合并抵销分录及例题
知识点：同一控制下企业合并抵销分录编制
直接投资及同一控制下企业合并取得的子公司
（一）对子公司个别报表
不涉及按公允价值调整的问题
（二）母公司个别报表
按权益法调整对子公司的长期股权投资
在合并工作底稿中应编制的调整分录：
1.应享有子公司当期实现净利润的份额
借：长期股权投资
贷：投资收益
以后年度：
借：长期股权投资
贷：未分配利润——年初
2.应承担子公司当期发生的亏损份额——做相反分录
借：投资收益
贷：长期股权投资
以后年度：
借：未分配利润——年初
贷：长期股权投资
3.当期收到子公司分派的现金股利或利润
借：投资收益
贷：长期股权投资
以后年度：
借：未分配利润——年初
贷：长期股权投资
4.子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资
贷：资本公积
或做相反的分录。
以后年度：
借：长期股权投资
贷：资本公积
知识点：非同一控制下企业合并抵销
非同一控制下企业合并取得的子公司
（一）对子公司个别报表
按购买日的公允价值调整
1.根据母公司在购买日设置的备查簿中登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的差额：借：固定资产
存货等
贷：应收账款等
资本公积
2.调整子公司个别财务报表中的净利润
当年：
借：管理费用
营业成本等
应收账款
贷：固定资产——累计折旧
存货
资产减值损失等
以后年度：
借：未分配利润——年初
贷：固定资产——累计折旧
存货等
（二）母公司个别报表
按权益法调整对子公司的长期股权投资：调整分录与同一控制企业合并相同，但金额有所不同。
在合并工作底稿中应编制的调整分录：
1.应享有子公司当期实现净利润的份额
借：长期股权投资
贷：投资收益
以后年度：
借：长期股权投资
贷：未分配利润——年初
2.应承担子公司当期发生的亏损份额——做相反分录
借：投资收益
贷：长期股权投资
以后年度：
借：未分配利润——年初
贷：长期股权投资
3.当期收到子公司分派的现金股利或利润
借：投资收益
贷：长期股权投资
以后年度：
借：未分配利润——年初
贷：长期股权投资
4.子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资
贷：资本公积
或做相反的分录。
以后年度：
借：长期股权投资
贷：资本公积
（三）合并抵销
1.母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销
借：实收资本（股本）（子公司期末数）
资本公积
盈余公积
未分配利润——年末（子公司年末数）
商誉（母公司对子公司长期股权投资初始成本大于享有子公司购买日可辨认净资产公允价值的份额的差额）贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数）
少数股东权益（子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例）
营业外收入（母公司对子公司长期股权投资的初始成本小于享有子公司可辨认净资产公允价值的份额）以后期间：将“营业外收入”换为“未分配利润―年初”
注意：子公司所有者权益均应按调整后的为准；
2.母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借：投资收益（子公司净利润×母公司持股比例）
少数股东损益（子公司净利润×少数股东持股比例）
未分配利润―年初（子公司所有者权益变动表项目）
贷：提取盈余公积（子公司所有者权益变动表项目）
向股东分配利润
未分配利润―年末
注意：子公司净利润均应按调整后的为准
知识点：内部债权债务抵销
内部债权、债务的抵销
1.应收账款与应付账款的抵销
（1）抵销内部应收账款和应付账款
借：应付账款（期末数）
贷：应收账款（期末数）
（2）抵销本期根据内部应收账款计提的坏账准备
借：应收账款――坏账准备（本期计提数）
贷：资产减值损失
如考虑递延所得税：
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
（3）抵销本期根据内部应收账款冲销的坏账准备
借：资产减值损失
贷：应收账款――坏账准备（本期内部应收账款减少额而冲销的坏账准备数）如考虑递延所得税：
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
（4）抵销根据期初内部应收账款计提的坏账准备
借：应收账款——坏账准备（内部应收账款计提的坏账准备期初数）（累计数）贷：未分配利润——年初
如考虑递延所得税：
借：未分配利润——年初（累计数）
贷：递延所得税资产
2.持有至到期投资与应付债券的抵销
（1）抵销持有至到期投资和应付债券
借：应付债券（发行方期末数×内部购买比例）
投资收益
贷：持有至到期投资（购买方期末数）
财务费用
（2）将持有至到期投资投资收益与债券的利息支出相抵销
借：投资收益
贷：财务费用（费用化的利息）
在建工程（资本化的利息）
（3）抵销以前期间资本化的利息支出
借：未分配利润——年初
贷：在建工程（资本化的利息）
（4）抵销分期付息债券票面利息
借：应付利息（票面利息）
贷：应收利息
3.内部应收票据与应付票据的抵销
借：应付票据
贷：应收票据
4.内部预收账款与预付账款的抵销
借：预收款项
贷：预付款项
知识点：内部存货交易的抵销
内部存货交易的抵销
1.本期购进，本期对外销售
借：营业收入 (内部销售企业的售价)
贷：营业成本
注意：
（1）按不含税价格抵销
（2）运杂费对抵销没有影响
2.本期购进，本期未对外销售
借：营业收入 (内部销售企业的售价)
贷：营业成本 (内部销售企业的成本)
存货 ( 内部销售毛利)
抵销递延所得税
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
3.以前购进，本期对外销售
借：未分配利润—年初（以前购进存货的毛利）
贷：营业成本
借：递延所得税资产
贷：未分配利润—年初
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
4.以前购进，本期未对外销售
借：未分配利润——年初（结存存货的毛利）
贷：存货
借：递延所得税资产
贷：未分配利润—年初
建议掌握的方法
（1）抵销期初结存存货中的毛利
（假定期初结存存货全部对外销售）
借：未分配利润―年初（期初结存存货中的毛利）
贷：营业成本
借：递延所得税资产（期初结存存货中的毛利×所得税税率）贷：未分配利润—年初
（2）抵销本期内部销售
（假定本期购进存货全部对外销售）
借：营业收入 (内部销售企业的售价)
贷：营业成本
（3）抵销期末结存存货中的毛利
（即与假定不相符合的再抵销）
借：营业成本（期末结存存货中的毛利）
贷：存货
借：递延所得税资产[（期末结存存货中的毛利-期初结存存货中的毛利）×所得税税率] 贷：所得税费用
如为负数作相反处理
5.存货跌价准备的抵销
（1）抵销当期多提数
多提数≤内部销售的毛利
借：存货——存货跌价准备 [多提数]
贷：资产减值损失
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
（2）抵销上期内部购入存货多提的存货跌价准备
借：存货——存货跌价准备 [以前多提数]
贷：未分配利润——年初
借：未分配利润——年初
贷：递延所得税资产
（3）抵销本期内部购入存货冲销的存货跌价准备多提数
借：资产减值损失（期末结存存货转回的存货跌价准备多提数）
营业成本（本期已销存货转销的存货跌价准备多提数）
贷：存货——存货跌价准备 [当期冲销的多提数]
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
知识点：内部固定资产交易的抵消
内部固定资产交易的抵销
1.售出方是固定资产，购买方也作为固定资产使用
（1）交易发生当期的抵销处理
抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润或亏损
借：营业外收入（变卖收入大于固定资产价值的金额）
贷：固定资产——原价
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
2.售出方是存货，购买方作为固定资产使用
（1）交易发生当期的抵销处理
A）抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润
借：营业收入（内部销售企业的售价）
贷：营业成本（内部销售企业的成本）
固定资产——原价（内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额）借：递延所得税资产（毛利×税率）
贷：所得税费用
B）抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧（直线法下：按原价中的毛利/使用年限的金额）借：固定资产——累计折旧（内部交易固定资产当期多计提折旧的数额）
贷：管理费用等
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
（2）内部交易的固定资产使用会计期间的抵销处理
A）抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润
借：未分配利润——年初
贷：固定资产——原价（固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额）B）抵销内部交易固定资产以前期间多计提的折旧
借：固定资产——累计折旧（以前各期累计多提的折旧）
贷：未分配利润——年初
C）抵销期初的递延所得税
借：递延所得税资产
贷：未分配利润——年初
D）抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧
借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧）
贷：管理费用等
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
（3）内部交易的固定资产清理、出售期间的抵销处理
A）期满清理
①借：未分配利润——年初（清理当期多提的折旧）
贷：管理费用
②借：递延所得税资产
贷：未分配利润——年初
③借：所得税费用
贷：递延所得税资产
B）超期清理
不作抵销分录
C）提前清理、出售
借：未分配利润——年初（原价中包含的毛利）
贷：营业外收入（或营业外支出）
借：营业外收入（或营业外支出）（以前期间多计提的折旧）
贷：未分配利润——年初
借：营业外收入（或营业外支出）（清理、出售当期多计提的折旧）贷：管理费用
借：递延所得税资产
贷：未分配利润——年初
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
（3）固定资产减值准备的抵销
①借：固定资产——固定资产减值准备（以前多提数）
贷：未分配利润——年初
借：未分配利润——年初
贷：递延所得税资产
②借：固定资产——固定资产减值准备（当期多提数）
贷：资产减值损失
