第十章 负债练习及答案

负债

【例10-1】

某企业4月1日从银行取得偿还期为6个月的借款80 000元，年利率为6%每季度付息一次。

1.取得时：

2. 4、5月份每个月计提利息费用，共计800 借：银行存款80 000 借：财务费用400

贷：短期借款80 000 贷：应付利息400

3. 6月份实际支付借款利息1 200元。

4. 到期偿还时

借：应付利息800 借：短期借款80 000

财务费用400 贷：银行存款80 000

【例10-2】

甲公司于2007年1月1日发行期限9个月,面值500万元,利率4%的短期债券，到期还本付息，发行价格510万元，支付发行费用6万元。2007年6月30日公允价值为480万元。（以万元为单位）

（1）1月1日发行时承担交易性金融负债：

借：银行存款510 借：投资收益 6

贷：交易性金融负债——成本510 贷：银行存款 6

（2）6月30日计息时：（3）期末公允价值变动

应付利息=500*[4%*（6/12）]=10 借：交易性金融负债—公允价值变动30借：投资收益10 贷：公允价值变动损益30 贷：应付利息10

（4）到期偿还本息（5）结转公允价值变动损益

借：交易性金融负债——成本510

应付利息10 借：公允价值变动损益30

投资收益25 贷：投资收益30

贷：交易性金融负债——公允价值变动30

银行存款515

【例10-3】

某企业3月1日购入原材料一批，买价为10 000元，增值税为1 700元，共11700元，原材料已验收入库，该企业签付一张商业汇票，付款期限为3个月，支付银行手续费100元。6月1日用银行存款支付票据款11 700元。

（1）3月1日签付商业汇票（2）支付银行手续费

借：原材料10 000 借：财务费用100 应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700 贷：银行存款100 贷：应付票据11 700

（3）6月1日支付票巨款

借：应付票据11 700

贷：银行存款11 700

【例10-4】

某企业4月3日赊购原材料一批，发票中注明的买价为10 000元，增值税为1 700元，共计11 700元，原材料已经入库。付款条件：2/10，1/20，n/30 。企业于4月13日支付价款。

（1）4月3日购入原材料（2）4月3日支付价款

借：原材料10 000 实际支付款=11 700×(1-2%)= 11 466元

应交税费—应交增值税(进) 1 700 取得现金折扣234元

贷：应付账款11 700 借：应付账款11 700

贷：银行存款11 466

财务费用234

【例10-5】

黄河公司11月份的工资结算汇总表如下：

黄河公司11月份的工资分配汇总表如下表所示(工资额按上月出勤和产量记录计算)。

（1）根据工资分配汇总表，编制会计分录(2)通过银行转账方式，实际发放工资97 600元。借：生产成本80 000 借：应付职工薪酬—工资97 600 制造费用 4 500 贷：银行存款97 600

管理费用14 700

销售费用 3 300 (3)结转代扣款7 500元。

在建工程 6 500 借：应付职工薪酬—工资7 500 贷：应付职工薪酬—工资109 000 贷：其他应收款7 500

(4)结转代扣个人所得税3 900元。

借：应付职工薪酬——工资 3 900

贷：应交税费——应交个人所得税3 900

【例10-6】

昌达公司是一家服装加工企业，共有职工238人，其中直接参加生产的职工200人，总部管理人员38人。2007年9月，公司以其生产成本为60元的保暖内衣套装和外购的每盒不含税价格为80元的食品礼盒作为中秋节福利发放给全体职工。保暖内衣套装售价为100元，昌达公司适用的增值税率为17％；昌达公司购买的食品礼盒开具了增值税专用发票，适用税率17％。

购买礼品盒时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利22276.8

贷：银行存款 22276.8

【例10-7】

某公司为总部部门经理级别以上的职工每人提供一辆品牌汽车免费使用,该公司总部部门经理级别以上的职工共有15人。假定每辆汽车每月计提折旧1000元。公司还为其中4名高管人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金每套7000元。

1.确认薪酬时

2. 企业免费提供汽车和公寓时：

借：管理费用43000 借：应付职工薪酬——非货币性福利43000 贷：应付职工薪酬—非货币性福利43000 贷：累计折旧15000

其他应付款28000

【例10-8】

某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略）

进项税额=200*13%=26

借：材料采购 1 740 000

应交税费——应交增值税（进项税额）260 000

贷：银行存款 2 000 000

【例10-9】

某企业上年末已宣告发放股东现金股利2 340 000元，因资金相对紧张，拟用公司自产的中华高档轿车10辆发放实物股利，该种轿车每辆制造成本为为120 000元，对外销售不含税价为200 000元。

