出之前，审计人员应当考虑是否需要修改报表，并与管理层讨论。管理层没有修改财务报表，在审计报告尚未提交给被审计单位的情况下，审计人员应该按照有关审计报告准则的规定，出具保留意见或者否定意见的审计报告。

2．

（1）审计人员若将审计报告日确定在20日之后且25日之前，则火灾的发生在审计报告日与财务报表报送日之间。在审计报告日后，审计人员没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实属于“第二时段期后事项”，审计人员针对被审计单位的审计业务已经结束，要识别可能存在的期后事项比较困难，因而无法承担主动识别第二时段期后事项的审计责任。

审计人员若将审计报告日确定在25日之后，则火灾的发生在审计报告日之前。对此，审计人员应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。

（2）20日之后发生的期后事项分为在审计报告日之前、审计报告日与财务报表报送日之间以及在财务报表报送日之后发生的期后事项。在审计报告日之前的发生的期后事项，审计人员应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计

证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别；在审计报告日与财务报表报送日之间发生的期后事项，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，审计人员应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施；在财务报表报送日之后发生的期后事项，审计人员没有义务针对财务报表做出查询。

案例题

（1）H公司的赔偿宣判发生在审计报告日之前，且H公司已经计提了负债。因此，审计人员确认该赔偿在财务报表中的发生即可。

（2）M公司赔偿案，针对该诉讼的或有负债处理是适当的。法院的判决是在3月16日，而案情中提及审计人员于3月18日追加了审计程序。因此，审计报告日可以选择3月16日之前。

第十五章审计报告

练习题

1．

（1）该公司未能对该项股权投资计提减值准备，潜在的金额为52.5即[（600-450）×35%]万元，应视其对财务报表影响程度的大小来择定审计意见类型。若此影响较小，则可发表无保留审计意见,并要求该公司在可以合理估计金额的基础上计提减值准备；若此影响巨大，则应发表有保留审计意见。

（2）2010年后该公司主营业务利润的波动，不会对2009年度的审计意见产生影响。因此,应发表无保留审计意见。

（3）因管理层不能出具管理层声明书，保证其对于财务报表应尽的管理责任,直接导致审计人员无法开展审计工作。因此,审计人员无法发表审计意见。

2．该管理建议书中存在的不妥之处如下：（1）管理建议书应致送相关的管理机构，建议其针对内部控制的具体薄弱环节加以改进，而非致送全体股东；（2）管理建议书不是也不可代替内部控制评价报告，因而习题中提及的“其为对于内部控制发表的鉴证意见”不妥当；（3）管理建议书不仅要指出内部控制中存在的缺陷，更应该指出这些缺陷对于财务报表产生的影响，但习题中没有提及。

案例题

针对江某发现的情况，审计人员应出具保留意见的审计报告。究其原因，主要如下：（1）存在未调整事项，即未确认投资损失1160.54万元；（2）审计范围受到限制，未能取得关联方信息以判断会计处理是否完整与恰当；（3）存在待定事项，即其对于子公司的担保存在违约风险。

审计报告

E股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的E股份有限公司（以下简称E公司）财务报表，包括2009年12月31日的资产负债表，2009年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是E公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

E公司未能对其控股子公司F公司确认投资损失1160.54万元；E公司未能提供其第二大股东G公司所持有股份的实际控制人及其关联方、关联人，使我们无法对于其关联方交易的完整性与恰当性做出审计；E公司存在为其子公司F公司提供了担保1.09亿元，该担保于2010年3月29日到期。

我们认为，除前段所述可能产生的影响外，E公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了E 公司2009年12月31日的财务状况以及2009年度的经营成果和现金流量。

××会计师事务所中国注册会计师：×××

（签名并盖章）

（盖章）中国注册会计师：×××

（签名并盖章）中国××市二〇一〇年×月×日

第十六章验资、资产评估及其他业务

练习题

1.货币资产部分，应根据有关验资的规定确定，即“以货币出资的，应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行函证回函等的基础上审验出资者的实际出资金额。”

实物资产部分，还需要根据发票、评估师的评定等证据确定其价值量。

无形资产部分，需要出具由法定评估机构评定，经被审验单位和各出资者确认的相关文件。

2.重置成本=历史成本×（当前年份指数/基年指数）

即：10 ×（190/120）= 15.83 （万元）

3.评估价值＝重置成本－实体性贬值－功能性贬值－经济性贬值

资产利用率=截至评估日资产累计实际利用时间/截至评估日资产累计法定利用时间×100% 即：50400/57600=87.5%

实际使用年限=账面已使用年限×资产利用率即：20×87.5%=17.5 （年）总使用年限=实际使用年限+尚可使用年限即：17.5+8=25.5 （年）

实体性贬值=（重置全价-预计残值）/总是用年限×实际使用年限

即：480/25.5×17.5=329.41 （万元）

功能性贬值=被评估资产年产产品生产成本超支额×年金现值系数

即：3× 5.3349=16.00 （万元）

至于经济性贬值，习题中没有提及。

因此，评估价值为134.59 （即480-329.41-16.00=134.59 ）万元

4.企业的价值为其未来现金流量的折现值，有关的现值系数可以查表得

知，第六年后可以用永续年金系数折现，并将现金流折算至第六年。

即：700 000/14%=5 000 000。

案例题

（1）不正确。验证A公司股东缴纳的注册资本应为3500万元，而不应该是3000万元。根据有关规定，企业整体改制需要将净资产全部折算为股份。

（2）不正确。验证B公司还需要以下文件：外汇管理部门有关外商以分得的人民币利润出资的《国家外汇管理局资本项目外汇业务核准件》、向外汇管理部门函证的回函、银行进账单、截至验资报告日的银行对账单、向银行函证的回函、收到人民币出资的验收清单。

（3）不正确。由债转股而增加的注册资本为800（即960÷1.2）万元，验证确认C公司实施债转股后的注册资本为3800（即3000＋800）万元，资本公积应为210（即960－800＋50）万元，而不应该是750万元。根据有关准则的规定，直接豁免的债务应计入营业外收入。

（4）不正确。外币出资按合同约定汇率记账，验证确认外方出资为3340（即500×6.68）万元，中方出资为2000万元，中外双方缴纳的注册资本合计应为人民币5340万元，而不应该是6120万元。