会计(2017)章节练习_第18章 合并财务报表(附答案)

第十八章合并财务报表

一、单项选择题

1.下列各项中，表述不正确的是（）。

A.母公司理论下，对于子公司少数股东的权益，在合并资产负债表中通常视为一项负债来处理

B.实体理论下，对于少数股东权益，通常视为股东权益的一部分，在合并资产负债表中股东权益部分列示和反映

C.所有权理论下，对于某拥有所有权的企业的资产、负债和当期实现的净损益，均按照一定的比例合并计入合并财务报表

D.编制合并财务报表的理论，到目前为止主要有母公司理论、实体理论以及所有权理论等，我国企业会计准则主要采用母公司理论

2.下列关于合并范围的说法中，错误的是（）。

A.在判断投资方是否拥有被投资方的权利时，应仅考虑投资方和其他方享有的实质性权利

B.在判断投资方是否拥有被投资方的权利时，应考虑投资方和其他方享有的保护性权利和实质性权利

C.实质性权利通常是当前可执行的权利，但某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利

D.投资方仅仅持有保护性权利不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制

3.甲公司拥有乙公司50%有表决权股份，乙公司的其他股份由与甲公司无关联方关系的其他股东拥有。甲公司持有的（），可能导致甲公司当期取得乙公司的控制权。

A.乙公司当期发行一般公司债券

B.乙公司当期可转换的可转换公司债券

C.乙公司在2年后转换的可转换公司债券

D.乙公司在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具

4.如不考虑其他特殊因素，下列各情形中，甲公司应纳入A公司合并范围的是（）。

A.A公司拥有B公司40%的表决权股份，B公司拥有甲公司60%的表决权股份

B.A公司拥有甲公司40%的表决权股份

C.A公司拥有C公司60%的表决权股份，C公司拥有甲公司40%的表决权股份

D.A公司拥有D公司70%的表决权股份，D公司拥有甲公司50%的表决权股份，同时A公司直接拥有甲公司20%的表决权股份

5.关于各项中，表述错误的是（）。

A.母公司是投资性主体，只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围

B.母公司是投资性主体，应将全部子公司纳入合并范围

C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围

D.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并

6.编制合并现金流量表时，下列应予抵销的项目是（）。

A.子公司的少数股东依法从子公司抽回权益性投资

B.子公司向其少数股东支付的现金股利

C.子公司吸收母公司投资收到的现金

D.子公司吸收少数股东投资收到的现金

7.非同一控制下控股合并，购买方在购买日编制合并财务报表时，调整被购买方资产、负债公允价值与账面价值的差额应（）。

A.调整公允价值变动收益

B.不作处理

C.调整营业外收入

D.调整资本公积

8.甲公司和乙公司没有关联方关系，甲公司2015年1月1日投资1000万元购入乙公司80%股权。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，账面价值为800万元，其差额为一项管理用无形资产导致，该无形资产采用直线法摊销，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0。2015年乙公司实现净利润200万元，分配现金股利120万元，无其他所有者权益变动；2016年乙公司实现净利润240万元，其他综合收益增加200万元，无其他所有者权益变动。2016年12月31日乙公司可辨认净资产的公允价值为1500万元。假定不考虑内部交易、所得税等因素的影响。2016年12月31日，甲公司编制合并财务报表时由成本法调整为权益法后长期股权投资的金额为（）万元。

A.1192

B.1352

C.1320

D.1240

9.甲公司只有一个子公司乙公司，2016年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为500万元和250万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为450万元和200万元。2016年甲公司向乙公司销售商品收到现金25万元，不考虑其他事项，甲公司2016年编制的合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。

A.750

B.650

C.625

D.725

10.下列关于处置子公司部分股权的表述中正确的是（）。

A.处置子公司部分股权不丧失控制权的，个别财务报表和合并财务报表均不确认损益

B.处置子公司部分股权不丧失控制权的，处置日应当减少合并财务报表商誉金额

C.处置子公司部分股权丧失控制权的，个别财务报表和合并财务报表均确认损益

D.处置子公司部分股权丧失控制权的，处置日不减少合并财务报表商誉金额

11.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2016年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为600万元（不含增值税），成本为400万元，未计提存货跌价准备。至2016年12月31日，乙公司已对外出售该批存货的20%，结存的存货期末未发生减值。则2016年度合并利润表中因该事项应列示的营业成本为（）万元。

