新会计准则、资产减值与盈余管理

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新会计准则、资产减值与盈余管理

作者：纪金莲

来源：《会计之友》2013年第02期

【摘要】文章以2007—2010年中国A股制造业上市公司为研究对象，选取来自资产负债表、利润表及现金流量表的解释变量，分析了新会计准则实施后上市公司资产减值计提行为中的影响因素和各种盈余管理动机。实证检验结果表明：（1）资产减值计提受经济因素的影响；（2）资产减值计提中仍然存在以“大清洗”、扭亏为目的的盈余管理动机；（3）配股公司资产减值计提更多的是出于会计稳健性的要求而非盈余操纵，新会计准则在强化会计稳健性、抑制盈余操纵方面取得了初步成效。

【关键词】新会计准则；盈余管理；资产减值

一、引言

资产减值的计提与转回，一方面通过资产减值准备影响资产负债表中的资产，另一方面通过资产减值损失影响利润表中的利润，其初衷是体现会计的谨慎性原则，挤去资产中的“水分”，客观真实地反映资产的价值，为会计信息使用者提供有用的会计信息，增强会计信息的价值相关性。但当资产没有发生减值迹象企业却又计提或没有发生减值恢复迹象却又转回资产减值准备时，这就使减值准备成为盈余管理的手段。新会计准则将资产减值问题按资产的不同类别分别在不同的会计准则中作了规定，已计提的资产减值在以后期间有可以转回和不能转回两种情形，固定资产等非流动资产已确认的资产减值在以后期间不得转回，存货等流动资产已确认的资产减值，当以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额在原已计提的减值准备金额内可以转回。上市公司作为一个经济主体在管理中有着复杂的动机，因此从理论上分析，在政策允许的前提下上市公司很可能存在利用资产减值的计提与转回进行盈余管理的行为。基于此，笔者在现有相关研究文献的基础上，以2007—2010年中国A股制造业上市公司为研究对象，研究了资产减值准备计提行为中的影响因素和各种盈余管理动机。

二、文献回顾

国外学者很早就开始进行资产减值与盈余管理的研究。Francis、Hanna（1996）研究认为，由于会计准则中的资产减值政策没有对如何计提资产减值准备作出具体、详细的说明，因而上市公司存在任意计提减值准备进行盈余管理的行为，行业属性、公司业绩、GDP增长率

等宏观经济因素也是上市公司资产减值行为中的重要影响因素。Strong（1987）研究发现上市公司存在利润平滑、“大清洗”等盈余管理动机。

国内也有很多学者对资产减值与盈余管理进行了研究，戴德明（2005）以《企业会计制度》的颁布实施为背景，以2001—2003年亏损上市公司为研究样本，对影响其资产减值准备