对实质重于形式会计原则的认识
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对实质重于形式会计原则的认识
作者：刘尚永
来源：《商情》2009年第09期
【摘要】本文简要分析了实质重于形式原则的内涵，并从简单的从几个方面来阐述了实
质重于形式原则在会计实际工作中的运用，强调了其在企业生产经营活动中的重要性。
【关键词】实质重于形式原则会计信息
一、实质重于形式原则的内涵
所谓“实质重于形式”是指经济实质重于具体表现形式（包括法律形式）。其中，“实质”是指交易或事项的经济实质，“形式”是指包括法律形式在内的具体表现形式。
1.实质重于形式在于强调对经济实质的反映
实质重于形式原则不仅仅要求企业按照它们的法律形式作为会计核算的依据，而且要求企业应当按照教义或事项的经济实质进行会计核算。在实际的工作，外在的法律形式并不能完全反映其实质和经济现实。如果企业的会计核算仅仅按照交易或事项的法律形式来进行，而其法律形式或人为形式却又没有反映其经济实质和经济现实，那么，其最终结果不仅不会有利于会计信息使用者的决策，反而对会计信息使用者的决策产生误导的作用。
2.实质重于形式修正了对会计信息的可靠性
实质重于形式原则作为《国际会计准则》的一项会计核算基本原则，是对衡量会计信息质量的一般原则和确认计量的一般原则的补充，起到修正会计信息的作用。国际会计准则委员会认为，可理解性、相关性、可靠性和可比性是财务报表提供信息的四项主要的质量特征。可靠性又包括如实反映、实质重于形式、谨慎、中立性和完整性等次级质量特征。可见，实质重于形式的作为可靠性的修正原则之一，旨在准确反映业务的经济实质，从而提高会计信息的可靠性。我国要真正进入国际资本市场，参与国际贸易竞争，就必须要按照国际惯例向国际投资者和债权人提供真实、公允、可比的会计信息，提高会计信息质量。没有真实可靠的会计信息，企业就不可能正确地进行管理、决策，投资者和债权人的利益也就得不到合理的保护，金融证券市场缺乏透明度，市场风险自然也就得不到有效的防范和化解。我国原有的计划经济下的会计核算制度根本不能达到这一要求，因此对会计核算制度进行改革，提高会计信息的可靠性就显得尤为重要了。
实质重于形式原则及应用研究
[摘要] 如今，会计准则和制度尚不完善，经常出现真实性和合法性相悖的事例。仅仅根据表面情况做出合法的判断是远远不够的，很多情况下合法的处理并没有达到保证信息的真实性和有效性的目的。会计的实质重于形式原则正是用于规范这种问题的处理方式。实质重于形式原则是指“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。”该原则产生以及适用的原因主要有真实性和合法性差异的存在，会计准则及标准中难以消除的界线规定，特殊事项的客观存在。目前，该原则的使用范围相当广泛，包括融资租赁的处理，委托代销方面的处理，长期股权投资核算方法方面的核算，资产减值准备的计提，关联方交易的处理以及独立审计，衍生金融工具的会计处理等多个方面。本文的重点就在于归纳总结实质重于形式原则在具体会计准则中的运用。 [关键词] 实质重于形式；真实性；合法性；会计确认
目录 一、实质重于形式原则概述 (1) (一)含义 (1) (二)实质重于形式原则产生的原因分析 (1) 1．真实性和合法性差异的存在 (1) 2．会计准则及标准中难以消除的界限规定 (2) 3．特殊事项的客观存在 (2) (三)实质重于形式原则在会计核算中的意义 (2) 1．实质重于形式原则是对权责发生制原则的补充 (2) 2．实质重于形式原则是对一贯性原则的补充 (2) 3．实质重于形式原则和谨慎性原则相辅相承 (3) 二、实质重于形式原则的运用 (3) (一)资产的定义与内涵方面 (3) (二)融资租入固定资产的确认与记录 (3) (三)自建固定资产的核算与管理 (3) (四)长期股权投资核算方法的选用 (4) (五)收入的确认原则 (4) (六)关联方关系及其交易的确认 (4) (七)合并主体和合并范围的确定 (4) (八)有关资产项目的处理与资产减值准备的计提 (5) 三、实质重于形式原则运用的完善 (5) (一)相关准则的改进建议 (5) (二)职业道德规范建设 (6) (三)提高职业判断水平 (6) (四)建立会计信息检查制度 (6) 参考文献 (8)
论会计的本质和职能
论会计的本质和职能 一、绪论 本论文阐述了会计的发展与社会经济环境的关系，会计是伴随着人类的社会生产实践和经营活动的产生，发展而形成和发展起来的一项特定的管理活动，实践证明，经济愈发展，会计愈重要。 会计是主要运用会计方法，以货币为主要计量单位，通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，并向有关方面提供会计信息，有助于人们进行经济决策，提高经济效益的一种管理活动。 现代会计的基本职能就是反映和监督经济活动过程并参与经营决策。 我国企业内部管理和控制制度不健全，会计信息失真越来越严重，以加强会计监督来防止会计信息失真，使会计职能由“核算型”向“管理型”转变。 二、会计的概述 （一）会计的涵义 要认识会计的涵义，首先，必须明确会计的本质。会计的本质，是指不同时代会计所具有的共性。这个共性即不论过去、现在或将来，会计是一项管理活动，是经济管理的重要组成部分。其次，观察会计发展过程中各个不同时代的会计工作，可以得到这样一个结论，即不同时代的会计反映和控制的具体内容并不相同，其发展水平以及所采用的方法也不相同，也就是说，不同时代的会计，具有各自不同的特征，而这种特征就是各个时代会计具有的个性。企业是国民经济的细胞，其创立及运转都是具有一定明确目标的，如向社会提供合格的产品、提供社会需要的各项服务等等。最终目标则是赚取最大的利润，为国家的财政收入添砖加瓦。 为此，企业的管理者必须具备科学的管理知识，对企业进行有效的管理。 所以会计是一种经济管理活动，会计人员除了为管理各环节提供信息外，还直接参与管理与控制，其内容主要是资金与成本；其方法主要有会计核算、分析、检查以及参与预测、决策；其目的旨在提高经济效益。因此，现阶段我们可以讲会计的涵义是：会计是主要运用会计方法，以货币为主要计量单位，通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，并向有关方面提供会计信息，有助于人们进行经济决策，提高经济效益的一种管理活动。