A.400

B.80

C.320

D.480

12.甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。2016年1月1日，

甲公司以增发1000万股普通股（每股市价1.5元）作为对价，从W公司处取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付发行费用80万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1600万元，公允价值为1800万元，差额为乙公司一项固定资产所引起的，该项固定资产的账面价值为300万元，公允价值为500万元。合并前甲公司与W公司不具有关联方关系。则对于该项企业合并的递延所得税影响，甲公司在合并日应做的处理为（）。

A.确认递延所得税负债50万元

B.确认递延所得税资产60万元

C.不需确认递延所得税

D.确认递延所得税资产50万元

二、多项选择题

1.下列有关企业合并的表述中，正确的有（）。

A.合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表

B.合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表、合并现金流量表和附注等

C.编制的合并财务报表应当遵循重要性原则

D.编制的合并财务报表应当遵循一体性原则

2.下列各项中，属于在判断是否控制时，应当考虑的相关事实和情况的有（）。

A.被投资方设立的目的和设计

B.被投资方的相关活动，以及如何对相关活动作出决策

C.投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动

D.投资方是否通过参与被投资方的相关活动享有可变回报

3.下列各项中，属于结构化主体特征的有（）。

A.业务活动范围受限

B.有具体明确的目的，且目的比较单一

C.股本（如有）不足以支撑其业务活动，必须依靠其他次级财务支持

D.通过向投资者发行不同等级的证券（如分级产品）等金融工具进行融资，不同等级的证券，信用风险及其他风险的集中程度也不同

4.甲公司（从事外贸业务）投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有（）。

A.设在实行外汇管制国家的境外子公司

B.已宣告清理整顿的原子公司

C.资金调度受到限制的境外子公司

D.从事矿产开采业务的子公司

5.长江公司系甲公司的母公司，2016年6月30日，长江公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税税额为153万元，成本为800万元，未计提存货跌价准备，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产（增值税进项税额可抵扣）并于当日投入使用，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。长江公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。长江公司编制2016年合并财务报表时的抵销调整中正确的有（）。

A.抵消营业收入900万元

B.抵消营业成本900万元

C.抵消管理费用10万元

D.调增递延所得税资产23.75万元

6.甲公司拥有乙公司80%有表决权股份，能够对乙公司实施控制。有关资料如下：

（1）2015年乙公司从甲公司购入A产品，累计购入800件，购入价格为0.8万元/每件。甲公司A产品的销售成本为0.6万元/每件。

（2）2015年12月31日，乙公司从甲公司购入的A产品尚有600件未对外出售，600件A 产品的可变现净值为420万元。

（3）2016年12月31日，乙公司存货中包含上述从甲公司购入的A产品100件，其账面成本总额为80万元。

（4）2016年12月31日，100件A产品的可变现净值为40万元。

假定不考虑所得税的影响，下列关于甲公司2016年年末编制合并财务报表时的调整分录中，正确的有（）。

A.借：营业成本20

贷：存货20

B.借：存货——存货跌价准备60

贷：未分配利润——年初60

C.借：营业成本50

贷：存货——存货跌价准备50

D.借：存货——存货跌价准备10

贷：资产减值损失10

7.甲公司为乙公司的母公司，甲公司2016年个别资产负债表中对乙公司内部应收账款账面价值与2015年相同，仍为2500万元，坏账准备余额仍为50万元。2016年内部应收账款对应的坏账准备计提比例未发生增减变化。乙公司个别资产负债表中应付账款2550万元系2015年向甲公司购入商品发生的应付购货款。不考虑所得税等其他因素的影响，则在2016年合并工作底稿中应编制的抵销分录有（）。