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
知识点：内部无形资产交易的抵销
内部无形资产交易的抵销
1.发生内部无形资产交易当期的抵销处理
（1）将销售企业因该内部无形资产交易确认的内部营业外收入及购买企业无形资产价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销
借：营业外收入（销售企业确认的营业外收入）
贷：无形资产
（2）将购买企业当期根据包含未实现内部销售利润的无形资产价值多摊销的金额予以抵销
借：无形资产——累计摊销（购买企业当期多摊销额）
贷：管理费用
（3）抵销递延所得税
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
2.内部交易的无形资产使用会计期间的抵销处理
（1）将内部交易无形资产价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销
借：未分配利润——年初（未实现内部销售利润）
贷：无形资产
（2）将以前会计期间内部交易无形资产多摊销的金额抵销，并调整期初未分配利润
借：无形资产——累计摊销（以前各期累计多摊销的金额）
贷：未分配利润——年初
（3）抵销期初的递延所得税
借：递延所得税资产
贷：未分配利润——年初
（4）将本期由于该内部交易无形资产的使用而多摊销的无形资产予以抵销
借：无形资产——累计摊销（本期多摊销的金额）
贷：管理费用
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
知识点：合并现金流量表的编制
合并现金流量表的编制
编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目
1.母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵销。
借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
贷：吸收投资收到的现金（直接投资）
或年初现金及现金等价物余额（间接投资）
2.母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销。借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金
贷：取得投资收益收到的现金
3.母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销。
发行和购买债券
借：投资支付的现金
贷：取得借款收到的现金
兑付债券
借：偿还债务支付的现金
贷：收回投资收到的现金
4.母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销。
借：购买商品、接受劳务支付的现金
贷：销售商品、提供劳务收到的现金
5.母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
或销售商品、提供劳务收到的现金
知识点：母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表的反映
母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表的反映
1.母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映
（1）增加子公司
①因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期初数，留存收益应当反映母子公司一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况。
②因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应该调整合并资产负债表的期初数。
（2）处置子公司
母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。
2.母公司在报告期内增减子公司在合并利润表的反映
（1）增加子公司
①因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；
②因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
（2）处置子公司
母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。
3.母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映
（1）增加子公司
①因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
②因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
（2）处置子公司
母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。
【例题·计算题】
A公司于2009年1月1日对B公司的原股东C公司发行1000万股普通股（每股面值1元，市价9.5元）取得B公司80%的股权。
2009年1月1日B公司股东权益总额为10 000万元，其中股本为5 000万元，资本公积为5 000万元，无盈余公积和未分配利润；可辨认净资产公允价值为11 000万元。
取得投资时B公司的固定资产公允价值为3 000 万元，账面价值为2 000 万元，固定资产的预计剩余使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧，存货账面价值为500万元，公允价值为1000万元，应收账款账面价值2300万元，公允价值1800万元。
2009年B公司实现净利润3 000万元，资本公积增加1 000万元，提取盈余公积300万元，假定2009年发放当年的现金股利1 000万元。
2010年B公司发生亏损400万元。假定A、C公司盈余公积提取比例为10%。
要求：编制A公司长期股权投资相关的会计分录及相关调整分录。
同一控制下企业合并抵销分录编制
【答案】
（1）2009年1月1日投资时：
借：长期股权投资 8000
贷：股本 1000
资本公积 7000
（2）分得现金股利时：
借：应收股利800（1 000×80%）
贷：投资收益800
借：银行存款800
贷：应收股利800
（3）编制2009年合并报表时
按权益法调整对B公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录：
应享有B公司当期实现净利润的份额
借：长期股权投资 2400（3000×80%）
贷：投资收益 2400
当期收到B公司分派的现金股利
借：投资收益 800
贷：长期股权投资800
借：长期股权投资 800
贷：资本公积 800
调整后的长期股权投资＝8000+2400-800+800＝10400（万元）
2009年合并抵销分录
借：股本 5000
资本公积 6000
盈余公积 300
未分配利润——年末1700
贷：长期股权投资 10400
少数股东权益 2600（13000×20%）
借：投资收益 2400
少数股东损益 600
贷：提取盈余公积 300
向股东分配利润1000
未分配利润——年末 1700
（4）编制2010年合并报表时
在合并工作底稿中应编制的调整分录：
应承担B公司当期发生的亏损份额
借：投资收益 320（400×80%）
贷：长期股权投资320
对2009年的调整：
借：长期股权投资1600 （2400-800）
贷：未分配利润——年初1600
借：长期股权投资 800
贷：资本公积 800
调整后的长期股权投资＝8000+1600+800-320＝10080（万元）
2010年合并抵销分录
借：股本 5000
资本公积 6000
盈余公积 300
未分配利润——年末1300（1700-400）
贷：长期股权投资 10080
少数股东权益 2520（12600×20%）
借：投资收益 -320
少数股东损益 -80
未分配利润——年初 1700
贷：未分配利润——年末 1300
非同一控制下企业合并抵销
【答案】
（1）2009年1月1日投资时：
借：长期股权投资9 500
贷：股本 1000
资本公积 8500
长期股权投资的初始投资成本9 500万元，大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额8800万元（11 000×80%）的差额700万元，在合并报表中表现为商誉。
（2）分得现金股利时：
借：应收股利800（1 000×80%）
贷：投资收益800
借：银行存款800
贷：应收股利800
（3）编制2009年合并报表时
A）调整B公司个别财务报表
按根据购买日设置的备查簿中登记的B公司有关可辨认资产、负债的公允价值的差额
借：固定资产 1 000
存货 500
贷：资本公积 1 000
应收账款 500
借：管理费用 100
营业成本 500
应收账款500
贷：固定资产——累计折旧 100（1 000÷10）
存货 500
资产减值损失 500
2009年B公司按公允价值调整后的净利润＝3 000-100＝2 900（万元）。
2009年B公司股东权益按公允价值调整后
股本 5 000
资本公积 7 000（5 000+1 000+1 000）
盈余公积 300
未分配利润—年末 1 600（2 900-300-1 000）
合计 13 900
B）按权益法调整对B公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录：应享有B公司当期实现净利润的份额
借：长期股权投资 2 320（2 900×80%）
贷：投资收益 2 320
当期收到B公司分派的现金股利
借：投资收益 800
贷：长期股权投资 800
借：长期股权投资 800
贷：资本公积 800
调整后的长期股权投资＝9 500+2 320-800+800＝11 820（万元）
2009年的合并分录：
借：股本 5 000
资本公积 7 000（5 000+1 000+1 000）
盈余公积 300
未分配利润—年末 1 600（2 900-300-1 000）
商誉 700
贷：长期股权投资 11 820 （9 500+2 320-800+800）
少数股东权益 2 780 （13 900×20%）
借：投资收益 2 320
少数股东损益 580
未分配利润——年初 0
贷：提取盈余公积 300
向股东分配利润 1 000
未分配利润——年末 1 600
（4）编制2010年合并报表时
A）调整B公司个别财务报表
根据购买日设置的备查簿中登记的B公司有关可辨认资产、负债的公允价值的差额①借：固定资产 1 000
存货 500
贷：资本公积 1 000
应收账款 500
②借：管理费用 100
贷：固定资产——累计折旧100（1 000÷10）
2010年B公司按固定资产公允价值计算的净亏损＝-400-100＝-500（万元）
对2009年的调整
