医药企业内部控制问题研究毕业论文

摘要

内部会计控制是企业所定制的主旨在于保护企业资产、保证会计资料的可靠性和准确性，提高经营效率，推动管理部门所指定的各项政策得以观测执行的组织计划和相互配套的各种方法以及措施。由于各种原因，我国当前企业的整体管理水平与世界先进企业的管理水平有着很大差距，而加强企业内部控制建设是提高企业经营管理水平的一条实现捷径。

在社会主义市场经济初步完善，现代企业制度正在逐步确立的基础上，我国许多中小企业也逐步确立了内控制度。我国中小企业的内部控制尚处于内部控制制度初级阶段，还有待于加快脚步建设。由于我国中小企业多是民营企业，家族式管理特点明显，尚未确立现代企业制度，在内部控制管理上存在这不少的薄弱环节和漏洞。因此，我国中小企业迫切需要加强企业的内控制度，通过企业内控制度的纠正作用，优化企业结构。所以分析当前中小企业内部控制管理中存在的问题和原因，以盘锦市华成制药有限公司为例，提出相应的对策建议，以优化企业内部控制制度，促进企业健康、稳步发展成为一个待解决的现实问题。

本文以盘锦市华成制药有限公司为研究对象，首先分析了该企业的内部控制存在的问题，在此基础上提出了改善企业内部控制的对策。

关键词：中小企业；内部控制；环境；问题；对策

Abstract

Internal accounting control is the main enterprise custom is the protection of corporate assets, and ensure that the accounting information reliability and accuracy, improve operational efficiency, the various policies to promote management department designated to various methods of mutually supporting and plan execution and observation measures. Due to various reasons, China's current enterprise's whole management level and the world advanced management level of enterprises have a big gap, and strengthen internal control construction is a shortcut to improve enterprise management level.

In the socialist market economy to improve the preliminary, foundation of the modern enterprise system is gradually established, many small and medium-sized enterprises in China have gradually established a system of internal control. The internal control of small and medium-sized enterprises in China is still in the primary stage of the internal control system, also need to speed up the pace of construction. Because of China's small and medium enterprises are private enterprises, the characteristics of family style management is obvious, has not yet established a modern enterprise system, there are many of the weaknesses and loopholes in the management of internal control. Therefore, our country small and medium-sized enterprise the urgent need to strengthen the enterprise internal control system, through the correct role of enterprise internal control system, and optimize enterprise structure. So the analysis of the existing problems and reasons of the small and medium-sized enterprise internal control management, puts forward the corresponding countermeasures and suggestions, in order to optimize the enterprise internal control system of small and medium-sized enterprises, promote the healthy, steady development has become a need to solve practical problems.

This paper takes Panjin City Huacheng pharmaceutical limited company as the research object, first analyzes the problems of internal control in the enterprise,based on this proposed to improve the enterprise internal control countermeasures.

Keywords: The Countermeasures of internal environmental control small and medium-sized

enterprises

1 引言 (1)

2 企业内部控制概述 (2)

2.1 企业内部控制的基本内涵 (2)

2.2 华成制药有限公司内部控制的主要内容 (2)

2.3 华成制药有限公司内部控制的重要意义 (3)

3 华成制药有限公司内部控制存在的问题 (4)

3.1 企业内部控制的现状 (4)

3.1.1 内部控制环境不理想 (4)

3.1.2 风险管理机制不够完善 (5)

3.1.3 组织内部信息沟通不畅 (6)

3.1.4 内部审计监督机构不健全，独立性不够 (6)

3.2 企业内部控制问题的成因分析 (6)

3.2.1 企业治理结构不规范 (6)

3.2.2 企业文化落后 (10)

3.2.3 中小企业信息化程度较低 (12)

3.2.4 中小企业内部审计职能弱化 (12)

3.2.5 中小企业不重视风险管理 (14)

4 建立企业内部控制系统的指导原则 (16)

4.1 合法性原则 (16)

4.2 可操作性原则 (17)

4.3 突出重点原则 (17)

4.4 全员性原则 (17)

4.5 全面性原则 (17)

5 实施企业内部控制的措施 (18)

5.1 强化企业高级管理者的内部控制意识 (18)

5.2 完善控制环境 (19)

5.3 完善公司治理结构 (19)

5.4 建立独立有效的内部审计部门 (20)

结论 (22)

参考文献 (24)

致谢 (25)

附录A (26)

附录B (30)

盘锦市华成制药有限公司内部控制问题研

究

1 引言

无论在中国还是国外，中小企业对于经济发展和社会稳定都起着重要作用。亚太经和组织21 个成员的中小企业数占各自企业总数的97%-99% ，就业占55%-78%，GDP 比重50%以上，出口总量占40%-60%。日本认为“中小企业的发展造就了日本的经济繁荣”。而美国把中小型企业称为“美利坚合众国经济的命脉”。我们目前在工商注册的中小企业数已经达到1300 万家，数量占全国注册企业总数的98% 总产值占到全国GDP 的59.6%，实现利税占全国的49.3%，中小企业接纳了大约75%城镇人口劳动力。

