2011注册会计师考试职业能力综合测试(二)上

模拟试题（二）（上）

资料一：

1.世航汽车集团股份有限公司（简称世航汽车）成立于2005年12月，是中国南方集团公司、中国工业集团公司两大中央企业对旗下汽车产业进行战略重组、共同成立的一家大型企业集团，总部位于北京，总资产4.092亿元，员工2万余人。目前，世航旗下拥有世航动力、世航配件两家上市公司。

2.世航股权结构：

2009年年度财务报表审计机构为刘申会计师事务所、

航解聘为其提供审计服务的刘申会计师事务所。2010年11月，世航财务经理孙杨与京东会计师事务所取得联系，提出聘请其担任世航2010年子公司及母公司合并财务报表的审计的

营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。

为了缓解资金的紧张压力，世航公司已对大股东资金占用本金通过“以资抵债”

“以现金偿还”方式清偿完毕。同时还采取向银行抵押借款和发行债券的方式进

10800

6000 8000

在审计过程中注册会计师注意到世航公司销售与收款循环控制中存在如下问题：

世航公司开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，依据销售单编制预先连续编并将其连同发运单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入

（3）从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1份现金股票增值期权可以从世航汽车手中获得相当于行权当日世航配件股票每股市场价格的现金，行权期为2年。

2010年1月1日上述股权激励计划得到批准并开始实施。

世航配件公司2010年度实现的净利润增长率8%，本年度没有管理人员离职。该年年末，世航汽车预计世航配件公司截止2011年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到12%，预计未来1年将有2名管理人员离职。

世航配件公司的股票市价如下：2010年1月1日为9元；2010年12月31日为10元。

2.世航汽车公司于2010年1月1日处置了持有东风轮胎公司60%股权中的2/3，出售股权后世航汽车对东风轮胎公司丧失控制权但仍对其具有重大影响。世航汽车收到价款8200万元。其他资料如下：

世航汽车2007年6月30日以9300万元取得东风轮胎公司股权的60%，实现了非同一控制下企业合并。当日东风轮胎公司可辨认净资产公允价值（等于账面价值）为10200万元。世航汽车世航汽车东风轮胎；2010年1月1日东风轮胎公司可辨认净资产自购买日持续计算的金额为10900万元；东风轮胎公司可辨认净资产变动包括截止2010年1月1日实现净利润400万元和其他综合收益300万元。剩余20%股权在2010年1月1日的公允价值为4200万元，东风轮胎公司2010年度产生净利润200万元。

3.世航汽车的子公司世航动力于2010年1月1日经相关部门批准，按照面值发行分离交易可转换公司债券10万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为1000万元，支付发行费用为18.9万元，可转换公司债券的期限为2年，自2010年1月1日起至2011年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为第一年1%，第二年2%，次年1月1日支付上一年利息，同类债券的市场利率为4%。

债券发行时，每张债券的认购人可以获得丁公司配发的12份认股权证，认股权证总量为120万份，该认股权证必须到期行权，行权时每份认股权证可以获得1股丁公司股票，每股1元，行权价格为7元/股，认股权证的存续期间为12个月，行权期为认股权证存续期最后五个交易日。假定债券和认股权证发行当日即上市交易。

资料五：

在审计过程中，审计项目组注意到的其他事项如下：

1.2010年3月15日，世航汽车销售一批汽车给零售商，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300万元，增值税销项税额为51万元，款项尚未收到。双方约定，对方应于2010年10月31日付款。2010年6月4日，经与中国银行协商后约定：世航汽车将该项应货款出售给中国银行，价款为280万元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向世航汽车追偿。世航汽车根据以往经验，预计该批商品基本不会发生退货。世航汽车终止确认该项应收账款，并确认营业外支出71万元。

2.2010年2月1日，世航汽车收到北京市政府给予对已完成高科技研发项目的借款贴息200万元，并将其冲减公司的财务费用。

3.世航汽车于2010年1月1日购入10套商品房，每套商品房的购入价为200万元，并以低于购入价30％的价格出售给10名高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员自取得商品房后至少为公司服务3年。世航公司将低于购入价30%的600万元计入到管理费用。

