教案 消费税

重点：

1.掌握消费税的纳税义务人和纳税环节

2.消费税纳税人和增值税纳税人之间的关系

3.消费税征税范围

4.消费税的税目和税率

难点：

教学内容

一、导入（时间安排 10分钟）

案例分析：

某卷烟专卖店，2015年10月从卷烟厂购进卷烟150件，共计12万元。该店当月售出其中的130件，取得含税收入17万元。月度终了，该店申报纳税时，只申报缴纳了增值税，没有申报缴纳消费税。

二、新课（时间安排50分钟）

消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。

纳税义务人

在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。

征税范围

根据消费税的立法原则，在种类繁多的消费品中，列入消费税征税范围的消费品大体可归为五类：

第一类，过度消费对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。

第二类，非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。

第三类，高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等。

第四类，不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、柴油等油品。

第五类，税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎。

减免税和退补

消费税仅对特殊对象征税，因此其很少有税收优惠。

1.纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货，进口时已予以免税的，经机构所在地或者居住地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报补缴消费税。

2.出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。

3.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。

4.航空煤油暂缓征收消费税。

三、课堂训练（时间安排10分钟）

某卷烟专卖店，2015年10月从卷烟厂购进卷烟150件，共计12万元。该店当月售出其中的130件，取得含税收入17万元。月度终了，该店申报纳税时，只申报缴纳了增值税，没有申报缴纳消费税。

四、课堂小结（时间安排 10分钟）

增值税纳税人不一定是消费税纳税人

消费税纳税人一定是增值税纳税人

需要缴纳消费税的对象，一定适用17%的增值税税率——增值税与消费税比较列表

五、课后任务

讨论：从国外快递2瓶葡萄酒是否需要缴纳消费税？

重点：

外购应税消费品已纳消费税款的扣除

自产自用应税消费品应纳税额的计算

难点：

教学内容

一、导入（时间安排 5分钟）

案例分析：某酒厂为加大对公司生产的新品高档白酒宣传，决定将新产品高档白酒与该生产的黄酒组成套装促销。该公司财务总监对此提出异议，认为将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。也就是说，将白酒与黄酒组成套装一起销售，应按销售金额的全额，按组合套装应税消费品中的最高税率征税。

二、新课（时间安排60分钟）

消费税的计算方法

按照消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计算分为从价定率、从量定额和复合计税三种方法。

（一）从价定率计算方法

在从价定率计算方法下，应纳税额的计算取决于应纳消费税的销售额和适用税率两个因素，其基本计算公式为：

应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率

此处的“销售额”与增值税法中的“销售额”基本是一致的，但是在具体的运用中，应注意：

1.实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金的除外），且单独核算又未过期的，此项押金不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

2.对既作价随同应税消费品销售，又另外收取包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

3.对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，按照酒类产品的适用税率征收消费税。啤酒的包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。

4.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，不论企业采取何种方式以何种名义收取，均应并入白酒的销售额中计算缴纳消费税。

应税消费品在缴纳消费税的同时，与一般货物一样，还应缴纳增值税。按照规定，应税消费品的消费额，不包括应向购货方收取的增值税税款。

【例】大连新生活化妆品有限公司为增值税一般纳税人，10月1日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含税销售额30万元，增值税额5.1万元；10日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含税销售额4.68万元。该化妆品生产企业10月份应缴纳的消费税额为：

