【笔记考点】2018年注册会计师考试《会计》辅导笔记：长期股权投资
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【笔记考点】2018年注册会计师考试《会计》辅导笔记：长期股权投资
2018年注册会计师考试预计在10月份，考生要决定备考，就要争取一次性通过考试！小编整理了一些注册会计师考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！
长期股权投资
本章应关注的主要内容有：
(1)企业合并方式取得长期股权投资的初始计量；
(2)企业合并以外方式取得长期股权投资的初始计量；
(3)长期股权投资权益法核算；(4)长期股权投资成本法与权益法的转换；
(5)长期股权投资的处置等。
学习本章应注意的问题：
(1)各种不同方式取得长期股权投资的初始计量；
(2)长期股权投资采用权益法核算的特点；(3)长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理的特点
(4)长期股权投资与企业合并和合并财务报表内容的结合。
内容投资的分类不是按时间的长短，而是按投资的目的和意图进行分类。
1. 子公司投资：投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资。
2. 合营企业投资：投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资
3. 联营企业投资：投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资。
4. 投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。
注意：
1. 如买的非上市公司的股份5%，没有上市，没有公允价值，在这种情况下，也是属于长期股权投资的内容。
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2. 当持股比例比较低，又不属于上面三种，假如在活跃市场上有报价，公允价值能
够可靠计量的，就不能在长期股权投资里核算。就在金融资产里核算：如果短期内赚差价的，作为交易性金融资产。如果持有时间长，超过一年或一年以上的，作为可供出售金融资产。
3. 第1-3种无论被投资单位有没有公允，都是长期股权投资核算的内容。
初始计量一，企业合并形成的（对子公司投资）
企业合并：就是一方通过持有另一方的股份能够对被合并方实施控制，这就是一个典型的控股合并，还有吸收合并，新设合并。企业合并的方式取得的是对子公司投资，是要编制合并报表的，控制是成本法核算，不要去想权益法核算的东西。
同一
控制
原则：不以公允价值计量，不确认损
益。
注意：差额不能调整资本公积（其他
资本公积），其他资本公积是什么业
务形成的，一定是这一项业务终止了，
要转到当期损益或资本公积--资本溢
价或股本溢价，有始有终。
解释：在一个集团内部发生的投资行
为，一般不是投资方和被投资方两者
能决定的事情，往往是有第三只手在
那干预，也就是管理当局。管理当局
为了集团整体的利益，如投资本来应
该付出去2亿，但最终付了5000万。
很多情况下，在一个集团内部发生的
资金流动，如进行投资取得股份，往
往都不是公允的。也不能是付出对价
的账面价值，这个没什么意义，进行
一，以支付现金，转让非现金资产或
承担债务方式作为合并对价的
借：长期股权投资（被合并方所有者
权益账面价值的份额）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金
股利或利润）
资本公积—资本溢价或股本溢价（借
方差额）
盈余公积（资本公积不足冲减时）
利润分配—未分配利润（资本公积不
足冲减时）
贷：银行存款等
资本公积—资本溢价或股本溢价（贷
方差额）
二，以发行权益性证券作为合并对价
的
https://www.360docs.net/doc/6b8433600.html, 这种投资，是在被投资单位所有者权益里面享有的份额。如账面价值1亿，持股比例60%，长期股权投资反应的是6000万。进行投资付出的对价，与长期股权投资入账价值不一致的，不
确认损益，不要因为企业合并影响了
损益，差额应调整资本公积，如果影
响损益，那这个集团就可以以这样的
方式调节利润了。
注意：
1. 同一控制企业下的合并，涉及到的
一些费用，不能记到长期股权投资的
成本，因为是按被合并方账面价值份额来反应的，假定认公允，支付的费用，都是要记取得资产的成本， 2. 各项直接相关费用包括审计，评估等计入管理费用。
发行权益性证券等方式支付给证券承销机构的手续费，佣金等不构成管理费用，计入资本公积（资本溢价或股本溢价） 发生债务性证券取得的，记应付债券初始确认金额。 前提条件：合并前合并方与被合并方采用的会计政策一致。
借：长期股权投资（被合并方所有者
权益账面价值的份额）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金
股利或利润）
资本公积—资本溢价或股本溢价（借方差额）
盈余公积（资本公积不足冲减时）
利润分配—未分配利润（资本公积不足冲减时） 贷：股本（按面值）
资本公积—资本溢价或股本溢价（贷方差额） 例题：假定在同一集团，A 公司取得B 公司60%的股份，B 公司所有者权益账
面价值是1000万，A 公司付出的对价
是库存商品，成本160万，售价200万，增值税销项税34万。会计处理： 借：长期股权投资 600
贷：库存商品 160（不是主营业务收
入）
应交税费—应交增值税（销项税额） 34
资本公积—资本溢价（股本溢价） 406 非同原则：按付出资产的公允价值，公允1.一次交换交易实现的企业合并：按
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一控制价值与账面价值的差额计入当期损
益。
在企业合并里，假定是非同一控制下
的企业合并，合并前，合并方和被合
并方不属于同一集团，这种情况叫购
买法。一般针对非同一控制下的企业
合并，说成购买方被购买方，但说成
合并方，被合并方也可以。不过同一
控制下的企业合并不可以叫购买方，
被购买方，这不属于购买法的理论。
非同一控制既然是购买法，肯定是买
东西认公允，不用去管账面价值。如
A公司一次取得B公司60%的股份，能
够对B公司实施控制。
注意：
1. 购买时发生的直接相关费用应当
计入企业合并成本，不包括为企业合
并发行的债券或承担其他债务支付的
手续费，佣金等，也不包括企业合并
中发行权益性证券发生的手续费，佣
金等费用（冲资本公积—资本溢价或
股本溢价）。非同一控制下的企业合
并，取得的东西认公允的，直接相关
费用肯定记取得时的相关成本。同一
控制下发生的这些费用直接记管理费
用，因为是按被投资方所有者权益账
面价值的份额入账的。
付出对价的公允价值
2.通过多次交换交易的企业合并，合
并成本为每一单项交易成本之和。对
子公司投资，也就是企业合并这种方
式取得的长期股权投资，后读计量要
用成本法核算，不是权益法核算。如
第一次投资30%的股份，当时付出1000
万，用的是权益法核算。第2次又取
得30%，付了1100万，达到60%，合
并成本就是两个点上的之和，
1000+1100=2100万，这样在账上就不
要留下有权益法核算的东西，要冲掉，
回到完全彻底的成本法，最后合并成
本就是每一笔单项交易之和。那原来
的1000万，30%的持股比例用权益法
核算了，长期股权投资价值发生增减
变动了，到购买日发生变化，就要把
原来权益法核算的东西给冲了，如不
冲，合并成本就不是每一笔单项之和。
会计处理：
借：长期股权投资（付出对价的公允
价值）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金
股利或利润）
贷：银行存款等
投出资产为非货币性资产时，投出资
https://www.360docs.net/doc/6b8433600.html, 2. 在协议中，对未来事项作出约定的，在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。与或有事项准则有关的，如09.1.1，
A 公司取得
B 公司100%股份，A 公司付给B 公司原来股东1亿，还有协议：
B 公司在未来一年，即09年，获利超
过2000万，到09年底时，A 公司再
付给B 公司原来股东1000万，假如站
在A 公司，认为取得的B 公司很可能
获利超过2000万，这就是一项或有应
付金额。就应该确认预计负债。09.1.1
会计处理：
借：长期股权投资 （1亿+1000万）
贷：银行存款 1亿
预计负债 1000万
如果年底真的获利超过1000万
借：预计负债 1000
贷：银行存款 1000
如获利没超过1000万
借：预计负债 1000
贷：营业外收入 1000
注意：无论是同一控制还是非同一控
产公允价值与其账面价值的差额分不
同情况进行会计处理：
1. 投出为固定资产或无形资产的，差额计入营业外收入或营业外支出，按
正常的处置处理。
2. 投资为存货的，按公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，再结转成本，按正常的销售处理。