（1）借：应付股利2，340，000 （2）借：主营业务成本1，200，000 贷：主营业务收入2，000，000 贷：库存商品1，200，000 应交税费-应交增值税（销项税）340，000

【例10-10】

甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本200万元，假设售价和计税价格为220万元。该产品的增值税税率为17%。假如该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作为原材料使用。根据上述经济业务，甲、乙（假如乙公司原材料采用实际成本进行核算）企业账务处理：

（1）甲公司：

对外投资转出存货计算的销项税额＝220×17%＝37.4（万元）

* 借：长期股权投资 2 574 000

贷：主营业务收入 2 200 000 * 借：主营业务成本 2 000 000 应交税费—应交增值税（销项税额）374 000 贷：库存商品 2 000 000

（2）乙公司：

收到投资时，视同购进处理

借：原材料 2 200 000

应交税费——应交增值税（进项税额）374 000

贷：实收资本 2 574 000

【例10-11】

某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。

（1）购入材料时

借：原材料 1 200 000

应交税费——应交增值税（进项税额）204 000

贷：银行存款 1 404 000

（2）在建工程领用时

借：在建工程 1 404 000（倒挤）

贷：原材料 1 200 000

应交税费――应交增值税（进项税额转出）204 000

【例10-12】

某企业5月应交增值税44，550元，用银行存款上交本月增值税37，500元，月末将应交未交增值税转入未交增值税明细科目。6月上交增值税50，000（含5月份应交未交）

（1）5月上交增值税：

借：应交税费-应交增值税（已交税金）37，500

贷：银行存款37，500

（2）月末转出应交未交增值税：

借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）7，050

贷：应交税费-未交增值税7，050

（3）6月份上交增值税：

借：应交税费-未交增值税7，050

-应交增值税（已交税金）42，950

贷：银行存款50，000

例【10-14】

某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已验收入库（材料按实际成本核算）。该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。

（1）购进货物时：

借：原材料 1 170 000

贷：应付票据 1 170 000

（2）销售货物时：

不含税价格＝90÷（1＋3%）＝87.3786（万元）

应交增值税＝87.3786×3%＝2.6214（万元）

借：应收账款900 000

贷：主营业务收入873 786

应交税费——应交增值税26 214

例【10-15】

甲企业委托丙企业代为加工一批应税消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为1，000，000元，加工费为200，000元，由丙企业代收代交的消费税为80，000（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回后验收入库，加工费尚未支付。

（1）若甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，甲企业的有关分录？

（2）若甲企业收回的委托加工物资用于对外销售，甲企业的有关分录？

1、用于继续生产应税消费品: 2.用于直接销售

（1）借：委托加工物资1，000，000

贷：原材料1，000，000 （2）借：委托加工物资200，000

应交税费-应交消费税80，000 贷：应付账款280,000

（3）借：原材料1，200，000 （1）借：委托加工物资1，000，000

贷：原材料1，000，000 （2）借：委托加工物资280，000

贷：应付账款280，000 （3）借：原材料1，280，000

贷：委托加工物资1，280，000

【例10-16】

某工业企业本期对外提供运输劳务收入50万元，营业税税率3%；同期对外出售一项账面价值为12万元的无形资产，取得收入20万元，营业税税率5%。上述营业税影响损益的情况是（）。

A.增加营业税金及附加2.5万元

B.增加营业外支出2.5万元

C.增加营业税金及附加1.5万元，增加营业外支出1万元

D.增加营业税金及附加1.5万元，减少营业外收入1万元

『正确答案』D （若没有营业税，营业外收入则为8万，所以选D）

1.借：营业税金及其附加15 000

2.借：银行存款200 000

贷：应交税费-应交营业税15 000 贷：应交税费-应交营业税10 000

无形资产120 000

营业外收入70 000

【例10-17】

某企业对外销售某种资源税应税矿产品2，000吨，每吨应交资源税5元，另将自产的应税矿产品500吨用于生产产品，则企业的会计分录？

【例10-18】

某企业于2007年11月30日从银行借入资金4，000，000元，借款期限为3年，年利率为8.4%(到期一次还本付息,不计复利，按月计算利息)。所借款项已存入银行,该企业用借款于当日购买不需安装的设备一台,价款3,900,000元,另支付运输及保险费100,000元(不考虑税费),设备已于当日投入使用.则该企业的业务处理?