A.借：应付账款2550

贷：应收账款2550

B.借：应付账款2500

贷：应收账款2500

C.借：应收账款——坏账准备50

贷：资产减值损失50

D.借：应收账款——坏账准备50

贷：未分配利润——年初50

8.关于报告期内增减子公司，下列说法中不正确的有（）。

A.因非同一控制下的企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数

B.因同一控制下的企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应调整合并资产负债表的期初数

C.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表

D.报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围

9.A公司2015年6月30日以12000万元取得B公司60%股权，能够对B公司实施控制。2016年6月30日又以4 800万元取得原少数股东持有的B公司20%股权，2015年6月30日B 公司可辨认净资产公允价值18000万元（假设与账面价值相同），其中股本1200万元，资本

公积10800万元，留存收益6000万元，2016年6月30日B公司自购买日开始按公允价值持续计算的净资产价值为21000万元，差额均为留存收益增加。A公司与B公司合并前不存在关联方关系，不考虑其他因素的影响，在2016年6月30日合并财务报表中，以下表述正确的有（）。

A.购买日合并报表商誉为1200万元

B.取得20%股权时合并商誉为600万元

C.合并财务报表上资本公积调减数为11400万元

D.合并财务报表上少数股东权益为4200万元

10.下列关于处置子公司部分股权且不丧失控制权的会计处理的表述中正确的有（）。

A.母公司个别财务报表作为长期股权投资处置，处置损益计入投资收益

B.处置后个别财务报表用权益法核算长期股权投资

C.合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产差额部分作为商誉

D.合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产差额部分计入资本公积（股本溢价或资本溢价）

11.2015年A公司和B公司分别出资750万元和250万元设立C公司，A公司、B公司的持股比例分别为75%和25%。C公司为A公司的子公司。2016年B公司对C公司增资500万元，增资后占C公司股权比例为35%。交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增资前实现净利润1000万元，除此以外，不存在其他影响C公司净资产变动的事项（不考虑所得税等影响）。A公司下列会计处理中正确的有（）。

A.B公司对C公司增资前A公司享有的C公司净资产账面价值为1500万元

B.B公司对C公司增资后A公司增资前享有的C公司净资产账面价值为1625万元

C.增资后A公司合并资产负债表中应调增资本公积125万元

D.增资后A公司个别负债表中应调增资本公积125万元

12.下列各项中，表述正确的有（）。

A.子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示

B.母子公司之间发生逆流交易，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销

C.站在企业集团合并财务报表角度的确认和计量结果与其所属的母公司或子公司的个别财务报表层面的确认和计量结果不一致的，在编制合并财务报表时，应站在企业集团角度对该特殊交易事项予以调整

D.由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益

三、综合题

1.甲公司是一家上市公司，有关资料如下：

（1）2015年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙公司70%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记，取得股权后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股市场价格为5元，甲公司另支付券商佣金、手续费500万元。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率

均为25%，所得税均采用资产负债表债务法核算。

（2）乙公司2015年1月1日（购买日）资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为64000万元。其中：股本为10000万元，资本公积为50000万元，盈余公积为400万元，未分配利润为3600万元。除一批存货外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为20000万元，经评估的公允价值为21000万元。

（3）乙公司2015年全年实现净利润5000万元，当年提取盈余公积500万元，年末向股东宣告分配现金股利2000万元，尚未支付。2015年11月10日，乙公司取得一项可供出售金融资产的成本为1000万元，2015年12月31日其公允价值为1400万元。除上述事项外，无其他所有者权益变动。

（4）截至2015年12月31日，购买日发生评估增值的存货当年已对外销售80%。

（5）2015年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项列示如下：

①2015年1月2日，甲公司与乙公司签订租赁协议，将甲公司一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为100万元，租赁期为10年。乙公司将租赁的资产作为其办公楼。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值模式进行后续计量。该办公楼在租赁期开始日的公允价值为3500万元，2015年12月31日的公允价值为3700万元。该办公楼于2014年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为3000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产均按年限平均法计提折旧。