③借：未分配利润（2009年管理费用） 100
未分配利润（2009年营业成本） 500
应收账款 500
贷：固定资产——累计折旧 100（1 000÷10）
存货 500
未分配利润（2009年资产减值损失） 500
2010年B公司股东权益按公允价值调整后
股本 5 000
资本公积 7 000
盈余公积 300
未分配利润——年末 1100（1600-500）
合计 13 400
B）按权益法调整对B公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录：应承担B公司当期发生的亏损份额
借：投资收益 400（500×80%）
贷：长期股权投资 400
对2009年的调整：
借：长期股权投资1 520 （2 320-800）
贷：未分配利润——年初1 520
借：长期股权投资 800
贷：资本公积 800
调整后的长期股权投资＝9 500+1 520+800-400＝11 420（万元）
2010年的合并抵销分录：
借：股本 5 000
资本公积 7 000
盈余公积 300
未分配利润——年末 1 100（1 600-500）
商誉 700
贷：长期股权投资 11 420 （9 500+2 320-800+800-400）
少数股东权益 2 680（13 400×20%）
借：投资收益 -400
少数股东损益 -100
未分配利润——年初 1 600
贷：未分配利润——年末 1 100
内部债权债务抵销
1.应收账款与应付账款的抵销
【例题·计算题】
甲公司为A公司的母公司，2008年12月31日甲公司应收账款余额中包含有应收A公司账款4 000 000元，年初应收账款中包含有应收A公司账款3 000 000元。
假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5%，甲公司和A公司的所得税税率为25%。【答案】
①抵销内部应收账款与应付账款
借：应付账款 4 000 000
贷：应收账款 4 000 000
②抵销上期内部应收账款计提的坏账准备
借：应收账款——坏账准备150 000
贷：未分配利润——年初150 000
借：未分配利润——年初 37 500
贷：递延所得税资产 37 500
③抵销本期内部应收账款增加而补提的坏账准备
借：应收账款——坏账准备 50 000
贷：资产减值损失 50 000
借：所得税费用 12 500
贷：递延所得税资产 12 500
假定在上例中，2008年12月31日甲公司应收账款余额中包含有应收A公司账款为2 000 000元，年初应收账款中包含有应收A公司账款3 000 000元。
【答案】
则甲公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下：
①抵销内部应收账款与应付账款
借：应付账款 2 000 000
贷：应收账款 2 000 000
②抵销上期内部应收账款计提的坏账准备
借：应收账款——坏账准备 150 000
贷：未分配利润——年初 150 000
借：未分配利润——年初 37 500
贷：递延所得税资产 37 500
③抵销本期内部应收账款减少而冲销的坏账准备
借：资产减值损失 50 000
贷：应收账款——坏账准备 50 000
借：递延所得税资产 12 500
贷：所得税费用 12 500
2.持有至到期投资与应付债券的抵销
【例题·计算题】
甲公司为乙公司的母公司，2009年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000万元，票面利率为年利率6%，债券利息在每年1月1日支付，甲公司该批债券实际发行价格为10 400万元，假定债券的实际利率为5%。乙公司在同日购买了面值1 000万元的债券，支付款项1 040万元。
要求：
（1）编制甲公司2009年1月1日发行债券及2009年12月31日计息的会计分录；
（2）编制乙公司2009年1月1日购买债券及2009年12月31日计息的会计分录；
（3）编制2009年合并报表的抵销分录。
【答案】
（1）2009年1月1日发行债券：
借：银行存款10 400
贷：应付债券——面值10 000
——利息调整 400
2009年12月31日计算利息费用
借：财务费用等520
应付债券——利息调整80
贷：应付利息600
（2）2009年1月1日购买债券：
借：持有至到期投资——成本1 000
持有至到期投资——利息调整 40
贷：银行存款 1 040
12月31日计息：
借：应收利息60
贷：投资收益52
持有至到期投资——利息调整 8
（3）编制2009年合并报表的抵销分录。
借：应付债券 1 032
贷：持有至到期投资 1 032
借：投资收益52
贷：财务费用52
借：应付利息60
贷：应收利息60
3.内部应收票据与应付票据的抵销
借：应付票据
贷：应收票据
4.内部预收账款与预付账款的抵销
借：预收款项
贷：预付款项
内部存货交易的抵销
1.本期购进，本期对外销售
【例题·计算题】
2009年4月10日，甲公司向其子公司A公司销售产品一批，该批产品销售收入为100万元，销售成本为80万元，增值税税率17%。价款及税款已收存银行。
A公司在2009年已将从甲公司购入的商品全部售出集团以外，其销售收入为140万元，销售成本100万元。
甲公司和A公司所得税税率均为25%。
【答案】
借：营业收入 1 000 000
贷：营业成本 1 000 000
2.本期购进，本期未对外销售
如上例，假定A公司未实现对外销售
【答案】
借：营业收入 1 000 000
贷：营业成本 800 000
存货 200 000
借：递延所得税资产 50 000
贷：所得税费用 50 000
3.以前购进，本期对外销售
如上例，假定第2年A公司将该批商品全部对外出售。
【答案】
借：未分配利润—年初 200 000
贷：营业成本 200 000
借：递延所得税资产 50 000
贷：未分配利润—年初 50 000
借：所得税费用 50 000
贷：递延所得税资产 50 000
4.以前购进，本期未对外销售
如上例，假定第2年A公司仍未将该批商品对外出售。
【答案】
借：未分配利润—年初 200 000
贷：存货 200 000
借：递延所得税资产 50 000
贷：未分配利润—年初 50 000
【例题·计算题】
2008年8月10日甲公司出售商品一批给其子公司A公司，售价（不含增值税）2 000 000元，款项均已收到，商品成本1 500 000元。
至2008年12月31日，A公司向甲公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外部单位。
A公司2008年向甲公司购入存货所剩余的部分，至2009年12月31日仍未出售给集团外部单位。
2009年甲公司又出售商品一批给A公司，售价（不含增值税）3 000 000元，款项均已收到，成本2 400 000元。
A公司2009年向甲公司购入的存货至2009年12月31日全部未出售给集团外部单位。
甲公司和A公司所得税税率均为25%。
要求：
甲公司编制合并会计报表时，应该编制的抵销分录。
【答案】
2008年应编制如下抵销分录：
①借：营业收入2 000 000
贷：营业成本 2 000 000
②借：营业成本250 000
贷：存货250 000
借：递延所得税资产 62 500
贷：所得税费用 62 500
2009年应编制如下抵销分录：
①借：未分配利润——年初250 000
贷：营业成本250 000
借：递延所得税资产 62 500
贷：未分配利润——年初 62 500
②借：营业收入3 000 000
贷：营业成本3 000 000
③借：营业成本850 000
贷：存货850 000
借：递延所得税资产150 000（850 000×25%-62 500）
贷：所得税费用150 000
5.存货跌价准备的抵销
(1)抵销当期多提数
【例题·计算题】
母公司2008年向子公司销售商品20 000元，销售成本16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。
子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18 400元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600元。所得税税率均为25%。
【答案】
在2008年12月31日编制合并抵销分录如下：
借：营业收入20 000
贷：营业成本20 000
借：营业成本 4 000
贷：存货 4 000
借：递延所得税资产 1 000
贷：所得税费用 1 000
借：存货——存货跌价准备 1 600
贷：资产减值损失 1 600
借：所得税费用 400
贷：递延所得税资产 400
如果母公司2008年向子公司销售商品20 000元，销售成本16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。
子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至15 200元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备4 800元。【答案】
借：存货——存货跌价准备 4 000
贷：资产减值损失 4 000
借：所得税费用 1 000
贷：递延所得税资产 1 000
（2）抵销上期内部购入存货多提的存货跌价准备
【例题·计算题】
母公司2008年向子公司销售商品20 000元，销售成本16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。
子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18 400元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600元。2009年子公司又从母公司购进存货30 000元，母公司销售该商品的销售成本为24 000元。
子公司2008年从母公司购进存货本期全部售出，销售价格为26 000元；2009年从母公司购进存货销售40%，销售价格为15 000元，另60%形成期末存货（其取得成本为18 000元）。
2009年12月31日该内部购进的存货的可变现净值为16 000元，2009年末计提存货跌价准备2 000元。
所得税的税率为25%。
【答案】
2009年12月31日编制合并抵销分录如下：
借：存货——存货跌价准备 1 600
贷：未分配利润——年初 1 600
借：未分配利润——年初4 000
贷：营业成本4 000
借：递延所得税资产 600[（4000-1600）×25%]
贷：未分配利润—年初 600
借：营业收入 30 000
贷：营业成本30 000
借：营业成本 3 600
贷：存货 3 600
借：营业成本 1 600
贷：存货——存货跌价准备1 600
借：存货——存货跌价准备 2 000
贷：资产减值损失2 000
借：所得税费用200[（3600+1600-1600-2000）×25%-600]
贷：递延所得税资产200
