会计准则在中小企业的问题与对策

会计准则在中小企业的问题与对策

目前我国中小企业数量越来越多，在经济舞台上的重要作用也越来越明显。中小企业不仅推动了经济的发展，而且创造了就业机会、促进城市化进程，在维护社会稳定中也发挥了重要作用。伴随着小企业的发展和壮大，随之而来也出现了不少新问题。目前世界上大部分国家的企业会计制度都是面向大企业服务施行的，这种会计准则是由一套完整复杂而有效的会计制度组成的，囊括了大企业所有可能产生的业务形式。然而对于小企业来说，由于小企业产值小、业务单一、需求不同等差别，小企业在执行那套适合大企业的会计准则上面反而难度比较大，成本比较高，会计制度反而成为了中小企业沉重的额外负担。本文以对小企业的界定为出发点，通过规范研究和调查相结合的方法，分析我国小企业的特点，梳理了小企业会计准则与小企业之间的关系，提出了完善新准则的一些建议，最后对准则实施中可能会出现的问题提出对策。

The number of SMEs in China is more and more important role in the economic arena has become increasingly evident. SMEs not only to promote economic development, and the creation of employment opportunities, and promote the process of urbanization, in the maintenance of social stability has also played an important role. With the development and growth of small businesses, there comes a lot of new problems. Currently accounting system in most countries in the world for large enterprise services companies are in force, such a complete set of accounting standards is a complex and effective accounting system consisting of a large enterprise encompasses all forms of business that may arise. However, for small businesses, because small businesses small output, single business, such as the difference between the different needs of small businesses in the implementation of the set of accounting standards for large enterprises above but more difficult, the cost is relatively high, accounting system turned out to SMEs heavy additional burden. In this paper, the definition of a small business as a starting point, through a combination of normative research and investigation methods, analysis of the characteristics of small businesses, small business relationships combed Accounting Standards and small enterprises, the new guidelines put forward some suggestions to improve, Finally,Measures proposed implementation guidelines might arise.

一绪论

1.1研究背景及意义

小企业是社会经济的主要组成部分，在世界上的所有国家都有着举足轻重的作用，已经成为社会繁荣发展的重要支柱。世界上的发达国家，比如美国、英国、法国和日本等等，其国家的小企业的数量占到国家企业数量的95%以上，小企业创造的经济生产总值也均在全国的50%以上，同时还雇佣了大量劳动力，解决了大量的就业压力。在我国，小企业对国家的贡献也在扩大，中国工业和信息化部总工程师朱宏任表示，中小企业提供80%以上的城镇就业岗位，成为农村富余劳动力、国有企业下岗职工再就业和高校毕业生就业的主渠道；中小企业提供了全国约65%的发明专利、75%以上的企业技术创新和80%以上的新产品开发，小企业已经成为经济增长的重要力量来源，成为扩大社会就业的主要载体[1]。因此，促进小企业健康快速发展已经是关系到我国国民经济健康发展的重要因素。

我国的小企业相对于大中型企业来说，在企业规模、组织结构及产权形式等方面有着自身的特点。在企业财务方面的变化主要体现就是会计制度的管理、会计部门的结构特征、会计从业人员规模学历等方面[2]。在这么大量差别的条件下，如果让小企业也使用和大中型企业相同的会计准则，必然会导致小企业的会计成本的增加，效果也不会很理想，短板效应也会越来越显著。因此，小企业会计准则这项可以减轻小企业财务负担的重要组成部分闪亮登场。

我国《小企业会计准则》的颁布及实施，将为中小企业的发展带来正确的指导和促进作用。但准则实施还属于初级阶段，在实行的过程中可能会有反复出现，实施的效果还需要用时间来检验。目前对于会计准则在我国小企业的研究，还只是初级阶段，相关方面的学术研究并不多见，很多都只是照搬国外企业的研究经验。本文的目的就是探讨小企业会计准则在我国小企业的一些进展和问题，并为我国小企业会计准则的建设提供参考依据。

1.2 国内外现状

目前，国内外研究会计准则的文献大部分都是对大企业和上市企业，针对小企业的文献不是很多。

最先制定并实行小企业会计准则的国家之一是英国，在1997年，英国专门成立了一个委员会来研究小企业会计方面的问题，同年英国施行了《小企业财务报告准则》。美国在制定小企业会计准则上也不予余力，虽然到目前美国还没有正式推出小企业方面的会计准则，很早之前就已经成立了一个负责研究小企业会计问题的研究机构。