②2015年7月10日，甲公司将其原值为500万元，账面价值为360万元的某无形资产，以424万元（含增值税24万元）的价格出售给乙公司，甲公司未收款。该无形资产预计剩余使用年限为5年，无残值，甲公司和乙公司均采用直线法对其进行摊销，无形资产摊销计入管理费用。2015年11月30日，甲公司与乙公司进行债务重组，乙公司用一批存货抵偿上述应付账款424万元，该批存货成本为280万元，公允价值为300万元，甲公司确认营业外支出73万元，乙公司确认资本公积73万元。至2015年12月31日，甲公司将该商品的40%对外销售，对剩余存货进行检查，并未发生存货跌价损失。

假定

（1）不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费；

（2）不考虑现金流量表项目的抵销。

要求：

（1）编制甲公司取得乙公司股权投资有关的会计分录。

（2）计算合并商誉的金额。

（3）编制2015年12月31日合并财务报表中与调整乙公司存货相关的调整分录。

（4）编制2015年12月31日合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计分录。

（5）编制2015年12月31日合并财务报表中有关抵销分录。

2.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×2及20×3年发生了以下交易事项：

（1）20×2年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2000万股为对价，自乙公司取得A公司30%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金1000万元；A公司可辨认净资产公允价值为30000万元，除一项固定资产公允价值为2000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的固定资产原取得成本为1600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

A公司20×2年实现净利润2400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；20×2年4

月至12月产生其他综合收益600万元。

甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。

（2）20×3年1月2日，甲公司追加购入A公司30%股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6000万元，已累计摊销1000万元，公允价值合计为12600万元。

购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36000万元；A公司所有者权益账面价值为26000万元，具体构成为：股本6667万元、资本公积（资本溢价）4000万元、其他综合收益2400万元、盈余公积6000万元、未分配利润6933万元。

甲公司原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12600万元。

（3）20×3年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1200万元（不含增值税市场价格）。

A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

截至20×3年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款（含应收关联方款项）按照期末余额的2%计提坏账准备。

甲公司应收A公司货款于20×4年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。其他资料：

本题不考虑所得税等相关税费。

要求：

（1）确定甲公司20×2年4月1日对A公司30%股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。

（2）计算甲公司20×2年因持有A公司30%股权应确认的投资收益，并编制20×2年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。

（3）确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。

（4）编制甲公司20×3年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。

（5）编制甲公司20×4年合并财务报表时，与A公司20×3年内部交易相关的抵销分录。

答案与解析

一、单项选择题

1.

【答案】D

【解析】选项D，目前国际财务报告准则及我国企业会计准则主要采用的是实体理论。

2.

【答案】B

【解析】选项B，在判断投资方是否拥有对被投资方的权利时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利，不考虑保护性权利。

【解题思路】

（1）在判断投资方是否拥有被投资方的权利时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利，不考虑保护性权利。

（2）实质性权利，是指持有人在对相关活动进行决策时，有实际能力行使的可执行权利。

通常情况下实质性权利应当是当前可执行的权利，但在某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利。关键点在于“有实际能力行使的可执行权利”但并不一定是当前可执行的权利。

3.

【答案】B

【解析】当期可转换的可转换公司债券，可能导致当期甲公司持有乙公司的有表决权股份超过50%，取得对乙公司的控制权，选项B正确。

【解题思路】

确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。

【提示】所谓潜在表决权，是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。

4.

【答案】D

【解析】选项D，A公司通过直接和间接方式合计拥有甲公司70%的表决权股份，属于A公司的子公司，应纳入A公司的合并范围。

【解题思路】

合并财务报表的合并范围，应当以控制为基础确定。

控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

其中，判断是否具有权力时，可从以下方面考虑：

（1）表决权，包含直接持有和间接持有的表决权，潜在表决权，以及按照协议规定代理其他投资者行使的表决权。

（2）因其他合同安排、章程或协议约定产生的权利。

5.