4.2010年世航汽车存在一项待执行合同，为2010年11月签订的，以每辆10万元的价格销售100辆X型汽车。购买方已经预付定金150万元，若甲公司违约需双倍返还定金。世航

汽车的库存中没有该产品，也尚未购入原材料，但由于成本上升，世航汽车预计每台该产品成本为11万元。世航汽车选择执行合同，确认资产减值损失和存货跌价准备100万元。

资料六：

1.2010年3月，审计项目组成员杨敏的丈夫与世航公司签订一项协议，协议规定：自2010年6月起加盟世航汽车旗舰店。

2.2010年5月，审计项目组成员张宁的父亲购买了世航公司100股股票。

3.2010年6月，为取得购买办公用房的贷款，京东会计师事务请世航公司提供担保，从建设银行取得了200万元的长期借款。

4.2011年2月14日，京东会计师事务所项目合伙人周小东针对与财务报表有关的内部控制的有效性，以及资产、负债计量方法的适当性等问题与世航公司进行了沟通。

5.2011年2月16日，项目合伙人周小东获知：项目组成员李敏将于2011年5月起担任世航公司董事会秘书。

资料七：

2011年2月，孙杨财务经理给周小东发来电子邮件，部分内容摘录如下：

1.2011年1月2日，世航主管税务机关对其进行纳税评估时，告知2008年—2010年对按照房产原值计算缴纳房产税时，房产原值未包括地价、分体式空调，需要补缴税款，并缴纳滞纳金。希望提出分析意见。

2.2010年10月，世航汽车因业务需要向某供货方购进货物，欠款一直未还，经过双方协商，准备用世航生产的小汽车进行抵债，财务经理无法确定此业务纳税上对企业产生的影响，希望帮忙给予分析，并提出最佳的方案。

3.2010年企业发生了研究开发费支出，并计入了管理费用，但是孙杨不知道该项研发费支出是否可以加计扣除，如果可以加计扣除的话，需要向税务机关提供哪些资料，希望帮忙分析。

4.2010年3月10日，世航汽车将持有的西方公司发行的5年期公司债券出售给蓝天公司，同时签订了一项看跌期权合约（蓝天公司为期权持有人，有权将债券返还给世航汽车），期权行权日为2011年2月28日，行权价格为400万元，蓝天公司支付期权费为10万元。希望帮忙分析该项金融资产是否能终止确认。

5.世航汽车总经理主持召开兼并南方汽车零部件生产企业，集团投资部门在2010年下半年经过多次调研形成可行性报告，经股东大会批准，于2011年1月20日吸收合并了南方汽车零部件生产企业。世航汽车于2011年1月30日支付相关对价，并于2011年2月1日办理完毕相关手续，购买日评估南方汽车零部件生产企业除一项正在研究开发的无形资产之外的可辨认净资产的公允价值为1300万元，世航汽车支付的价款为1840万元。在此之前，世航汽车与南方汽车零部件生产企业无关联方关系。现就正在研究开发的无形资产和商誉的入账价值咨询______注册会计师。

正在研究开发的无形资产相关资料如下：

共发生研究阶段支出100万元，开发阶段支出200万元，其中开发阶段不符合资本化条件的支出80万元。世航汽车对其进行继续开发可行性评估、市价价值评估，评估其公允价值价值为200万元。