接上例，假设2009年年末，该内部购进存货的可变现净值为13 000元（上例为16 000元），子公司计提的存货跌价准备为5 000元。
【答案】
则2009年12月31日编制合并抵销分录如下：
借：存货——存货跌价准备 3 600
贷：资产减值损失3 600
借：所得税费用600[（3600+1600-1600-3600）×25%-600]
贷：递延所得税资产600
内部固定资产交易的抵消
1.售出方是固定资产，购买方也作为固定资产使用
（1）交易发生当期的抵销处理
例如，甲公司是乙公司的母公司，甲公司的一项固定资产账面价值为2 000万元，以售价2 600万元出售给乙公司。【答案】
借：营业外收入（变卖收入大于固定资产价值的金额） 600
贷：固定资产——原价 600
借：递延所得税资产 150
贷：所得税费用 150
2.售出方是存货，购买方作为固定资产使用
（1）交易发生当期的抵销处理
【例题·计算题】
甲公司2008年6月1日出售一批产品给其子公司A公司，售价（不含增值税）500 000元，增值税85 000元，产品成本为400 000元，A公司购入后作为固定资产使用，双方款项已结清。
固定资产于当日交付管理部门使用，该固定资产预计使用年限5年，预计净残值为零。A公司采用直线法计提折旧。
【答案】
甲公司2008年编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下：
①借：营业收入 500 000
贷：营业成本 400 000
固定资产——原价100 000
②借：固定资产——累计折旧10 000（100 000÷5÷12×6）
贷：管理费用10 000
③抵销递延所得税
借：递延所得税资产 22 500 [（100 000-10 000）×25%）]
贷：所得税费用 22 500
（2）内部交易的固定资产使用会计期间的抵销处理
接上例，2009年（第二年）编制合并会计报表时，应当编制的抵销分录如下：
【答案】
①借：未分配利润——年初100 000
贷：固定资产——原价 100 000
②借：固定资产——累计折旧 10 000
贷：未分配利润——年初 10 000
③借：递延所得税资产 22 500
贷：未分配利润——年初 22 500
④借：固定资产——累计折旧 20 000
贷：管理费用 20 000
⑤借：所得税费用 5 000
贷：递延所得税资产 5 000
2010年（第三年）编制合并会计报表时，应当编制的抵销分录如下：
①借：未分配利润——年初100 000
贷：固定资产——原价 100 000
②借：固定资产——累计折旧 30 000
贷：未分配利润——年初 30 000
③借：递延所得税资产 17 500
贷：未分配利润——年初 17 500
④借：固定资产——累计折旧 20 000
贷：管理费用20 000
⑤借：所得税费用 5 000
贷：递延所得税资产 5 000
2011年（第四年）编制合并会计报表时，应当编制的抵销分录如下：
①借：未分配利润——年初100 000
贷：固定资产——原价100 000
②借：固定资产——累计折旧 50 000
贷：未分配利润——年初 50 000
③借：递延所得税资产 12 500
贷：未分配利润——年初 12 500
④借：固定资产——累计折旧 20 000
贷：管理费用20 000
⑤借：所得税费用 5 000
贷：递延所得税资产 5 000
2012年（第五年）编制合并会计报表时，应当编制的抵销分录如下：
①借：未分配利润——年初100 000
贷：固定资产——原价 100 000
②借：固定资产——累计折旧70 000
贷：未分配利润——年初 70 000
③借：递延所得税资产 7 500
贷：未分配利润——年初 7 500
④借：固定资产——累计折旧 20 000
贷：管理费用20 000
⑤借：所得税费用 5 000
贷：递延所得税资产 5 000
（3）内部交易的固定资产清理、出售期间的抵销处理
A）期满清理
接上例，2013年（第六年）6月底该固定资产使用期满时，A公司对其报废清理，该固定资产清理会计期间多计提折旧费用10 000元。
编制的抵销分录如下：
【答案】
①借：未分配利润——年初10 000
贷：管理费用10 000
②借：递延所得税资产 2 500
贷：未分配利润——年初 2 500
③借：所得税费用 2 500
贷：递延所得税资产 2 500
B）超期清理
不作抵销分录
C）提前清理、出售
接上例，假定A公司在2012年末对该内部交易的固定资产进行清理，并取得清理净收入30 000元。
编制合并会计报表时，应当编制的抵销分录如下：
【答案】
①借：未分配利润——年初100 000
贷：营业外收入100 000
②借：营业外收入 70 000
贷：未分配利润——年初 70 000
③借：营业外收入 20 000
贷：管理费用 20 000
④借：递延所得税资产 7 500
贷：未分配利润——年初 7 500
⑤借：所得税费用 7 500
贷：递延所得税资产 7 500
（3）固定资产减值准备的抵销
【例题·计算题】
2008年6月10日甲公司（非上市公司）将其账面价值为2 000 000元的某项固定资产，以2 500 000元的价格变卖给其子公司A公司，并确认营业外收入500 000元。
A公司购入后作为固定资产使用，并以2 500 000元作为固定资产的成本入账。
固定资产于当日交付管理部门使用，该固定资产预计使用年限5年，预计净残值为零。A公司采用直线法计提折旧。
2010年末，甲公司预计该固定资产的可收回金额为1 000 000元。
【答案】
①甲公司2008年编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下：
借：营业外收入500 000
贷：固定资产——原价500 000
借：固定资产——累计折旧 50 000
贷：管理费用 50 000
借：递延所得税资产 112 500
贷：所得税费用 112 500
②2009年抵销分录：
借：未分配利润——年初500 000
贷：固定资产——原价 500 000
借：固定资产——累计折旧 50 000
贷：未分配利润——年初 50 000
借：递延所得税资产 112 500
贷：未分配利润——年初 112 500
借：固定资产——累计折旧100 000
贷：管理费用 100 000
借：所得税费用 25 000
贷：递延所得税资产 25 000
③2010年末预计可收回金额1 000 000元，2010年抵销分录：
借：未分配利润——年初500 000
贷：固定资产——原价 500 000
借：固定资产——累计折旧 150 000
贷：未分配利润——年初150 000
借：递延所得税资产 87 500
贷：未分配利润——年初 87 500
合并报表调整分录和抵销分录的模板
合并报表调整分录和抵销分录的模板 【专题一】按照权益法调整对子公司的长期股权投资 在合并工作底稿中应编制的调整分录为： （1）应享有子公司当期实现净利润的份额（权益法） 借：长期股权投资 贷：投资收益 对于应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录 （2）当期收到子公司分派的现金股利或利润（权益法） 借：应收股利 贷：长期股权投资 （3）冲销成本法的处理 借：投资收益 贷：应收股利 【延伸思考】连续编制合并财务报表时调整分录的编制。第二年做调整分录时，先将上年分录重做一遍 （涉及利润表项目的换为“未分配利润—年初”），然后再考虑情况进行相应的调整。 【专题二】合并抵销分录的编制 一、内部股权投资的抵销 （一）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 借：实收资本或股本（子公司期末数） 资本公积（子公司期末数） 盈余公积（子公司期末数） 未分配利润（子公司期末数） 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数） 少数股东权益（子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例） 营业外收入（贷方差额，或：未分配利润——年初） （二）母公司的投资收益与子公司的利润分配的抵销处理 1.如果为全资子公司： 借：投资收益（子公司净利润×母公司持股比例） 未分配利润——年初（子公司所有者权益变动表项目） 贷：提取盈余公积（子公司所有者权益变动表项目） 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末 2.如果为非全资子公司： 借：投资收益（子公司净利润×母公司持股比例） 少数股东损益（子公司净利润×少数股东持股比例） 未分配利润——年初（子公司所有者权益变动表项目） 贷：提取盈余公积（子公司所有者权益变动表项目） 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末 二、内部债权债务的抵销 （一）初次编制
抵消分录汇总(合并报表)
合并报表抵消分录 （按新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引） 一、无条件抵消分录 母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录： 1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报） 借：长期投权投资-损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额） 贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司持股份额） 年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益） 借：长期股权投资-股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积 2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差： 借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额） 少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额， = 子公司净资产×其它股东的股权份额） 3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消： 借：投资收益 (母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司占有的股权份额） 少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额） 期初末分配利润 （子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）对所有者或（股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额） 未分配利润（子公司的期末未分配利润金额） 特别说明：上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相