化妆品的销售额=30+4.68÷（1+17%）=34万元

化妆品适用消费税税率为30%

应缴纳的消费税额=34×30%=10.2万元。

本例中，若该化妆品生产企业为小规模纳税人，则应按3%的征收率将含税的销售额折算为不含税的销售额。

纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

（二）从量定额计算方法

在从量定额计算方法下，应纳税额的计算取决于消费品的应税数量和单位税额两个因素。其基本计算公式为：

应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率

销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定为：

1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。

2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。

3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品的数量。

4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口数量。

（三）从价定率和从量定额混合计算方法（复合征收）

现行消费税的征税范围中，只有卷烟和白酒采用混合计算方法。其基本计算公式为：

应纳税额=应税销售数量×定额税率+应税销售金额×比例税率

【例】大连海滨酒厂本月生产粮食白酒1000箱，每箱10千克。本月销售850箱，每箱不含税的出厂价为500元。

粮食白酒采取复合征收的办法计算征收消费税。

该酒厂本月应税白酒数量为850×10×2=17000斤，单位税额0.5元；从价定率征收的销售额为850×500=425000元，比例税率为25%。

该酒厂应纳消费税额=850×10×2×0.5+850×500×25%=114750元

计税依据的特殊规定

1.卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。

2.纳税人通过自设非独立核算的门市销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。

3.纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

外购应税消费品已纳税款的扣除

由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。扣除范围包括：

1.外购已税烟丝生产的卷烟。

2.外购已税化妆品生产的化妆品。

3.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。

4.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。

5.外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。

6.外购已税摩托车生产的摩托车。

7.以外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品。

8.以外购的已税润滑油为原料生产的润滑油。

9.以外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。

10.以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。

11.以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板。

从2001年5月1日起，停止执行生产领用外购酒和酒精已纳消费税税款准予抵扣的政策。2001年5月1日以前购进的已税酒和酒精，已纳消费税税款没有抵扣完的一律停止抵扣。

上述当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：

当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=

当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品的买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价需要说明的是，纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。

对自己不生产应税消费品，只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需要进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。

允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。同时，税法还规定，外购应税消费品已纳税额的扣除，仅限于同一税目之间，不允许跨税目扣除，而且允许扣除的范围不包括酒类产品、小汽车、高档手表和游艇；外购烟丝加工卷烟可以扣除已纳消费税，外购烟丝加工雪茄烟不可以扣除。

三、课堂训练（时间安排10分钟）

大连新生活化妆品有限公司本月销售自产化妆品50000元（不含增值税）；用于连续生产化妆品的自产化妆品100000元（不含增值税）；另有成本为6000元的自产化妆品用于职工福利。计算该企业应缴纳消费税额。

四、课堂小结（时间安排 5分钟）

允许扣除已纳税款的应税消费品：

只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除

仅限于同一税目之间，不允许跨税目扣除，而且允许扣除的范围不包括酒类产品、小汽车、高档手表和游艇；外购烟丝加工卷烟可以扣除已纳消费税，外购烟丝加工雪茄烟不可以扣除。

五、课后任务

总结各种不同情况下消费税计算方法。

重点：

委托加工应税消费品应纳税额的计算

进口应税消费品应纳税额的计算

零售环节应纳消费税的计算

难点：

委托加工应税消费品应纳税额的计算

进口应税消费品应纳税额的计算

教学内容

一、导入（时间安排5分钟）

案例分析：

某日化厂为了促销，将一瓶洗面奶（市场价50元）、一瓶滋润霜（市场价60元）、一瓶防晒霜（市场价65元）、一瓶爽肤水（市场价80元）和一支口红（市场价40元）组成礼品套装出售，售价280元。请回答：该企业的销售策略是否合理？你有何建议？

二、新课（时间安排40分钟）

几种情况下应纳消费税的计算

（一）自产自用应税消费品应纳税额的计算

纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面（包括生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面），于移送时纳税。

纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）

【例】大连新生活化妆品有限公司本月销售自产化妆品50000元（不含增值税）；用于连续生产化妆品的自产化妆品100000元（不含增值税）；另有成本为6000元的自产化妆品用于职工福利。计算该企业应缴纳消费税额。

1.化妆品适用税率30%。

2.用于连续生产化妆品的自产化妆品不纳税。

3.应纳税销售额=50000+（6000+6000×5%）÷（1-30%）

=50000+9000

=59000元

4.应纳税额=59000×30%

=17700元

（二）委托加工应税消费品应纳税额的计算

委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按照销售自制应税消费品计算缴纳消费税。

委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。

委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（l-比例税率）

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）

下列连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款。

1.以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。

2.以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。

3.以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。

4.以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。

5.以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。

6.以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。

7.以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。

8.以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。

9.以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。

10.以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。

11.以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。

上述准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税额的计算公式是：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存