其他资料：

1.金山公司系增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25%，增值税税率为17%；按

净利润的10%计提法定盈余公积；

2.城市维护建设税税率7%。

4.其他无特别说明，按照企业会计准则、企业所得税法的规定执行。

5.金山公司2010年合并财务报表于2011年3月20日经董事会批准后对外报出。

6.复利现值系数

期限\利率1% 2% 3% 4% 5%

1 0.9901 0.9804 0.9709 0.9615 0.9524

2 0.980

3 0.9612 0.9426 0.9246 0.9070

3 0.9706 0.9423 0.9151 0.8890 0.8638

4 0.9610 0.9238 0.888

5 0.8548 0.8227

5 0.9515 0.90570.862

6 0.8219 0.7835

要求：

（1）针对资料一结合资料二分析世航公司面临的主要经营风险。

（2）针对资料三，假定不考虑其他条件，请逐项判断世航公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

（3）针对资料三，请代注册会计师思考：对于开具销售发票这一环节，主要应关心哪些问题？这些问题分别与管理层对销售业务的何种认定相对应？并考虑审计项目组成员应如何对这一环节的内部控制实施控制测试？

（4）简要说明为了获取世航公司应付账款完整性认定充分适当的审计证据，审计项目组成员应实施哪些主要的实质性审计程序。

（5）根据资料四，回答下列问题：

1）说明该项股权激励计划是否属于集团股份支付；计算股权激励计划对世航集团合并财务报表影响，并简述相应的会计处理。

2）计算世航汽车处置长期股权投资在个别财务报表的投资收益金额并作出其个别财务报表会计处理；计算该项处置在合并财务报表的投资收益金额，以及该项处置在2010年12月31日合并财务报表中的相关处理。

3）计算2010年1月1日债券发行时负债成份和权益成份的初始确认，并计算债券于2010年12月31日的摊余成本。

（6）根据资料五，判断相关会计处理是否正确，若不正确，请简述正确的会计处理。（7）针对资料六，根据职业道德的有关规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生影响并简要说明理由。如果认为对审计项目组的独立性产生影响，简要提出应对措施

（8）根据资料七，假如您是周小东，请代为回复邮件；

答案：

（1）面临的主要经营风险包括：

1）行业发展，及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险；世航公司的技术总监已为世航公司工作10年，于2010年5月合同到期后被世航公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，世航公司技术部人员流动频繁，因此新的产品研发缓慢。

2）开发新产品或提供新服务，及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险；近年来，

世航公司积极引进、开发新产品，努力培植新的市场支撑点，世航公司最近推出了多功能皮卡车、新能源节能汽车及以多功能皮卡车系列和新能源节能汽车系列为平台的系列改装车。3）业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险；世航公司向东风品牌开放其全球经销商网络。并于2010年10月决定投入500万元美元在利比亚设立分公司。

4）新颁布的会计法规，及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险；根据世航集团统一要求，自2010年开始，世航公司开始采用财政部门颁布的新的企业会计准则。

5）监管要求，及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险；

6）本期及未来的融资条件，及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险；为了缓解资金的紧张压力，世航公司已对大股东资金占用本金通过“以资抵债”、“以股抵债”、“以现金偿还”方式清偿完毕。同时还采取向银行抵押借款和发行债券的方式进行融资，并且通过将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票予以贴现获取了一定的现金储备。

7）实施战略的影响，特别是由此产生的需要运用新的会计要求的影响；世航公司在市场竞争和宏观调控相结合的基础上，通过企业间的战略重组，实现汽车产业结构优化和升级。

（2）

第(1)项：存在缺陷；

理由：开具销售发票时依据销售单，将会导致商品的价格不准确。

改进建议：依据已授权批准的商品价目表所列价格开具销售发票

第(2)项：存在缺陷

理由：编写应收账款可收回性分析报告和应收账款账龄报告没有分离，不能构成自动交互牵制。

改进建议：由会计主管编制应收账款账龄报告。

（3）

1）A注册会计师主要应关心以下与开具销售发票相关的主要问题：

①是否对所有装运的货物都开具了销售发票。这涉及管理层对销售业务的“完整性”认定；

②是否在货物发出后才开具账单，有无重复开具销售发票或虚构交易。这涉及管理层对销售交易的“发生”认定；

③是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具销售发票。这一问题涉及管理层对销货交易的“计价和分摊”认定。

