个人所得税管理及其改革与完善

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[摘要]现行个税分项计征不合理,按月计征不科学,税前扣除项目不公平,公民纳税意识薄弱以及个税法操作性差等。为此,应完善个税立法,建立统一的个人银行账户加强对个税的监管,完善个税法律机制。[关键词]个税管理;改革;完善;个税法制

中国的个人所得税法律既要适应中国的国情,又要与国际个人所得税法大趋势保持一致。我国作为ＷＴＯ的成员国后,国际间人员往来频繁,现行的个人所得税法不适应国民待遇原则,不利于科技人才的引进。改革个人所得税应结合ＷＴＯ的国民待遇原则、市场准入原则,公平竞争原则,加快与国际主流税制接轨。

一、当前个税征管中的问题及对策

(一)个人所得税法律体系不完善

税收执法受地方政府机关影响。税收法律是行政执法为主的法律,有的地方以发展地方经济和吸引人才为借口,擅自越权颁行一些违反国家统一税法精神的优惠政策,如私自提高工资、薪金所得的费用扣除额或擅自扩大免税项目;一些地方政府“默许”足球俱乐部按“自定”税率征税,使国家税收流失。现行个人所得税法采用分项计征亟待改革。个人所得税的征管中表现为有的应征的税收不起来,只管住了工薪阶层,使之成为个人所得税纳税的主要群体(占个人所得税征收总额70%以上),这除工薪阶层和知识分子纳税意识较强外,一个重

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要原因是工薪收入较严格实行代扣代缴制,逃税可能性少。正如钱晟教授所言:“第一,新生贵族的分配渠道不规范,很多隐性收入、灰色收入不为人知,更谈不上纳税;第二,现金交易普遍,存款实名制提供了征税的前提条件,但是征税机关又无权查,这是银行法的规定;第三,权大于法的现象依然存在。”鉴于此,个税征收方式应综合与分类相结合,对工资以外的收入加强个人申报,完善个人所得税的征管,加大个人所得税的执法力度,加强对高收入者个人所得税的管理,完善代扣代缴制度。

个人所得税按月为计征不科学。有的人收入具有季节性,如有的本月收入较多但下月可能失业没有任何收入;有的上半年有收入但下半年收入少甚至没有收入。再如一本专著出版,可能耗费作者若干年甚至毕生精力,一旦出版则应在当月纳税。显然按取得收入月来计征个人所得税既不公平又不科学。加拿大国的做法可以借鉴:有固定收入的员工,从工薪支票中扣除个人所得税,年底向政府申报纳税并清算,多退少补;个体经营及经商的人士每年分四次向政府交纳个人所得税,年终清算多退少补。

税前扣除标准扣除项目不公平。一是国内外居民税前扣除适用不同标准:国内居民税前扣除额人民币800元;而中国境内的外籍人员,在国内居民扣除基础上再扣除人民币3200元。“入世”后的中国,税收也应当按ＷＴＯ规则体系和国际惯例进行调整,促进税收公平、公正,消除现行国内外居民纳税的不平等性。二是国内居民税前固定扣除人民币800元。这是表面公平而事实上的不公平。首先,它没有考虑物

---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------ 价波动,如90年代初的物价与90年代未的物价显然不同,而税前扣除额却不变;其次,没有考虑地区经济及消费状况和纳税人的实际赡养人口与负担状况等。

(二)公民纳税意识淡薄。“纳税光荣”还仅停留在口头上。相当多的人,当自己的纯所得在免税范围内时高唱“纳税光荣”,一旦应缴纳税款时,心里总不高兴,于是就使出浑身解数逃税。越是高收入者逃税的越多。他们或利用权利自订纳税标准,或化整为零,以实物、债权、股权分配等方式逃税,或拉拢税官以吃小亏占大便宜等手段逃税。工薪收入者逃税几乎不可能(不是不想逃税),他们没有前述的权利和经济实力支付逃税费用,且工资薪金收入基本上是单位代扣代缴,逃税无门。