实质重于形式案例分析
实质重于形式案例分析实质重于形式案例分析 (2014-04-27 21:21:53) 载转▼标签：分类：财会与税务 转载 原文地址：作者： 实质重于形式案例分析 实质重于形式这一概念最早出现在会计准则委员会（APB）于1970年发布的第四号公告“基本概念与会计原则”中。APB认为，财务会计应该强调交易或事项的经济实质，而不论该交易或事项的法律形式是否不同于其经济实质。一些xx会计公报对交易事项的判断，揭示和 核算进行制定了特别的标准。例如：（1）披露合并会计报表而非组成法律实体的个别会计报表；（2）融资租赁；（3）当票据的面值不能合理地反映付出或收到的交易对价的现值时，要反映合理的利率。尽管xx财务会计准则委员会的前身会计准则委员会的公报没有构成xxGAAP的组成部分，但APB在第4号公报中阐明了对实质重于形式 的观点：“即使法律形式和经济实质不同，财务会计强调的是经济实 质并建议采取不同的处理方式。尽管财务会计对交易和事项的经济和法律效果都很关注，且更多的惯例是基于法律规定，但当经济实质和法律形式不同时，通常强调交易或事项的经济实质。事项的经济实质和法律形式采用相同的核算方法，但有时实质和形式不同。会计强调这样以来会计信息才能更好地反映其代表的经济活动。实质而非形式，实质重于形式案例分析例1 教学案例
读书时老师讲的，企业向银行借款，先借半年，再借半年，再继续借半年……这样下去连续好几年。嗯，根据借款合同，这得列为短期借款，但由于不断展期，这钱，根据实质重于形式原则，要列为长期借款才合适。 简析：虽然这钱一直都没还，但在银行账面，由于不停地借新还旧，所以银行的某些指标是非常不错。虽然这企业的还款能力肯定没表面这么好。此案中，纸面的短期，xx了指标，粉饰了报表，掩盖了偿债能力，否则企业不会闲得自找麻烦每半年签一次借款合同。 例2多项合同的合并 某A公司要买xx，签署了20个合同，都是购买某B公司的资产，这些合同履行后，B公司就没什么了。看单个合同，都是买资产；但从整体角度看，这是购买了整个B公司。大家知道普通购物和企业合并的区别。 简析：如果无人告知，20个合同又分散在合同台账里，那么一眼看穿的几率不会是100%。不怕麻烦签那么多合同的原因可能是：规避重大重组等监管，不想做成企业合并什么的。 例3如何做到实际控制 xx东软载波科技股份有限公司招股说明书披露，“本公司日以聘用所有员工的方式对同一控制30 月11 年2008 于 实质重于形式案例分析下的xx莱客软件有限公司进行了业务合并。为保持相关利润指标的可比性以及让投资者更为全面的了解本公司的成长性,本着实质重于形式的原则,本公司将莱客软件纳入合并范围,编制
浅谈实质重于形式原则的运用
本科毕业论文（设计） （内封面） 题目：浅谈实质重于形式原则的运用 学生姓名：学号： 院（系）：管理系专业：财务管理 入学时间：年月 导师姓名：职称/学位：副教授/学士 导师所在单位：
浅谈实质重于形式原则的运用 摘要 随着我国社会主义市场经济的不断发展与完善，现代企业面临越来越多的机遇与挑战，怎样更好的遵循实质重于形式这一原则进行会计处理对企业来说是一个值得探讨的问题。本文通过剖析实质重于形式原则在会计核算运用中存在的问题，并在总结其问题产生原因的基础上提出几点改善意见。 关键词：实质;形式;债务重组;非货币性交易
The use of the substance over form principle Abstract With the continuous development and improvement of China's socialist market economy, modern enterprises face a growing number of opportunities and challenges, how to better follow the accounting treatment of substance over form principle of the enterprise is a worthy exploreproblem. Analysis of the essence of this paper is more important than the problems of the form of the principle of the use of accounting, and put forward the views of the points to improve on the basis of summing up the causes of their problems. Keywords：substance; form; debt restructuring; non-monetary transaction
实质重于形式原则的现实意义
