外资企业免抵退流程及算法

外資企業免抵退流程及算法

默认分类2008-12-17 11:00:45 阅读204 评论0 字号：大中小订阅

外資企業免抵退流程及算法

(出口货物退（免）税。这是和增值税相关的税收政策，在税务账中也就是“免、抵、退”税的账务处理和申报。出口货物退（免）税指的是企业出口的货物免征出口环节的增值税、消费税，对货物在出口之前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。

（1）、“免、抵、退”税政策的概念。“免税”指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵税”指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含的应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退税”指生产企业出口的自产货物在当月抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵扣完的部分予以计算退税。

（2）、实行“出口货物退（免）税”的条件。企业类型要求:即生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其它外贸企业代理出口的货物。出口货物要求：必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；必须是报关离境的货物；必须是财务上做销售处理的货物；必须是出口收汇并已核销的货物。

（3）“免、抵、退”税申报流程：基础数据采集录入申报系统（包括出口报关单、进口报关单、出口发票等）?生成明细电子数据进行预申报?将预申报后国税局生成的反馈信息读入系统（如果预申报的过程中发现申报数据有误，需修改正确后重新进行预申报，直至没有错误）?撤销申报进行反馈信息处理?一致性检查后生成明细数据?填列增值税纳税申报表?生成“免、抵、退”税申报汇总表及其附表?生成汇总申报数据并打印相应的明细表和汇总表进行正式申报?待国税局审核后读入正式反馈信息并处理?完成申报进入下一会计期间申报

（4）出口货物退税的计算。

进项税金留抵额计算方法：当期应纳税额＝当期销项－(当期进项－当期进项转出额)－上期进项税金留抵额

其中进项转出包括:(1)当期的不予免征抵扣税额;(2)当期的电费进项税金转出额及其它转出。

如果结果大于0，则应缴税；结果小于0，则为进项税金期末留抵数形成可以退税部分。公司目前100%外销，公式中销项为0，所以留抵数额就等于当期进项减去当期不予免征抵扣税额、电费转出额再加上上期期末留抵额，由于电费转出额相对固定，所以留抵额的大小主要取决于当期的进项总额和不予免征抵扣税额。如果当期不予免征抵扣税额过大，就会导致当期进项减去当期不予免征抵扣税额结果很小（留抵很少）甚止为负数（如果累计进项留抵为负数，则需要倒缴税金）。

当期不予免征抵扣税额＝（当期出口额－当期进口额）×（征税率－退税率）。

也可以由以下公式分步计算：

当期不得免征抵扣税额＝当期出口额×（征税率－退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进的原材料价格×（征税率－退税率）

进税加工免税进口料件组成计税价格＝货物到岸价+海关实征关税和消费税

由上式可以看出，当期进口越小，则当期不予免征抵扣税额越大。此外，每月的进出口比例也应保持相对的稳定（公司目前比例应在75%左右），使每月的进项转出额相对稳定，从而利于退税的稳定性。依据免抵退计算方法：当期期末留抵<当期退税额，则退税额为当期期末留抵额，反之则为当期应退税额，即退小不退大。因此我们应尽量使期末留抵额要大于当期计算出的应退税额，避免由于期末留抵额小于当期计算出的应退税额而造成不必要的损失。

一、应退税额计算方法：当期应退税额＝（当期单证齐全出口额－当期进口额）×退税率－累计的免抵退税额抵减额。

其中：（1）单证齐全指的是出口发票、出口电子信息、出口报关单（退税联,也称黄单）和已做出口收汇核销的核销单均收齐；（2）免抵退税额减额＝当期进口额×退税率。

值得一提的是如果出口收汇核销的进度太慢，从而使当期的单证齐全销售额很小，或者为0，这样不但没有计算退税，反而每期均会有一个以“当期进口额×退税率”得出的免抵退税额抵减额，累计结转至下期。例如，1月份出口300万，进口220万，但1月份尚未做收汇核销，则当期的应退税额为0，结转下期的免抵退税额减额为28.60万元（220×13%）；2月份出口400万，进口300万，1月份300万已收汇核销，2月份已核销150万，则当期应退税额＝（300+150－300）×13%－28.60＝-9.10万元，从以例以可看出，由

于1月份没有核销出口收入，使2月份在计算出口退税时增加了28.60万元的免抵退税额减额，从而影响公司退税的及时性甚止是可能性。

例如：某自营出口的企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。2005年1月购进原材料取得增值税专用发票价款200万元，其中准许抵扣的进项税额为34万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上月期末留抵税额为6万元，本月内销货物不含税销售额100万元，价税已收款存入银行；本月出口货物销售额折人民币200万元。计算当期的“免、抵、退”税额。

（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝100×（17%－13%）＝4（万元）

（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）－4＝4（万元）

（3）当期应纳税额＝100×17%－（34－4）－6＝-19（万元）

（4）免抵退税额抵减＝100×13%＝13（万元）

（5）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%－13＝13（万元）

（6）因为: 当期期末留抵税额>当期免抵退税额，所以：

当期应退税＝13（万元）

（7）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝13－13＝0（万元）

（8）1月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6（19－13）万元。

上述公式中涉及的“出口额”指的均是单证齐全销售额,所谓的单证齐全是指出口报关单退税联、已做出口收汇核销的核销单、出口发票以及出口信息均已收齐。电子信息收齐是指企业通进“口岸执法系统”向国税局提交已出口结关的电子数据，同时海关也会将企业报关出口的电子数据发送到国税局，企业在进行“免、抵、退”税预申报时，企业及海关向国税发送的数据进行对碰，对碰成功的则表示信息收齐。

（5）账务处理

当期计算出的不得免征抵税额应做如下分录

借：主营业务成本—不得免征抵扣税额

贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）

当期计算出的应退税额应做如下分录（当期计算出的应退税额在下期进行账务处理）

借：应收补贴款/应收出口退税

贷：应交税金—应交增值税（出口退税）

收到退税款时应做如下分录

借：银行存款

贷：应收补贴款/应收出口退税

（四）、电子申报。目前，向国税报送报表资料（包括财务报表、增值税纳税申报表及其附表）均是采用电子报税系统进行的。其申报流程为：

国内销售部分通过防伪税控开票系统开具增值税专用发票（其它销项发票手工录入系统）?录入当月申报抵扣的增值税专用发票信息?生成认证电子数据到国税局进行认证（认证相符的才可以参加抵扣，并在抵税联上加盖国税局“认证相符”章）?将认证反馈信息读入电子申报系统?生成增值税纳税申报表主表及其附表（有些表格的某些项目需要手工录入相关数据）?录入资产负债表、损益表?生成电子数据上报盘向国税局进行申报?申报成功后做完税处理

由于我公司产品全部外销，没有国内销售，所以上述流程中我公司不涉及防伪税控开票问题，只需录入当期内销的边角废料所开具的普通发票。

电子申报与“免、抵、退”税相关的报表数据是有内在的逻辑勾稽关系，主要体现在主表和附表与“免、抵、退”申报汇总表以下对应关系上：

（1）、主表中的第7栏“免、抵、退”办法出口货物销售额等于“免、抵、退”申报汇总表第2栏免抵退出口货物销售额；

（2）附表二第18栏免抵退办法出口货物不得抵扣进项税额等于“免、抵、退”申报汇总表第15栏免抵退税不得免征抵扣税额。

（3）主表的第15栏免抵退货物应退税额等于上期“免、抵、退”申报汇总表第24栏当期应退税额。