合并报表六大抵消分录
合并报表六大抵消分录 ㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。 ㈡1、全资子公司 ㈢借：实收资本 ㈣资本公积 ㈤盈余公积 ㈥未分配利润 ㈦借或贷：合并价差 ㈧贷：长期股权投资 ㈨合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额 ㈩投资成本＞所有者权益借：合并价差 11投资成本＜所有者权益贷：合并价差 122、非全资子公司 13借：实收资本 14资本公积 15盈余公积 16未分配利润 17借或贷：合并价差 18贷：长期债权投资 19少数股东权益 20注意：股权投资差额的摊销。 21㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 221、借：其他应付款 23贷：其他应收款 242、借：预收账款 25贷：预付账款 263、借：应付票据 27贷：应收票据 28利息费用不抵销 294、债券投资与应付债券的抵销 30如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。31借：应付债券 32借或贷：合并价差 33贷：长期债权投资 34借：投资收益 35借或贷：合并价差 36贷：在建工程（财务费用） 375、应收账款与应付账款抵销 38借：应付账款 39贷：应收账款 40借：坏账准备 41贷：管理费用
42①跨年度，应收账款余额不变 43借：应付账款 44贷：应收账款 45借：坏账准备（上年数） 46贷：年初未分配利润（上年数） 47②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。48借：应付账款 49贷：应收账款 50借：坏账准备（上年数） 51贷：年初未分配利润（上年数） 52借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例） 53贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例） 54③跨年度，应收账款余额减少 55借：应付账款 56贷：应收账款 57借：坏账准备（上年数） 58贷：年初未分配利润（上年数） 59借：管理费用（应收账款减少额×计提比例） 60贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例） 61㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销 62抵销与子公司销售价格无关 631、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。 64借：主营业务收入（母公司收入） 65贷：主营业务支出（子公司成本） 662、当期购进的存货，当期全部未对外销售。 67借：主营业务收入（母公司收入） 68贷：主营业务支本（母公司成本） 69存货（母公司未实现的毛利） 703、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。 71①对外销售的部分 72借：主营业务收入（母公司×销售比例） 73贷：主营业务成本（子公司×销售比例） 74②形成存货的部分 75借：主营业务收入（母公司×未销售比例） 76贷：主营业务成本（母公司×未销售比例） 77存货（毛利×未销售比例） 784、跨年度的抵销（上期购进未销的部分） 79①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。 80借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） 81贷：存货（母公司上期未实现的毛利） 82②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购 83借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） 84贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利） 85③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。
合并会计报表抵消分录习题
1.万德福公司2008年1月1日对泰瑞宝公司投资100 000元，取得其100%股权。2008年12月31日，泰瑞宝公司的股本为100 000元，2008年实现净利润50 000元，按净利润的10%提取盈余公积，按净利润的30%向投资者分配利润，年末盈余公积为5 000元，未分配利润为30 000元。 要求：⑴编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录 ⑵编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。 2.万德福公司与泰瑞宝公司分别属于不同的企业集团。2008年1月1日万德福公司以银行存款1200万元购入泰瑞宝公司80%的股份。万德福公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。2008年1月1日泰瑞宝公司股东权益总额为1400万元。其中股本为800万元，资本公积为600万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 2008年12月31日泰瑞宝公司股东权益总额为1600万元，其中股本为800万元，资本公积为650万元，盈余公积为40元，未分配利润为110元。 2008年泰瑞宝公司实现净利润400万元，提取法宝盈余公积40万元，向万德福公司分派现金股利200万元，向其他股东分派现金股利50万元，未分配利润为110万元。泰瑞宝公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为50万元。 根据万德福公司备查薄中的记录，在购买日泰瑞宝公司某项固定
资产（假设该项固定资产为管理部门用），公允价值高于账面价值100万元，使用寿命20年。假定泰瑞宝公司的会计政策和会计期间与万德福公司一致，不考虑万德福公司和泰瑞宝公司及合并资产、负债的所得税影响。 要求：⑴根据购买日子公司账面价值与公允价值的差额编制相应调整分录 ⑵将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录 ⑶编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。 ⒊万德福公司和泰瑞宝公司是母子公司关系。万德福公司2008年年末个别资产负债表中有285万元（假定不含增值税）的应收账款 万德福公司按照规定对该笔应收账款计提了15万元的坏账准备。要求根据以上资料编制抵销分录。 ⒋万德福公司和泰瑞宝公司是母子公司关系。万德福公司2007年7月1日向泰瑞宝公司销售商品500万元,其销售成本为400万元,该商品的销售毛利率为20%。泰瑞宝公司购进的该商品中的60%已实现对外销售,另40%形成期末存货。要求根据以上资料编制抵销分录。
合并财务报表六大抵消分录
㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。 ㈡1、全资子公司 ㈢借：实收资本 ㈣资本公积 ㈤盈余公积 ㈥未分配利润 ㈦借或贷：合并价差 ㈧贷：长期股权投资 ㈨合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额㈩投资成本＞所有者权益借：合并价差 11投资成本＜所有者权益贷：合并价差 122、非全资子公司 13借：实收资本 14资本公积 15盈余公积 16未分配利润 17借或贷：合并价差 18贷：长期债权投资 19少数股东权益 20注意：股权投资差额的摊销。 21㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 221、借：其他应付款 23贷：其他应收款 242、借：预收账款 25贷：预付账款 263、借：应付票据27贷：应收票据 28利息费用不抵销 294、债券投资与应付债券的抵销 30如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。 31借：应付债券 32借或贷：合并价差 33贷：长期债权投资 34借：投资收益 35借或贷：合并价差 36贷：在建工程（财务费用） 375、应收账款与应付账款抵销 38借：应付账款 39贷：应收账款 40借：坏账准备 41贷：管理费用 42①跨年度，应收账款余额不变 43借：应付账款 44贷：应收账款 45借：坏账准备（上年数） 46贷：年初未分配利润（上年数） 47②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。 48借：应付账款 49贷：应收账款 50借：坏账准备（上年数）
51贷：年初未分配利润（上年数） 52借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例） 53贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例） 54③跨年度，应收账款余额减少 55借：应付账款 56贷：应收账款 57借：坏账准备（上年数） 58贷：年初未分配利润（上年数） 59借：管理费用（应收账款减少额×计提比例） 60贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例） 61㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销 62抵销与子公司销售价格无关 631、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。64借：主营业务收入（母公司收入） 65贷：主营业务支出（子公司成本） 662、当期购进的存货，当期全部未对外销售。 67借：主营业务收入（母公司收入） 68贷：主营业务支本（母公司成本） 69存货（母公司未实现的毛利） 703、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。71①对外销售的部分 72借：主营业务收入（母公司×销售比例） 73贷：主营业务成本（子公司×销售比例） 74②形成存货的部分 75借：主营业务收入（母公司×未销售比例） 76贷：主营业务成本（母公司×未销售比例）77存货（毛利×未销售比例） 784、跨年度的抵销（上期购进未销的部分） 79①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。 80借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） 81贷：存货（母公司上期未实现的毛利） 82②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购 83借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） 84贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利） 85③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。 86⑴对外销售 87借：年初未分配利润（未实现毛利×销售比例） 88贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例） 89⑵形成存货 90借：年初未分配利润（未实现毛利×未销售比例） 91贷：存货（未实现毛利×未销售比例） 92㈣、母子公司之间内部固定资产交易的抵销 93类型卖方固定资产……另一方固定资产（根据重要性原则，可以不抵销） 94卖方固定资产……另一方产品（不抵销） 95卖方产品……另一方固定资产（重点） 961、不计提折旧的固定资产交易的抵销 97①交易当年 98借：主营业务收入（母公司收入） 99贷：主营业务成本（母公司成本） 100固定资产原价（母公司的毛利）