中小企业的重要性最主要体现在推动国民经济的快速发展,促使市场竞争变得更加激烈。在新经济学中，完全竞争的市场才是最有效率的市场，而完全竞争的最主要条件是市场上存在足够数量的企业。大量的中小企业参与市场竞争，促进经济的增长，提高了市场的有效性。我过在1979-2011 年以来，GDP 一直保持8%的增长速度，以中小企业为代表的私有经济体增长速度达到30%以上。其次是大量的中小型企业创造了就业机会，根据劳动部2008 年底多我国80 个城市劳动力就业情况的调查结果表明，目前中小企业接纳了超过80%的国有企业下岗失业人员。此外，中小企业因为规模小，经营灵活，在周期性的经济衰退中发挥着重要的稳定作用。

我们可以从以上调查数据中得到结论，中小型企业发展对我国经济发展起着至关重要的作用，但是中小企业由于规模比较小，治理结构相对不健全，造成内部控制的机制建立和运行存在诸多问题，一定程度上限制了中小企业的持续发展。本文研究的企业盘锦市华成制药有限公司作为一个中型企业，也不可避免的存在各种内部控制问题。本文是在以上背景下展开对我盘锦市华成制药有限公司内部控制问题的探讨。

2 企业内部控制概述

2.1 企业内部控制的基本内涵

国外较为经典的是ASB 对内部控制的定义。1972 年，美国准则委员会（ASB）所做的《审计准则公告》，该公告循着《证券交易法》的路线进行研究和讨论，对内部控制提出了如下定义：“内部控制是在一定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。

所谓内部控制，是指一个单位为实现其经营目标，保护资产的安全性与完整性，保证会计信息资料的正确可靠性，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的规划、约束、自我调整、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

2.2 华成制药有限公司内部控制的主要内容

盘锦华成制药有限公司位于美丽鹤乡辽宁省盘锦市，成立于1992年，是一家主要从事中草药、天然植物有效成分的开发、生产和销售的高新技术企业。2004年8月通过了GMP认证，是东北地区最大的中药提取、加工和生产基地。

盘锦华成制药有限公司主要的产品为：水飞蓟素、人参茎叶总皂苷、云芝多糖等提取物，同时还可根据用户的需要开发和生产各种中草药提取物及复方草药。公司拥有先进的生产设备和精良的分析仪器，确保产品质量达到客户的要求，使用户满意。公司拥有自营进出口权，产品远销欧、美等十几个发达国家和港台地区。深受用户的欢迎和信赖。华成人衷心地愿为广大的客户提供先进的技术、满意的产品和热情的服务。

“取之于天然，奉献于人类”是公司的经营理念，“以科技求创新，以质量求生存，以信誉求发展”是公司始终坚持的企业宗旨，我们本着平等、互惠、互

利的原则，愿与国内外医药界的同仁建立和发展贸易关系，相互合作，共同开创企业美好的未来。

2.3 华成制药有限公司内部控制的重要意义

中小企业对于国家经济与社会发展有着非常重要的作用，但中小企业的内部控制存在着很多问题。我国中小企业发展始于上世纪 80 年代，90 年代开始加速发展，进入21世纪以来获得了比较快速的发展速度。中小企业相对于大企业而言具有规模小、业务种类单一、经营灵活多样、的创新优势。有着很强的生存能力，大多数采用了选择单一市场区域、寻找空白领域，独有特色经营，经营富有弹性。然而，组织结构的简单、管理水平比较低下、专业人才相对匮乏造成了许多中小企业的法律意识不强，总想钻法律漏洞，打法律的擦边球，进行投机取巧，偷税漏税，产品技术含量比较低，质量意识相对淡薄，从而造成顾客忠诚度低；管理随意性比较大，放宽经营，职能部门分工不明确；不注重企业内部文化建设，缺乏精神激励和奖罚制度，企业员工的忠诚度相对不高；公司人员任用上任人唯亲，使得有真正才能的人往往得不到重用；财务制度不透明，会计处理随意性比较大，信息严重失真。

本文试图从我华成制药有限公司内部控制存在的问题入手，并进一步分析问题出现的原因。这对华成制药有限公司的进一步发展具有重要意义。

恰当的运用内部控制，有助于企业改善经营状况，能有效提高工作效率和经济效益。内部控制制度的健全与否，往往决定着企业经营的成败。

内部控制主要意义：

统合意义：在一个企业中，虽然存在着各种不同的作业单位，但是想要达到经营目标，就必须进行全面的配合，得以发挥整体团队的作用。内部控制正是基于这种指导思想，利用公司中会计部门、统计部门、业务部门、审计部门的相关制度、规定及有关信息、报告等作为具体依据，以实现统合与控制的双重目的。

制约和激励意义：内部控制着眼于各项业务的执行是不是符合企业既定的规范标准，使企业的各项经营活动做到井井有条，达到预期达到效果。由此可见，内部控制对管理活动能发挥重要的制约作用；严格的监督与考核，能够真实的反映工作真实成绩，并可以稳定员工积极的工作情绪，促进员工的工作热情，激发他们的个人潜能，从而提高公司员工整体的工作效率。