【答案】B

【解析】如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应按照公允价值计量且其变动计入当期损益，选项B表述错误。

【解题思路】

（1）母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范围。但是，如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。

（2）投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体所间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。

（3）当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不再予以合并。

（4）当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围，将转变日视为购买日，原未纳入合并财务报表范围的子公司在转变日的公允价值视同购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理的

方法进行会计处理。

6.

【答案】C

【解析】子公司吸收母公司投资收到的现金，属于内部现金流量，在编制合并现金流量表时应予抵销。子公司与少数股东之间发生的现金流入或现金流出，从整个企业集团看，也影响到其整体的现金流入和现金流出的变动，因此不属于内部现金流量，不应予以抵销，必须要在合并现金流量表中予以反映。

【解题思路】

编制合并现金流量表时，需要抵销的内容主要有：

（1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；

（2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金；

（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量；

（4）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量；

（5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。

（6）母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量。

【提示】子公司与少数股东之间发生交易产生的现金流量不需要抵销。

7.

【答案】D

【解析】购买日调整被购买方资产、负债公允价值与账面价值的差额即调整取得可辨认净资产公允价值与账面价值的差额，应直接计入所有者权益（资本公积）。

8.

【答案】B

【解析】2016年12月31日，编制合并财务报表时应将成本法调整为权益法核算，调整后的长期股权投资金额=1000+[200+240-120-（1000-800）/5×2]×80%+200×80%=1352（万元）。【解题思路】

合并报表将成本法调整为权益法调整，应当按照净损益、其他综合收益、其他权益变动份额等相应调整长期股权投资账面价值。注意，对于被投资方实现的净利润需要按照公允价值为基础进行调整，按照调整后的净利润份额调整长期股权投资账面价值。

9.

【答案】D

【解析】2016年度合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额=（500+250）-25=725（万元）。

10.

【答案】C

【解析】处置子公司部分股权不丧失控制权，个别财务报表确认损益，合并财务报表不确认损益，处置日不减少合并财务报表商誉金额；处置子公司部分股权丧失控制权的，个别财务报表和合并财务报表均确认损益，处置日合并财务报表对减少的该子公司的商誉金额为零，选项C正确。

11.

【答案】B

【解析】2016年合并利润表中应列示的营业成本=400×20%=80（万元）。

【解题思路】

在合并报表中，内部交易视同未发生，所以合并报表中存货是按照原内部销售方账面价值400万元为基础计量的，存货对外出售20%，所以合并报表列示的营业成本=400×20%=80（万元）。

参考会计分录：

借：营业收入 600

贷：营业成本 440

存货 160[（600-400）×80%]

分析：甲公司个别报表销售存货确认营业成本400万元，乙公司个别报表对外出售20%确认营业成本=600×20%=120（万元），合并报表抵销营业成本440万元，所以合并报表列示的营业成本=400+120-440=80（万元）。

【提示】合并报表营业成本的列示金额=内部交易销售方原账面价值×出售比例；合并报表列示的存货成本=内部交易销售方原账面价值×未出售比例。

12.

【答案】A

【解析】购买日乙公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为500万元，计税基础为300万元，应确认递延所得税负债=（500-300）×25%=50（万元）。

二、多项选择题

1．

【答案】ABCD

【解题思路】

（1）合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表（合并股东权益变动表）和附注等。

（2）合并财务报表编制的原则和要求包括：

①以个别报表为基础编制；

②一体性原则；

③重要性原则。

2.

【答案】ABCD

【解题思路】

投资方在判断其能否控制被投资方时，应综合考虑所有相关事实和情况。相关事实和情况注意包括：

①被投资方设立的目的和设计

②被投资方的相关活动，以及如何对相关活动作出决策

③投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动

④投资方是否通过参与被投资方的相关活动享有可变回报

⑤投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

⑥投资方与其他方的关系

3.

【答案】ABCD

【解题思路】

结构化主体通常具有下列特征中的多项或全部：

①业务活动范围受限。

②有具体明确的目的，并且目的比较单一。

③股本（如有）不足以支撑其业务活动，必须依靠其他次级财务支持。

④通过向投资者发行不同等级的证券（如分级产品）等金融工具进行融资，不同等级的证券，信用风险及其他风险的集中程度也不同。

4.