我国的中小企业的会计工作还是比较薄弱的，不少中小企业的会计部门设置的不甚合

理、会计核算很随意、财务制度不能严格执行，其中最主要的因素就在于我国长期以来会计标准的缺失，很大情况下有余要兼顾到大企业而往往忽视了中小企业，无法兼顾所有类型的企业，这样使得小企业会计人员要付出更高的成本来应对复杂的统一准则，我国对于中小企业的会计制度的研究比较落后，很大一部分是借鉴国外的研究，然后再联系我国的情况制定出符合我国国情的，目前阶段正在通过不停的探索来进一步改进。

1.3 研究内容，方法

第一，规范研究。规范研究是本文主要的研究方法，通过查阅大量国内外的相关文献来结合我国国情，对我国小企业的特点以及现状进行了分析。

第二，理论和实践的结合。通过以小企业会计准则为基础，密切联系会计的实际工作，提出了符合我国中小企业会计特点切实可行的建议。

二小企业的界定与现状

中小企业是相对于大型企业而言的一个概念，是指与所处行业的大型企业相比，人员规模、资产规模以及经营规模都比较小的单位。关于大中小型企业的划分，不同国家、不同经济发展阶段、甚至不同产业、不同行业部门都有不同的界定标准。因此，对于大中小型规模企业的划分是一个十分复杂的问题。但是，无论是学术界的理论研究，还是实际生活中的政策操作，合理的界定企业规模始终是一个不可回避的问题[3]。

2.1 小企业的界定

2.1.1以数量标准界定中小企业

数量标准主要包括以下两类：从业人员数量指标和其他价值指标(比如资本额、营业额等)。在一些高新技术产业部门，少量的从业人员就可以创造大量的营业额和利润，而在劳动密集型产业，人均营业额要远远低于高新技术产业。另外值得注意的一点是，价值指标的选择应当具有适当性，比如固定资产规模就不宜作为界定中小企业的定量标准。因为固定资产只能反映企业潜在的生产能力，是企业未来所能达到的最大生产能力而不是现实生产能力，不能确切的反映企业现实的生产经营规模。

2.1.2以质量标准界定中小企业

质量标准主要包括以下两类：是否独立所有和自主经营以及是否占有较小的市场份额。独立所有和自主经营是指企业的所有者同时也是经营者，即业主本人控制自己的企业。各国对于独立所有和自主经营的标准也有差别，比如不管企业是否上市，美国均以持有50%以上的股权作为独立所有的标准，而德国认为上市经营的企业都不符合独立所有的标准，因而不是中小企业；企业拥有较小的市场份额，是指企业不能直接或间接的影响产品的市场价格，

也不能从规模经济中取得好处。此外，美国经济学家卡普兰以及德国对于中小企业的界定标准都提到不能通过证券市场(或投资银行)直接筹集资本，这条标准可以通过前两类标准直接或间接的反映出来。占有较小市场份额的企业通常不具备从证券市场直接筹集资本的条件，同时通过发行有价证券进行筹资的方法也不符合独立所有的标准。

三中小企业执行新会计准则的制约因素

3.1 小企业的现状

目前我国中小企业的结构比较单一，行业分布特别多，企业的规模都特别小，企业员工也很少，有些企业基本上就是1,2个人，企业的机构设置都不是很全面，远远不如大型企业复杂，中小企业的组织机构都比较简单，缺乏有经验的管理人才，很多人身兼数职，既是会计又是业务员，没能做到职责分明，而有的企业内部管理混乱，没有监督和管理机构，完全是想怎么来就怎么来，这些都具有很大的风险，不利于这些企业的壮大很成长。

3.2 会计机构不合理

大型企业组织机构的设置往往都是很合理规范的，他们实行的是总会计师领导下的会计部门，机构健全高效，工作人员的任务清楚明了，财务会计在企业的日常管理中具有重要指导作用。而目前我国大多数小企业会计机构设计不是很合理，结构单一，人员配备不齐，流动性很大，责任制形同虚设，使得会计无法真正发挥在企业经营管理中应有的作用。有的小企业甚至为了节省开支，连会计都省掉，采用外部代理记账或兼职会计的方式。