促进意义：内部控制一定要重视制度设计、控制原则的应用，了解业务部门实际的工作动态，及时发挥控制影响力，使工作扬长避短，按时到达预期管理目标。

3 华成制药有限公司内部控制存在的问题

3.1 企业内部控制的现状

从总体上看，我国中小企业内部控制水平低，这主要表现在如下四个方面：3.1.1 内部控制环境不理想

企业的任何制度都不可能超越制定这些制度的人，企业内部控制同样也无法超越那些创造、管理与监督制度的人的价值观和职业操守。管理者的道德标准可以说成是构成内部控制环节的最重要的一个因素。然而对于企业经营管理人员的品行，却难以获取比较可靠的相关信息来进行定性或是分析。但当前现实情况是企业财务舞弊案和违规违法事件多发，目前很多企业的高管在道德素质与思想境界上的状况不尽人意。公司管理部门在建立有利的控制环境中起着至关重要的作用，其管理经营的观念与方式，例如对待风险的态度、控制风险的方法和对管理的重视程度，会对控制环境有着非常巨大的影响。

全国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（简称COSO）报告强调“人”在内部控制中的具体作用。一个好的人所制定的政策，能确保执行企业政策与程序的人员具有胜任工作的能力和正直的品行，也有利于确保企业在内部控制制度中得到更优秀的政策贯彻与执行。公司的有关训练、雇佣、待遇和业绩考评以及晋升等政策与程序的合理程度在很大程度上来源于公司职员的称职能力与正直性。而我华成制药有限公司还没有建立起一套完善、科学、严谨、适合本企业的人力资源流转机制，这在很大程度上导致了奖惩制度不尽合理，人员管理制度僵化，不能有效调动员工积极性，在人力资源管理上与外国公司存在较大差距，使国内企业不能吸引到真正所需要的优秀管理人才。

3.1.2 风险管理机制不够完善

中小企业与大型企业相比，经营中面临着更大更高的风险，但其风险管理能力却明显较大型企业薄弱。华成制药公司的风险管理能力还有待管理层进行补足。

风险和风险管理意识比较薄弱。20 世纪 80 年代以后迅速发展起来的乡镇企业、个体私营企业构成了我国中小企业的主体，而我华成制药有限公司也属于这发展浪潮的一员。由于历史的原因，企业存在着组织制度与产权制度不健全，企业经营管理队伍素质较低，人才比较缺乏，特别是高级管理人才缺乏，企业决策以经验为主，缺乏科学管理程序，因此企业在日常管理中，容易忽视风险与风险管理。相关调查结果显示，很大一部分中小型企业内部没有建立相对完备的风险管理体制，员工与管理者大多缺少风险危机意识，就算有一些中小企业建立了相关的风险管理机制，其风险管理也是一种相对被动的管理，而且这种管理活动也是阶段性的、暂时的，可以说，我公司风险意识的淡薄和风险管理机制的缺失，将使我们在面对风险时往往不知所措。

风险管理水平相对落后。中小企业具有许多大型企业不具有的优势：一是规模小、投资少、活力强，对市场反应灵敏，企业改变经营策略较灵活；二是对资源获取的要求不高，能广泛的分布于各种不同的市场环境中，环境适应能力强。正因为规模小，中小企业相对于大企业来讲，更容易管理，更容易控制与规避风险。但是，正因为如此，中小企业组织结构比较单一，机构不健全，对风险管理缺乏系统性、全局性的把握。同时由于企业管理者水平的制约以及企业在软件与硬件方面的基础管理手段相对比较薄弱，造成中小型企业的管理水平比较落后于大型企业。

中小企业风险后果比较严重，风险管理意义相对更加重要。规模小是中小企业的优势，但同时企业规模小也意味着风险具有集中性。与大企业相比较，中小企业一方面在资金、技术、市场、管理等方面有着比较大的差距，容易面临各种各样的风险；另一方面，中小企业的抗风险能力相对较差，一旦出现重大风险，很容易陷入进经营困境，甚至有可能导致企业倒闭。

因此，中小企业的风险后果相对于大型企业更加严重。国内外的实践也证明了中小企业风险后果的严重性和风险管理的重要作用。据美国贸工部对 1998 年至 2003 年中小企业营业时间的统计，竟然有50%的新兴企业挺不到三年营业期。在我国，一些中小企业头年开张来年停业的情况也是随处可见，这充分说明了中

小型企业在成长过程中存在着非常大的风险，更加说明了华成制药有限公司实施风险管理具有重要意义。

3.1.3 组织内部信息沟通不畅

有效实施企业内部控制，畅通的信息沟通渠道必不可少。一个良好的信息系统能确保组织中每个成员均清楚的知道他所承担的具体职责和任务。每位成员都必须了解内部控制制度的相关信息，这些方面将怎样生效，在控制制度中所扮演角色、所担负的责任以及具体负责的活动，怎样与他人的工作发生联系，等等；员工一定要知道企业期望他们做出哪些行为，哪些行为可以被企业被接受，哪些行为不能被接受；员工还必须知道在其执行职业责任时，一旦有不可预见的事故产生，除了要注意该具体事故本身以外，还应该注意是什么原因导致该事故发生。总而言之，现有的内控制度是否具有其企业合理性，实施情况如何、存在哪些具体问题，都要透过这个渠道向实施内控的上层管理机构上传。而很多企业正是由于缺乏有效的信息反馈机制，内部控制制度在企业实际经营中没得到遵循，不能有效反馈到公司管理层，违规行为得不到及时改正，从而导致内部控制制度起不到应有的作用。

