2014年财经法规与会计职业道德考试重点摘要

财经法规与会计职业道德考试大纲

第一章会计法律制度

第一节会计法律制度的构成

一、会计法律

由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。我国目前有两部会计法律，分别是《会计法》和《注册会计师法》。

二、会计行政法规

由国务院制定并发布，或者由国务院有关部门拟定并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。如国务院发布的《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》，财政部发布的《企业会计准则》。

三、国家统一的会计制度

国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计部门规章（《。。。办法》《事业单位会计准则》《企业会计准则——基本准则》）和会计规范性文件。

第二节会计工作管理体制

一、会计工作的行政管理

国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。财政部门履行的会计行政管理职能主要有：

（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施：最基本

（二）会计市场管理：准入.运行.退出.培训

（三）会计专业人才评价：各省级财政部门负责

（四）会计监督检查：会计工作监督主体是财政部门内容：会计信息质量检查.会计师事务所执业质量检查

二、会计工作的自律管理

（一）中国注册会计师协会

（二）中国会计学会:学术性.专业性.非营利性

三、单位会计工作管理

（一）单位会计工作管理的责任主体：单位负责人

（二）会计人员的管理制度：主要包括会计人员从业资格管理.会计人员任职资格.任免.调迁.评优表彰奖惩管理.会计专业技术职务资格管理.会计人员继续教育管理等财政部门负责：会计从业资格管理.会计专业技术职务资格管理.会计人员评优表彰奖惩管理，会计人员继续教育管理等

（三）会计人员的任职资格：必须取得会计从业资格证书

担任单位会计机构负责人（会计主管人员）：除资格证外，还具备会计师以上职务资格或从事会计工作3年以上

担任总会计师：取得会计师任职资格后主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务工作不少于3年

（四）单位内部会计管理制度：根据《会计法》和国家统一的会计制度的规定，结合单位类型和内部管理的需要，遵循一定的原则制定的，用于规范单位内部会计管理工作和会计行为的具体制度和管理方法

第三节会计核算

会计信息质量要求：真实性.相关性.明晰性.可比性.经济实质重于法律形式.重要性.谨慎性.及时性

一、总体要求

（一）会计核算依据：以实际发生的经济业务事项为依据

（二）对会计资料（会计凭证,会计账簿.财务会计报告.其他会计资料）要求：1.符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性.完整性 2.任何单位和个人不得伪造.变造会计凭证.会计账簿.其他会计资料，提供虚假的财务会计报告

二、会计核算的其他要求：1.依法建立账册：不具备简章要求的，实行代理记账 2.明确会计核算内容 3.正确采用会计处理方法：可变更：（1）法律. 行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更 (2)会计政策变更能够提供更可靠.更相关的会计信息 4.以公历年度为会计年度 5.以人民币为记账本位币 6.会计电算化必须符合国家统一的会计制度规定 7.正确使用会计记录文字：境内：中文 ;名族自治地区：同时使用当地文字；外企：同时外文三．对公司.企业会计核算的特别要求

四.会计凭证：

1.填制和审核会计凭证式会计核算的首要环节；终点时编制会计报表：

2.原始凭证审核重点记：1.凡有大写小写金额的，两者必须相符；购买实物的原始凭证必须有验收证明；支付款项的，必须有收款单位和收款人收款证明 2.发生销货退回时，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证。

3.职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后，收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还借款收据

3.原始凭证保管：外借问题：原始凭证：单位会计机构负责人，会计主管人员批准；档案：单位负责人批准

4.记账凭证：结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证

六．会计账簿

库存现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿，并逐日结出余额

每年至少进行一次对账工作

总账.明细账.日记账及辅助性账簿.原始凭证.记账凭证保管期限：15年

库存现金和银行存款日记账的保管期限：25年

固定资产卡片报废清理后保管：5年

七．财务会计报告：会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表）.会计报表附注和财务情况说明书

1.年度、半年度财务会计报告应包括3者

2.季度、月度财务会计报告通常指会计报表，至少应当包括资产负债表和利润表

3.月度财务会计报告于月份终了后6天对外提供；季度：季末终了后15天；半年：半年度终了后60天；年度：年度终了后4个月

4.国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告

5.财务会计报告应由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位还须总会计师签名并盖章

6.月度和季度财务会计报告的保管期限：3年

年度：永久

八．财产清查

九．会计档案管理：

1.各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督、检查

2.会计档案销毁：单位负责人对所要销毁的会计档案进行复核后在会计档案销毁清册上签署意见；由单位档案机构和会计机构双方共同派员监销，销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并及时向单位负责人报告；不得销毁未完成事项和正在建设中的项目

