中外资产评估准则的比较分析

中外资产评估准则的比较分析【摘要】资产评估准则直接影响着资产评估行业的发展，各国评估业也都非常重视准则的计划和制定工作。由于各国评估业的发展和制定的背景的不同，从而在准则制定的主体和管理体制上存在一定的差异，最终体现在准则结构及内容上的不同。为了更好地了解我国的评估准则，让我国的体制与国际尽快趋同，本文从准则制定，结构，内容等方面与国际准则相比较，发现其异同，进而发展完善我国的评估体系。

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资产评估准则制定背景的比较

1、国际评估准则制定的背景

至20世纪80年代，资产评估业的世界范围内已有上百年的发展历程，积累了丰富的经验，具有相当的规模和影响，已经成为较为成功的找到了该行业的自我定位，评估理论已趋于科学化和成熟化，许多国家都分别制定了本国的资产评估准则和道德守则，但他们之间存在很多差异。随着经济全球化的发展，资产评估的缺陷，反映资产的现时市场价值上的功能得到了越来越多的关注，制定国际评估准则也势在必得，国际经济界也迫切需要一部规范统一的《国际评估准则》，这也成了制定国际评估准则的外部动力。于是国际评估委员会在1985年第一次公布了国际评估准则，并随着准则的部分

内容，在2000年最新版中，对其内容及结构上均作了较大的变动，其中针对知识经济时代无形资产的比重日益增加的特点，新增了《指南四—无形资产》以进一步规范无形资产的评估工作，提高执业质量。到2010年，国际评估准则进行了八次修改工作。

2、我国的评估准则的制定背景

我国的资产评估行业产生于20世纪80年代末期，它一经诞生就显示出了强大的生命力，在较短的时间里从无到有，从小到大迅速发展起来，为发展社会主义市场经济做出了重要贡献。但由于发展的速度较快且我国的国情又具有一定的特殊性，从而引发了一系列问题，影响了评估质量，。虽然已经制定出了一系列的法规，规范和指南，但也存在许多缺陷和问题，不能从理论的高度对评估的基本概念和原则进行定义的规范，于是在1993年成立了评估协会且首次提出了创立评估准则的任务，并召开了多次研讨会，和国际间多次交流，提出了制定准则的设想框架，在制定的过程中随着经济的不断发展，企业涉及到的评估业务也越来越多，但在实际操作过程中出现了很多问题，例如出现了无形资产虚假评估事件，引起了业内人士的极大关注，大家将更多的精力投入了评估准则的制定和规范上。到现在为止我国已经出台并不断地改进着评估准则，来为市场经济的稳定健康发展保驾护航。

在种背景下，我们可以知道，资产评估业务是资本市场

不断发展的结果，同时，资产评估的发展也推动了资本市场的稳步健康发展，这两者是相辅相成的。我国资产评估之所以出现资产评估造假，评估结果随意的现象，主要是因为：ⅰ.我国的产权交易主体还没有形成多元化，真正有效的资本市场还没有形成。ⅱ.我国的相关法律及准则体系还没建立，评估人员的素质较低，评估公司规模较小。

二、资产评估准则制定主体及管理体制的比较

1、国际评估准则制定主体及管理体制国际评估准则是由国际评估准则理事会在吸收西方发达国家的资产评估准则体系和国际会计准则体系基础上于1985年制定的，该组织是联合国的非政府组织成员，实行会员制，吸收来自世界各国的专业评估协会作为会员，现在亦是一个拥有20个国家级协会的真正的国际化组织。

如英国的资产评估分为两类：一是政府管理下的资产评估；二是民间自律性资产评估，前者服务于征税目的，特别是为房地产征税服务；后者则完全不依赖于任何外部门的的独立，客观，公正的社会中介组织，其组织形式是合伙或有限责任制，也有少量的独资形式。美国等西方国家十分重视评估行业的自律管理，美国的评估协会，英国的皇家特许测量师协会等，都注重评估行业的自律管理，这些国家的行业协会负责制定评估师资格标准，评估标准，收费标准，实行会员制度；负责业绩考核等。

国际评估准则理事会其官员皆为各专业协会会员委派的代表，主要致力于评估准则的制定和发布，并促进国际评估准则在全球范围内被认可和遵守，协调各方关系，对各国准则的表述和说明上的不同加以识别和披露。国际评估准则与各成员国使用的评估准则互为补充，互相支持。