3.1.4 内部审计监督机构不健全，独立性不够

在企业实践中，我公司的内部审计部门职能不健全，不具有进行监控所必需的权力，企业内部审计员工的素质达不到应该具有的标准，企业的个别内部审计监督人员甚至根本不具备最基本企业财务管理知识，更别提行使具体的监控职能。企业的内部审计是花架子，大多数时候只是作表面形式，未能发挥其应有的审计作用。即使有些内部审计部门人员素质较高，也有一定的职权，但由于大部分审计部门都是在总经理或者分管财务副总经理等的领导之下，不具有独立性，其监督力度也因此受到限制，尤其是这种情况下审计人员对高级管理人员的舞弊行为基本上无能为力。华成制药有限公司的这些审计漏洞导致了企业未能有效防止违规与错弊的发生。

3.2 企业内部控制问题的成因分析

3.2.1 企业治理结构不规范

1、治理结构不合理

治理结构是是一种联系和规范企业股东（财产所有者）、董事会、高级管理人员权利和义务分配，以及与此相关的聘选、监督等问题的制度框架。是一种权利安排，其目标是保证股东利益得到最大化，防止经营者做出对所有者权利有害行为。从这个角度来说，中小企业治理结构的不规范性导致了中小企业内部控制的责任不透明。

我国企业立法侧重所有者的优先保护与股东在公司法人治理结构中所处优越地位，认为在公司立法中突出股东的主权地位有利于保护公有资产。因此，无论是在设计公司法人治理结构还是在改制我国的中小企业，都受到了以上企业理论的影响。在中小企业进行改制时，企业的债务和社会的责任比较重，这会给社会法人和民营企业参股经营带来很大障碍。

近年来，由企业治理结构不完善，控股股东“掏空”公司的现象经常出现。一些公司甚至由业绩优良的绩优股被“掏空"成负债累累的垃圾股导致股票退市。控股股东和实际控制人主要通过违规占用资金这个手段来掏空公司。公司控股股东占用公司资金的行为有很多种，比如说，利用有偿或无偿的拆借公司资金，操纵公司通过银行提供委托贷款，公司委托控股股东进行投资，公司为控股股东开具没有真实交易情况的商业承兑汇票，公司代控股股东偿还债务与垫支福利、保险、工资、广告等期间费用，并为其承担成本和其他业务与生产支出。．控股股东占用公司资金的这种不良行为，给公司带来诸多弊端。根据统计可以看出，连续两年亏损的公司中，70％控股股东有侵占公司资金行为；，控股股东的占款行为是中小企业经营失败的最重要原因之一。

2、董事会独立性不够

从形式上来看，我国中小型企业的治理结构基本形成了股东大会行使最终控制权、董事会行使经营决策权、监事会行使监督权以及经理层行使经营指挥权的制衡机制。但从实际情况看，由于企业股权高度集中在大股东手里，企业根本没有形成健全有效的董事会和监事会来保证经营机制的有效实施，以及相应建立一套健全的经理层选聘、考核和监督机制，从而导致了部分中小企业董事会的独立性不够。

众所周知，独立董事的存在价值就是其“独立性"，独立董事的独立性也是独立董事制度有效运行的前提条件。独立董事应独立于公司及与相关其利益者，特别是与公司控股股东、实际控制人以及公司高管人员，不能存在比较密切的利益关系。

目前中小企业独立董事独立性不足主要体现在以下四个方面：一是独立董事人员提名方面。《独立董事制度指导意见》明文规定：“董事会、监事会、单独或者合并持有公司股份l％以上的股东可以提出独立董事候选人名单，并经由股东大会选举决定"。但在我国市公司中，大股东控制着董事会和股东大会，普遍存在“一股独大”现象。一般来说，控股股东都会寻找自己熟悉和了解而又服从自己意志的人来担任公司的独立董事。但真正能够站在客观和公正的立场上的独立人是很难被选上独立董事的。由于中小企业客观上存在“一股独大"现象，绝大部多数公司的独立董事基本上由其控股股东或者控股股东所控制的董事会、监事会直接提名产生，不经过投票选举。二是独立董事人员任免方面。在由控股股东或控股股东控制的董事会、监事会直接提名产生独立董事的条件下，出任独立董事的人士，往往不是与公司实际控制人有很深的私交，就是与控股股东有着无人知晓的关联关系．中小板上市公司请他们出任独立董事有两方面的原因：一方面是考虑到“肥水不流外人田"，另一方面是自己人比较听话、便于管理。在这种情况下，独立董事要服务中小投资者从而监督公司控股股东、经理层，在其行使权利时难以保障他们的独立性。三是任期方面。独立董事的任期要长于执行董事，否则就没有制衡作用；但也不能过长，否则，其独立性将会大打折扣。长期共事所建立的友谊会使独立董事独立性不够，因此必须对独立董事的任期进行限制。四是与中小公司或其公司控股股东的关联关系方面。证券公司在日常监管中发现，有的独立董事与公司或其控股股东存在着利益关系，有的与公司发生巨额的相关交易。