3.3 缺乏优秀的会计人员

优秀会计人员的缺乏也是小企业令人苦恼的地方。中小企业由于规模成本的原因，往往都是招聘刚毕业的大学生，实践能力不是很强，经验不是很丰富，报酬又不是很多，干不了几年就跳槽，人员流动性很大，工作的激情不高，更有一些小企业典型的家族式管理，将七大姑八大姨等等亲朋好友安排在会计部门，而不管他们是否具有这样的资质。而大企业的稳定及高收入可以留住优秀的会计人才，人员较稳定；小企业往往都是使用代账管理的模式，这部分会计人员由于年纪不是很小，接受新事物的能力不是很好，对于计算机不熟悉，往往都是手工操作，无法应用现在的电算化记账。

3.4会计制度的缺失

我国很多中小企业虽然建立了会计部门，但是很多会计制度制定并不是很规范，并不会严格执行会计核算制度，往往存在很大的随意性，一些企业，为了隐瞒真正的财务情况、往往会修改财务报表，提供虚假的财务信息，操纵企业的利润。一些企业制度不规范，管理混乱计，随意改变会计政策，设置“小金库”，针对税务部门设置阴阳账本等等。这些情况

在我国的中小企业中非常普遍，从而使得中小企业的会计信息非常不真实。

3.5准则使用的混乱

在前几年，我国中小企业在会计制度上的使用上并没有实行国家统一标准，在2004年我国颁布了《小企业会计制度》，使得无制度可依的情况大大改变，但是这个事自愿原则，可以实施，也可以不实施，所以中小企业在选择和使用上并不是很统一。而随着时代的发展，会计制度上的一些内容已经滞后于现在的发展，很多情况下已经不符合实际需求，对正常的工作往往造成了一定的影响，个别企业开始自己制定适合本企业的会计核算，这种种情况使得会计制度的执行效果非常不好，不仅没有达到当初制定的目的，反而加大了管理的难度，严重影响了中小企业会计的发展。

3.6 新会计准则的问题

在我国中小企业实行新会计准则之后，通过调查研究，对于新会计准则在信息质量方面有些许疑问。

1.在制定准则时有两个方向可以考虑：一是，简化、同税法尽量保持一致，方便小企业会计核算工作。二是，同国际财务报告准则、我国完整版会计准则靠拢，会计信息的质量能够得到充分的保证，也是符合银行信贷的要求[3]。然而在这两个方向中，鱼和熊掌不能兼得，最终新准则的出台采用了第一个方向。那么如此以来，小企业会计准则所提供的信息质量并不能满足各方面的要求，是否忽视了其他信息相关者的利益？比如银行方面。

2.企业会计准则的指导思想是国际趋同，而小企业会计准则是税法趋同，两者的方向不一致，导致会计处理方法上有很多不同，那么这种不同在企业以后的会计准则变更中是否会有影响？

3.新的小企业会计准则注重于会计信息的真实性，但是不再计提减值准备等，有悖于基本准则中不应高估资产的会计信息质量要求，在会计信息的相关性方面就显得比较差，对于会计信息使用者如何在小企业准则下的报表中获取决策相关的信息呢？牺牲财务信息的相关性来换取与税法趋同究竟合不合适？《小企业会计准则》向税法靠拢，不计提减值准备，不使用公允价值等要求，都充分体现了会计信息的可靠性，但是却削弱了相关性。但就目前我国小企业的情况来看，规模小、业务简单、会计人员素质不够高等，加上税务和银行是主要的信息使用者，如此看来对小企业来说可靠性比相关性更显得重要，只要解决了可靠性才能进一步保证会计信息的不失真，降低企业操纵利润的风险，因此解决可靠性便成了本次修改准则的重点。但是对所有小企业都取消减值准备、取消公允价值，一味追求减少与税法的差异的做法仍值得商榷。在会计信息相关性方面，是否应该有更加具体的规定，来避免对所有企业都采取“一刀切”的态度，而导致会计核算不符合企业的现实情况。

四中小企业实施会计准则面临问题的对策

2013年开始，《小企业会计准则》正式实行，在前文我们分析了中小企业面临的一些问题，下面就针对这些问题，来谈谈对这些问题的思考，提出一些对应的建议，从而能够更加高效的推进新准则的实施。