个人所得税法的原则性、概括性过强,可操作性不足,给逃税者可乘之机。个人所得税是普遍税,以大税基,低税负为基本特征。个人所得税是收益税,所有收益者都是应纳税人。要鼓励公民致富,使绝大多数的公民都具有实际纳税条件。破除个人所得税是少数高收入者专有税的观念,增强公民的法制观念、纳税意识和爱国觉悟。个人所得税法要充分注意中国地域大,经济发展不平衡等实际情况,国家控制统一税收法律、法规的制定权,防止富的地方有税不征,穷的地方横征暴敛。严格执行个人所得税法,对高收入者实行加成征税,逐步开征赠与税、遗产税。公民的纳税意识培养既要讲自觉,又要讲处罚,二者结合才能奏效。税收征管中,税务征管人员应当树立人民公仆形象,增强为纳税

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人服务意识。应当相信纳税人的基本觉悟,相信纳税人自觉申报纳税、主动缴纳税款,充分尊重和保障纳税人国家主人身份;税务机关及其税务征管人员又是国家代表者,应当采取一定形式对纳税人进行抽查,接受群众举报,对那些偷逃税行为给予从重处罚,通过新闻媒体暴光,以教育广大公民依法纳税,保证国家税收不被流失。

公民法制观念不强是纳税意识薄弱的重要原因。古时已有的“苛捐杂税”之说,是对税收的对抗情绪的反映。封建社会中,农民缴纳捐税是满足地主阶级的统治需要。长期封建社会的影响,是公民纳税意识薄弱的历史原因,只知服从官管,不知遵守法律是法制意识薄弱的表现。法律是关于权利与义务的规定,权利义务是对称的,没有无权利的义务,也没有无义务的权利。享受权利者必履行义务,履行义务者就有权享有权利。现实社会中权利义务不对等,履行纳税义务与否,并不影响对公共产品和公共服务的享有。既然能享受权利又不履行纳税义务,必然使“纳税光荣”只剩下空洞的口号,丧失了法律公平、正义之本。在税法宣传上更多的是宣扬纳税人的义务而淡漠纳税人的权利,弱化了纳税意识。可以相信,解决纳税义务者的权利后,其纳税积极性会大大增强。其佐证是,计划经济时国债发行量不大,但还得层层动员,分派任务,发动党团员干部带头才得以完成;而今国债发行量大增,然,仅按正常债券发行方式发行,即受到公民的积极认购。因此扩大纳税人的知情权,增加政府财政预算、财政开支的透明度,使纳税人真实感受到是国家的主人。纳税人不仅征税过程清楚,而且税款流向也明白,使纳税人的纳税抵触情绪消除。政府职能的正常运转与纳税人的纳税

---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------ 行为密切相关,政府部门使用纳税

人提供的资金,纳税人享有监督政府部门工作和接受政府部门服务的权利,纳税人的监督能有效防止诸多重复建设、浪费,也是遏制腐败的一剂良方。纳税,是作为国家主人的条件和应尽之责,只有国家主人才有资格对国家财政开支、预决算等国家事务进行有效监督。

(三)个人所得税征管制度不健全。个人所得税征管首要问题是明确纳税人的收入。当前什么是一个纳税人的真正全部收入是一件难事,至少有下列行为税务机关很难控制。一是收入渠道多元化。一个纳税人同一纳税期内取得哪些应税收入,在银行里没有一个统一的账号,银行方面不清楚,税务方面更不清楚。二是公民收入以现金取得较多(劳动法规定工资薪金按月以现金支付),与银行的个人账号不发生直接联系,收入难于控制。三是不合法收入往往不直接经银行发生。正因为有上述情况,工薪收入者就成了个人所得税的主要支撑。其次,个人所得税的税前扣除项目与扣除标准有待完善。这既是个人所得税的重要组成部分又与其他相邻法律密切联系,如何使个人所得税更科学合理又不违背法律精神,是既难又重要的事。可以参考企业所得税征管法,确定税前扣除项目,纳税人衣食住行等基本生活必需品消费项目可扣除,根据我国国情确定扣除标准,以年度为一个计算纳税期间,计划预缴,年终后结算,多退少补。