1. 取得时：

2. 购入设备

借：银行存款 4 000,000 借：固定资产 4 000,000

贷：长期借款-本金 4 000,000 贷：银行存款4 000,000

3. 按月计息

4. 归还长期借款

借：财务费用28 000 借：长期借款-本金 4 000,000

贷：长期借款-应计利息28 000 长期借款-应计利息980 000

财务费用28 000

贷：银行存款 5 008 000 【例10-19】

某企业于2007年1月1日发行三年期、到期一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为40，000，000元的债券，该债券按面值发行。发行所筹集资金全部用于建造固定资产，2007年6月31日，工程完工。2010年1月1日，偿还本金和利息。（本题：计息时，07.1.1-07.6.30为在建工程产生的利息（资本化）计入在建工程，07.6.30（完工）后计提的利息（费用化）计入财务费用）

1. 发行债券时

2. 计提利息

借：银行存款40，000，000 6月31之前：借：在建工程1，600，000 贷：应付债券-面值40，000，000 贷：应付债券-应计利息1，600，000

6月31之后：借：财务费用8，000，000

贷：应付债券—应计利息8，000，000

3. 还本付息

借：应付债券-面值40，000，000

应付债券-应计利息9，600，000

贷：银行存款49，600，000 2007

期付息的公司债券

支付，票面利率为年利率

2007

付息的公司债券

【例10-22】

华联实业股份有限公司采用融资租赁方式租入一台公允价值为1 120 000元的设备。租赁双方签订的租赁合同主要条款如下：

（1）租赁期：4年。

（2）租赁费总额：1 200 000元。

（3）支付方式：每年年末等额支付，每年支付300 000元。

（4）租赁届满，固定资产所有权无偿转给承租人。

（5）租赁合同利率：6%。

（6）履约成本：由承租人负担。

未确认融资费用分摊表（实际利率法）单位：元

第二三四年年末与之类似

【例10-23】

甲公司20×6年2月销售A产品20 000台，公司承诺在产品售出后两年内免费保修。根据以往经验判断，约有5%的A产品需要返修，预计每台A产品的保修费用为100元。

预计保修费用= 20 000×5%×100 = 100 000（元）

借：销售费用100 000

贷：预计负债——产品质量保证100 000

例【10-24】

20×7年11月2日，丙公司因侵犯B公司的专利权被B公司起诉，要求赔偿200万元，至12月31日法院尚未判决。丙公司经研究认为，侵权事实成立，诉讼败诉的可能性为80%，最大可能赔偿金额为160万元。

借：营业外支出 1 600 000

贷：预计负债——未决诉讼 1 600 000

例【10-25】

乙公司于20×3年1月以经营租赁的方式租入某住宅区的附属商业用房，从事餐饮经营，租赁期5年，年租金为1 500 000元。该租赁合同为不可撤销合同。至20×4年年末，该餐饮业务连续出现较大的亏损，公司决定从20×5年1月1日起停业。由于商用房屋租赁市场不景气，租赁价格下跌。该房屋如果按3年的租期转租，每年的转租价格扣除流转税后预计为1 200 000元。乙公司如果继续在原处经营餐饮，预计要比转租的损失更大。乙公司无论是继续经营餐饮还是转租，都是亏损，因此该租赁合同变为亏损合同。假定合同规定每年的租金都在年末一次支付。乙公司应当在20×4年年末根据预计未来期间（20×5至20×7）可能发生的最小损失金额，确认预计负债。

（1）20×4年12月31日确认亏损合同形成的预计负债。

未来3年可能发生的最小损失的现值=（1 500 000-1 200 000）×(p/a,5%，3)