【答案】ACD

【解析】所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的原子公司；二是已宣告破产的原子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业、合营企业等。

【解题思路】

母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范围。但是，如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。

【提示】以下被投资单位不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的原子公司；二是已宣告破产的原子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业、合营企业等。5.

【答案】AD

【解析】正确处理为：①抵销营业收入900万元；②抵销营业成本800万元；③抵销管理费用=（900-800）÷10×6/12=5（万元）；④调增递延所得税资产=（100-5）×25%=23.75（万元）。

【解题思路】

参考抵销分录：

借：营业收入 900

贷：营业成本 800

固定资产——原价 100

借：固定资产——累计折旧5（100/10/2）

贷：管理费用 5

借：递延所得税资产 23.75（95×25%）

贷：所得税费用 23.75

6.

A.借：营业成本20

贷：存货20

B.借：存货——存货跌价准备60

贷：未分配利润——年初60

C.借：营业成本50

贷：存货——存货跌价准备50

D.借：存货——存货跌价准备10

贷：资产减值损失10

【答案】ABCD

【解析】

借：未分配利润——年初 120

贷：营业成本 120

借：营业成本20

贷：存货20

借：存货——存货跌价准备60

贷：未分配利润——年初60

借：营业成本50

贷：存货——存货跌价准备50

借：存货——存货跌价准备10

贷：资产减值损失10

7.

【答案】AD

【解析】2016年合并工作底稿中应编制的抵销分录：

借：应付账款2550

贷：应收账款2550

借：应收账款——坏账准备50

贷：未分配利润——年初50

8.

【答案】AD

【解析】选项A，因非同一控制下的企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数；选项D，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

【解题思路】

子①同一控制下，应当调整合并资产负债表的期初数

②非同一控制下，不应该调整合并资产负债表的期初数

子母公司在报告期内处置子公司，不应当调整合并资产负债表的

期初数

【答案】ACD

【解析】选项A，购买日合并商誉=12000-18000×60%=1200（万元）；选项B，购买少数股权不确认商誉；选项C，取得20%股权时调减资本公积=4800-21000×20%=600（万元），合并报表上资本公积调减数=10800+600=11400（万元）；选项D，合并财务报表上少数股东权益

=21000×20%=4200（万元）。

10.

【答案】AD

【解析】选项B，处置后因不丧失控制权所以个别财务报表采用成本法核算长期股权投资；选项C，合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产差额部分计入资本公积（股本溢价或资本溢价）。

11.

【答案】ABC

【解析】A公司持股比例原为75%，由于少数股东增资而变为65%。增资前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司净资产账面价值为1500万元（2000×75%），选项A正确；增资后，A公司按照65%持股比例享有的净资产账面价值为1625万元（2500×65%），两者之间的差额125万元，在A公司合并资产负债表中应调增资本公积，选项B和C正确，选项D错误。12.

【答案】ABCD

三、综合题

1.

【答案】

（1）

借：长期股权投资50000（5×10000）

贷：股本 10000

资本公积 40000

借：资本公积 500

贷：银行存款 500

（2）

乙公司可辨认净资产公允价值=64000+（21000-20000）×（1-25%）=64750（万元），合并商誉=50000-64750×70%=4675（万元）。

（3）

借：存货1000（21000-20000）

贷：资本公积1000

借：资本公积 250（1000×25%）

贷：递延所得税负债 250

借：营业成本 800（1000×80%）

贷：存货 800

借：递延所得税负债200（800×25%）

贷：所得税费用 200

（4）

乙公司按购买日公允价值调整后的净利润=5000-（21000-20000）×80%×（1-25%）=4400（万元）

借：长期股权投资3080（4400×70%）

贷：投资收益3080

借：投资收益1400（2000×70%）

贷：长期股权投资1400

借：长期股权投资 210

[（1400-1000）×（1-25%）×70%]