实质重于形式原则的现实意义 杨玫 (华能国际山东分公司，济南250002) 摘要：实质重于形式原则是会计核算的一项基本原则，它不仅是马克思主义哲学原理的要求，更是市场经济和知识经济发展的需要。实质重于形式原则在会计实务中得到了广泛的应用：它贯穿 会计运行的各个环节；它涉及企业内外部的各种经济事项；它还扩展到了与会计相关的各项业务中。 关键词：实质重于形式；会计信息；质量 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1008—3154(2oo5)01—0094-03 The Operation Significance of”Principle of Regarding Substantiality more Importan t than Formality” YANGMei (Huaneng Power Intemationa1．INC Shandong Branch，Jinan 250002，China) Abstract：The principle of regarding substantiality more important than formality (the”PRSMITF”)is a basic rule in financial ac— countings．Presentation of the”PRSMITF ”is not only a requirement in accordan ce with the principle of Marxist philosophy but also the needs for the development of market economy an d intellectual economy．Also。the”PRSMITF”has been widely used in corporate accounting practices by running through every links of accounting activities，stepping in every business matters inside an d outside of an enterprisean d expandingitsinfluenceinto every businessthat concerns accountings．The”PRSMITF”pLay8 auniqu e rolein businessactivitiesengagedinan enterprise。oreveninan industryan din alocal~sinn． KeyWords：”PrincipleofRegardingSubstantialitymore：ImportantthanFormality’’：AccountingInformation；Quality 一 、实质重于形式原则产生的背景 (一)涵义 实质重于形式这一概念最早出现于美国会计 原则委员会(APB)1970年发布的第四号公告一 基本概念与会计原则。APB指出，财务会计应强调 交易或事项的经济性质，而不论该交易或事项的法 律形式是否与其经济本质相符。我国首次提到实质 重于形式原则，是在第一个具体会计准则——《关 联方关系及其交易的披露》中。《企业会计制度》中
谈对会计学的理解、如何学好会计学及个人职业发展
谈对会计学的理解、如何学好会计学及个人职业发展 本学期的《学科入门指导》已结课，这门课让我受益良多。使我对会计专业有了更深入的认识与了解。 当初报考这个专业并不是我经过深思熟虑的，而是通过家人指导填报的志愿。因此之前由于没有怎么接触会计学，我对会计学的认识有些偏颇，认为会计仅仅是记账。通过学科入门指导，我才认识到，会计是要记账，但不仅仅是记账，更不是流水账，需要建立在基本原理基础上的专门方法和技巧。总之，通过这门课程的学习，我才彻底地改正了我之前的错误看法。 对于会计学，人们从不同的角度考察就可以对会计的本质有不同的理解。大体上有三种分类： 一种认为，会计是一种国际通用的商业语言。会计通过一系列的专门方法，搜集、整理、加工反映企业及其他单位生产经营过程及其结果的数据资料，形成会计信息，并以财务会计报告（主要是会计报表）的形式对外发布，以供政府管理部门、投资者、债权人等做出相应决策时参考。这就是说，会计是一个收集、处理和输送经济信息的信息系统。 另一种认为，会计是通过收集处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较分析，讲求经济效益的一种以价值活动为对象的管理活动。 还有认为，会计是反映和监督物质资料生产过程的一种方法，是管理经济的工具。 而根据报告对象的不同，会计还可以为财务会计和管理会计两种。其一为财务会计：编制财务报表，为企业内部和外部用户提供信息。财务会计的信息是提供广泛的用户。其重点在于报告财务状况和营运状况。其二为管理会计：主要是对企业的管理层提供信息，作为企业内部各部门进行决策的依据。没有标准的模式、不受会计准则的控制。 以上就是我通过学习《学科入门指导》这门课后，对会计学的基本了解。 既然选择了会计学，我们的任务就是学好这个专业。目前我们还没有开展专业课，但一些公共专业课程也是需要很认真对待的。例如管理学与现代政治经济学和经济数学。这对于我们将来深入了解会计学都会有所帮助。 而对于大二才会开展的专业课和选修课，我也有所构想。大部分人认为会计学的课程比较单调，整天都在和会计分录以及公式计算打交道。但我相信“书山有路勤为径，学海无涯苦作舟”这句话对任何学业都是普遍适用的。对于学习任何课程来说，课前预习、课堂听讲、课后复习、做题巩固都是必要的步骤。而且，会计是一门实践性、操作性都很强的学科，仅仅是看书是远远不够的，还必须会做题才算真正掌握了知识。因此，做题巩固是学习会计很重要的一部分。 另外，要想以后灵活应用所学，我们也应对整个国家乃至世界的经济状况有所认知。所以，在专业学习的基础上，我们还应该多看些经济相关的电视节目、杂志周刊等，了解最新
银行高管知识题解--案例分析题
