免抵退税账务处理(例题)
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大家论坛? 论坛? 财务税务实务探讨? 免抵退税的帐务处理(例题详解)
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免抵退税的帐务处理(例题详解)[复制链接]
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1楼
发表于 2009-6-6 10:04 |只看该作者|倒序浏览|打印
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【例题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率17%,退
税率15%。2002年11月和12月的生产经营情况如下:
(1)11月份:外购原材料、燃料取得增值税专用发票,注明支付价款850万
元、增值税额144.5万元,材料、燃料已验收入库;外购动力取得增值税专用发票,
注明支付价款150万元、增值税额25.5万元,其中20%用于企业基建工程;以外
购原材料80万元委托某公司加工货物,支付加工费取得增值税专用发票,注明价款
30万元、增值税额5.1万元,支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开
具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元,支付销售货物运输费用18万
元并取得运输公司开具的普通发票;出口销售货物取得销售额500万元。
(2)12月份:免税进口料件一批,支付国外买价300万元、运抵我国海关前
的运输费用、保管费和装卸费用50万元,该料件进口关税税率20%,料件已验收
人库;出口货物销售取得销售额600万元;内销货物600件,开具普通发票,取得
含税销售额140.4万元;将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程,
货物已移送。
要求:
(1)采用“免、抵、退”法计算企业2002年11月份应纳(或应退)的增值税
并进行帐务处理。
(2)采用“免、抵、退”法计算企业2002年12月份应纳(或应退)的增值税
并进行帐务处理。
【答案】:11月份(1)增值税进项税额=144.5+25.5×(1-20%)+5.1+
(10+18)×7%=171.96(万元)
(2)免抵退税不得免征和抵扣税额=500×(17%-15%)=10(万元)
(3)当期应纳税额=300×17%-(171.96-10)=-110.96(万元)(4)免
抵退税额=500×15%=75(万元)
(5)当期末留抵税额>当期免抵退税额当期应退税额=当期免抵退税额=75(万
元)
(6)当期免抵税额=75-75=0(万元)
【帐务处理】:
(1)外购原辅材料、燃料等,分录为:
借:原材料等科目8500000
应交税金--应交增值税(进项税额)1445000
贷:银行存款9945000
(2)外购动力,分录为:
借:生产成本 1200000
应交税金--应交增值税(进项税额)204000
在建工程 351000
贷:银行存款 1755000
(3)收回委托加工材料,分录为:
借:原材料 1193000
应交税金--应交增值税(进项税额)58000
贷:委托加工物资 1100000
银行存款 151000
(4)产品外销时,分录为:
借:应收账款5000000
贷:主营业务收入5000000
(5)内销产品,分录为:
借:银行存款3510000
贷:主营业务收入3000000
应交税金--应交增值税(销项税额)510000
(6)销售货物运费分录为:
借:营业费用 167400
应交税金--应交增值税(进项税额) 12600
贷:银行存款 180000
(7)月末,计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
免抵退税不得免征和抵扣税额=500×(17%-15%)=10(万元)
借:主营业售成本 100000
(8)计算应纳税额或当期期末留抵税额
增值税进项税额=144.5+25.5×(1-20%)+5.1+(10+18)×7%=171.96当期应纳税额=300×17%-(171.96-10)=-110.96(万元)
由于应纳税额小于零,说明当期“期末留抵税额”为110.96万元。
(9)计算应退税额和应免抵税额
免抵退税额=500×15%=75(万元)
当期期末留抵税额110.96万元>当期免抵退税额75万元时
当期应退税额=当期免抵退税额=75(万元)
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=75-75=0(万元)
借:应收补贴款750000
贷:应交税金-应交增值税(出口退税)
7500000
(10)收到退税款时,分录为:
借:银行存款750000
贷:应收补贴款750000
12月份(1)免税进口料件价格=(300+50)×(1+20%)=420(万元)(2)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=420×(17%-15%)=8.4(万元)(3)免抵退税不得免征和抵扣税额=600×(17%-15%)-8.4=3.6(万元)(4)当期应纳税额=140.4÷1.17×17%+200×140.4÷600÷1.17×17%-(0-3.6-35.96=-5.16(万元)
(5)免抵退税额抵减额=420×15%=63(万元)
(6)免抵退税额=600×15%-63=27(万元)
(7)当期末留抵税额<当期免抵退税额当期应退税额=当期末留抵税额=5.16(万元)
(8)当期免抵税额=27-5.16=21.84(万元)
【帐务处理】
(1)免税进口料件,分录为:
借:原材料等科目 4200000
贷:银行存款4200000
(2)产品外销时,分录为:
借:应收账款6000000
贷:主营业务收入6000000
(3)内销产品,分录为:
借:银行存款1404000
贷:主营业务收入1200000
应交税金--应交增值税(销项税额)204000
(4)将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程(假定每件成本
1500元),分录为:
贷:库存商品 300000
应交税金--应交增值税(销项税额)68000
(5)月末,计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=420×(17%-15%)=8.4(万元)免抵退税不得免征和抵扣税额=600×(17%-15%)-8.4=3.6(万元)借:主营业务成本 36000
贷:应交税金--应交增值税(进项税额转出)360000
(6)计算应纳税额或当期期末留抵税额
当期应纳税额=140.4÷1.17×17%+200×140.4÷600÷1.17×17%-(0-3.6-35.96=-5.16(万元)
由于应纳税额小于零,说明当期“期末留抵税额”为5.16万元。
(7)计算应退税额和应免抵税额
免抵退税额抵减额=420×15%=63(万元)
免抵退税额=600×15%-63=27(万元)
当期期末留抵税额5.16万元<当期免抵退税额27万元时
当期应退税额=期末留抵税额=5.16(万元)
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=27-5.16=21.84(万元)
借:应收补贴款 51600
应交税金--应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)218400
贷:应交税金-应交增值税(出口退税) 270000
(8)收到退税款时,分录为:
借:银行存款51600
贷:应收补贴款
[本帖最后由 lw75568489 于 2009-6-6 10:06 编辑]