2）A注册会计师应从销售发票中抽取一个适当的样本，进行如下测试：

①检查样本中的每张发票副本是否附有装运凭证和经批准的销售单，装运凭证与销售单的数量、名称和时间等是否相吻合；

②核对销售发票副本记载的商品数量与装运凭证的一致性，核对销售发票的单价与商品价目表的一致性；

③检查销售发票副本上有无独立检查人员的签章；

④询问独立检查人员，确证其检查的内容是否包括将销售发票与装运凭证的核对以及销售发票与商品价目表的核对。

（4）

1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；

2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；

3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。

4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间；

（5）

1）

①结算企业为世航汽车（母公司），接受服务企业为世航配件公司，属于世航集团股份支付交易。

②由于股票增值权，属于现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，世航汽车应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入资产成本或费用和相应的负债。

2010年：

年末未满足可行权条件，估计2011年可以行权，将等待期更改为2年。

管理费用和应付职工薪酬的发生额=（100-2）×10000×10×1/2/10000=490（万元）

借：管理费用 490

贷：应付职工薪酬 490

【解析】世航汽车的个别财务报表会计处理为：长期股权投资和应付职工薪酬的发生额=（100-2）×10000×10×1/2/10000=490（万元）；世航配件公司的会计处理为：管理费用和资本公积的本期发生额=（100-2）×10000×9×1/2/10000=441（万元），在合并财务报表中将长期股权投资和资本公积进行抵消，合并财务报表调整分录为：

借：管理费用 49（490-441）

资本公积 441

贷：长期股权投资 490

2）

①个别财务报表的投资收益：

处置股权投资产生的投资收益金额=8200-9300/60%×40%=8200-6200=2000（万元）。

【相关知识点】企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，在个别财务报表中，对于处置的股权应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，确认为投资收益（损失）。

合并财务报表的投资收益。

②

借：银行存款 8200

贷：长期股权投资 6200

投资收益 2000

剩余投资比例为20%，对东风轮胎公司能达到重大影响，则在个别报表中需将长期股权投资从成本法调整为权益法,相关会计处理如下：

剩余长期股权投资的账面价值为9300-6200=3100（万元），大于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2040万元(10200×20%)，不需要对长期股权投资的成本进行

调整。

处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为80万元(400×20%)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益和投资收益。企业应进行以下账务处理:

借:长期股权投资 80

贷:盈余公积 8

利润分配——未分配利润 72

自购买日至处置投资日期间被投资单位资本公积的变动，应调整长期股权投资和资本公积。借：长期股权投资 60（300*20%）

贷：资本公积 60

③合并财务报表的投资收益：

合并财务报表因处置股权应确认的投资收益=（处置股权取得对价+剩余股权公允价值）-（享有原子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额+商誉）+其他综合收益份额（资本公积结转）。则2011年6月30日合并财务报表中，因处置该项股权产生的投资收益=（8200+4200）-（10900×60%+3180）+300×60%=12400-9720+180=2860（万元）。

【相关知识点】企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额及商誉之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益；与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。

合并报表中调整分录为：

借：长期股权投资 4200

贷：长期股权投资 3240（3100+80+60）

投资收益 960

借：投资收益 280

贷：盈余公积 16（400*40%*10%）

未分配利润——年初 144（400*40%*90%）

资本公积 120（300*40%）

借：资本公积 180（300*60%）

贷：投资收益 180

3）

①2010年1月1日

发行时债券负债成份的公允价值=1000×1%×0.9615+（1000×2%+1000）×0.9246=952.71（万元）

权益成份的公允价值=1000-952.71=47.29（万元）；

负债成份应分摊的发行费用=18.90×952.71/1000=18.01（万元），权益成份应分摊的发行费用=18.90-18.01=0.89（万元）；则应付债券的入账价值=952.71-18.01=934.7（万元），认股权证的入账价值=47.29-0.89=46.4（万元）。

②2010年12月31日

对于应付债券部分，丁公司确认财务费用=934.7×5%=46.74（万元），确认的应付利息=1000×1%=10（万元），摊销后的摊余成本=934.7+46.74-10=971.44（万元）。