的委托加工应税消费品已纳税款

【例】大连新生活化妆品有限公司9月份委托甲厂加工化妆品A，收回时被代扣消费税400元；委托乙厂加工化妆品B，收回时被代扣消费税500元。该厂将两者继续加工成化妆品C出售，当月实现销售额50000元。已知该厂期初库存的委托加工已税消费品已纳税额270元，期末库存的委托加工应税消费品已纳税额340元。计算该厂本月应纳消费税额。

当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=270+400+500-340=830元当月应纳消费税额=50000×30%-830=14170元

（三）进口应税消费品应纳税额的计算

进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税；进口的应税消费品的消费税由海关代征；进口的应税消费品，由进口人或其代理进口人向报关地海关申报纳税。

纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。其计算公式如下：

1.实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额的计算：

应纳税额=组成计税价格×消费税税率

组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）

2.实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额的计算：

应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额

3.实行从价定率和从量定额混合征收办法的应税消费品的应纳税额的计算：

应纳税额=组成计税价格×消费税税率+应税消费品数量×消费税单位税额组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）

【例】大连新生活化妆品有限公司进口成套化妆品（包含化妆品和护肤品）一批，到岸价折合400000元人民币。关税税率40%，消费税税率30%，计算该公司应纳税额。

应纳关税税额=400000×40%=160000元

消费税组成计税价格=（400000+160000）÷（1-30%）=800000元

应纳消费税额=800000×30%=240000元

增值税组成计税价格=400000+160000+240000=800000元

应纳增值税额=800000×17%=136000元

纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。

（四）零售环节征收消费税的金银首饰应纳消费税的计算

金银首饰在零售环节缴纳消费税。金银首饰经营单位将金银首饰销售给有金银首饰经营权的单位，视同批发，不缴纳消费税。只有当金银首饰经营单位将金银首饰销售给消费者或是无金银首饰经营权的单位时，才需要缴纳消费税。

【例】某商场(增值税一般纳税人) 5月份零售金银首饰取得收入702 000元，取得修理清洗收入3 000元。计算该企业应纳消费税税额。

分析：本例零售和修理清洗金银首饰是分别核算的，零售业务应缴纳消费税，修理清洗属于营业税的应纳税行为。

应纳消费税税额＝702 000÷(1＋17%)×5%＝30 000(元)

但是，如果该商场没有单独核算修理清洗业务，则需要合并计算缴纳增值税、消费税，此时应纳消费税税额为30 128.21元(705 000÷(1＋17%)×5%)。

(五)销售卷烟应纳消费税的计算

自2009年5月1日，在卷烟的批发环节加征一道从价税。也就是说，凡是在中华人民共和国境内批发销售的所有牌号规格的卷烟，都要按5%的税率计算缴纳消费税。批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

【例】2015年4月，甲卷烟厂外购已税烟丝10万元，全部用于生产卷烟。本月共生产甲类卷烟12箱，每箱批发价2万元，每月已全部售给乙企业。乙企业以每箱2.6万元全部批发售出。计算甲、乙企业分别应该缴纳消费税额。

甲企业应纳消费税：

销售卷烟应纳消费税=20000×12×56%+0.003×（12×250×200）=136200元

外购已税烟丝允许扣除消费税=100000×30%=30000元

甲企业应该缴纳消费税额=136200-30000=106200元

乙企业应纳消费税=26000×5%=1300元

三、课堂训练（时间安排10分钟）

某企业委托甲厂加工化妆品A，收回时被代扣消费税400元；委托乙厂加工化妆品B，收回时被代扣消费税500元。该厂将两者继续加工成化妆品C出售，当月实现销售额50000元。已知该厂期初库存的委托加工已税消费品已纳税额270元，期末库存的委托加工应税消费品已纳税额340元。计算该厂本月应纳消费税额。

四、课堂小结（时间安排5分钟）

五、课后任务

总结各种不同情况下消费税计算方法。