二、改革、完善个人所得税法律机制

(一)完善个人所得税立法,促进个人所得税法制化。国家控制个人所

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得税法的统一制定权,维护税法的统一性。由于我国地域广大,各地经济发展差别也大,因此应当允许地方政府在不违反国家统一税法前提下根据本地实际情况进行调节的自主权,制定适合本地区的征管办法,充分发挥中央与地方征管的积极性。其次征税额度既要稳定又要适时调整。个人所得税的税前扣除项目,扣除标准、税率等应当法定,并随国家社会经济发展适时调整。世界各国普遍趋势是降低税率,吸引资金和劳动力,以扩大税基,达到增加税收的目的。降低税负是刺激经济发展,为国聚财的有效之举。关于劳动收入与非劳动收入。我国是社会主义国家,生产资料公有制是主体经济,按劳分配是主渠道。鼓励诚实劳动,勤劳致富。我国工资薪金收入个人所得税率5%～45%,其边际税负高于半劳动型的承包承租经营所得税率5%～35%,而非劳动所得的利息税率仅20%,与国家分配原则相悖。

目前我国公民纳税意识薄弱、税法不够完善的今天,人们在利益驱动下,极易设法逃税。加之提供劳务者与接受劳务的单位之间有着特殊的千丝万缕的联系,代扣代缴也难于如实实现。笔者认为,应将这两类所得纳入统一的工资薪金所得纳税。对月收入4万元以上者甚少,即个人所得税率第五级至第九级税率设置实际意义不大,

(二)政府应加强对个人所得税的调控。对高收入者如何纳入个人所得税监管,无疑是个人所得税法修改中必须注意的。建立个人终身税务号码(与身份证编号类似),加强银行功能,减少经济生活中的现金流量,发展信用卡业务,个人消费原则上采用信用卡结算。加强税务机关的监督机制。监督既包含对纳税人的监督,也包含对税务执法监督。

---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------ 既要使税务人员有职有权,又要职权法定,在职权范围内履行职责,不越权,不失职,不自行设置权利或免除义务。

税务机关应当执法必严,违法必究。在税收征管方面,第一是完善纳税申报制度,建立以纳税人身份证号为据的纳税编码,以法律形式规定当期收入或个人存量财产实名制,以便全面掌握个人收入及财产状。第二,改革金融体制,严格控制现金流通,将个人收入纳入通过银行结算,控制个人所得税的偷税行为。第三,规定纳税人、支付单位和银行三方税务申报制度,凡达到纳税标准的必须申报纳税。第四,建立用人单位对个人支付的明细表制度并定期向税务机关申报,以便对纳税监督。第五,加强税务稽查和对违反税法的处罚,要在全社会公民中逐步形成遵守税法与遵守刑法等法律同等重要、同等约束力的思想。

个人所得税法自1980年颁布起,就明确规定中国公民每月所得额的扣除基数为人民币800元。1999年8月九届全国人大常委会修正时仍维持这一扣除基数。然而,我国公民的收入水平却有显著提高,我国物价指数也显著提高。法律条文仍坚持这一扣除基数,对增值税和营业税的起征点也有影响。不能很好反映和规范社会经济现象。有些地区也不同程度地提高了扣除基数,使税法的严肃性受到损害。为此建议根据当前经济状况,国家提高扣除基数,防止各地各行其是,维护法律的严肃性。

[参考文献][2]纳税人[Ｊ].2001,(2).(6).(9).

渝州大学学报(社会科学版·双月刊)2002年10个人所得税管理及其

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改革与完善责任编辑：飞雪阅读：人次

今年来，我县认真贯彻落实中央、省市关于减轻农民负担的政策精神，加强农民负担监督管理工作，切实减轻农民负担。特别是近段以来，我们认真贯彻市减负可视电话会议精神，全面自查自纠，自我加压，落实措施，减负工作取得了进一步的成效。主要做法是“三严三确保”。