贷：其他综合收益 210 （5）

①母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销

借：股本 10000 资本公积50750（50000+1000-250）

其他综合收益300[（1400-1000）×（1-25%）]

盈余公积 900（400+500）

未分配利润 5500（3600+4400-500-2000）

商誉4675 贷：长期股权投资 51890（50000+3080-1400+210）少数股东权益 20235

[（10000+50750+300+900+5500）×30%] ②投资收益与利润分配抵销

借：投资收益3080 少数股东损益1320（4400×30%）

未分配利润——年初3600 贷：提取盈余公积 500 对所有者（或股东）的分配2000

未分配利润——年末5500 ③应收股利与应付股利的抵销

借：应付股利1400 贷：应收股利1400（2000×70%）④内部投资性房地产业务的抵销

借：固定资产2925（3000-3000÷20×6/12）其他综合收益 575 贷：投资性房地产3500 借：公允价值变动收益 200 贷：投资性房地产 200（3700-3500）借：营业收入 100 贷：管理费用 100 借：管理费用150（3000÷20）贷：固定资产 150 借：递延所得税负债231.25 贷：其他综合收益 143.75（575×25%）所得税费用87.5[（200+150）×25%] ⑤内部无形资产以及债务重组等业务的抵销

借：营业外收入40[（424-24）-360] 贷：无形资产40 借：无形资产 4（40÷5×6/12）贷：管理费用 4 借：递延所得税资产9[（40-4）×25%] 贷：所得税费用 9 借：资本公积73 贷：营业外支出73

借：营业收入 300

贷：营业成本 300

借：营业成本12[（300-280）×60%]

贷：存货12

借：递延所得税资产 3（12×25%）

贷：所得税费用 3

借：少数股东权益 2.7[（12-3）×30%]

贷：少数股东损益 2.7

2.

【答案】

（1）

甲公司对A公司初始投资成本为10000万元（2000×5）。

该项投资应采用权益法核算；

理由：甲公司向A公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够施加重大影响。

借：长期股权投资——投资成本 10000

贷：股本2000

资本公积——股本溢价8000

借：资本公积——股本溢价1000

贷：银行存款1000

（2）

甲公司因持有A公司股权投资应确认的投资收益=[2 400-（2 000÷10-800÷10）]×9÷12×30%=513（万元）。

借：长期股权投资——损益调整 513

——其他综合收益 180

贷：投资收益 513

其他综合收益 180

（3）

①购买日为20×3年1月2日；

②企业合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值=12600+12600=25200（万元）；

③商誉=合并成本-应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额=25200-36000×60%=3600（万元）；

④个别财务报表视同处置土地使用权和专利技术应确认的损益=12600-（6000-1000）=7600万元。

借：长期股权投资 12600

累计摊销1000

贷：无形资产6000

营业外收入7600

⑤合并财务报表层面，视同为处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权，因此，购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动的，应当转为购买日所属当期损益（由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外）。

所以，合并财务报表应确认的损益=7600+[12600-（10000+693）]+180=9687（万元）。

⑥甲公司在个别财务报表中长期股权投资的账面价值=（10000+693）+12600=23293（万元）。

购买日抵销分录：

借：股本6667 资本公积14000（4000+10000）

其他综合收益2400

盈余公积6000

未分配利润6933

商誉3600 贷：长期股权投资 25200 少数股东权益14400（36000×40%）（4）

借：营业收入1200 贷：营业成本 800 固定资产 400 借：固定资产（累计折旧）20 贷：管理费用20 借：应付账款1200 贷：应收账款1200 借：应收账款（坏账准备）24 贷：资产减值损失24 （5）

借：年初未分配利润 400 贷：固定资产 400 借：固定资产（累计折旧）20 贷：年初未分配利润20 借：固定资产（累计折旧）40 贷：管理费用40 或：

借：固定资产（累计折旧）60 贷：年初未分配利润20 管理费用40 借：资产减值损失24 贷：年初未分配利润24