3. 投资为可供出售金融资产的，差额
计入投资收益，同时将可供出售金融
资产持有期间公允价值变动确认的资
本公积（其他资本公积）转入投资收
益，按正常的处置处理。如果是交易
性金融资产也似同这个处理。
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制，实际支付的价款或对价中包含的
已宣告但尚未发放的现金股利或利
润，应作出应收项目处理。相当于实
际支付的款项垫付了一笔资金，应收。
二，企业合并以外方式取得的（除对子公司以外的长期股权投资）
和非同一控制下的企业合并一样，认公允。
注意：权益性取得的长期股权投资不管是同一控制，还是非同一控制，或是企业合并以外的方式，发生的费用，都是冲资本公积（资本溢价或股本溢价）。
例题：2009年7月1日，甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元，甲公司另支付发行费用3万元。
甲公司的会计处理如下：
借：长期股权投资 300
贷：股本 100
资本公积——股本溢价 200
借：资本公积——股本溢价 3
贷：银行存款 3
后续计量1. 合并方式取得的：不管是同一控制还是非同一控制，后续计量都是成本法。
2. 合并以外方式取得的：即有成本法，又有权益法：
（1）不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的，后续，按成本法核算。
注意：如持股比例底，有公允的，根本不是长期股权投资里核算的，什么法也不是。（2）共同控制或重大影响，后续，按权益法核算。
成本
法
概述核算
成本法：是指投资按成本计价的方法。有按初始投资成本计量，一般不动，
https://www.360docs.net/doc/6b8433600.html, 下面二种： 1.投资企业能够对被投资单位实施控制的。持股比例达到50%以上 2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市中没有报价，公允价值不能可靠计量的。持股比例小于20%。 控制：能够决定一个企业的财务和经营决策。应当采用成本法核算，但编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
1.假定被投资单位实现了净利润，如用权益法核算，则投资企业的净利润会增加，
增加了股东大会一开会，就有可能会导致超分配，实现利润了，讨论后分掉，其实这一部份钱还没过来。 2.个别报表上用成本法核算，等到合并报表上调整为权益法，合并报表上的权益法用的是购买法的权益法，不是完全权益法，现在要求个别账上报表上的用完全权益法，是在购买法的基础上消除内部交易，而合并报表上内部交易本来是要消除的，在这种情况下，如按完全权益法进行调整，调了还要冲掉，所以合并报表上成本法改权益法只是用购买法，不考虑内部交易，就是因被投资单位的报表反应的所有者权益的数字里面没有把内部交易消除，那长期股权投资想抵销，也不能消除，
下面几种情况变动：
1. 追加或收回投资应调整成本。
2. 被投资单位宣告分派现金股利
或利润，确认当期投资收益，仅限于投资之后所赚的，如果分的是投资以前已经存在的，要冲成本。一般情况下，投资当年分得的股利或利润都是之前的，要冲成本。以后年度的，按累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年未止被投资单位累计实现净利润的，按持股
比例应享有的部份，作为成本的收回。
做题步骤：
1. 应收股利：按宣告分派的股利×
持股比例
2. 长期股权投资：先计算应收股利累积数，即投资之后宣告的都要加起来，再和投资后应得净利累积数比较（指截止到上年未的）。 应收股利累积数＞投资方应得累积数，余额就是累积冲减投资成本。如10＞7，总数冲减3，不是发生额，如原来冲5，那现在恢复2。要先决定累计冲减数，再看之前的。 应收股利累积数≤投资方应得累积
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消除了抵不平了，还得回来。
注意：对成本法的后续计量过程中，涉及的问题就是发放股票股利时需做会计处理，判断此股利是进投资收益还是冲减长期股权投资。数，就不冲成本了，是投资后赚的，是收益，把原来的恢复即可。
3.，投资收益：倒挤出来的。
会计处理：
借：应收股利
贷：投资收益
长期股权投资（借或贷）
权益法共同控制或
重大影响的，
采用权益法
核算。20%≤
持股比例≤
50%
核算原则：
被投资单位
所有者权益
增加，投资企
业就调增长
期股权投资。
被投资单位
所有者权益
减少，投资企
业就调减长
期股权投资。
权益法，是指
投资以初始
会计处理：
初始
成本
调整
1. 初始投资成本＞投资时应
享有被投资单位可辨认净资产
公允价值的份额，不调整初始
成本。多的部份是商誉，已体
现在长期股权投资成本中。
如被投资单位所有者权益经过
评估之后公允价值是1000万，
取得30%的股份，从理论上讲
付300万就行了，但事实上可
能多付或少付，假定付330万，
因为有商誉，所以多付了。
借：长期股权投资—成
本
贷：银行存款等
2. 初始投资成本＜投资时应
享有被投资单位可认净资产公
允价值的份额，差额计营业外
收入
如可辨认净资产公允价值1000
万，持股比比例30%，按照理
借：长期股权投资—成
本（被投资单位可辨认
净资产公允价值×持股
比例）
贷：银行存款等
营业外收入（差额）
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投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
提示：一项投资进行初始计量的时候可以先不用考虑以后用成本法还是权益法后续计量。如果以后用成本法后续计量那么初始投资成本不用调整，如果采用权益法的话要和取得被投资方可辨认净资产公
论是要付300万的，但只付了
280万，相当于得到的捐赠20
万，记营业外收入。
注意：企业合并以外方式取得的，有权益法也有成本法。
企业合并方式取得的，是控制的，只按成本法核算。例
题：在非同一控制下，A公司取得B公司60%的股份，
被投资单位可辨认净资产公允价值1000万，A以银行
存款付了590万。则：
借：长期股权投资 590
贷：银行存款 590
这是控制，成本法，不要去想权益法的东西。
损益
调整
1. 投资后，被投资单位实现净
利润的。
注意：投资点上的公允价值和
账面价值上的差，对当期损益
的影响应进行调整。如固定资
产，无形资产等，应以公允价
值为基础计提折旧，摊销额，
按差额对净损益进行调整，并
对调整后的净损益和持股比例
计算确认投资损益。
借：长期股权投资—损
益调整（按应享有被投
资单位实现净利润的份
额）
贷：投资收益
如果亏损作相反的会计
处理
2. 被投资单位宣告分派利润
或现金股利时
注意：分配股票股利不作调整，
因为所有者权益没变动。
借：应收股利
贷：长期股权投资—损
益调整（不是投资收益）
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允价值进行比较调整，调整初始入账成本。3. 未实现内部交易损益的处
理：
原则：未对外部独立第三方出
售的顺，逆流交易始终体现在
各方持有的账面价值中。要按
投资持股比例进行消除。（子
公司这种情况的，纳入到合并
范围的，抵消的是全额。）如
果发生的内部交易损失，就不
要是进行消除抵消了，按全额
确认。（如800的卖640，就
不消除抵消了）
（1）逆流交易：联营企业或合
营企业→投资企业。
如被投资单位全年实现的净利
润是1000万，但这1000万的
净利润中包括向投资企业销售
自己的商品，形成的净利润是
100万，如果把投资企业和被
投资企业作为一个整体来看
待，假定这笔存货没有对外销
售，相当于被投资单位实现的
净利润只有900万。
（2）顺流交易：投资企业→联
营企业或合营企业。
如：投资企业将成本80万元的
1. 逆流交易：
借：长期股权投资—损
益调整
贷：投资收益
如投资企业有子公司，
编合并报表的：
借：长期股权投资—损
益调整
贷：存货（逆流交易双
方差额×持股比例）
原则，抵销时：
母公司使用正常的会计
科目。
联营，合营企业报表上
的“净资产类”
用“长期股权投资”代，
“损益类”用
“投资收益”代。
2. 顺流交易：
借：长期股权投资—损
益调整
贷：投资收益
如投资企业有子公司，
编合并报表的：
借：营业收入
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存货卖给被投资方100万，表面上看被投资单位所有者权益没动，这个未实现的利润在投资企业这一方。其实本质上是被投资单位拿100万买的存货，作为整体是80万，那20万相当于投资企业从被投资企业分利润了，那就要按持股比例调长期股权投资，所有者权益相当于虚了，即真正的所有者权益现在不是原来的了，应该是虚了20万。
注意：不管是顺流，还是逆流交易，未实现的那些东西，都按持股比例给消除掉。贷：营业成本投资收益
超额亏损被投资单位发生净亏损时，投
资企业处理顺序如下：
1. 冲减长期股权投资的账面
价值，注意，通过“长期股权