3、内部人控制比较严重

现代公司经营的基本特征之一是两权分离。在专业管理和资本支持下，现代公司制企业发展飞速。但在信息不对称条件下，如果企业缺乏规范的治理结构，容易产生内部人控制问题。内部人控制问题主要表现在两个方面：一是董事长与总经理是同一个人。目前，不少中小板上市公司都存在董事长兼任总经理的现象，严重影响了公司治理结构的完善。因为公司治理作为一项制度安排，在本质上要解决由所有权与控制权相分离而产生的代理问题。由于作为委托人的股东和作为代理人的董事会和经理人员间的利益目标不同，代理人存在“道德风险"，可能产生“败德行为"。本来，公司股东委托董事会经营管理公司，而董事会又委托总经理对企业进行日常经营管理，董事会监督总经理是理所当然的，可有的企业董事长兼任总经理就是自己监督自己，从而对总经理的监督制衡成为空谈，造成董事

会没有履行自身职责，或在履行自身职责时损害公司和股东的利益。二是内部董事比例过大。据抽样调查统计，虽然近些年来我国中小板上市公司董事会中内部董事的比例在下降，但目前其比例高达57．4％。在一个内部执行董事占绝大多数的董事会中，要由下一级执行董事来监督和制约自己的上级一董事长和总经理，显然是行不通的。

4、监事会的功能非常有限

我国企业在其运作当中，公司的监事会没有起到监督作用，与国家立法设计所期望的作用相差甚远。主要表现在下面三点：

（1）监事会和经理层的信息不对称

在实际经营中，董事会和经理人员掌握了企业的经营和决策信息，监事会只能依靠经理层提供的信息进行监督活动。除此之外，监事会成员的专业素质和自身修养也是影响其信息获得的重要因素，监事会成员一般是由股东、职工和党委构成，他们大多缺乏经营管理经验和法律、财务知识，…严重影响信息的获得。

（2）监事会成员缺乏必要的独立性

第一，监事与公司的经营管理者基本来自同一个公司，存在上下级关系，如党委书记监事、职工监事等，严格的监督可能使其失去监事资格，也可能使其利益被损害。第二，实践中监事会成员之间存在利益冲突。在我国，监事会成员有股东代表和职工代表，他们的利益往往不一致，即股东大多关心公司利益而职工比较关心自身利益，这种利益冲突使监事会很难发挥其监督作用。第三，监事会缺乏独立性。在实践中，公司监事均无全职人员，也没有常设办事机构，其日常监督无法正常进行。监事会需听命于董事会或董事长的安排，经常会出现一种怪现象一董事会或总经理要求监事会调查并提出处理意见。总而言之，监事会进行监督所需的费用受制于经营管理者，从而严重影响了监事行使职权的独立性。

（3）监事会缺乏必要的激励和约束措施

在大多数的公司中，监事只领取很低的报酬，监督所需的费用没有任何保障。换句话说，监事的报酬和监督费用的领用完全掌握在经营管理者手中。在这种情况下，怎能期望监事进行有效的监督呢?股东要让经营管理者为其谋利，付出了昂贵的代理成本，却不愿付出监督代理成本，那结果显然不尽人意。激励和约束机制不健全近几年来，我国中小企业治理结构的激励和约束机制虽然有所改善，有很多企业都实行员工持股制，但还是不健全，主要表现在以下三个方面：①现行的收入分配制度难以调动企业经营管理者的积极性虽然有企业实行员工持股

制，但绝大多数企业还是实行岗位技能工资制或级别工资制，企业经营管理者的收入总体上偏低，很难调动起积极性。

实行“年薪制”和“期股制”难度较大，现代公司制企业的分配潮流是“年薪制"和“期股制”。但企业管理者、职工以及政府部门都对其有不同的认识。企业领导认为，现在很多企业都实行级别工资制，企业经营管理者与职工的收入差距不大，职工可以接受。若推行“年薪制"，企业经营管理者与职工的收入差距很大，容易造成职工心理不平衡，甚至难以承受。况且推行“年薪制"也有很多问题不好解决，一是“年薪制"不好确定其发放范围，到底是发给总经理 1 个人、总经理和董事长 2 个人、还是加上党委书记在内的三个人，难以确定；二是“年薪制"不好确定其发放数额，具体给多少没有可参考的标准，三是“年薪制"没有确切衡量的发放依据。在理论上，年薪发放依据似乎很明确，但在实际执行中确切量化考核指标有很大的困难。

（4）对经营管理者缺乏有效的约束手段

从对近年来企业领导人违法犯罪的事实调查来看，社会和企业尽管对企业领导人的监督各种各样，但实践中大多未落实，企业主要负责人以“法人代表"的身份掌握着企业的最终控制权，在缺乏内外监督的情况下，内部人控制严重失控。

3.2.2 企业文化落后

企业文化是在企业核心价值体系的基础上形成的，是将企业家的经营理念、企业的发展战略和管理风格巧妙地融会在制度建设、行为管理和员工的人格塑造上，它能够使企业与员工之间达成关于企业发展的共识，使员工与员工之间形成心理契约。企业文化是组织成员思想、行动的依据。企业文化具有独特性、难交易性、难复制性的特质，是企业核心专长与技能的源泉。目前我国大多数中小企业未形成与战略、管理相适应的企业文化。主要体现在以下三方面：