第四节会计监督

一、单位内部会计监督

（一）单位内部会计监督主体和对象

1．单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员

2．内部会计监督的对象是单位的经济活动

（二）单位内部会计监督的内容：对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，应当制止和纠正；无效时，向单位负责人提出书面意见请求书，负责人在接到请求书10日内作出书面确定，并对觉得承担责任

（三）单位内部会计监督制度的基本要求

1．记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。

2．重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确。

3．财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。

4．对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

（四）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责

1．依法开展会计核算和监督，对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。

2．对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。

（五）单位内部会计控制：适用于大中型企业

原则：全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益性

内部控制：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督（方法：不相容职务相互分离（出纳与记账、业务与记账、业务经办与业务审批、业务审批与记账、财物保管与记账、业务经办与财务保管、业务操作与业务复核等）；授权批准控制；会计系统控制；预算控制；财产保全控制；风险控制；内部报告控制；电子信息技术控制等）

二、会计工作的政府监督

（一）会计工作的政府监督的概念

主体：县级以上各级人民政府财政部门

财政部门进行会计监督检查的目的是规范会计行为，保证会计资料真实完整，范围：所有单位，对违反《会计法》的单位和相关人员可作处罚

财政部门可经被检查单位财政部门负责人批准将其以前会计年度资料调回检查，开具调用会计资料清单，三个月内完整归还

（二）财政部门会计监督检查的主要内容

1．对单位依法设置会计账簿的检查

2．对单位会计资料真实性、完整性的检查

3．对单位会计核算情况的检查

4．对公司、企业会计核算情况的监督检查‘

5.对单位会计档案的监督检查

6.对单位会计人员从业资格和任职资格的检查

7．对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查

（三）财政部门会计监督检查形式

1.对单位遵守《会计法》、会计行政法规和国家统一的会计制度的情况进行全面检查

2.对单位会计基础工作、从事会计工作的人员持有会计从业资格证、会计人员从业情况进行专项检查或者抽查

3.对检举线索或者在财政管理工作中发现有违法嫌疑的单位进行重点检查

4.对经注册会计师审计的财务会计报告进行定期抽查

5.对会计事务所出具的审计报告进行抽查

6.依法实施其他形式的会计监督检查

（四）财政部门在会计监督检查中实施的行政处罚

（五）会计工作的政府监督的要求：重点记：不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举个人；监督检查部门及其工作人员对监督检查中知悉的国家秘密和商业秘密负有保密义务

三、会计工作的社会监督

（一）会计工作的社会监督的概念：注册会计师及其所在的会计事务所依法进行

单位和个人检举会计违法行为，也属于社会监督的范畴

（二）注册会计师及其所在的会计师事务所的业务范围：设立会计师事务所，应当由全体合伙人或者全体股东提出申请，由拟设立的会计师事务所所在地的省级财政部门批准。注会执行业务，应当加入会计师事务所

注册会计师依法执行审计业务出具的报告具有证明效力

（三）对注册会计师及其所在会计师事务所的监督检查

1.注会不得有下列行为：1).在执行审计业务期间，在法律、行政法规规定不得买卖被审计单位的股票、债卷或者不得购买被审计单位或者个人的其他财产的期限内，买卖被审计单位的股票、债券或者购买被审计单位或者个人所拥有的其他财产

2).同时在两个或者两个以上的会计师事务所执行业务

2.被审计单位接收注册会计师审计，应当区分会计责任和审计责任

会计责任：指被审计单位对建立健全和有效执行本单位的内部控制制度，保证本单位提交的会计资料的真实性、合法性、完整性，保护本单位资产的安全与完整等负有的责任审计责任：注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务。其要求注册会计师依法独立实施审计程序、获取充分适当的审计证据，依法出具审计报告，清楚地表达对被审计单位财务会计报告整体的意见，并对出具的审计报告负责