投资—损益调整”科目，“成
本”科目不能动，是投资点上
的事。
2. 账面价值不足冲减的，冲减
长期应收项目等的账面价值
3. 有规定的确认预计负债
4. 还有损失的，在账外备查登
借：投资收益
贷：长期股权投资—损
益调整（账面价值减记
至0为限）
长期应收款（不包括销
售商品，提
供劳务产生的长期债
权）
预计负债
https://www.360docs.net/doc/6b8433600.html, 记。
以后期间实现盈利的，按上述
相反的顺序处理。
其他权益变动 掌握思路： 在持股比例不变的情况下，投资之后，由于留存收益那块增减变动，影响所有者权益变动的，通过“损益调整”。如果资本公积影响所有者权益变动
的，那就是“其他权益变动”。
如可供出售金融资产：
借：长期股权投资—其
他权益变动
贷：资本公积—其他资
本公积（按持股比例）
减值 注意: 1. 长期股权投资的减值准备在提取以后，不允许转回。
2. 长投减值在二个准则里规范，第1-3种在《资
产减值》里规范，是账面价值和可收回金额的比较。
可收回金额是由公允价值减去处置费用后和未来
现金流量现值二者较高者决定的，要求的是有公允
的，第4种没有公允，不在资产减值里规范，是在
《金融资产减值》里规范，是跟未来现金流量现值
比较的。没谈到公允价值。 借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
转换 成本法到
权益
法 一，追加投资（增资）达到权益法
1.原持有长期股权投
资 1. 原持有长期股权投资的账面余额＞应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值，内含商誉。注意：按照原持股比会计处理： 1.对原持股比例账面余额的调整 借：长期股权—成本 贷：营业外收入（不跨年的）
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例计算。
2. 原持有长期股权投资的账面余额＜
应享有被投资单位可辨认净资产公允价
值份额的，应调整长期股权投资的账面
价值，不跨年的调“营业外收入”，跨
年的调整留存收益。
2.新增长期股权投资1.投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本
2.投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整长期股权投资的成本，差额记当期营业外收入。注意：按新增的持股比例计算。
3.原取得投资后至新取得投资的交易日之间新增点上享有的可辨认净资产公允价值
份额－原投资点上享有的可辨认净资产
公允价值份额（二者按原持股比例计算）
的差额。其中属于投资后被投资单位实
现净利润部份的，应调整增加长期股权
投资的账面余额，同时调整留存收益（跨
年的）或投资收益（不跨年的）。除实
现净损益外其他原因导致的可辨认净资
产公允价值变动应享有的份额，应调整
增加长期股权投资的账面余额，同时计
入资本公积—其他资本公积。
注意：
1. 计算商誉时，算代数和，如10%部份
盈余公积（跨年的）
利润分配—未分配利润（跨
年的）
2.原持股点至新增点净资
产公允变动对原持股部份
的调整
借：长期股权投资—损益调
整
贷：投资收益（不跨年的）
盈余公积（跨年的）
利润分配—未分配利润（跨
年的）
借：长期股权投资—其他权
益变动
贷：资本公积—其他资本公
积
3.新增持股比例部份
（1）对新增部分投资成本
的调整
借：长期股权投资—成本
贷：营业外收入
（2）综合考虑原持股比例
和新增部份的综合商誉，确
定与整体投资相关的商誉
或计入留存收益（当期损
益）的金额：也就是说，商
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算的正商誉100，追加20%时，负商誉50，最终结果是正商誉50
2. 在增资情况下由成本法转为权益法，是完全追溯调整，不论是被投资单位的净损益，资本公积的变动还是其他原因导致的被投资单位的可辨认净资产的变动，全部需要进行调整。初始购买日两个时点的公允价值变动在扣除被投资企业净损益影响外，剩余都计入资本公积—其他资本公积。誉和营业外收入不可能同存，二者选一。
二，处置投资（减资）变为权益法
1. 按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
2. 剩余长期股权投资的账面价值＞原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（按剩下的持股比例计算），有内含商誉，不调整账面价值。如果是小于的，差额部份，调整留存收益（跨年的）或营业外收入（不跨年的）。实际上就是把剩下的部份，原来成本法核算没有做过的事，现在权益法核算了，就得用初始投资成本和这个点上被投资单位可辨认净资产公允价值份额比。
注意：不是调整两点可辨认净资产公允价值的变动的份额。
3. 对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，并调整留存收益（跨年的）会计处理：
1. 终止确认出售部份的长期股权投资：
借：银行存款
贷：长期股权投资（成本÷原持股比例×处置比例）
投资收益
2. 剩余持股比例账面价值的调整
借：长期股权投资—成本贷：营业外收入（不跨年的）盈余公积（跨年的）
利润分配—未分配利润（跨年的）
3. 持股比例应享有的净损
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或营业外收入（不跨年的）。
注意：减资的购买日为初始投资日，是不能按增资权益法核算调到出售的时点的，即应按正常权益法下核算进行调整，只需将未出售部份从成本法调整为权益法即可，所以减资的时候成本法转换为权益法的不调整其他原因造成的变动，题目中给出了资本公积的变化就调整资本公积，没有给资本公积的变化，就不用调这部份差额益的调整
借：长期股权投资
贷：投资收益（不跨年的）盈余公积（跨年的）
利润分配—未分配利润（跨年的）
资本公积—其他资本公积）
权益法到成本法一，追加投资（增资）达到成本法
把权益法原来做的事情，恢复，调整为成本未法，
即成本为每一单项交易成本之和
1. 调整原来的
借：投资收益（不跨年的）
盈余公积（跨年）
利润分配—未分配利润（跨
年）
贷：长期股权投资
2. 新增的
借：长期股权投资
贷：银行存款等
二，处置或收回投资（减资）变为成本法
1. 转换时，以权益法下长期股权投资的账面价值
作为按照成本法核算的初始投资成本。
2. 续后期间，自被投资单位分得的现金股利或利
润不超过转换时被投资单位账面可供分配利润中
享有的份额，应冲减长期股权投资成本，不作为投
资收益。超过的则确认投资收益。
所以，根据转换时被投资单位的账面未分配利润的
借：应收股利
贷：长期股权投资（转换时
被投资单位的账面未分配
利润）
投资收益（超过转换时被投
资单位的未分配利润部份）
https://www.360docs.net/doc/6b8433600.html,
数额来确定未来期间投资企业在被投资企业分得
现金股利的处理。
处置1. 处置损益（投资收益）＝实际取得价款－账面价值
2. 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净
损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处
置该项投资时应将原计入所有者权益的部份按相应比例
转入当期损益（投资收益）
借：银行存款
贷：投资收益
长期股权投资—成本
---损益调整
---其他权益变动
借：资本公积—其他资本公
积
贷：投资收益
CPA-长期股权投资-知识点总结
长期股权投资的初始计量 初始计量原则 控制→子公司→控股合并，合并报表同一控制 非同一控制投资方对被投资方实施共同控制→合营非控股合并 重大影响→联营 长股投，取得时，按初始投资成本入账。 形成控股合并的长期股权投资（控制） 控股合并→ A+B=A+B ← B的法人资格未消失 企业合并方式吸收合并→ A+B=A 新设合并→ A+B=C 控股合并同一控制→权益结合法 非同一控制→购买法 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。（常见：集团内部的合并行为） （一）同一控制下控股合并的长期股权投资 权益结合法 权益结合法，视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。 原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。（有粉饰报表的问题存在，通过合并企业增加利润） 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值份额 + 最终控制方收购被合并方而形成的商誉）←一般是定死的 贷：负债（承担债务账面价值） 资产（投出资产账面价值） 资本公积——资本溢价或股本溢价（差额在借方）