4.1加强宣传与培训

目前，很多小企业会计的从业人员对《小企业会计准则》的并不是很熟悉，有些会计人员对于会计准则什么时候开始都不甚清楚，因此，需要大力加强新准则的普及力度，营造《小企业会计准则》有效施行良好的环境。可以通过互联网，电视媒体，纸质媒体多方面，多角度对会计从业人员及各个单位进行广泛宣传。

4.2 加强会计人员素质建设

会计从业人员的必备素质就是职业道德。我国中小企业中并不缺少优秀的会计人员, 但是在职业道德素养上的水平并不相匹配。这里就需要企业对会计人员严格把关，定期加强思想道德方面的培训，提高职业操守。严格抵制做假账，严格按照会计职业职责要求自己。

4.3转变管理者的观念

我国中小企业的掌权者往往比较保守，墨守成规而不思进取。他们对员工的要求不是很高，只要企业能够盈利，没有必要在财务方面投入更多的成本，往往忽视会计管理，认为财务部门可有可无。然而，管理者确实中小企业发展的关键因素，优秀的管理者可以给企业带来不一样的理念和活力，他们的思想和态度一定程度上决定了整个企业员工的思想和态度。因此, 改变企业负责人的思想态度，使他们意识到实施会计准则的重要性，可以带来事半功倍的效果。

4.4企业的准备工作

为了更方便快捷的实行新准则，企业应该做好学习培训工作；制订好企业的会计核算；账务清查；系统调整。企业负责人更要重视会计工作，要设立单独的会计部门，并且配备合理数量的会计人员。为了更高效的对企业财务进行管理，分工要合理明确。如果因为财力人力等方面的因素无法单独成立会计部门，可聘请兼职人员或者代帐人员，但是要避免经常更换会计人员以免交接中产生各种情况。同时要增强内部的管理，严格制定现金的支取规定。

4.5配套设施的完善

为适应小企业会计准则，必须要努力提高企业自身的信息化建设。目前，我们中小企业并没有完全信息化改革，还有一部分中小企业因为自身的原因，这些企业应该要努力建设现代化的会计系统，探索建立小企业财务报表报备系统和小企业会计数据库，若尚未进行信息

化建设的小企业，要匹配专项资金和人力资源，培训和提高财务人员操作水平；若已用财务软件的企业，要研究从制度到准则的转换工具，以便顺利实现翻账。另外可以通过网络，构建资源共享平台[5]。通过平台搭建，共享财务与非财务数据信息，进而完善相关数据库，为企业经营、投资与融资等提供迅捷、有效的帮助[6]。

五结论与展望

相对于上市公司和大型企业而言，中小企业的会计准则问题容易被忽视，因此有必要对其给予更多的关注。本文主要研究了我国《小企业会计准则》制定和实施中的一些问题，中小企业会计准则的建设及实施不是一个很简单的过程，在实施的过程中，还需要进一步的完善。在考虑到中小企业的会计环境和会计实践的基础上，才能更好的解决中小企业会计准则中面临的一些难题，建立并实施一套符合中国特色的中小企业会计准则。本文通过定量和定性的方法分析并研究了我国中小企业的界定及划分。通过对小企业目前会计制度缺陷的分析以及会计准则的特点，实施过程中面临的问题提出了自己的一些见解并给出了解决方案。希望新准则能在实施中发挥其应有的作用。本文主要进行的是我国《小企业会计准则》的相关问题研究，但是该问题涉及到准则的制定，涉及的范围较广，难度较大，因此本文在研究中还存在着很多局限性和不足。对于会计国际组织和各国会计准则制定机构的经验做法没有深入研究，只做了一些简单的分析比较。对于我国中小企业会计准则体系的述评没有展开具体的案例研究和实证数据分析，仅做了一些理论研究。希望各位老师和同学能够批评和指正。

参考文献

[1]葛萌竹，我国《小企业会计准则》相关问题研究[D].首都经济贸易大学,2013

[2]邴羽冬, 我国小企业会计准则问题研究[D].山东财经大学,2011

[3]李慧, 中小企业执行新会计准则的问题与对策分析 [J].东方企业文化,2014

[4]张静雯, 科技型中小企业融资现状及对策[J].中外企业家,2014

[5]马贵兰, 小企业会计准则实施过程中的问题及对策[J].科技向导，2013

[6]杜耀昌，浅谈中小企业执行新会计准则的问题及对策[J].财经视点，2011