银行高管知识题解案例分析 1、某年物价指数为97，同年银行一年期存款利率为8%。 问题： 此时实际利率是多少？ 通货膨胀率=（97-100）/100=-0.03 实际利率=（1+名义利率）/（1+通货膨胀率）-1=（1.08/0.97-1）=11.3% 2、某省交通厅2005年启动三条高速公路建设项目，项目总投资140亿元。2005年5月该项目在A、B、C三家银行获得贷款，贷款余额分别为10亿、14亿、8亿。后经监管部门现场检查发现，该项目于2005年7月才取得国家环保总局和国土资源部批复的环评报告和建设用地预审。 问题： 1、上述银行在项目贷款发放方面存在哪些问题？ ABC银行在该项目贷款发放中，没有做好贷前调查和贷款审批工作，对 该项目尚未取得国家有权审批部门合法批件的情况未能发现，霍发现后 位于已足够重视，在贷款审批和贷款决策方面管理放松，为银行信贷资 金安全埋下较大隐患。 2、针对上述银行存在的问题，应从哪些方面加强管理？ 第一做好尽职审查，特别要注重项目合法合规星等情况。第二强化贷款审批，按照“审贷分离、权限制约”等原则建立严格的授信管理机制，加大对贷款审查事项的管理。第三严肃追究责任，对问题贷款的相关人员进行责任认定，并根据违规性质严重性，对照内部相关规定进行处罚。 3、2010年7月30日，某行某州分行向该州古镇文化旅游开发有限公司发放房地产开发贷款1.9亿元，用于古镇五、六、七期项目开发建设。2010年8月26日，借款人向该行申请842万元贷款支付，根据借款合同和委托支付协议的约定，该笔借款采用借款人自主支付方式。 问题： 你认为上述事实存在哪些问题？ 上述事实与《固定资产贷款管理暂行办法》第二十五条规定，“单笔金额超过项
财务会计基本理论结构
财务会计基本理论结构 会计的基本理论是指构成会计最基本最核心的概念和原理的理论，它 是研究和说明会计活动的理论，也是研究人们如何理解和反映客观经 济活动的理论。会计理论一般应包括财务会计理论、管理会计理论和 审计理论等内容。从会计历史发展过程来看，财务会计历史最悠久， 会计理论的研究也是从其开始的。财务会计基本理论问题的研究受制 于会计实务的发展水平和会计理论工作者的理解水平。因为会计理论 研究人员使用规范研究的方法，使得会计理论研究有了长足的进步。 美国会计学会1966年发布的《论会计基本理论》提出，会计理论研 究能够起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会 计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用 范围以及因为社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用 的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、发布财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论 能对会计准则的制定起引导或指导作用。当前，国内外会计学界讨论 会计理论结构问题的说法不一，绝大多数采用了理论结构概念框架的 方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来实行研究。 财务会计的理论基础——会计假设 会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。 它是根据会计实践活动的内在规律和要求提出的，为进一步研究财务 会计理论问题提供了理论基础。因为会计所处的经济环境较为复杂， 会计核算的基础条件处于持续变化之中，给会计确认和计量带来了很 大的困难，如不加以假定，企业的会计工作将无法正常实行。会计假 设对于实行科学的会计理论研究有着非常重要的意义，它规定了会计 理论的外延，也是建立科学的会计理论体系的重要基础。但在我国颁 布的企业会计基本准则中没有使用会计假设的概念，而是采用了会计
实质重于形式原则在会计实务中的应用
实质重于形式原则在会计实务中的应用 摘要 由于会计标准日趋国际化，企业的组织形式和业务越来越复杂，会计对象的不确定性增加，这就要求把实质原则会计实务正确的应用到企业会计实践中。 本文将针对实质重于形式原则在会计实务中的应用这一问 题进行讨论。问题主要包括以下四个方面：关于实质重于形式原则概述，实质重于形式原则在会计实务中的应用，原则在该物质的缺陷，建议在形成正确的应用物质的原则。其中，本文将重点对实质重于形式原则在会计实务中的应用，主要体现在会计确认、会计计量和会计报告三个方面。在会计确认主要归纳了三个要素，资产、负债和收入;主要分布探讨了资产减值会计计量、非货币性资产交换、资产的成本计量的长期股权投资;会计报告主要从资产负债表日后事项，合并会计报表，每股收益来自三个方面。通过以上内容的研究，发现该物质的形成原理和缺点提出了相关的建议。通过本文的讨论，最后得出的结论是只有坚持实质重于形式的原则，掌握交易和事件的性质，会计活动进行测试贸易创新和时代的变化，真正的、永恒的新鲜活力。 关键字会计实务；会计实质；会计形式；应用ABSTRACT