借：管理费用（审计、法律服务等直接相关费用）←控股合并的，一律计管费贷：银行存款 合并报表中，母公司长期股权投资与子公司所有者权益要 相互抵销。若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权 投资成本，增加母公司长期股权投资，不影响子公司所有 者权益，合并报表中会产生商誉，这种做法不合适。 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值份额 + 最终控制方收购被合并方而形成的商誉） 贷：股本（发行股票的数量×每股面值） 资本公积——股本溢价（差额） 借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）（数额巨大，计损益会操纵利润）贷：银行存款 【提示】 在商誉未发生减值的情况下，同一控制下，不同母公司编制合并报表时，产生的商誉是相同的。如，甲公司和乙公司属于同一集团，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）甲公司合并报表中产生商誉200万元。两年后，乙公司购入甲公司所持有的丁公司60%股权，乙公司编制合并报表时列示的商誉仍为200万元。 【例题】甲公司为乙公司的母公司。2013年1月1日，甲公司从本集团外部取得丁公司80%股权（非同一控制），实际支付款项4 200万元，丁公司可辨认净资产公允价值为5 000万元，账面价值为3 500万元，假定购买日丁公司有一项无形资产，公允价值为2 000万元，账面价值为500万元，剩余使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。（资产公允≠账面，日后影响计入费用的金额，影响利润）其他资产公允价值与账面价值相等。 2013年1月1日至2014年12月31日，丁公司账面净利润为1 500万元，无其他所有者权益变动。 【解析】 至2014年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的净利润=1 500-（2 000-500）÷10×2=1 200（万元）。 至2014年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产=5 000+1 200=6 200（万元）。 2015年1月1日，乙公司购入甲公司所持有丁公司的80%股权（同一控制）， 初始投资成本 = 6 200×80% + 商誉（4 200-5 000×80%）=5 160（万元）。
2020注册会计师《会计》章节强化练试题：长期股权投资与合营安排含答案
2020注册会计师《会计》章节强化练试题：长期股权投资与合营安排含答案 一、单项选择题 1.下列不属于《企业会计准则第2号——长期股权投资》核算范畴的是()。 A.对子公司的投资 B.投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资 C.对联营企业的投资 D.对合营企业的投资 2.A企业20×8年1月1日以1 000万元取得B企业30%的普通股权，并对B公司具有重大影响，投资当日B公司可辨认净资产公允价值为4 000万元。A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与账面价值相同，不考虑所
得税因素。20×8年B公司实现净利润1 000万元，实现其他综合收益300万元，实现其他所有者权益变动200万元。在20×8年年末，该项长期股权投资的账面价值为()。 A.1 650万元 B.1 600万元 C.4 300万元 D.1 750万元 3.甲公司于2×19年1月1日以银行存款200万元为对价取得乙公司10%的股权，同时甲公司的子公司持有乙公司10%的股权，因此甲公司能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为1 600万元。乙公司2×19年度实现净利润1 000万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值上升200万元，无其他所有者权益变动。假定不考虑所得税，2×19年末甲公司长期股权投资的账面价值为()。 A.200万元
B.300万元 C.320万元 D.440万元 4.下列有关长期股权投资权益法增资后仍采用权益法核算的说法中，正确的是()。 A.投资方应当按照原有持股比例对股权投资继续采用权益法进行核算 B.增资后应综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额 C.若原投资时产生正商誉50万元，新增投资时产生负商誉20万元，则增资日应确认营业外收入30万元 D.若原投资时产生负商誉10万元，新增投资时产生负商誉20万元，则增资日应确认营业外收入30万元 5.A公司2×17年1月1日购入B公司30%的股份，对B公司能
《企业会计准则第2号——长期股权投资》(2014年修订)学习笔记
《企业会计准则第2号——长期股权投资》(2014年修订)学习笔记
《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2014年修订） 学习笔记 视野ID：henry204618 新浪微博：@岁月哥特 目录 一、修订背景 (1) 二、主要变动 (2) （一）适用范围 (2) （二）基本概念 (2) （三）权益法下被投资方其他净资产变动的 处理 (3) （四）不同计量单元的处理 (3) （五）整合各项准则解释的相关内容 (4) （六）披露 (4) 三、主要内容 (4) （一）适用范围 (4) （二）重大影响的判断 (5) （三）初始确认和计量 (7) 1.合并直接相关费用的处理 (7) 2.与国际财务报告准则的差异 (9) （四）后续计量 (10)
1.成本法 (10) （1）成本法的适用范围 (10) （2）投资收益的确认 (11) 2.权益法 (12) （1）权益法的适用范围 (12) （2）权益法的应用程序 (13) 3.与国际财务报告准则的差异 (18) （五）长期股权投资核算方法的转换 .. 19
一、修订背景 财政部自2006年发布《企业会计准则第2号——长期股权投资》（CAS 2(2006)）及其应用指南以后，又根据国际财务报告准则（IFRS）的相关变动，通过准则解释等文件陆续修订了部分长期股权投资准则的内容。2011年5月，国际会计准则理事会（IASB）发布了修订后的《国际会计准则第27号——个别财务报表》（IAS 27（2011））和《国际会计准则第28号——联营和合营企业中的投资》（IAS28（2011））。为保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，并对2006年后发布的相关修订进行整合完善，财政部于2012年11月15日发布了《企业会计准则第2号——长期股权投资（修订）》（征求意见稿），征求意见截止日为2013年2月16日。 2014年3月13日，财政部完成长期股权投资准则的修订工作，并发布了《关于印发修订<企业会计准则第2号——长期股权投资>的通知》（财会[2014]14号），对CAS 2(2006)进行了整体修订。新修订的《企业会计准则第2号——
注会会计-第61讲-长期股权投资的权益法(4)
第61讲-长期股权投资的权益法（4） 第三节长期股权投资的后续计量 二、长期股权投资的权益法 ②顺流交易 【教材例7-12】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲企业将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。 甲企业在该项交易中实现利润400万元，其中的80（400×20%）万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲企业应当进行的账务处理为：借：长期股权投资——损益调整 3 200 000 ［（2 000万元-400万元）×20%］ 贷：投资收益 3 200 000 上述分录可分解为： 借：长期股权投资——损益调整 4 000 000 （20 000 000×20%） 贷：投资收益 4 000 000 借：投资收益800 000（4 000 000×20%） 贷：长期股权投资——损益调整800 000 甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整： 借：营业收入 2 000 000（10 000 000×20%） 贷：营业成本 1 200 000（6 000 000×20%） 投资收益800 000 【提示】在甲企业的个别报表中，无论甲企业销售给乙公司的是何种资产，其产生的未实现内部销售利润的消除均反映在“投资收益”中；但从合并财务报表的角度，应消除具体报表项目（如营业收入、营业成本、资产处置损益等）的金额，本例应消除的是营业收入和营业成本。 假定至20×7年资产负债表日，该批商品全部对外销售，甲企业应当进行的账务处理为： 借：长期股权投资——损益调整 4 000 000 （20 000 000×20%）
长期股权投资笔记
