审计学[第三章我国审计的组织形式]山东大学期末考试知识点复习

第三章我国审计的组织形式

一、政府审计机关

(一)政府审计机关及其人员

政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。

政府审计机关实行统一领导分级负责的原则。国务院设审计署，在总理的领导下负责组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。

县级以上各级人民政府设立审计机关。地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，组织领导本行政区的审计工作，负责领导本级审计机关审计范围的审计事项，对上一级审计机关和本级人民政府负责并报告工作。

审计机关根据工作需要，可以在重点地区、部门设立派出机构，进行审计监督。审计机关还可按工作内容和范围分设财政、金融、工业交通、商业粮食供销、外贸外资、农林水利、基本建设、科教卫生等职能审计部门，开展对行政机关、企业、事业、团体、军队等各种专业性审计工作。审计署对地方各级审计机关实行业务上的领导。

(二)政府审计机关的职责权限

政府审计机关是依照宪法和审计条例规定建立的，实行的是法定审计，承担着繁重的审计任务。为此，在审计法中，明确规定了其职责和权限。

1．政府审计机关的主要职责。政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。

2．政府审计机关的权限。政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权；对违反财经法规的被审计单位，可按有关规定进行处理。

3．政府审计机关审计监督活动的原则。政府审计机关进行审计监督活动的

原则是：

(1)合法性原则。

(2)独立性原则。

(3)强制性原则。

(三)政府审计是高层次的经济监督

在经济监督体系中，与财政、税务、金融、工商行政管理等经济监督相比，政府审计是高层次的经济监督。这是因为：

1．政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督。

2．政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督。

3．政府审计实施了对国民经济的全面经济监督。

(四)最高审计机关国际组织

目前，世界上已有210多个国家和地区设置了适应各自国情的政府审计机关。绝大多数国家的政府审计机关都加入了国际性的审计组织——最高审计机关国际组织(INTOSAI)。

最高审计机关国际组织是联合国经济和社会理事会下属的、一个由联合国成员国的最高审计机关组成的永久性国际审计组织，联合国组织及其任何一个专门机构中的所有成员国的最高审计组织均可参加，但各国政府对国际审计组织不承担任何义务。该组织的宗旨是互相介绍情况，交流经验，推动和促进各国最高审计组织更好地完成该国的审计工作。

最高审计机关国际组织设有代表大会、理事会、秘书处等机构。总部设在奥地利首都维也纳。该组织的机关刊物是《国际政府审计杂志》。

二、内部审计机构

(一)内部审计机构及其特征

内部审计是指由部门或单位内部相对独立的审计机构和审计人员对本部门或本单位的财政财务收支、经营管理活动及其经济效益进行审核和评价，查明其真实性、正确性、合法性、合规性和有效性，提出意见和建议的一种专职经济监督活动。

1．内部审计机构。我国的内部审计机构是根据审计法规和其他财经法规的规定设置的，主要包括部门内部审计机构和单位内部审计机构。

不管是部门内部审计机构还是单位内部审计机构，都有其专职业务，其性质和会计检查并不相同，因此必须单独设立，并由本部门或本单位董事会下设的审计委员会或主要负责人直接领导。

2．内部审计的特征。我国内部审计的特征，有些是与西方企业的内部审计基本相似的，有些则是社会主义市场经济体制下所特有的。我国内部审计一般有如下特征：

(1)服务上的内向性。

(2)审查范围的广泛性。

(3)作用的稳定性。

(4)微观监督与宏观监督的统一性。

(二)内部审计机构的职责权限

我国的部门和单位内部审计机构是依据审计条例和其他财经法规而建立的，为了便于其行使审计监督权，在法规中对其职责权限也作了明确规定。

1．内部审计机构的职责。内部审计机构或者审计工作人员对本单位及本单位下属单位的规定事项进行审计监督。

2．内部审计机构的职权。内部审计机构在审计过程中，有规定的职权。此外还规定：内部审计机构所在单位可以在管理权限范围内，授予内部审计机构经济处理、处罚的权限。

(三)国际内部审计机构

西方国家很多部门和企业都设有内部审计机构。西方国家内部审计机构的隶属关系，一般有以下几种类型：

1．受本单位主计长领导。

2．受本单位总裁或总经理领导。

3．受本单位董事会下属的审计委员会领导。

4．受本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。

早在20世纪40年代初就成立了国际内部审计机构。1941年，内部审计师协会在美国正式成立，标志着内部审计工作开始向现代内部审计发展。1947年该协会制定了《内部审计师职责条例》，规定了内部审计人员的职责和工作范围。20世纪50年代以后，内部审计师协会逐步发展成为一个国际性的学术团体。

目前，内部审计师协会已发展为拥有200多个分会和7万多名会员的国际性学术团体，每年定期召开一次国际会议，讨论内部审计的学术问题。1987年，内部审计师协会在美国纽约举行了理事会，经过讨论通过，批准中国内部审计学会以国家分会形式加入该组织。