1、未形成企业价值观

企业价值观是指企业决策者对企业性质、目标、经营方式的取向作出的选择，是员工所接受的共同观念，是长期积淀的产物，是企业员工所共同持有的，是支持员工精神的主要价值观。企业价值观是艰苦努力的结果，是把所有员工联系在一起的纽带，是企业生存发展的内在动力，是企业行为规范制度的基础。有些企业自认为形成了自己的价值观，而实际上对价值观的概念还没有理解。如“持续为社会、为企业创造更大的价值"，这其实是企业宗旨；他们还明确给出了价值观的定义——“价值观是企业及其员工对自身存在意义的评价标准"，而这应该比

较符合使命的定义。中小企业规模都比较小，成立的时间也比较短，结构简化，人员又少，企业管理水平普遍较低，时常处于不规范经营状态。中小企业管理者普遍认为，企业的关键是生存和资本的原始积累，企业价值观暂时不需考虑。从互联网上很容易搜索发现，中国天地卫星公司在宣扬公司精神之后，声称“价值观内容暂时没有，我们将在近日完善”。古语有云：皮之不存，毛之焉附，没有企业价值观，哪来的企业精神?企业价值观缺失容易造成企业经营过程中弊端丛生、危机四伏，小到员工行为中的拖沓、散漫，得过且过，大到企业行为中的制假贩假，见利忘义。

2、唯意志与人治色彩浓厚

在当今经济发展浪潮中，我国很多中小企业能够生存发展到今天，这和企业领导者本身个人特质是分不开的，如抗风险能力比较强、擅于抓住市场机会、易于驾驭市场。企业领导者的这些特质，使他们充满了无往而不胜的自信，又抱着侥幸心理。而这种情况延续到企业发展的一定阶段后，会造成部分企业领导者独断专行，不理会他人的合理建议，严重挫伤企业员工参与企业管理的积极性。另外，许多企业主有着很强的单打独斗式观念，不愿和其他厂商合作，也不愿大企业成为其合作伙伴。实际上，在竞争如此激烈和合作共赢为主流的市场环境中，不联合就难以生存，无协作就无法发展，仅依靠企业领导者的意志来管理企业是行不通的。

另外，“人治"传统观念影响中小企业企业的管理，造成其在企业管理中重“人治"，轻“法治"。企业不重视国家的法律法规，执行不力，违法违规现象普遍存在。一方面，在处理企业与国家的关系中，因缺乏法律意识，很少利用法律武器来维护自身利益，还出现违反法律法规的事件。另一方面，在处理企业内部员工之间的关系上，往往缺乏理性管理，领导者个人意志和人际关系严重影响其对事件的处理，造成集体智慧缺失，缺乏健全有效的管理机制和企业团队的决策机制，企业在生存和发展上存在隐患和风险。巨人集团的失败就是个教训，史玉柱曾痛定思痛地说：“个人没有制约，是很容易犯错误的。"

3、对企业创新文化认识不足

目前，不少大企业在塑造企业文化时强调要有企业自身的特色，如日立的“开拓者精神"理念体现了文化的创新，松下电器的“以消费者为导向的经营之道"理念体现文化的服务意识。这些理念不仅使企业在经营活动中表现出明显的特色，员工的价值取向和行为也受到其积极影响，进而影响着企业未来的发展方向。经

过三十多年的发展，我国中小企业虽获得了不错的成绩，但因其管理者对创新文化认识不足，大部分中小企业的企业文化都是模仿其他企业的，少数企业能够结合自己的特色进行创新。此外，这种文化因其缺乏企业自身风格，使消费者无法将其与其他同类企业加以区分，也难以培养出企业的忠诚顾客，影响企业的长期发展。

同时，中小企业封闭保守的面貌也未发生根本性的变化，表现在：①信息沟通方面，中小企业仍较多地采用传统的信息收集和传播工具，不利于企业科学合理地决策和拓展市场；②在产品开发和技术创新方面，一味模仿、全盘照搬的较多，而不是通过选择、淘汰、消化等方式，把外来先进的文化吸收进来，做到有机地融合；③在管理创新方面，不能按企业的不同发展阶段，实施不同的管理模式。

3.2.3 中小企业信息化程度较低

企业信息化是指企业以业务流程优化或重组为基础，在一定的深度和广度上利用计算机技术、网络技术和数据库技术，控制和集成化管理企业生产经营活动中的所有信息，整合企业现有的生产、经营、设计、制造、管理，及时地为企业的“战术层、战略层、决策层"提供准确而有效的数据信息，实现企业内外部信息的共享和有效利用，以提高企业的经济效益和市场竞争力①。虽然在2000 年启动“企业信息化工程"、2001 年国家经贸委下发了《关于推进中小企业信息化有关工作》通知、2003 年 1 月 1 日<中小企业促进法》正式实施，中小企业信息化日益受到重视。但占我国企业总数99％的中小企业在其信息化的进程中却举步维艰。中小企业信息化程度如此之低，从而严重影响了企业信息沟通，造成企业内部与内部、内部与外部沟通的不顺畅，阻碍企业信息的及时传递和沟通，使双向沟通的时间无限延长，造成内部控制不能发挥有效的作用。