一、严抓贯彻，确保精神大落实

一是领导重视促落实。8月4日市减负可视电话会议以后，县委、县政府主要领导非常重视会议精神，明确指示全县要迅速行动起来，广泛宣传会议精神，认真落实会议要求，并于8月6日召开了全县乡镇（办事处）书记、乡镇长（主任）、一书记垸区指导组长、指导员，县直单位一把手参加的减负工作会议，主题是贯彻落实市减负可视电话会议精神，部署当前减负工作，会议重申了省、市、县减负政策，严明了减负纪律。二是广泛宣传促落实。县专题会后，全县各乡镇（办事处）、县直有关单位都分别召开了干职工大会，党员骨干大会及村干部、一书记、部门负责人会议，层层宣传传达精神。县无线电视台从8月5日起将会议精神反复播放一个星期，真正把会议精神传达到了每个农民家中，做到了家喻户晓。三是严抓自纠促落实。各乡镇（办事处）对照会议精神，结合本地实际，深入开展了农民负担自查自纠和专项清理工作，全县绝大多数乡镇（办事处）按要求自纠到位，个别工作滞后的地方由县委、县政府督查室会同县农办、县减负办向当

---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------ 地乡镇（办事处）主要负责人签发了督办整改通知书，限期、限质要求全面清理到位。二、严控标准，确保负担不反弹

三、严格督查，确保减负出效果

今年来，我县严格抓督查，确保减负工作落到了实处。县委、县政府督查室、县农办、县减负办、县经管局多次组织对农民负担情况的督查、调查，形成有份量的督办通报4份，督查通报5份，调查、调研报告3份，为县委、县政府决策提供了依据，切实促进了减负工作的落实。一是督促了负担卡发放。今年4月份，县农办、减负办、经管局认真落实政策，将有统一印制的《负担卡》下发到了各乡镇（办事处）。7月份就《负担卡》发放情况进行了督查，发现情况不太理想，及时发出整改意见，责令工作滞后的地方迅速落实。通过整改，没到位的乡镇（办事处）现已将《负担卡》补发到户。二是查处了典型个案。7月25日，我县了解到湘滨镇柳潭办事处农民负担上访事件后，26日上午县政府主持召开专题会议，并于当天派出调查组前往柳潭查情情况。调查组通过座谈走访、上户调查，摸清情况后，当晚赶回县城向县政府作出专题汇报。7月27日上午县委召开常委会进行了专题研究和布置，同时召开了由乡镇党委书记、乡镇长、办事处总支书记、县直单位主要负责人参加的紧急会议，通报了情况，对减负工作提出了新的要求。并对该事件进行了严肃处理，责令湘滨镇柳潭办事处总支集体和总支书记个人向县委、县政府作出深刻的书面检讨；该办事处乡村两级超项目和超标准的负担从7月28日起进行整改，

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三天内全部整改到位。目前，整改已经全面到位。三是优化了工作作风。通过督促检查，全县各乡镇（办事处）没有出现征收小分队、工作组的情况，也没有一起因工作方法简单、作风粗暴引起的上访事件，乡镇（办事处）及村干部工作作风有了进一步改善，群众反映良好。今年我县减负工作虽然取得了较好的成绩，但与上级的要求、工作的实际、群众的愿望还有一定的差距，今后我们将加大工作力度，狠抓减负落实，具体做到三个进一步：进一步督促《农民负担与补贴监督管理卡》发放工作落实，实现负担监督到位；进一步加大督查力度，实现自查自纠到位；进一步改进工作方法，实现作风优化到位。以达到切实减轻农民负担，促进农民增产增收，合力建设湖南经济强县的目标。

写作范文我县减轻农民负担情况汇报责任编辑：飞雪阅读：人次

一、结合课堂教学实际，引导学生观察生活，做生活的有心人。

车尔尼雪夫斯基说过：“美是生活”。他的意思是，生活是美好的，生活中处处有美的闪光点，要善于观察、发现、捕捉，才能充实头脑，美化心灵，从而写出好的文章来．如夏衍经过两个多月的时间，每天半夜三点多钟起身，走十几里路，去观察包身工上班的情景，终于搜集到关于包身工日常生活的第一手材料，写出脍炙人口的《包身工》。又如刘白羽的《长江三峡》，朱自清的《荷塘月色》，《绿》，叶圣陶的《景泰蓝的制作》等等都是观察生活后写出的名篇。因此，在课堂教