合并报表六大抵消分录知识讲解
1、全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷：合并价差 贷：长期股权投资 合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额 投资成本＞所有者权益借：合并价差 投资成本＜所有者权益贷：合并价差 2、非全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 少数股东权益 注意：股权投资差额的摊销。 ㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 1、借：其他应付款 贷：其他应收款 2、借：预收账款 贷：预付账款 3、借：应付票据 贷：应收票据 利息费用不抵销 4、债券投资与应付债券的抵销 如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。借：应付债券 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 借：投资收益 借或贷：合并价差 贷：在建工程（财务费用） 5、应收账款与应付账款抵销 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备 贷：管理费用 ①跨年度，应收账款余额不变 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数）
贷：年初未分配利润（上年数） ②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分配利润（上年数） 借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例） 贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例） ③跨年度，应收账款余额减少 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分配利润（上年数） 借：管理费用（应收账款减少额×计提比例） 贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例） ㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销 抵销与子公司销售价格无关 1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。 借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支出（子公司成本） 2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。 借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支本（母公司成本） 存货（母公司未实现的毛利） 3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。 ①对外销售的部分 借：主营业务收入（母公司×销售比例） 贷：主营业务成本（子公司×销售比例） ②形成存货的部分 借：主营业务收入（母公司×未销售比例） 贷：主营业务成本（母公司×未销售比例） 存货（毛利×未销售比例） 4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分） ①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。 借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） 贷：存货（母公司上期未实现的毛利） ②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购 借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） 贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利） ③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。 ⑴对外销售 借：年初未分配利润（未实现毛利×销售比例） 贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例） ⑵形成存货
合并报表调整和抵消分录总结
一、对子公司的个别财务报表进行调整 在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 （一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司 对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财
务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。 按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为： （一）对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资【调整后子公司净利润×母%】 贷：投资收益 按照应承担子公司当期发生的亏损份额，编制相反的调整分录。 （二）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资 （三）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额 借：长期股权投资 贷：资本公积 （四）连续编制合并财务报表时的抵销处理 借：长期股权投资 贷：资本公积 未分配利润——年初 三、编制抵销分录 （一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理
合并报表调整抵消分录大全
合并报表调整抵消分大全 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项 （一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款； 持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销 （三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销
2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销 （四）与上述业务相关的减值准备的抵销 因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销 （一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整 长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。 对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括：
（1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。 注意调整账面价值与公允价值的差额 （2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额 借：长期股权投资 贷：投资收益 （3）收到现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资 （4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动 借（或贷）：长期股权投资 贷（或借）：资本公积—其他资本公积 2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位，不引起集团资
同一控制下的企业合并会计分录和合并资产负债表的抵消分录
同一控制下的企业合并会计分录和合并资产负债表的抵消分录 A公司和B公司处于同一控制下，A公司于2013年1月1日（合并日）对B公司投资：发放4.95万股，每股面值1元，市价4.8元的普通股票，交换B公司股东手中90%的股权。其后，A公司和B公司均维持独立法人资格。A、B公司合并前的资产负债表如下（图片中所示）：
请问合并日A公司的会计分录以及编制合并资产负债表时的相关抵消分录怎么写？ 合并日A公司的处理， 借：长期股权投资—B公司216 000（240 000* 90%）
贷：股本49 500 资本公积—股本溢价166 500 编制合并资产负债表时，A公司的处理 （1）借：股本50 000 资本公积40 000 盈余公积147 000 未分配利润 3 000 贷：长期股权投资—B公司216 000 少数股东权益24 000 (2) 借：资本公积—股本溢价135 000 贷：盈余公积—B公司132 300(147 000*90%) 未分配利润—B公司 2 700(3 000*90%) 同一控制和非同一控制在编制合并报表时，区别就是： 1、同一控制不会产生商誉 2、在合并日或资产负债表日，同一控制不用将子公司的账面价值调成公允价值 3、在合并日，同一控制企业需要做一笔恢复分录： 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 4、同一控制在合并日需要编制至少三张报表：损益表、资产负债表、现金流量表，而非同一控制只需要编制一张资产负债表 5、同一控制编制报表需要追溯到合并年初，而非同一控制只需要核算从购买日至年末的数据。