Because of the internationalization of accounting standards, the organization form and business of enterprises are becoming more and more complex, and the uncertainty of accounting objects is increasing. This requires the correct application of the principle of substantive taxation, accounting practice to enterprises. This article will discuss the application of the principle of substance over form in accounting practice. The main problems include the following four aspects: the overview about the principle of substance over form, substance over form principle in the accounting practice in the application of the principle of defects in the material, in the form of matter suggest correct principles. Among them, this article will focus on the application of the principle of substance over form in accounting practice, mainly reflected in accounting recognition, accounting
实质重于形式原则的理解
“实质重于形式原则”及其运用 一、“实质重于形式”原则的涵义和重要性 “实质重于形式”，是指交易或事项的实质重于法律表现形式。“实质”是指交易或事项的经济实质，“形式”是指交易或事项的外在法律形式，即企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不能仅仅以其法律形式作为会计核算的依据。 “实质重于形式”原则是对衡量会计信息质量的一般原则和确认计量的一般原则的补充，是起修正性质的一般原则。我国会计信息严重失真，就是这一原则出台的背景。根据职业判断，注重经济实质进行会计核算，能够保证会计信息的可靠性。 二、实施“实质重于形式”原则的必要 1、会计准则国际化趋势影响。加入WTO后，我国经济与国际经济交往加深，对会计准则国际化提出了必然的要求。当今世界经济一体化发展，国际贸易和国际资本市场的扩大，国际会计准则将影响世界各国经济发展规模和趋势。我国要加入国际资本市场，参与国际贸易的竞争，就必须按国际惯例向国际投资者和债权人提供真实、公允、可比的会计信息。 2.企业组织形式和业务的复杂化因素。首先，由于改革开放的不断深入，企业形式多样化发展，对会计核算和会计信息披露提出了不同的要求。其次，随着市场经济的不断深入，资本市场、证券市场等新兴市场逐步发展，一些新的业务如投资、兼并、融资的出现，会计对象的不确定性增加。企业经济业务的复杂化要求企业进行会计处理时，在不同的会计原则、方法和程序之间进行选择。会计人员可以按照交易性质、实质和结果，进行判断和处理。 3、原有准则、制度存在缺陷。在我国市场经济刚起步阶段所制定的财务会计制度有较大的局限性，会计准则体系也不完善。原有制度所规定的某些会计政策和会计估计已不适应企业实际情况的需要，导致企业所反映的各项会计要素缺乏可靠性。 三、“实质重于形式”原则在会计核算中的应用 在实际工作中，交易或事项的外在法律形式或人为形式并不总能完全反映其实质内容。所以，会计信息要想反映其拟反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实，而不能仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。 1.商品销售收入的确认 《企业会计准则——收入》规定，企业在销售商品时，如同时满足以下四个条件，则确认为收入：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方2、企业既没有保留通
只有正确地认识会计本质、会计工作的重要性
只有正确地认识会计本质、会计工作的重要性满足不同对象的需要。 为社会公众及信息使用者服务。 质量上乘，参与经营管理活动。注册会计师强化服务的内容就是以客观、公正的态度正确评价委托单位的经济财务状况，协助领导决策，提出合理化建议，积极主动地向上级领导者反映经营活动情况和存在的问题，以理服人。 强化服务的关键是提高服务质量。强化单位会计人员的服务就是真实、客观地记账、算账和报账，礼貌待人，不断提高会计职业的声誉。 4、提高服务质量 3、具有团结协作的精神 文明用语，更好地参与管理，管好钱、管好账，摆正服务的位置，都是为人民服务。每个职业劳动者既是服务者又是被服务者。会计人员要树立强烈的服务意识，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。 2、文明服务 社会中的各行各业，提高服务质量，为改善单位内部管理、提高经济效益服务。听说总结。 1、树立服务意识 强化服务的具体要求
强化服务要求会计人员树立服务意识，积极协助、参与监控，要充分利用工作的优势，参与优化决策。对计划、预算的执行，有针对性地拟定可行性方案，积极参与预测，结合财会工作的综合信息优势，掌握单位的生产经营能力、技术设备条件、产品市场及资源状况等情况，提高参与管理的针对性和有效性 强化服务的含义 八、强化服务 会计人员应当熟悉本单位的生产经营、业务流程和管理情况，学会计划总结。找出问题和薄弱环节，充分利用掌握的会计信息去分析单位的管理，广泛宣传有关会计规章制度，为单位管理决策提供专业支持 3、全面熟悉服务对象的经营活动和业务流程，为单位管理决策提供专业支持 会计人员应当熟悉并深刻领会财经法律、法规、规章和国家统一的会计制度，才能更好地参与管理，学会只有正确地认识会计本质、会计工作的重要性。使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。只有具备娴熟的业务处理能力和精湛的技能，为参与管理打下基础 2、熟悉财经法规和相关制度，为参与管理打下基础 会计人员应当努力钻研业务，参与经营管理活动，协助领导决策，提出合理化建议，积极主动地经常向上级领导者反映经营活动情况和存在的问题，在做好本职工作的同时，为管理活动服务。 1、努力钻研业务，总结。不能只是消极被动地记账、算账、报