三、民间审计组织

(一)民问审计组织及人员

民间审计是商品经济发展到一定阶段的必然产物。只要商品经济中存在两权分离，存在不同利益的集团和阶层，民间审计就有存在和发展的必要。

1．民间审计组织。民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核，注册登记的会计师事务所。

会计师事务所是指经国家批准注册登记，依法独立承办审计业务和会计咨询业务的负有限责任的组织。会计师事务所由注册会计师组成，是其承办法定业务的工作机构。会计师事务所实行自收自支，独立核算，依法纳税，具有法人资格。

但合伙设立的会计师事务所则不具有法人资格。

2．中国注册会计师协会。中国注册会计师协会是在财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师的职业组织，成立于1988年。一方面，它对会计师事务所和注册会计师进行自我教育和自我管理；另一方面，它又是联系政府机关和注册会计师的桥梁和纽带。中国注册会计师协会对外作为一个独立的社会团体，发展与外国和国际会计职业组织之间的相互交往，为我国注册会计师步人国际舞台发挥作用；对内协助财政机关拟定会计师事务所管理制度和注册会计师专业标准、组织注册会计师业务培训和考试考核等方面的工作。

3．民间审计人员。民问审计人员主要由注册会计师组成。目前在我国，取得注册会计师资格主要通过考试途径。

注册会计师资格考试的科目，目前有：会计、审计、财务成本管理、经济法、税法。每年进行一次考试。

在我国，注册会计师考试合格者只取得成为注册会计师的资格，只有加入会计师事务所，从事审计业务工作两年以上的，并具备相应的业务能力，才能准予注册成为执业注册会计师。

(二)民间审计的业务范围

民间审计的业务范围是根据审计法规和其他经济法规的规定而确定的，具体包括：

(1)鉴证业务。

(2)管理咨询业务。

(3)税务服务业务。

(4)会计服务业务。

(5)其他服务业务。

(三)西方国家的民问审计组织

西方国家的会计师事务所主要有独资、普通合伙制、有限责任公司制、有限责任合伙制四种组织形式。

此外，国家之间资本的相互流动，带动了民间审计跨国界发展。为服务于分设在不同国家和地区的跨国公司，一些国家的会计师事务所联合组成大规模的国际会计师事务所，或者是跨国公司母国的会计师事务所在所在投资国分设机构，形成国际会计师事务所(公司)。目前，主要有普华永道、安永、毕马威、德勤等国际会计公司。

四、注册会计师的职业道德和法律责任

(一)注册会计师的职业道德

注册会计师的职业道德是指对注册会计师的职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负的责任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求。

1．注册会计师职业道德的基本要求。注册会计师职业道德的基本要求是对注册会计师应当具备的职业道德所作的原则性要求，也是整个职业道德中最重要的要求。具体包括：

(1)独立原则。

(2)客观原则。

(3)公正原则。

2．注册会计师的业务能力和技术守则。注册会计师要向社会公众提供高质量的专业服务，除了必须具备良好的职业品质外，还应具备较强的业务能力，遵守一定的技术守则。业务能力和技术守则要求是注册会计师职业道德中的另一项重要内容。

3．注册会计师对委托单位的责任。注册会计师职业道德在强调注册会计师对社会公众负责的同时，也规定了其对委托单位所负的特殊责任。

4．对同业的责任。各会计师事务所间应当以大局为重，相互尊重，团结协

作，共同维护和增进本行业的职业声誉。

5．业务承担中的职业道德。能否争取到业务、拥有较多的委托单位，关系到会计师事务所的生存和发展，因而在业务承担中最易发生败坏职业声誉的行为。因此，各会计师事务所在业务承接中应遵守职业道德。

(二)注册会计师的法律责任

明确我国注册会计师的法律责任，对于促进我国注册会计师讲究职业道德，加强审计工作管理，保证审计结论的正确性和公正性，都具有重要的意义。

1．注册会计师的工作责任。会计师事务所负责人对形成的审计结论和整个会计师事务所的工作成果负有直接责任；会计师事务所的主要工作人员对确定审计项目，制定审计工作计划，确定审计工作程序和形成审计报告负有直接责任；所有现场审计工作人员都对自己负责的审计项目或审计区域的工作质量负有直接责任。

2．注册会计师的法律责任。我国注册会计师的法律责任主要有：

(1)过失责任。所谓过失，是指专业人员在履行法定义务时未恪尽职守，未能保持职业上应有的认真与谨慎，以致给他人造成损失。

(2)欺诈责任。欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。 3．注册会计师法律责任的预防。注册会计师法律责任预防的具体措施有：

(1)遵循专业标准和职业道德要求。

(2)谨慎选择委托单位。

(3)招收合格的注册会计师助理人员。

(4)严格签订审计约定书。

(5)深入了解委托单位的业务。

(6)聘请懂行的律师。