2、我国的资产评估准则体系制定主体及管理体制

我国资产评估准则由财政部以规范性文件形式发布，财政部授权中国资产评估协会制定并发布其他评估准则项目。中国资产评估协会是资产评估行业的全国性自律组织，依法接受财政部和民政部的指导和监督，资产评估执业准则和行业自律管理规范的制定，资产评估理论，方法，政策的研究，行业有关的法律法规，规章和规范性文件的研究，起草是其主要职责。

我国总产评估的主要管理机构是国有资产管理局，负责管理我国所有范围内的资产评估，虽然已采用合伙制或有限公司制形式，但由于长期的部门条块分割，使得评估机构开展的业务范围比较狭窄，且评估机构不分等级，致使大小公司争抢业务，导致我国资产评估整体质量不高。我国在1993年成立了资产评估协会，并于1995年9月加入了国际评估标准委员会，但我国还没有形成行业自律管理机制。我国特殊的政治经济制度，使得资产评估协会的作用受到限制。

资产评估准则结构和内容的比较

1、国际评估协会准则的结构和内容的比较国际评估准则由八部分组成：

①前言前言在回顾和总结国际资产评估行业发展历史的基础之上，重点对国际评估准则的起源和结构等进行介绍。

②公认的综合通用评估原则该部分是为避免各国评估师和资产评估报告使用者的误解，对构成资产评估理论和评估准则基础的法律，经济等基础性概念，理论进行的总结和归纳。

③行为守则行为守则即职业道德准则，从约束评估师职业道德角度出发，对评估师职业道德，专业胜任能力，评估披露和评估报告等方面的要求做出了规定。相当于我国的《资产评估职业道德准则—基本准则》。

④资产类型该部分对作为主要评估对象的不动产，动产，企业价值和金融权益四种资产类型及其区别进行了说明。

⑤国际评估准则该部分是估计评估准则的核心，包括三个准则，分别规范了市场价值基础评估，市场价值以外的价值基础评估和评估报告。

⑥国际评估应用指南资产评估的目的是多种多样的，本部分包括两个应用指南，即为财务报告或相关会计事项进行的评估以及抵押贷款为目的的评估业务。

⑦评估指南与评估实践中频繁常出现的准则的应用相关，评估指南为特殊评估问题提供指导以及为准则如何在更

特殊的商业和服务情况下应用提供指导。

⑧词汇表词汇表提供了所有在国际评估准则，国际评估应用指南和评估指南中定义的术语的概要。

二我国资产评估准则的结构和内容截至2010年9月，我国已建立18项包括2项基本准则，8项具体准则，2项资产评估指南和6项资产评估指导意见在内的覆盖评估执业程序的各个环节和评估业务的主要领域的比较完整的评估准则体系。

⑴资产评估准则体系横向划分。从评估准则体系横向关系上划分，资产评估准则包括业务准则和职业道德准则两个部分。

⑵资产评估体系纵向关系划分。资产评估准则可划分为四个层次：

第一层次为资产评估基本准则，它是规范各类评估业务的基本规范，是我国准则的一大特点，包括《资产评估准则—基本准则》，《资产评估职业道德准则—基本准则》。

第二层次为资产评估具体准则，资产评估具体准则划分为程序性准则和实体性准则两大部分。程序性准则包括《资产评估准则—评估报告》《资产评估准则—评估程序》《资产评估准则—业务约定书》《资产评估准则—工作底稿》实体性准则包括《资产评估准则—无形资产》《资产评估准则—机器设备》《资产评估准则—不动产》《资产评估准则—珠宝首饰》。

第三层次为资产评估指南资产评估指南包括对特定评估目的，特定资产类别评估业务以及资产评估中某些重要事项的规范，包括《以财务报告为目的的评估指南（试行）》《企业国有资产评估报告指南》

第四层次为资产评估指导意见资产评估指导意见是针对评估业务中的某些具体问题的指导性文件，是对评估准则，指南中需解释，列示的问题的说明和示范，对有关未尽事项的补充说明，包括《资产评估师关注评估对象法律权属指导意见》《企业价值评估指导意见（试行）》《金融不良资产评估指导意见（试行）》《资产评估价值类型指导意见》《专利资产指导意见》《投资性房地产评估指导意见（试行）》