实质重于形式案例分析
实质重于形式案例分析 (2014-04-27 21:21:53) 转载▼ 分类：财会与税务 标签： 转载 原文地址：实质重于形式案例分析作者： 实质重于形式案例分析 实质重于形式这一概念最早出现在美国会计准则委员会（APB）于1970年发布的第四号公告“基本概念与会计原则”中。APB认为，财务会计应该强调交易或事项的经济实质，而不论该交易或事项的法律形式是否不同于其经济实质。一些美国会计公报对交易事项的判断，揭示和核算进行制定了特别的标准。例如：（1）披露合并会计报表而非组成法律实体的个别会计报表；（2）融资租赁；（3）当票据的面值不能合理地反映付出或收到的交易对价的现值时，要反映合理的利率。尽管美国财务会计准则委员会的前身会计准则委员会的公报没有构成美国GAAP的组成部分，但APB在第4号公报中阐明了对实质重于形式的观点：“即使法律形式和经济实质不同，财务会计强调的是经济实质并建议采取不同的处理方式。尽管财务会计对交易和事项的经济和法律效果都很关注，且更多的惯例是基于法律规定，但当经济实质和法律形式不同时，通常强调交易或事项的经济实质。事项的经济实质和法律形式采用相同的核算方法，但有时实质和形式不同。会计强调实质而非形式，这样以来会计信息才能更好地反映其代表的经济活动。例1 教学案例 读书时老师讲的，企业向银行借款，先借半年，再借半年，再继续借半年……这样下去连续好几年。嗯，根据借款合同，这得列为短期借款，但由于不断展期，这钱，根据实质重于形式原则，要列为长期借款才合适。 简析：虽然这钱一直都没还，但在银行账面，由于不停地借新还旧，所以银行的某些指标是非常不错。虽然这企业的还款能力肯定没表面这么好。此案中，纸面的短期，美化了指标，粉饰了报表，掩盖了偿债能力，否则企业不会闲得自找麻烦每半年签一次借款合同。 例2多项合同的合并 某A公司要买东西，签署了20个合同，都是购买某B公司的资产，这些合同履行后，B公司就没什么了。看单个合同，都是买资产；但从整体角度看，这是购买了整个B公司。大家知道普通购物和企业合并的区别。 简析：如果无人告知，20个合同又分散在合同台账里，那么一眼看穿的几率不会是100%。不怕麻烦签那么多合同的原因可能是：规避重大重组等监管，不想做成企业合并什么的。 例3如何做到实际控制
什么是财务会计的本质
什么是财务会计的本质、特点及边界 ——美国上市公司财务欺诈案件引起的思考 葛家澍 对财务会计来说，21世纪的开始，就是一个不吉祥的年代。先是2001年11月18日美国能源巨头安然公司（Enron）曝光了超过12亿美元的假帐；其后，2002年6月，美国第二大长途电话公司世界通信（Worldcom）又公开承认它在2000年一年中，通过将大量的收益支出（本应费用化）转列为资本支出（资本化为资产），虚增了38亿美元的收入和16亿美元的利润，成为美国历史上利润造假的最大案件；时隔几天，2002年6月28日，又传出了全球最大的复印机制造商，被认为全美最可信赖的50家公司之一的施乐（Xerox），从1997年起，在四年内，共虚报收入60亿，虚增利润14亿。与此同时，作为五大之一的安达信会计公司由于涉及安然和世界通信财务报表的审计，也因此宣告破产。 上述财务作假都体现在这些公司的财务报表上，而造假行为则隐藏于财务会计的处理过程中，人们不禁要问：财务报表究竟还能不能据此做出可靠的经济决策？财务信息还值得投资人信赖吗？ 财务作假或财务欺诈是一种人为的社会现象。产生这种现象具有深刻的经济背景和社会根源。在市场的剧烈竞争中，在泡沫经济破灭、经济处于衰退的情况下，由于投资人和经营者之间的信息不对称，由于利益的驱动，公司管理当局通过会计数字作假来欺骗不知情的广大中小投资人，看似偶然，实为必然。资本主义制度下的诚信、良心和道德等等危机，会暴露无遗。不过，积70年之经验，美国政府对资本市场的干预还是有应变之策。20世纪30年代，通过《证券法》和《证券交易法》并建立了监督市场的SEC，有效地克服了当时会计虚假和经济大萧条给美国经济带来的危机，逐步使美国资本市场成为世界上最完善、最透明的投资市场，保证了美国近一个世纪的经济繁荣与强大。现在美国国会再次通过了“2002年证券公开发行公司会计改革和投资者保护法案”即“Sarbanes-Oxley Act of 2002”成立了权力很大，超然独立的“上市公司会计监督委员会”（Public Company Accounting Oversight Board）通过检查、禁令和惩戒等手段，必然能有效地遏止上市公司的财务作假，恢复投资人对投资股票的信心（当然，从根本上说，还需要完善美国的经济制度，公司制度和公司治理等各个方面）。 上述财务作假主要是公司主管、公司财务会计负责人，也包括证券分析师和注册会计师违反诚信的社会道德和职业道德，不能归咎于财务会计和报告模式。但是虚假的数字既然反映在会计记录和财务报表上，这说明：财务会计模式就有被利用进行欺诈的空间。因此，通过对美国上市公司一系列财务欺诈案件的反思，
实质重于形式 论文终稿
浅析实质重于形式原则在会计实务中的运用Analysis of the Application of Substance over Form Principle in Accounting Practice