（6）

1）事项1的处理正确，金融资产的主要风险和报酬依据转移，故根据售价与账面价值之间

的差异确认为损失。

2）事项2的处理不正确，世航汽车接受的世航汽车收到北京市政府给予已完成高科技研发项目借款贴息为政府补助，应予收到时计入营业外收入。

3）事项3的处理不正确，世航汽车应将低于购入价30%部分计入长期待摊费用，然后在3年内摊销计入管理费用，在2010年需要计入管理费用的金额为200万元，长期待摊费用的余额为400万元。

4）事项4的处理不正确，世航汽车选择违约金与执行合同亏损较低者为正确处理，但基于原材料尚未购入，存货尚未生产，则应确认预计负债和营业外支出100万元。

（7）

1）对独立性产生不利影响，项目组成员杨敏的丈夫加盟世航汽车旗舰店，且丈夫属于主要近亲属，将会因密切的商业关系对独立性产生不利影响。

防范措施：将项目组成员杨敏调离审计项目组。

2）对独立性产生不利影响，项目组成员张宁的父亲在审计客户中拥有股票属于项目组成员的主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

3）对独立性产生不利影响，会计师事务所通过由审计客户世航公司提供担保来获得贷款，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。4）对独立性不产生不利影响，在审计过程中，会计师事务所与审计客户管理层就与财务报表有关的内部控制的有效性，以及资产、负债计量方法的适当性进行沟通通常不会对独立性产生不利影响。

5）对独立性产生不利影响，审计项目组成员李敏在2011年5月将要加入审计客户将因自身利益对独立性产生不利影响。

防范措施：1）将李敏调离审计项目组；2）由审计项目组以外的注册会计师复核李敏在审计项目组中作出的重大判断。

（8）

1）主管税务机关关于地价应计入房产原值计征房产税的说法是正确的，因为根据相关房产税法规的规定对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应当包含地价。主管税务机关关于分体式空调应计入房产原值计征房产税的说法是错误的，根据相关房产税法规的规定房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施，但是分体式空调与房屋是可以分割的，且可以单独计算其价值。所以分体式空调不计入房产原值计征房产税。

2）由于小汽车属于世航自产的应税消费品，在抵债的时候应当视同销售缴纳增值税和消费税，企业所得税上也应当确认收入和相关的成本。对于增值税的计税依据可以使用纳税人近期的同类平均销售价格，但是根据政策规定应当使用最高销售价格作为消费税的计税依据。这样实际上和一般的销售相比导致企业多支出了消费税。

为规避上述不利行为，世航可以先销售货物，然后再用获得的收入还债，这样可以使企业获得纳税上的好处。

3）实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额的时候按照规定加计扣除：

①新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

②从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

③在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

④专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

⑤专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

⑥专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

⑦勘探开发技术的现场试验费。

⑧研发成果的论证、评审、验收费用。

根据您公司实际发生的研发费支出的具体内容，按照以上条件进行判断是否加计扣除。

企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送如下资料：

①自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。

②自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。

③自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。

④企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。

⑤委托、合作研究开发项目的合同或协议。

⑥研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。

4）若蓝天公司很可能行权即以固定价格将债券返售给甲公司时，与债券有关的风险和报酬没有转移，不符合终止确认条件，世航汽车不应终止确认该债券。

若蓝天公司行权的可能性比较小，则与债券有关的风险和报酬发送转移，符合终止确认条件，世航汽车应终止确认该债券。

5）该项企业合并为非同一控制下的吸收合并，由此合并中取得的资产、负债在满足确认条件后应以公允价值计量。正在研发的无形资产先登记可以资本化的金额=200-80=120，经世航汽车评估的公允价值为200万元，则该项研发支出应以公允价值200万元入账。

确认研发支出后，南方汽车零部件生产企业可辨认净资产公允价值=1300+200=1500（万元），则商誉的金额=1840-1500=340（万元）。