长期股权投资笔记 我国会计准则上，子公司，孙公司等，都称为子公司 联营：20%以下(可供) 合营：20%-50%（共同控制的概念，eg，甲乙丙共同控制丁） 子公司：50%以上 一般的20%以下，入可供出售金融资产，20到时50属于共同控制影响，权益法，超过50，需并表，用成本法。 不具有共同控制or重大影响,且公允价值不能可靠计量，现在归入可供出售金融资产核算 一、同一控制下形成的长投： 1、从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整，不确认损益（付出对价的非现金资产也按账面价值，不确认处置损益）；合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 借：长投 管理费用（中介费用：除给券商的） 贷：银行存款等 资本公积-溢价（这个科目即使在处置长投时，都不会转到当期损益）（给券商的中介费股权或债券发行费，冲减这个科目，贷银行存款）
2、合并方编制财务报表时，被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，应视同合并后的报告主体自最终控制方开始实施控制时起一直是一体化存续下来的，应以被合并方的资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值为基础进行相关会计处理。 注：子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产＝购买日子公司可辨认净资产公允价值＋子公司调整后的净利润－子公司分配的现金股利＋或－子公司其他综合收益 eg. 2014年1月1日合并日，（甲先购买丙，产生200万商誉，后乙从甲处购买丙）丙公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值＝自购买日2012年1月1日开始持续计算至2013年12月31日的丙公司可辨认净资产公允价值5 000＋1 200＝6 200（万元）乙公司购入丙公司的初始投资成本＝6 200×80%＋甲公司取得投资时产生的商誉200＝5160（万元） 借：长期股权投资——丙公司 5 160 贷：银行存款 4 500 资本公积——资本溢价660 从最终控制方看，商誉和少数股东权益都不能变 3、同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本 4、关于同一控制下分步交易实现合并的处理 不属于“一揽子交易”的，应当视同各项有关交易在发生即比照上述规定处理进行调整： 合并日长期股权投资初始投资成本（即最终合并的股权比例与合并日当日被合并方账面净资产的乘积）与达到合并前的长期股权投资账面价值（原来权益法计算下的长投的账面价）加上合并日取得进一步股份新支付对价的账面价值（支付的资产等的账面价值）之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益 eg. 初始投资20% 借：长期股权投资1000【公允价值】 贷：银行存款1000 2013年12月31日B公司实现净利润500万元。 借：长期股权投资（500×20%）100 贷：投资收益 后续投资40%100
注会《会计》经典例题-长期股权投资专题(全3个例题)
2010年注册会计师《会计》经典计算题详解（4） （二）长期股权投资专题 【典型案例1】M公司和N公司2007年和2008年有关投资业务有关资料如下： 1．M公司以银行存款方式于2007年初购得N公司10%的股权，成本为650万元，取得投资时N公司可辨认净资产公允价值总额为6000（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，M公司对其采用成本法核算。 2。2008年初，M公司以一批产品换入甲公司持有N公司20%的股权，换出产品的公允价值和计税价格为1100万元，成本为800万元，另支付补价113万元。当日N公司可辨认净资产公允价值总额为7200万元。取得该部分股权后，按照N公司章程规定，M公司能够派人参与N公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定M公司在取得对N公司10%股权后至新增投资日，N公司通过生产经营活动实现的净利润为800万元，因自用房地产转换为投资性房地产使资本公积增加200万元，未派发现金股利或利润。 2008年1月1日，N公司除一台设备的公允价值与账面价值不同外，其他资产的公允价值与账面价值相同。该设备的公允价值为1000万元，账面价值为800万元。假定N公司对该设备按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。 3。2008年12月1日，N公司将一栋办公大楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公大楼出租时的公允价值为3000万元，账面原价为2800万元，已提折旧800万元（与税法规定计提折旧相同），未计提减准备。2008年12月31日其公允价值为3200万元。 4。2008年度N公司实现净利润为1020万元。 假定M公司和N公司适用的增值税税率均为17%；所得税均采用资产负债表债务法核算，2007年适用的所得税税率为33%，从2008年起，按新的所得税法的规定，两公司适用的所得税税率均为25%；两公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。 要求：中华考试论坛 （1）编制M公司2007年1月1日取得N公司10%的股权的会计分录。 （2）编制M公司2008年1月1日取得N公司20%的股权及由成本法转为权益法核算的会计分录。 （3）编制N公司2008年12月1日自用房地产转换为投资性房地产、期末公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。 （4）编制M公司2008年度与长期股权投资有关的会计分录。 （5）计算2008年12月31日长期股权投资的账面余额。（余额单位用万元表示） 【答案及解析】 （1）借：长期股权投资――N公司650 贷：银行存款650 （2） ①对于原10%股权的成本650万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元（＝6000×10%）之间的差额50万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。 ②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（＝7200－6000）相对于原持股比例的部分120万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润80万元（＝800×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动40万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。针对该部分投资的账务处理为： 借：长期股权投资――N公司120 贷：资本公积――其他资本公积40 盈余公积8
企业会计准则第2号——长期股权投资学习笔记
《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2014年修订） 学习笔记 视野ID：henry204618 新浪微博：@岁月哥特 目录
一、修订背景 财政部自2006年发布《企业会计准则第2号——长期股权投资》（CAS 2(2006)）及其应用指南以后，又根据国际财务报告准则（IFRS）的相关变动，通过准则解释等文件陆续修订了部分长期股权投资准则的内容。2011年5月，国际会计准则理事会（IASB）发布了修订后的《国际会计准则第27号——个别财务报表》（IAS 27（2011））和《国际会计准则第28号——联营和合营企业中的投资》（IAS28（2011））。为保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，并对2006年后发布的相关修订进行整合完善，财政部于2012年11月15日发布了《企业会计准则第2号——长期股权投资（修订）》（征求意见稿），征求意见截止日为2013年2月16日。 2014年3月13日，财政部完成长期股权投资准则的修订工作，并发布了《关于印发修订<企业会计准则第2号——长期股权投资>的通知》（财会[2014]14号），对CAS 2(2006)进行了整体修订。新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》（CAS 2（2014））自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行，原CAS 2（2006）同时废止。 二、主要变动 CAS 2（2014）的主要变动包括： （一）适用范围 CAS 2（2014）明确规范权益性投资，即投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（CAS 22）。 （二）基本概念 由于修订后的合并财务报表准则，以及新发布的合营安排准则，对“控制”、“共同控制”和“合营企业”的定义进行了重新修订，因此，CAS 2（2014）明确，在判断“控制”、“共同控制”和“合营企业”时，应按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》（CAS 33（2014））和《企业会计准则第40号——合营安排》（CAS 40（2014））进行判断，CAS 2（2014）仅对“重大影响”的判断进行了规范。 （三）权益法下被投资方其他净资产变动的处理 作为国内国际准则讨论多年的问题，CAS 2（2014）率先明确，对于权益法核算的长期股权投资，被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。 （四）不同计量单元的处理 CAS 2（2014）引入了IAS 28（2011）中不同计量单元分别按不同方法进行会计处
