基于效率视角的企业内部控制评价研究

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基于效率视角的企业内部控制评价研究

作者：贺军

来源：《管理观察》2013年第23期

【摘要】如何通过构架科学合理的内部控制评价体系，提升企业内部控制效率已成为理

论界和实务界普遍关系的问题。本文尝试以效率视角出发，通过构建由设计效率、执行效率和成果效率构成的企业内部控制评价体系，并设计出相应的评价指标，期望对内部控制评价做出有益尝试。

【关键字】效率内部控制评价

《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制应用指南》共同构成了我国企业内部控制规范体系，而且都将“提高公司的经营效率的效果”作为内部控制的目标之一。随着2012年沪深交易所主板上市公司内部控制体系的全面实施，内部控制已受到越来越多企业的重视。2011年，我国沪深交易所2340家上市公司中有1844家上市公司披露了内部控制评价报告，占比为78.8%，其中，1841家上市公司出具的内部控制评价结论为有效，占比为99.84%。①。由此可见，我国99%的上市公司认为自身的内部控制体系是有效的。然而，事实是这些有效内部控制的上市公司内部控制水平依然存在较大差异，“有效性”并不能完全代表内部控制的管理效果。如何对内部控制的效果进行有效评价，文章将以“效率”观为视角，建立由“设计效率”和”执行

效率”共同构成的内部控制评价体系，对企业内部控制水平做出科学评价。

1.内部控制评价研究综述

内部控制评价是由董事会或类似决策机构对内部控制设计、实施运行的有效性作出的全面评价。其评价思路和方法各有不同：络良彬等（2008）建立了基于AHP质量模糊评价模型，对上市公司的内部控制质量由定量评价到定性评价模糊映射。王海林（2009）建立了IC-CMM 模型对内部控制能力进行评价，通过对内部控制能力按成熟度划分为初始级、管理级、定义级、优化级四个等级，制定相应的评价指标，建立内部控制能力的量化评价体系。刘明辉（2010）认为借鉴国际惯例、立足本国国情、将内部控制建立在鉴证业务三方关系人的现实基础上，企业管理层对内部控制的评价才可能是恰当的。

①迪博公司：中国上市公司内部控制报告（2012）

2.效率视角下内部控制评价的思考

以上文献分析可以看出，目前对于内部控制质量的评价已由单纯的定性或定量评价发展到定性与定量评价相结合的阶段，但研究的共同点是在同一平面下进行研究，研究结果也只能用于横向的比较。所以，为弥补此缺陷，能否从经济学视角出发，引入效率概念对内部控制进行评。