目录 摘要 (Ⅰ) ABSTRACT.......................................................... I I 前言........................................................... - 1 -第一章“实质重于形式”原则概述................................ - 3 - 1.1 “实质重于形式”原则的概念.............................. - 3 - 1.2 “实质重于形式”原则在会计中的意义...................... - 3 - 第二章“实质重于形式”原则在会计实务中的运用.................. - 4 - 2.1 资产方面的应用.......................................... - 4 - 2.1.1 资产的确认......................................... - 4 - 2.1.2 自建固定资产方面的应用............................. - 4 - 2.1.3 长期股权投资方面的应用............................. - 4 - 2.2 负债方面的应用.......................................... - 5 - 2.2.1 负债的确认......................................... - 5 - 2.2.2 长期借款方面的运用................................. - 5 - 2.3 损益方面的应用.......................................... - 6 - 2.3.1 收入方面的确认..................................... - 6 - 2.3.2 售后租回、售后回购方面的运用....................... - 6 - 第三章实质重于形式原则运用中存在的问题........................ - 9 - 3.1容易被企业规避和滥用 .................................... - 9 - 3.2过分强调实质重于形式原则 ................................ - 9 - 3.3会计教育的缺陷.......................................... - 9 - 第四章正确运用实质重于形式原则的建议......................... - 11 -
试论实质重于形式原则的重要性
龙源期刊网 https://www.360docs.net/doc/7a4683903.html, 试论实质重于形式原则的重要性 作者：史洁 来源：《北方经济》2009年第14期 一、实质重于形式的基本概念 实质重于形式这一概念最早出现在美国会计准则委员会(APB)于1970年发布的第四号公告，“基本概念与会计原则”中，APB认为，财务会计应该强调交易或事项的经济实质，而不论交易或事项的法律形式是否不同于其经济实质。国际会计准则理事会(IASB)1989年7月公布的《编制和呈报财务报表的结构》中也采纳了实质重于形式原则，IASB认为，如果信息要想忠实反映它拟反映的交易或其他事项，那么须根据它们的实质和经济事项，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。我国新颁布的《企业会计制度》中在其第一章第十一条明确指出：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。”这样，“实质重于形式”作为会计核算应坚持的基本原则，第一次被写进我国的会计法规文件中，正式确立了它较高的法律地位。但实际上，无论这之前还是之后，这一原则早已被广泛应用于我国的会计理论和实践中。 二、“实质重于形式”原则在我国会计中的应用 (一)资产的定义与内涵方面 新会计制度中规定：“资产，是由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源。该资源预期会给企业带来经济利益”。这一定义与《企业财务会计报告条例》中关于资产的定义是一致的。首先，制度规定资产必须由企业拥有或控制，所谓控制是指虽然本企业并不拥有该项资产的所有权，但是该项资产上的收益和风险已经由企业承担，例如，融资租人的固定资产等。将企业虽不拥有、但行使控制权的资产纳入会计核算的范畴，反映了客观的经济实质，是实质重于形式原则的具体体现。其次，制度规定资产应该预期给企业带来经济利益，按照这一规定，并根据实质重于形式原则的要求，企业的一些已经不能带来未来经济利益流入的项目，如陈旧毁损的实物资产、已经无望收回的债权、已经盘点财产损失但尚未处理的资产等，都不能再作为资产来核算和陈报。 (二)融资租入固定资产的确认与记录
谈谈你对会计行业的认识和理解
谈谈你对会计行业的认识和看法： 回答1：学了有三年会计了。会计，我理解为“快记”和“会hui记”，各类财经法律、法规要会hui记；会计实务要在了解各个科目情况下，多练习就能快记。然后我觉得一个会计不单单要懂得本专业的知识，还要学习其他方面的知识，懂得企业的经营，懂得上下属的沟通，还要有自己追求的职业目标。只有不断地提高自己的职业技能和综合素质，才能把会计做好。 答案2：“不按照法规制度办事的会计，不是合格的会计；只按法规制度办事的会计，不是称职的会计；维护企业的利益，实质重于形式”。 答案3：财务会计有两方面的延伸：一是以企业财务报告为基础的、以满足证券监管等部门需要为目的的延伸；一是与税收法律关系方面相适应的延伸——税务会计。笔者认为，税务会计在一些方面已经具备了与财务会计、管理会计类似的学科特征，与财务会计的其他延伸明显不同。 会计从不同的角度理解有着不同的含义，: 1、从本质上将，会计的主要目的是提供对决策有用的信息。会计信息的最终目的是决策。 2、从不同的利益群体来看，会计的作用是不同的：