注册会计师会计第四章长期股权投资知识点
第四章长期股权投资 1.长期股权投资初始计量 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别形成控股合并和不形成控股合并情况确定。 形成控股合并同一控制下支付现金、转让非现金资产或承担债务方式取得 以发行权益性证券取得 多次交换交易分步取得股权 非同一控制下一次交易 多次交换交易分步取得股权 不形成控股合并以支付现金取得 以发行权益性证券取得 投资者投入方式取得 以债务重组等方式取得 2.形成统一控制下长期股权投资 ⑴合并方以支付现金、转让非现金 3.同一控制下控股合并的会计处理 同一控制下控股合并的会计处理 同一控制下的控股合并，合并方在合并日的会计处理包括两部分：1.账务处理；2.编制合并报表：即合并资产负债表。 1.同一控制下控股合并的账务处理 合并费用的处理 借：管理费用 贷：银行存款 注：合并费用不包括为合并发行债券或股票的发行费用。 为合并发行债券的，发行费用计入“应付债券——利息调整”；为合并发行股票的，发行费用扣减发行溢价，溢价不足的冲减盈余公积和未分配利润。 2.编制合并报表
合并后形成一个新的会计主体即企业集团，因此，要编制企业集团的财务报表即合并报表。合并报表是反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量情况的报表，应站在企业集团的角度来考虑问题。 同一控制下控股合并形成母子公司之后，要编制合并资产负债表，无需编制合并利润表和合并现金流量表（准则解释第五号规定，子公司合并之前实现的利润或现金流量不纳入合并报表）。 合并报表中体现对非全资子公司的分享： 母公司少数股东子公司 长期股权投资＋少数股东权益＝所有者权益 合并资产负债表 合并资产负债表时，应抵销母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益。 母公司所占的股权份额是母公司对子公司的投资（长期股权投资）。即同一笔资金，在母公司的报表中列为长期股权投资，在子公司的报表中列为所有者权益的一部分（另一部分是少数股东权益）。将母子公司作为一个整体即企业集团，这只是集团内部的事项，并没有发生投资，也没有增加权益。因此，应予以抵销。 4.非同一控制下形成控股合并的长期股权投资 1.处理原则 非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 （1）企业合并成本 合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值 注意问题： ①非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨 询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。 ②以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务
长期股权投资笔记
长期股权投资准则笔记 一、基本概念 1．控制：能单方面决定另一企业的财务和经营政策。投资方：母公司；被投资方：子公司 2．共同控制：有没有共同控制不看占股比例，而是看合同约定。按合同约定与其他企业共同决定另一企业的财务经营政策，形成合营企业（被投资单位） 3．重大影响：对另一企业财务经营政策有参与决策的权力，被投资的单位就叫联营企业。 二、企业合并 将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项 合并形成：1 吸收合并：A+B=A 2 新设合并：A+B=C 3 控股合并：A购买B公司股权控制B 按控制对象分为：1 同一控制下合并 2 非同一控制下合并 （B吸收C，或对C控股，但甲对C的控制不变， 原通过A控制C，现通过B控制C） 三、同一控制下的合并 1．定义P29页 2．会计处理的计量特点：以被合并企业的帐面价入帐（权益结合法） 合并日：合并方实际取得被合并方控制权的那一天 1）如果是同一控制下的吸收合并，或新设合并，被合并企业注销，对合并中取得的资产负债按原帐面价值计量 支付对价的帐面价与合并中取得净资产的帐面价值的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的， 调整留存收益。 合并过程中发生的费用，记入当期损益，包括审计费、评估费、律师费等。 2）同一控制下控股合并 合并中取得的长期股权投资按被合并方所有者权益帐面价值的份额为股权的初始成本，支付对 价的帐面价与该成本之间的差额调整资本公积（溢价），不够的调整留存收益。合并费用在发生 时计入当期损益 例：某集团内一子公司A，以帐面价值1000万公允价值万的无形资产作为对价，取得另一子公司B 60%的股权，合并日，B公司所有者权益帐面价值1500万 解：A公司： 借：长期股权投资1500万*60%=900万 资本公积（溢价）100万 贷：无形资产1000万 四、非同一控制下的合并 1．定义：参与合并的各方在合并前后，不受同一方或相同多方最终控制 2．会计处理：以公允价为基础 1）非同一控制下的吸收合并，新设合并 例：D公司以公允价值1500万，帐面价值950万的无形资产为对价，对乙公司进行吸收合并，购买日乙公司情况如下：
CPA《会计》学习笔记-第四章长期股权投资及合营安排07
第四章 长期股权投资及合营安排（七） 第二节长期股权投资的后续计量 二、长期股权投资的权益法 假定至20×7年资产负债表日，该批商品对外部第三方出售70%，30%形成期末存货。甲企业应当进行的账务处理为： 借：长期股权投资——损益调整 3 760 000 ［（20 000 000-4 000 000×30%）×20%］ 贷：投资收益 3 760 000 无论乙公司20×7年是否出售商品，或者出售多少，合并报表中均应编制下列调整分录： 借：营业收入 2 000 000 （10 000 000×20%） 贷：营业成本 1 200 000 （6 000 000×20%） 投资收益 800 000 【教材例4- 9延伸】乙公司于20×8年将上述商品全部出售，乙公司20×8年实现净利润为3 600万元。假定不考虑所得税因素。 个别报表应确认投资收益=（3 600+400）×20%=800（万元）
借：长期股权投资——损益调整 8 000 000 贷：投资收益 8 000 000 合并报表中无调整分录。 应当说明的是： （1）投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。 （2）投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务的，应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第33号—— 合并财务报表》有关规定进行会计处理：即，联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按《企业会计准则第20号——企业合并》的规定进行会计处理。 投资方应全额确认与交易相关的利得或损失；投资方向联营、合营企业投出业务，并能对联营、合营企业实施重大影响或共同控制的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业出售业务，取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。 【例题】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2014年，甲公司将其账面价值为800万元的商品以640万元的价格出售给乙公司。2014年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2014年净利润为2 000万元。 上述甲公司在确认应享有乙公司2014年净损益时，如果有证据表明交易价格640万元与甲公司该商品账面价值800万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲公司应当进行的会计处理为： 借：长期股权投资——损益调整 400 （2 000×20%） 贷：投资收益 400 ③合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理 合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理：