非同一控制下企业合并的会计处理 (一)非同一控制下的控股合并 1.长期股权投资的初始投资成本确定 2.购买日合并财务报表的编制 购买日抵消分录： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉(借方差额) 贷：长期股权投资 少数股东权益 盈余公积 未分配利润(贷方差额) (二)非同一控制下的吸收合并 取得的资产、负债按公允价值计量;作为合并对价的非货币性资产在购买日公允价值与账面价值的差额计入当期损益;合并成本大于可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉，合并成本小于可辨认净资产公允价值的差额作为合并当期损益计入利润表。
合并报表六大抵消分录
合并报表六大抵消分录 母公司的投资与子公司权益的抵销。 、全资子公司 ?? 借：实收资本 ?????? 资本公积 ?????? 盈余公积 ??????未分配利润 ??????借或贷：合并价差 ??????贷：长期股权投资 合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额 投资成本＞所有者权益 借：合并价差 投资成本＜所有者权益 贷：合并价差 、非全资子公司 借：实收资本 ???? 资本公积 ???? 盈余公积 ???? 未分配利润 ???? 借或贷：合并价差 ???? 贷：长期债权投资 ???????? 少数股东权益 注意：股权投资差额的摊销。 ㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 、借：其他应付款 ?????? 贷：其他应收款 、借：预收账款 ?????? 贷：预付账款 、借：应付票据 ?????? 贷：应收票据 利息费用不抵销 、债券投资与应付债券的抵销 如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。 借：应付债券 ????借或贷：合并价差 ????贷：长期债权投资 借：投资收益 ????借或贷：合并价差 ????贷：在建工程（财务费用） 、应收账款与应付账款抵销 借：应付账款 ????贷：应收账款 借：坏账准备
????贷：管理费用 ①跨年度，应收账款余额不变 借：应付账款 ???? 贷：应收账款 ?? 借：坏账准备 （上年数） ???? 贷：年初未分配利润 （上年数） ②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。 借：应付账款 ????贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） ????贷：年初未分配利润（上年数） 借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例） ????贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例） ③跨年度，应收账款余额减少 借：应付账款 ????贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） ????贷：年初未分配利润（上年数） 借：管理费用（应收账款减少额×计提比例） ????贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例） ㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销 抵销与子公司销售价格无关 、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。 借：主营业务收入（母公司收入） ????贷：主营业务支出（子公司成本） 、当期购进的存货，当期全部未对外销售。 借：主营业务收入（母公司收入） ????贷：主营业务支本（母公司成本） ????????存货（母公司未实现的毛利） 、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。 ①对外销售的部分 借：主营业务收入（母公司×销售比例） ????贷：主营业务成本（子公司×销售比例） ②形成存货的部分 借：主营业务收入（母公司×未销售比例） ????贷：主营业务成本（母公司×未销售比例） ????????存货（毛利×未销售比例） 、跨年度的抵销（上期购进未销的部分） ①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。 借：年初未分配利润 （母公司上期未实现的毛利） ????贷：存货 （母公司上期未实现的毛利） ②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购 借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） ????贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利）
合并存货内部交易的抵消分录解释
合并存货内部交易的抵 消分录解释 集团标准化小组：[VVOPPT-JOPP28-JPPTL98-LOPPNN]
合并存货内部交易的抵消分录解释 抵消分录： 借：营业收入（内部交易的售价） 贷：营业成本 借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额） 贷：营业成本 借：营业成本（内部交易的利润额） 贷：存货 A为母公司，B为子公司 两种基本情况： 一、已实现损益。对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有 借：营业收入（母公司账上的） 贷：营业成本（子公司账上的） 二、未实现损益。由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A购入时的价值。因此有 借：营业收入（A账上内部交易的售价） 贷：营业成本（A账上内部交易的成本） 库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润） 设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B 收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。
理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。即 借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300） 贷：营业成本 借：营业成本（B还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60）贷：存货 这里解释一下分录： 借：营业成本 贷：存货 见下图： 本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的 即本应冲销的A收入已经冲了；本不应冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲，现在要冲。即 借：营业成本（B账上：B的成本=A的成本+存货利润） 贷：营业成本（A账上：A成本） 存货（B账上：存货利润） 化简一下就是：
合并报表权益抵销分录详解
合并报表权益抵销分录详解 本文概述 z本文档适用于K/3V12.2 wise合并报表模块，权益抵销分录的编制。 z本文档针对权益抵销分录进行讲解，学习完本文档后，可以详细了解权益抵销分录的编制，您可以对具体操作有一个清晰的认识。 版本信息 z2012年03月28日 V1.0 编写人：欧阳丽 z2012年03月30日 V2.0 审核人：黄小蓉 版权信息 z本文件使用须知 著作权人保留本文件的内容的解释权，并且仅将本文件内容提供给阁下个人使用。对于内容中所含的版权和其他所有权声明，您应予以尊重并在其副本中予以保留。您不得以任何方式修改、复制、公开展示、公布或分发这些内容或者以其他方式把它们用于任何公开或商业目的。任何未经授权的使用都可能构成对版权、商标和其他法律权利的侵犯。如果您不接受或违反上述约定，您使用本文件的授权将自动终止，同时您应立即销毁任何已下载或打印好的本文件内容。 著作权人对本文件内容可用性不附加任何形式的保证，也不保证本文件内容的绝对准确性和绝对完整性。本文件中介绍的产品、技术、方案和配置等仅供您参考，且它们可能会随时变更，恕不另行通知。本文件中的内容也可能已经过期，著作权人不承诺更新它们。如需得到最新的技术信息和服务，您可向当地的金蝶业务联系人和合作伙伴进行咨询。 著作权声明 著作权所有 2012 金蝶软件（中国）有限公司 所有权利均予保留
目 录 1. 概述 (3) 2. 权益法调整 (3) 3. 权益法抵销分录 (5) 3.1投资收益与利润分配抵销 (5) 3.2长期股权投资与所有者权益抵销 (7) 4. 分录抵销 (9) 5. 总结 (13)
合并报表调整和抵消分录总结
一、對子公司的個別財務報表進行調整 在編制合并財務報表時，首先應對各子公司進行分類，分為同一控制下企業合并中取得的子公司和非同一控制下企業合并中取得的子公司兩類。 （一）屬于同一控制下企業合并中取得的子公司 對于屬于同一控制下企業合并中取得的子公司的個別財務報表，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務報表進行調整，即不需要將該子公司的個別財務報表調整為公允價值反映的財務報表，只需要抵銷內部交易對合并財務報表的影響即可。 （二）屬于非同一控制下企業合并中取得的子公司 對于屬于非同一控制下企業合并中取得的子公司，除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務報表進行調整外，還應當根據母公司為該子公司設置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎，通過編制調整分錄，對該子公司的個別財務報表進行調整，以 GAGGAGAGGAFFFFAFAF
使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債及或有負債在本期資產負債表日的金額。 二、按權益法調整對子公司的長期股權投資 合并報表準則規定，合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司編制。 ? 按照權益法調整對子公司的長期股權投資，在合并工作底稿中應編制的調整分錄為： （一）對于應享有子公司當期實現凈利潤的份額 借：長期股權投資【調整后子公司凈利潤×母%】貸：投資收益 按照應承擔子公司當期發生的虧損份額，編制相反的調整分錄。 （二）對于當期收到子公司分派的現金股利或利潤 借：投資收益 GAGGAGAGGAFFFFAFAF
合并报表几个相关的调整分录和抵消分录