资产评估理论的比较分析

价值类型的差异比较

西方资产评估把评估价格划分为重置成本，公平市价，清算价格等几种基本类型。我国的资产评估理论则把评估价格分为重置成本，收益现值，变现价格，清算价格等几种基本类型。在西方的“公平市价”中，既含有要素市场价格，又含有资本市场价格。而我国则把要素市场和资本市场区别开来，两种市场分别进行管理。

资产评估采用的方法不同

国外的资产评估已有一百多年的历史了，资产市场化使它已经成为社会分工的一个行业。繁多的资产业务，多种形

式的资本买卖，已经形成了较为稳定的可供参考的市场价格，各行业都有与其风险相适应的追加报酬率，大量的资产市场参数为采用各种评估方法，开关评估资产价格提供了十分方便的条件。

但在我国由于市场经济体制正在逐渐完善，资产交易市场也逐步培育，现阶段资产商品化的程度受国家宏观调控，行业间的资金流动尚存在很大的壁垒，银行利率，债券利率受国家政策的直接调节，还没形成统一的完全市场化的资金报酬率。显见，在我国这种市场环境下，其难度和复杂度，不是照搬国外评估方法和理论就可以完全解决的。

以企业整体评估来说，国外通行的“收益现值法”和“现行市价法”，把企业作为“获利能力整体”进行评估，得到的是“活企业”的价格；国内限于客观条件，基本上以“重置成本法”为主，对企业固定资产，流动资产等资产进行单项评估加总，得到企业资产价格堆积的“死资产”价格，然后综合考虑企业经营性因素和预期收益，进行修正，最终评定，当然，这种单项资产评估加总的调整，带有一定的局限性。

结合以上的比较分析，我们可以得到发展和完善我国资产评估准则体系的下述启示：

㈠加强可操作性随着我国经济快速的发展，评估业务也与日俱增，其种类也是日新月异，有许多新的资产评估业务

出现，成为行业里难以解决的问题。在这种情况下急需一部富有操作性的准则，在实际工作中能够指导评估业务。结合中国的国情向国际评估准则体系靠拢。

㈡准则修订的常态化中国的资产评估准则还处于起步阶段，一方面评估准则的管理没有实现规范化和体系化，另一方面也没有做到与时俱进。准则的变更应随着中国的经济状况和评估行业的发展而逐步改善。

㈢尊重利益相关者的诉求中国在制定评估准则时，应切实做到广泛征求各方意见，听取不同声音。在收集意见的同时，应聘请专家作为顾问，在准则制定和修订的过程中反复推敲和论证，这样才能保证准则的民主性和科学性。

㈣促进资产评估准则统一由于特殊的历史原因，我国的资产评估行业呈现出条块分割的局面。除了财政部管理的注册资产评估师外，主要还有国土资源部管理的土地估价师，住房和城乡建设部管理的房地产估价师。三个职业资格并行，就有三套行业标准，这不利于行业的发展。要促进行业的发展，就应形成统一的资产评估准则体系，在统一体系下设立不同的细则，规范各种评估师的行为。

㈤深化资产评估理论的研究中国资产评估行业诞生二十余年来，理论研究一直处于停滞不前的状况，客观上阻碍了资产评估行业的发展和资产评估体系的完善。虽然2011 年中国首次在高校设立招收全日制资产评估专业硕士研究生，

在国内少数高校也招收资产评估方向的博士研究生，但是资产评估专业在高校开设时日尚短，存在教学与实践严重脱节的现象。为了改善这种局面，这些高学历人才和高校教师应该依托高校有利的教学资源，加强同实际部门的联系，做到理论联系实际，对资产评估理论进行深入的实质性的研究，逐步形成资产评估学科完整的理论体系。在将来能够为社会输送高素质资产评估专业人才的同时，促进资产评估行业和准则体系的完善和成熟。

参考文献：《谈中外资产评估的比较》崔劲

《我国资产评估准则与国际评估准则的比较》尉京红刘芳芳

《我国资产评估准则与国际准则对比》闻艳红孙国强

《中国资产评估准则体系说明》湖北省资产评估协会

《中美评估准则内容比较研究》安蕊尉京红

《中美资产评估准则比较与启示》张卓群王晓洁

《中外评估准则发展比较》李宁王建中

《中外资产评估的比较分析》李宇飞《中外资产评估的比较与分析》王维群