长期股权投资(会计职称中级考试笔记)
第五章长期股权投资 一、长期股权投资的初始计量 （一）同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理 1.处理原则 从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 2.控股合并的情况下长期股权投资的会计处理 （1）以支付现金、非现金资产作为合并对价 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额（指相对于最终控制方而言的账面价值，下同），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如果为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。 【例题·计算分析题】甲公司和乙公司同为A公司的子公司。 2013年3月6日甲公司与A公司签订合同，甲公司以6 000万元购买A公司持有乙公司70%的表决权资本。2013年4月10日甲公司与A公司股东大会批准该协议。2013年6月30日，甲公司以银行存款6 000万元支付给A公司，同日已办理了必要的财产权交接手续。当日乙公司所有者权益的账面价值为10 000万元，乙公司所有者权益的公允价值为15 000万元。另发生审计、法律服务、评估咨询等中介费用60万元，以银行存款支付。会计处理如下： （1）确定甲公司合并乙公司的类型，说明理由；确定该项合并的合并方或购买方，确定合并日或购买日； 该交易为同一控制下企业合并。理由：甲、乙公司在合并前后均受A公司最终控制。合并方为甲公司，合并日为2013年6月30日。 （2）计算长期股权投资初始成本并编制相关的会计分录。 长期股权投资初始成本＝10 000×70%＝7 000（万元）。同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额计量，合并日会计分录：借：长期股权投资7 000 管理费用60 贷：银行存款 6 060 资本公积——股本溢价 1 000 【例题·计算分析题】2014年3月20日，甲股份有限公司以银行存款3 200万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元（其中成本为4 000万元,累计摊销为800万元），公允价值为5 000万元；乙公司净资产的账面价值为8 750万元，公允价值为9 000万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的会计处理如下： 同一控制下长期股权投资的入账价值＝8 750×80%＝7 000（万元） 借：长期股权投资7 000 累计摊销800 贷：银行存款 3 200
注会会计-第59讲-长期股权投资的权益法(2)
第59讲-长期股权投资的权益法（2） 第三节长期股权投资的后续计量 二、长期股权投资的权益法 （二）权益法核算 2.投资损益的确认 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 （1）被投资单位实现净利润 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 （2）被投资单位发生净亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整 采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整： ①被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资方的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。 ②投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 【例题·单选题】某投资方于2×19年1月1日取得对联营企业30%的股权，能够对被投资单位施加重大影响。取得投资时被投资单位的某项固定资产公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2×19年度利润表中的净利润为1 000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，2×19年投资方对该项股权投资应确认的投资收益为（）万元。 A.300 B.291 C.294 D.240 【答案】C 【解析】2×19年固定资产按公允价值计提的折旧额50万元（500÷10）比按账面价值计提的折旧额30万元（300÷10）多20万元，应调减净利润20万元，即2×19年投资方应确认的投资收益=（1 000-20）×30%=294（万元）。 【提示】本例中，若被投资单位2×19年度利润表中的净亏损为1 000万元，2×19年固定资产按公允价值计提的折旧额比账面价值多20万元，应调增净亏损20万元，即2×19年投资方应确认的投资损失=（1 000+20）×30%=306（万元）。 ③在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确认应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。 ④在确认应享有或应分担的被投资单位净损益时，法规或章程规定不属于投资方的净损益应当予以剔除后计算，例如，被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。 【教材例7-10】甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除表7-2所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
2019年CPA精讲教程-会计-43-专题六长期股权投资-长期股权投资的后续计量1
【总结】长期股权投资交易费用的处理 【重磅考点】长期股权投资的后续计量 （一）成本法 【例题-计算分析题】20×7 年 6 月 20 日，甲公司以 1 500 万元购入乙公司 80%的股权。甲公司取得该部分股权后，能够有权力主导乙公司的相关活动并获得可变回报。20×7 年 9 月 30 日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回 20 万元。甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下： 借：长期股权投资15 000 000 贷：银行存款15 000000 借：应收股利200 000 贷：投资收益200000 （二）权益法
投资成本； （2）长期股权投资的初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额的，该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入 应计入取得长期股权投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的成本，做如 下调整： 借：长期股权投资——投资成本 贷：营业外收入 【例题-计算分析题】A 企业于20×5 年 1 月取得 B 公司 30%的股权，支付价款 9 000 万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为 22 500 万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。 在 B 公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。A 企业在取得 B 公司的股权后，派人参与了 B 公司的生产经营决策。因能够对 B 公司施加重大影响，A 企业对该投资应当采用权益法核算。取得投资时，A 企业应进行以下账务处理： 借：长期股权投资—投资成本90 000 000 贷：银行存款90 000000 长期股权投资的初始投资成本 9 000 万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 6 750 万先（22 500×30% ），两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。 如果本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为 36 000 万元，A 企业按持股比例 30%计算确定应享有 10 800 万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 1800 万元应计入取得投资当期的营业外收入，账务处理如下： 借：长期股权投资—投资成本90 000 000 贷：银行存款90 000000 借：长期股权投资—投资成本18 000 000 贷：营业外收入18 000000 4.投资损益的确认 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。