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关于编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录 一、调整分录： 1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类，分别进行调整。 （1）同一控制下企业合并中取得的子公司 仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致，子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，不用调整，以子公司报表为基础编制合并报表。 （2）非同一控制下企业合并中取得的子公司 除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。（以合并日子公司资产公允价值为基础持续计量）相关调整分录： （1）将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值 借：资产类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为贷方） 贷：负债类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为借方） 资本公积（差额借或贷） （2）考虑折旧摊销（公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额）借：固定资产－累计折旧（或反向分录） 无形资产－累计摊销 贷：管理费用 未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）（3）考虑所得税影响(以及利润影响) 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）或 借：所得税费用 未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数） 贷：递延所得税负债 （4）考虑盈余公积影响数（连续编制时，应考虑上年累计调整数） 借：盈余公积（或反向分录） 贷：提取盈余公积
合并报表中母子公司所有者权益的调整与抵销
合并报表中母子公司所有者权益的调整与抵销 发文日期2009-04-09作者 正文内容： 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。在连续编制合并财务报表时，本期合并财务报表中，年初"所有者权益"各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末"所有者权益"对应项目的金额一致。因此，上期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时涉及的股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用"股本——年初"、"资本公积——年初"和"盈余公积——年初"项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表"未分配利润"栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用"未分配利润——年初"项目代替。假定编制调整分录和抵销分录时不考虑所得税的影响。 一、对子公司的个别财务报表进行调整 在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 （一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司 对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债在本期资产负债表日的金额。
合并报表调整抵消分录大全
合并报表调整抵消分录大全
合并报表调整抵消分大全 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项 （一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款； 持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销 （三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销
（1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。 注意调整账面价值与公允价值的差额 （2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额 借：长期股权投资 贷：投资收益 （3）收到现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资 （4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动 借（或贷）：长期股权投资 贷（或借）：资本公积—其他资本公积 2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位，不引起集团资
产、负债和所有者权益的增减变动。 对于母公司而言，一方面反映为其他资产的减少（比如银行存款）一方面反映为长期股权投资的增加，简化的会计分录就是： 借：长期股权投资 贷：银行存款 对于子公司而言，一方面增加资产、一方面作为实收资本，在存续期间还涉及股东权益的增减变动，简化的会计分录是： 借：银行存款 贷：所有者权益（股本、资本公积、盈余公积、未分配利润） 因此,要抵销母、子公司有关长期股权投资这一事项的影响，只需要: 借：子公司所有者权益 贷：长期股权投资 这样处理，有两个问题：
合并财务报表抵消分录
一、如果是非同一控制下的企业合并，需将子公司的账面数据按购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值标准为基础进行公允口径调整后再进行合并数据的处理。 1、期末将子公司的账面价值调整为公允价值 借：存货（评估增值） 固定资产（评估增值） 贷：递延所得税负债（评估增值确认） 资本公积（差额） 2、期末调整其账面价值 借：营业成本（购买日评估增值的存货对外销售） 管理费用（补提折旧） 贷：存货 固定资产——累计折旧 3、同时调整递延所得税负债 借：递延所得税负债 贷：所得税费用 二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法；
三、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消 借：股本（子公司） 资本公积（子公司：期初数±评估增值/贬值±本期发生额） 其他综合收益（子公司：期初数±本期发生额） 盈余公积（子公司：期初数＋本期按调整前净利润提取的盈余公积） 未分配利润——年末（子公司：期初数＋调整后净利润－分配现金股利 －按调整前净利润提取的盈余公积）商誉（长期股权投资的金额大于应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值份额的差额） 贷：长期股权投资（母公司：按照权益法调整后的金额） 少数股东权益 营业外收入（长期股权投资的金额小于应享有子公司可辨认净资产 公允价值份额的差额） 四、母公司确认的投资收益与子公司未分配利润的抵消处理 借：投资收益（子公司调整后净利润×母公司持股比例） 少数股东损益（子公司调整后净利润×少数股东持股比例） 未分配利润——年初（子公司期初数） 贷：提取盈余公积（按子公司调整前净利润提取的盈余公积） 对所有者（或股东）的分配（子公司分配的股利）
合并报表调整和抵消分录总结
合并报表调整和抵消分 录总结 文件编码（GHTU-UITID-GGBKT-POIU-WUUI-8968）
一、对子公司的个别财务报表进行调整 在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 （一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资
合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。 ? 按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：（一）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【调整后子公司净利润×母%】 贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，编制相反的调整分录。 （二）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资? （三）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资 贷：资本公积（四）连续编制合并财务报表时的抵销处理借：长期股权投资 贷：资本公积? 未分配利润——年初 三、编制抵销分录
合并抵消分录-简化版
1、子公司评估增值（非同一控制下企业合并） 借：固定资产 无形资产 贷：资本公积 递延所得税负债 2、抵消子公司所有者权益 借:实收资本 资本公积（子公司账面资本公积+评估增值资本公积） 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资—成本（初始投资成本+子公司本期增资额*母公司持股比例）未分配利润—综合收益—投资收益（子公司本期净利润*母公司持股比例） 其他综合收益（子公司其他综合收益本期变动额*母公司持股比例） 未分配利润—综合收益—子公司利润分配（-子公司本期分红*母公司持股比例）资本公积-其他（子公司资本公积—其他本期变动额*母公司持股比例） 少数股东权益-上年末少数股东权益 少数股东权益—资本投入（子公司本期增资额*少数股东持股比例） 少数股东权益—综合收益—少数股东损益（子公司本期净利润*少数股东持股比例）少数股东权益—综合收益—其他综合收益（子公司其他综合收益本期变动额*少数股东持股比例） 少数股东权益—子公司利润分配（-子公司本期分红*少数股东持股比例） 少数股东权益—其他（子公司资本公积—其他本期变动额*少数股东持股比例） 营业外收入（负商誉） 3、还原少数股东损益 借：少数股东损益（子公司本期净利润*少数股东持股比例） 贷：未分配利润 4、抵消子公司分红 借:投资收益（子公司本期分红*母公司持股比例或母公司账面投资收益-分红）贷：未分配利润 注：以上本期净利润均为子公司账面净利润，无需考虑公允价值下折旧或者逆流交易未实现损益调整，由下述分录6单独进行调整。 5、评估增值补提折旧 借：管理费用（或营业成本等） 贷：固定资产-累计折旧 无形资产-累计摊销 6、少数股东分摊按照公允价值持续计量下的净利润调整(也适用逆流交易未实现损益中少数股东承担部分调整) 借：少数股东权益（管理费用或逆流交易未实现损益*少数股东持股比例）贷：少数股东损益成本法转权益法结果 本期少数 股东权益 变动 母公司个体报 表长投-成本 方便填列-所有 者权益变动表- 少数股东部分