---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------ 学中，我结合课文内容，引导学生注意观察生活，做生活的有心人，从高一开始写日记，写周记，内容包括校园、家庭、社会，要求学生注意观察各种景物，观察各种人和事并细心体会个人的感受．结果不少同学写出了好文章。如97级黎青云的《春夏秋冬话九中》因观察生活，写出个人的真情实感，所以以高一级学生的身份参加学校校庆征文比赛，仍获校庆征文一等奖，并发表在《南海报》上。二·、提倡学生关心时事，多听新闻．多阅报刊，以便有感而发。

学生要写好议论文，没有素材是不行的，故而我要求学生多听新闻．在家里，早、午、晚饭时间都要求学生注意收听新闻，关心时事。同时，我还提倡学生多阅报刊，增长见识，开阔视野．班里订的《羊城晚报》、《中国青年报》，学生个人订的《参考消息》、《文摘报》、《文萃》、《作文报》、《语文世界》等，同学们都争相阅读，作读书笔记，积累不少的典型素材，在此基础上，我又要求学生把报纸上他们感兴趣的、有感受的文章剪下来，写读后感，写评论文章等。结果学生的剪报作文比教师的命题作文还要写得好，因为他们是有兴趣而写，有感而发。

三、精选作文体裁和题目，作文训练力求系列化、系统化。

四、加强审题训练，多审题精写作。

五、借鉴名家名篇，提倡学以致用。

画家齐白石说过：“学我者生，似我者死。”搞艺术离不开一个借鉴模仿的过程，但不能生吞活剥、生搬硬套，作文也是如此。学习了课文中的名家名篇，让学生也去尝试一下，用刚学到的方法去仿写文章，

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也是我进行写作训练的一种方法。如学习了李健吾的《雨中登泰山》后，要求同学们用“移步换景法”去写《登奇山》、《游西樵山》等；学了李乐薇的《我的空中楼阁》，让学生用“定景换点法”写《校园之春》，提倡学生学以致用。当然这种仿写不是呆板的照搬照套，而是让学生借鉴，学习名家的写作方法。六、尝试写作辩论式作文，突破常规思维。

1991的高考作文题是“近墨者黑／近墨者未必黑”，要求考生任选其一写作，这其实便是一种辩论式作文题型。我借鉴这种作法，以“名师出高徒／名师未必出高徒”，“有志者事竟成／有志者未必事竟成”等为题，让学生进行作文辩论，让他们持其中一个观点去驳另一与之对立的观点，要求既要观点鲜明，又要注意论证的辩证法，不失之于片面偏激、写作时要求学生按观点分成两组，写出文章后各派四个代表出阵参与辩论。结果不少学生能突破常规思维，拓阔写作思路，写出了言之成理，不落俗套的好文章，辩论场面也十分热烈，学生兴趣盎然。七、教师评改作文与学生互改、自改相结合，教师重在讲评、鼓励。

为了发挥同学们的积极性，激发他们作文的兴趣，培养他们批改作文的能力，从而提高作文水平，我在作文评改方面，除了教师本人评改外，还采用学生互评或自评的形式。具体做法是：课前教师浏览了学生作文，找出作文中的优缺点，课堂上进行审题分析，指出此次作文的优缺点，示范评讲两三篇文章，列出批改的标准，然后让学生批改，可互评，可自评，先找优点，再指出缺点，重在鼓励，然后教师收上

---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------ 来再阅，贴出优秀习作。这样，学生亲自参与了文章批改，所以对本类作文的写法要求理解得更为深刻。

以上这些做法都是我在教学中的一些尝试，其中对写日记、周记、剪报作文、作文系列化训练和文章互改等方面有所侧重，收到较好的效果，98学年在学校征文比赛中，我所教班的几位同学的征文，均获校二等奖，2000学年，我任教班的几位同学，在学校征文比赛成绩不俗，其中邓佩琪是高

一、高二两个年级中唯一的一个一等奖。另外，每个学期都有同学的作文刊登在校刊《红棉报》上。而绝大部分同学也不再害怕作文，这些都是得益于教学中激发学生写作兴趣.激发学生写作兴趣责任编辑：飞雪阅读：人次

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