= 300 000×2.72325 =816 975（元）

借：营业外支出816 975

贷：预计负债——亏损合同816 975

（2）20×5年12月31日确认利息费用、支付租金和收到租金。

20×5年应负担的利息=816 975×5%=40 849（元）

1. 借：财务费用40 849

2. 借：其他业务成本 1 200 000

贷：预计负债——亏损合同40 849 预计负债300 000

贷：银行存款 1 500 000

3. 借：银行存款 1 200 000

贷：其他业务收入 1 200 000

20×5年末预计负债的余额=816 975-300 000+40 849=557 824（元）

（3）20×6年12月31日确认利息费用、支付租金和收到租金。

20×6年应负担的利息= 557 824×5% = 27 891（元）

借：财务费用27 891

贷：预计负债—亏损合同27 891

支付租金和收取租金的会计分录同20×5年。

20×6年末预计负债的余额= 557 824 －300 000 ＋27 891 = 285 715（元）

（4）20×7年12月31日确认利息费用、支付租金和收到租金。

20×7年应负担的利息= 285 715×5% = 14 285（元）

借：财务费用 14 285

贷：预计负债——亏损合同 14 285

支付租金和收取租金的会计分录同20×5年。20×7年末预计负债的余额为0。

例【10-26】

丁公司经政府审批建造一座核电站。20×6年1月1日，该核电站建造完成并交付使用，建造成本共190 000 000元，预计使用寿命20年，预计使用期满时将发生弃置费用8 000 000元。假定折现率（实际利率）为8%。

（1）20×6年1月1日

弃置费用的现值=8 000 000×(p/f,8%,20) =8 000 000×0.21455=1 716 400（元）

借：固定资产 191 716 400

贷：在建工程 190 000 000

预计负债—固定资产弃置义务 1 716 400

（2）20×6年12月31日

20×6年应负担的利息= 1 716 400×8%= 137 312（元）

借：财务费用 137 312

贷：预计负债——固定资产弃置义务 137 312

（3）20×7年12月31日

20×7年应负担的利息 =（1 716 400+137 312）×8%=148 297（元）

借：财务费用 148 297

贷：预计负债——固定资产弃置义务 148 297

例【10-31】

A 企业以10万元现金偿还所欠

B 公司13万元债务。B 公司对该债权计提了坏账准备1万、

例【10-32】

A 企业以成本为8万元、售价为10万元的库存商品（增值税率17%，不支付）偿还所欠

B 公司13万元债务。(不支付指不支付资金）

债务人：借：应付账款 13 贷：主营业务收入 10 应交税费—增值税（销） 1.7 营业外收入 1.3 借：主营业务成本 8 贷：库存商品 8

A 企业以原价为18万元、累计折旧为8万元，减值准备为2万元的设备作价为10万元，偿还所欠

B 公司13万元债务。假设B 公司对该债权提取了4万元的坏账准备 （假设本题为09年之前，不另计提税费）

例【10-34】

A 企业以“债转股”方式与

B 公司进行债务重组。将所欠B 公司债务13万元转为1万股普通股、每股面值1元、市价10元/股，B 公司支付持股的相关税费1300元，B 企业准备长期持股，且对该债权已计提坏账准备1万元。

例【10-35】

A 公司2006年12月31日应收

B 公司票据的账面余额为654万元其中，54万元为累计未付的利息。双方于20×7年1月1日进行债务重组。A 公司同意将债务本金减至500万元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至2008年12月31日，利息按年支付。A 公司已为该债权计提了50万元坏账准备。

债务人： 借:固定资产清理 8 累计折旧 8 固定资产减值准备 2 贷:固定资产 18 借:应付账款 13 贷:固定资产清理 10 营业外收入 3 结转清理净损益: 借:固定资产清理 2 贷:营业外收入 2 债权人： 借:固定资产 10 坏账准备 3 贷:应收账款 13 借:坏账准备 1 贷:资产减值损失 1 债务人： 借:应付账款 13 贷:股本 1 资本公积—股本溢价 9 营业外收入 3 债权人： 借:长期股权投资 10.13 坏账准备 1 营业外支出—债务重组损失 2 贷:应收账款 13 应交税费 0.13

A公司2006年12月31日应收B公司票据的账面余额为654万元（已转为应收账款）其中，54万元为累计未付的利息。双方于20×7年1月1日进行债务重组。A公司同意将债务本金减至500万元；免去债务人所欠的全部利息；若B公司以后年度实现盈利，则以2%的利率按年收取利息；同时，并将债务到期日延至2008年12月31日。A公司已为该债权计提了50万元坏账准备。