3.2.4 中小企业内部审计职能弱化

国际内部审计师协会年会上通过的内部审计定义为：“内部审计是一种独立的、客观公正的、并能提出指导性建议的行为，以使企业能创造更多的价值并提高其运作能力。它通过采用一套系统严谨的方法对风险进行估量，并提高风险管理控制与监督工作的有效性，最终帮助企业达到预定的目标。”可见，内部审计的职能主要是帮助企业实现增值目标，并不要求代行国家审计监督职责。但中小企业内部审计职能弱化严重，造成了内部监督不力。内部审计定位不明确在现代

市场经济时代，企业掌握着庞大的经济资源，同时也面临着各种风而占据国民经济重要地位的中小企业也同样要面临各种风险。由于内部审计在我国的发展时间不长，特别是在中小企业，对内部审计的定位往往不明确。内部审计部门与会计部门混淆在中小企业，虽然单独成立了审计部门，可其人员主要是由会计部门人员分离出来的，他们的目标还是一致的，就是对企业的经济业务进行监督，这就弱化了内部审计对财务人员自身失职或舞弊的监督。会计和内部审计都是经济监督的手段，但他们有很大的区别。从时间上来看，内部审计的监督则贯穿于企业经济活动的全过程即事前、事中和事后，但会计的监督仅是事后监督。从范围上来看，内部审计的监督既可以审查会计资料，也可以审查其他相关资料，但会计的监督仅限于会计核算范围内。除此之外，从监督程序上来看，内部审计监督可以对会计监督进行再监督，但不能用会计的监督来代替内部审计的监。在实践中，内部审计部门与会计部门往往被混淆和等同。

1、定位侧重于“经济监督型"

许多中小企业内审部门被定位为监督和控制，内审部门被赋予了“警察"的形象。由于上世纪八十年代初期，国家要求在国有企业设立内部审计作为国家审计的补充，这就给内部审计打上了行政干预的烙印，也成了监督的工具。虽然近几年，内部审计理论研究有所发展，可仍把内部审计定位于经济监督上，忽视了内部审计在经营管理上的咨询服务职能，使其与企业经营管理相脱节，影响了内部审计的发展。一是内部审计的评价、咨询服务未得到有效开展。内部审计在公司的战略决策、经营方略、管理机制、风险控制等方面虽发挥了积极作用，但未得到实际效果。即使审计部门花费了大量的人力、物力和财力，提出了较好的管理建议，也会因为专业性不强或所处角度不同而未被管理层采用。二是单纯的监督可能引起被监督者的反感，激化两者矛盾，导致监督工作无法展开。如何经济、有效地实现组织目标是管理层最为关注的，而审计监督会对其加以限制。在内部审计报告中所揭示的问题都很少得到管理层认同的情况下，内部审计人员通过努力而提出的针对风险防范、业务拓展等方面的建设性建议更是得不到管理层的认同。

2、内部审计独立性不强

如前文所述，中小企业的一大特点是所有权与经营权合二为一，股权又高度集中，一股独大，造成企业决策通常是董事长一人说了算。而内部审计的方向和重点也受到董事长的经营理念、经营作风的直接影响，甚至是审计结论的表述也

受其影响。独立性是内部审计的重要特征，其大小决定了内部审计职能的发挥。很多中小企业设立的内部审计机构基本上处于与其他职能部门平行的地位，有的是在财会部门内设审计人员，有的中小企业甚至不设审计机构和人员，只是由会计兼任。再加上中小企业一向以亲情和朋友关系来管理、控制公司，内部审计级别不高，人际关系又复杂，内部审计根本无法展开，独立性也就无从谈起了。这种内审组织体制往往因利益关系的制约和人际关系的影响，使内审机构及其人员工作的独立性不强，不能客观、真实、公正、深入地开展工作，做出的审计处理决定也因管理体制上的制约而得不到有效的贯彻、执行。另外，中小企业内部审计部门接受董事长和总经理的双重领导，虽在一定程堵上环节了公司内部的一些矛盾，但也加大了公司管理层对内部审计的影响。公司刮泥层注重经济效益，强调资本的原始积累。当管理的规范性和经营业绩发生冲突时，管理层倾向于实现经营业绩，管理层很容易影响到审计的结论和观点，从而内部审计的独立性又弱化了。

3、内部审计范围狭窄

不管从时间范围还是空间范围来看，我国现行的内部审计范围非常狭窄。从时间间来看，我国中小企业是事后审计，从空间看，部分企业的内部审计仅限于企业财务会计审计方面，而内部审计的主要职能就是“差错防弊”，审计的对象主要是会计报表、账本、凭证及相关资料，很少触及经营管理的其他领域。也未同企业经营管理活动联接起来，如当内部审计人员对投资项目进行审计时，往往是审核投资协议的完整性以及企业是否进行了准确的会计核算，而不去深入分析投资报酬率是否合理，合作对象是否合适，是否还有更好的选择方案，实际上，在这些方案的实施过程中，企业存在的问题甚至是舞弊行为都贯穿于中。如当对企业的某一主营业务收入进行审计时，一般是审核客户付款金额与合同金额是否相同，所附票据是否齐全，而不管其价格是否合理，认为那与财务会计无关，是经营管理部门的事。再如一般都是对财务收支、经济效益、离任经济责任等常规项目进行立项审计，很少对内部控制立项审计，只是在查账过程中去发现一些内部控制存在的问题。