3、从国民经济角度来讲，企业会计信息是评价国民经济发展的基础信息。企业会计信息是整个国家微观经济状况，众多企业构成了国家整体经济状况。国家可以从这些微观经济体的财务信息中看到社会发展的现状，存在的问题，从而有效调控经济、引导产业方向，制定经济策略，对国民经济发展起到举足轻重的作用。经济越发展会计越重要。 4、会计本质上也是一种信息的传递工具，由于信息表达手段的局限和经济事项的繁琐不确定性，导致了会计报表不可能是完全真实表述真实企业经营状况的。 5、会计事实上已成为社会经济活动不可或缺的一部分，虽然会计有着众多局限，甚至存在利润操纵行为，但必将随着技术和制度的成熟逐步改善。 6、会计是一种经济语言，随着世界经济一体化，会计准则必将走向统一；反之，会计准则的统一会促进全球经济一体化。 7、会计是一种价值评估体系，有了它才有了资本运作和交易的可能。 8、互联网的发展极大得提高了信息传输的有效性和广度，同样会为会计信息的有效传递带来新的技术和手段，也为会计信息的监督验证带来新的手段。例如：逐步全国联网的实时开票系统，可以实时结账的财务软件系统
安然事件案例及分析
安然事件案例及分析 就在我们为中国资本市场系列造假案忧心忡忡的时候，太平洋彼岸的美国也“不甘寂寞”地爆出了当量巨大的假账丑闻。总部设在德克萨斯州休斯敦的安然公司（Enron）曾被《财富》杂志评为美国最具创新精神的公司，该公司2001年的股价最高达每股90美元，市值约700亿美元。但在安然公司前任财务主管因涉嫌做假账，受到证券交易委员会（SEC）调查的消息公布后，公司的盈利大幅下调，股价急剧下跌至26美分。安然公司被迫根据美国破产法第十一章的规定，向纽约破产法院申请破产保护，以资产总额498亿美元创下了美国历史上最大宗的公司破产案记录。 一、做假手段 （一）隐瞒巨额债务 安然公司未将两个特殊目的实体（Special Purpose Entity,SPE）的资产负债纳入合并会计报表进行合并处理，但却将其利润包括在公司的业绩之内。其中一个SPE应于1997年纳入合并报表，另一个SPE应于1999年纳入合并报表，该事项对安然公司累计影响为高估利润5.91亿美元，低计负债25.85亿元。SPE是一种金融工具，企业可以通过它在不增加企业的资产负债表中负债的情况下融入资金。华尔街通过该方式为企业筹集了巨额资金。对于SPE，美国会计法规规定，只要非关联方持有权益价值不低于SPE资产公允价值的3％，企业就可以不将其资产和负债纳入合并报表。但是根据实质重于形式的原则，只要企业对SPE有实质的控制权和承担相应风险，就应将其纳入合并范围。从事后安然公司自愿追溯调整有关SPE 的会计处理看，安然公司显然钻了一般公认会计准则（GAAP）的空子。 （二）安然公司利用担保合同上的某种安排，虚列应收票据和股东权益12亿美元。 （三）将未来期间不确定的收益计入本期收益，未充分披露其不确定性 安然公司所从事的业务中，很重要的部分就是通过与能源和宽带有关的合约及其它衍生工具获取收益，而这些收益取决于对诸多不确定因素的预期。在IT业及通讯业持续不振的情况下，安然在1999年至少通过关联企业从互换协议中“受益”5亿美元，2001年“受益”4.5亿美元。安然只将合约对自己有利的部分计入财务报表——这其实是数字游戏。尽管按照美国现有的会计规定，对于预计未来期间能够实现的收益可以作为本期收益入账，但安然公司缺少对未来不确定因素的合理预期，也未对相关假设予以充分披露。 （四）安然公司在1997年未将注册会计师提请调整的事项入账，该事项影响当期利润0.5亿美元（1997年的税后利润为1.05亿美元，安达信会计师事务所对此采取了默示同意的方式）。 （五）利用金字塔构架下的合伙制网络组织，自我交易，虚增利润13亿元 （六）财务信息披露涉嫌故意遗漏和误导性陈述
(财务会计)通识——会计基础最全版
（财务会计）通识——会 计基础
1.1.2 二、单项选择 1.会计的发展过程主要有以下三个阶段，即（）。 A原始会计、古代会计、现代会计B古代会计、现代会计、未来会计 C古代会计、现代会计、网络会计D古代会计、近代会计、现代会计 【答案】D 2.下列说法错误的是（）。 A会计是随着社会生产的发展和经济管理的需要而产生的 B会计的发展以社会生产的发展为背景基础，以当时的科学技术水平为条件 C“四柱清册”的出现，标志着我国会计由单式簿记向复式簿记迈进 D会计的发展对社会生产的发展具有明显的反馈作用 【答案】C 【解析】“四柱清册”的出现，使会计技术达到了新水平，但其簿记体系仍是单式簿记体系。明末清初出现的“龙门账”，标志着我国会计由单式簿记向复式簿记迈进。 3.“四柱清册”中的“新收”是指（）。 A上期结存B本期收入C全部资产D本期结存 【答案】B 三、判断题 1.1494年，意大利数学家、会计学家卢卡·帕乔利在其著作《算术、几何、比及比例概要》中论述了复式记账法，从此标志着现代会计的开始。（） 【答案】错。 【解析】应为“标志着近代会计的开始”。
1.1.3 二、单项选择题 1.下列描述错误的是（）。 A会计反映和监督在实际工作中应严格区分开来，单独进行 B会计的本质是壹种经济管理活动 C社会生产越发展，会计越重要 D会计的职能体现会计的本质 【答案】A 【解析】会计反映和监督俩个基本职能是密切结合，相辅相成的，不能区分开来单独进行。 三、多项选择题 1.会计监督职能具有的特征包括（）。 A会计监督具有强制性和严肃性 B会计监督具有连续性 C会计监督具有完整性 D监督是全部会计工作的基础，离开了监督，反映就失去了依据 【答案】ABC 【解析】选项D正确的说法是“反映是全部会计工作的基础，离开了反映，监督就失去了依据”。 四、判断题 1.货币量度是唯壹的会计计量单位。（） 【答案】错。 【解析】货币量度是主要的会计计量单位，但不是唯壹的，有时也使用劳动量度和实物量度。 2.反映和监督是会计的基本职能，控制、分析、预测、决策四项新职能是俩项基本职能的延