长期股权投资转换规律减资笔记
1.A公司20年初自非关联方购入B公司80%的股份达到控制，初始投资成本1000万，当日B公司可辨认净资产的公允价值为900万。 2.20年8月1日B公司宣告分红30万，于10月15日发放。 3.20年B公司实现净利润200万。 4.20年末B公司增加其他综合收益100万（可重分进损益）。 5.21年3月12A公司将70%股份卖给非关联方，售价为900万，假定无相关税费。 6.A公司持有的B公司剩余股份被界定为其他权益工具投资，当日公允价值为130万 1.初始购入80% 5.处置1000*70%/80%=875 借：长投1000 借：银行900 贷：银行1000 贷：长投875 投资收益25 2.分红（成本法）30*80%=24 宣告： 6.剩余股份由长投转入其他权益工具投资（交易性金融资产）借：应收股利24 1000-875=125 公允130 贷：投资收益24 借：其他权益工具投资130 发放：贷：长投125 借：银行24 投资收益 5 贷：应收股利24 3,4 成本法没有帐
1.20年2月1日，A公司购入B公司40%，支付1000万。形成重大影响，B公司可辨认净资产公允价值2000万。 2.20年底B公司实现净利润500万。 3.20年底B公司其他债权投资增值100万。 4.21年初，A公司出售其持有的B公司30%的股权，出售取得价款为1200万， 5. 剩下的10%股权的公允价值400，改按金融资产(其他权益工具投资/交易性金融资产)进行会计核算。 1.购入40% 1000万PK 可辨认净资产公允价值2000*40%=800 4.出售30%*（1000+200+40）=750+150+30=930 1000>800不需要做处理。借：银行1200 借：长投–投资成本1000 贷：长投---投资成本750 贷：银行1000 ---损益调整150 --其他综合收益30 2.净利润500*40%=200 投资收益270 借：长投-损益调整200 贷：投资收益200 5剩余股权的转换1240-930=310 借：其他权益工具投资（交易性金融资产400 3.其他债权增值100*40%=40 贷：长投–投资成本250 借：长投-其他综合收益40 --损益调整50 贷：其他综合收益40 --其他综合收益10 投资收益90 6.原股权投资因权益法核算而确认的其他综合收益转至投资收益 借：其他综合收益40 贷：投资收益40
2020年注册会计师《会计》知识点：对子公司投资的初始计量(最新)
【内容导航】 长期股权投资的初始计量 【所属章节】 第七章长期股权投资与合营安排 【知识点】对子公司投资的初始计量 对子公司投资的初始计量 一、同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资 原则：权益结合法 权益结合法(pooling of interest method)，亦称股权结合法、权益联营法。企业合并业务会计处理方法之一。与购买法基于不同的假设，即视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。换言之，它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。 在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润;以前年度累积的留存利润也应予以合并。 合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的资产、负债在最终控制方合并报表中的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值份额与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 借：长期股权投资(被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉) 贷：负债(承担债务账面价值) 资产(投出资产账面价值) 资本公积——资本溢价或股本溢价(差额，可能在借方) 借：管理费用(审计、法律服务等相关费用)
贷：银行存款 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资(被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉) 贷：股本(发行股票的数量×每股面值) 资本公积——股本溢价(差额) 借：资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用) 贷：银行存款 【提示】 (1)被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。 (2)长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 (3)企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。 (4)在商誉未发生减值的情况下，同一控制企业合并中，不同母公司编制合并财务报表时，合并财务报表中反映的商誉是相同的。 如，甲公司和乙公司属于同一集团，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权(属于非同一控制下企业合并)时，甲公司合并财务报表中确认商誉80万元。两年后，乙公司购入甲公司所持有的丁公司60%股权，乙公司编制合并财务报表时列示的商誉仍为80万元，而不是60万元。 (5)被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值，并非是指被合并方个别财务报表中体现的有关资产、负债的价值，而是从最终控制方的角度，被合并方自其最终控制方开始控制时开始，其所持有的资产、负债确定对于最终控制方的价值持续计算至合并日的账面价值。 二、非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资
长期股权投资学习笔记
第四章长期股权投资 商誉商誉=合并溢价,购买企业得投资成本超过被投资企业净资产公允价值得差额 同一控制下得控股合并不会形成商誉 For personal use only in study and research; not for mercial use 如果被合并方在被合并之前就是最终控制方通过非同一控制下得 企业合并所取得得,则通过同一控制下形成合并时,合并方长投得初 始投资成本应当包括上次合并时形成得商誉,且不管持股比例就是 否变化,商誉得金额保持不变 原因:合并溢价通过资本公积与留存收益体现 非同一控制下得企业合并会形成商誉 正商誉:支付对价>被投资方可辨认净资产公允价值得份额( 1、非同一控制下得控股合并(即形成母子公司关系): 合并方个别报表隐含在长投初始成本中,合并报表单列商誉; 2、吸收合并与新设合并,购买日购买方得账务处理中单独确 认,从而在合并后存续企业得单独资产负债表中单项列示。 负商誉:支付对价<被投资方可辨认净资产公允价值得份额 先复核,然后才能在合并当期一次性进入购买方损益 合并方初始计量 一次交易形成控股合并同一控制(企业合并方式取得)同一集团内部发生非同一控制(企业合并方式)+企业合并以外得方式 一、长投初始成本得确认 初始成本=被合并方所有者权益相对于最终控制方合并财务报表中 得账面价值得份额+最终控制方通过非同一控制形成合并时产生得 商誉 注:第一次合并就是非同一控制下得企业合并,母公司在合并报表中 抵消得被合并方得所有者权益为其净资产得公允价值;第二次合并 时仍然按这个基础,但就是需要重新计算从上次合并日起至新合并 日期间净资产公允价值实现得净利润 二、合并方得账务处理 1、以现金、转让非货币性资产作为合并对价 借:长期股权投资 资本公积—资本溢价(差额,或在贷方,借方不足冲减得,冲减留 存收益) 贷:银行存款 固定资产/无形资产等 存货(以成本计量,在集团内部流转) 应交税费—应缴增值税(销项税额)以售价计算 借:长期股权投资 贷:股本(面值) 资本公积—资本溢价/股本溢价(差额,或在借方,不足冲减 时冲减留存收益) 一、长投初始成本得确认(支付得对价,即公允价值) 1、支付得对价>被合并方可辨认净资产公允价值*份额, 长投初始成本=支付得对价 差额为正商誉 2、支付得对价<被合并方可辨认净资产公允价值*份额,差额 为负商誉,应先复核,再将差异计入当期损益(营业外收入—当 期,留存收益—以前年度) 借:长期股权投资 贷:营业外收入/留存收益 二、合并方得账务处理(以下均假设正商誉≥0) 1、投出资产为固定资产、无形资产 借:长期股权投资(公允价值,包含相关费用) 贷:固定资产清理 无形资产(账面价值) 营业外收入(借方为支出) 2、投出资产为存货 借:长期股权投资(公允价值,包含相关费用) 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本 贷:库存商品 2、以发行权益性证券作为合并对价