3.2.5 中小企业不重视风险管理

风险管理是由企业的董事会、管理层和其他人员实施的一个应用于战略制定并贯穿于整个企业的过程，目的在于识别可能会影响企业目标实现的潜在事项，管理风险使其在该企业的承受内，并为其提供合理的保证。企业的风险管理不是

一个线性的过程，而是由大量相互影响的要素交织在一起的，其本质是风险管理过程与其它的经营业务缠绕在一起，渗透到整个组织的管理中。我国中小企业的投资决策、经营决定、销售策略、财务决策等都带有很强的主观臆断和盲目性，没有建立起规范的风险分析和风险管理机制，这给企业经营和发展带来很大的风险。我们经常可以看到我国各个行业，特别是生物医药、地产、电子科技等高风险高收益的行业不断涌现出很多出色的中小企业名噪一时，然而经过几年之后又销声匿迹，不是破产就是被收购，都是由于这些企业不重视风险管理，缺乏风险管理意识和风险管理机制。国外对风险管理早已非常重视，在20 世纪50 年代风险管理就成为美国工商企业界现代化管理的一种手段，而我国直到20 世纪80 年代才开始对风险管理进风险管理是由企业的董事会、管理层和其他人员实施的一个应用于战略制定并贯穿于整个企业的过程，目的在于识别可能会影响企业目标实现的潜在事项，管理风险使其在该企业的承受内，并为其提供合理的保证。企业的风险管理不是一个线性的过程，而是由大量相互影响的要素交织在一起的，其本质是风险管理过程与其它的经营业务缠绕在一起，渗透到整个组织的管理中。我国中小企业的投资决策、经营决定、销售策略、财务决策等都带有很强的主观臆断和盲目性，没有建立起规范的风险分析和风险管理机制，这给企业经营和发展带来很大的风险。我们经常可以看到我国各个行业，特别是生物医药、地产、电子科技等高风险高收益的行业不断涌现出很多出色的中小企业名噪一时，然而经过几年之后又销声匿迹，不是破产就是被收购，都是由于这些企业不重视风险管理，缺乏风险管理意识和风险管理机制。国外对风险管理早已非常重视，在20 世纪50 年代风险管理就成为美国工商企业界现代化管理的一种手段，而我国直到20 世纪80 年代才开始对风险管理进行研究。重数量轻质量，是中小企业管理的最大特点。在这种落后的管理思想下，中小企业往往单纯追求销量、市场份额和利润增长，基本上局限于生产经营型管理格局之中，因而极容易忽视风险和风险管理。有关调查显示，相当一部分中小企业内部没有建立完善的风险管理机制，管理者和员工普遍缺乏风险意识。即使有的中小企业建立了风险管理机制，其风险管理也基本上是一种被动式管理，只是在风险即将袭来或风险已经发生时才紧张起来，忙于应对，缺乏全局观念和战略思维，一旦时过境迁就很少过问。有的企业管理层甚至错误地认为，只有市场竞争失利、行将衰败没落的企业才需要加强风险管理，蒸蒸日上的企业根本用不着风险管理。多数中小企业一般没有筹资和对外投资的风险，往往会忽视对风险的评估和控制，但由于

中小企业生产品种较为简单，资金不雄厚，生产经营的许多方面都会受到来自企业内外诸多因素的影响，具有很大的不确定性。如原材料的供应、产品销售市场的变化以及不可预见的自然因素的变化等都会给企业的生产经营造成很大影响，这使得中小企业抵抗经营风险的能力较差。因此中小企业更有必要加强对风险的管理。值得注意的是，不同企业、同一企业在不同时期以及同一企业内部不同的内部环境、业务层面和工作环节，可能面临不同的风险，企业应当按照立足实际、突出重点、体现差异、适应变化的原则，有针对性地对企业内外部风险开展定性和定量的风险评估，并可结合业务流程、风险因素、重要性水平和风险应对策略，设立风险清单，建立企业风险数据库，并进行适时更新、维护风险数据库。

随着改革开放的深入和社会主义市场经济体制的建立，特别是在经济全球化趋势不断增强的情况下，我公司将面临国际和国内两个市场的激烈竞争。为了增强企业的竞争能力，使企业在市场竞争中求得生存与持续发展。必须加强企业管理，向管理要效益。内部控制作为加强企业管理的重要手段和措施，是当前国企业改革的重头戏，要解决管理问题必须首先研究解决企业内部控制问题。

4 建立企业内部控制系统的指导原则

4.1 合法性原则

市场要想高效运行，其一切行为都要保证在法律的制约之下进行，企业在构建内部控制体系的过程中，要严格按照国家的相关政策实施控制，任何违背法律规定的行为都要严格制止。在这一根本原则的前提之下，企业才能更好地追求长远的发展。此外，有效的内部控制体系的建立，在符合国家的相关法律法规之外，还有其他要求，既要统一于本企业的管理制度，也要兼顾集团整体和下属分公司