（四）注册会计师审计与内部审计的关系：目标不同（对财务报表的合法性和公允性进行审计、对内部控制进行评价）；独立性不同（第三方、公司领导）；自愿程度不同（独立的第三方、代表总经理）；审计职责和作用不同（对投资者和债权人及其他利益相关者负责、本单位本部门）；审计自愿程度不同；审计标准不同、审计时间不同（定期（每年一次）、不定期或定期）

（五）财政部门对社会监督的再监督

（六）国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门除了对企业依法实施监督之外，还依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导，这是对社会监督的再监督

（七）会计师事务所业务范围

1．依据《注册会计师法》承办的审计业务

2．会计咨询、会计服务业务

四．单位内部会计监督与政府监督、社会监督的关系

联系：1.单位内部监督是后两者的基础

2.政府监督和社会监督是对单位内部监督的在监督

3.政府监督是社会监督有效进行的重要保证

第五节会计机构和会计人员

一、会计机构的设置

（一）单位会计机构的设置：依据本单位会计业务而定;不单独设置会计机构的单位应在有关机构中配备会计人员并指定会计主管人员。

（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格：一个单位里，无论有无单独设置会

计机构，必须有负责人，单独设置会计机构的单位，该负责人就是会计机构负责任人

担任会计机构负责人（会计主管人员）：从业资格证、具备会计师专业技术职务资格或从

事会计工作3年

（三）会计人员回避制度：国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行。

会计机构负责人、会计主管人员：单位负责人直系亲属（夫妻关系、直系血亲关系、三

代以内旁系血亲以及近姻亲关系）不得担任

出纳：会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得担任

(四)会计机构的内部稽核制度：在会计机构内部

稽核主要内容：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；审计会计凭证

和复核会计账簿、会计报表的方法等

内部审计：本单位在会计机构之外另设审计机构，由审计人员对本单位的会计活动进行监督

二、代理记账

（一）申请设立代理记账机构的条件：经所在地的县级以上人民政府财政部门批准，并领

取由财政部统一印制的代理记账许可证书。

1.有3名以上持有会计从业资格证书的专职会计人员；

2.主管代理记账业务的负责人必须

具有会计师以上专业技术资格；3.有固定的办公场所；4.有健全的代理记账业务范围和财务会

计管理制度。

（二）申请代理记账资格应提供的证明材料：记:主管代理记账业务的负责人、持有会计从

业资格证书的专职从业人员在机构从业的书面承诺

（三）代理记账的业务范围

（1包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等（2

会计报告经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按规定对外提供（3）向税务局提供税务资料（4）委托人委托的其他会计业务

（二）委托代理记账的委托人的义务：1、对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者

取得符合规定的原始凭证；2.配备专人负责日常货币的收支和保管；3.即使向代理记账机构提

供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；4.对于代理记账机构退回的要进行更正、补充的原

始凭证，应予以更正、补充。

（三）代理记账机构及其从业人员的义务

（四）法律责任:对未经批准从事代理记账业务的，由县级以上人民政府财政部门责令其

改正，并予以公告

三、会计从业资格

（一）会计从业资格证书的适用范围：全国

注意：会计机构内会计档案管理人员也要取得会计从业资格证

我国香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区居民和国外居民在我国境内从事会计工

作，也应去的会计从业资格

（二）会计从业资格的取得：1.一次性通过制度；2.会计从业资格证无纸化考试管理相关规定由财政部制定：3.被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销日起5年内（含5年）不得参加会计从业资格考试；因有提供虚假财务会计报告，做假账。隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从行考试；4.通知考试通过人员在考试结果公布之日起6个月内到制定的机构领取证书

（三）会计从业资格证书管理：

1.县级以上地方人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理。

2.持证人员的姓名、有效身份证件及号码、照片、学历或学位、会计从业技术职务资格、开始从事会计工作时间、接收继续教育、受表彰情况发生变化时，到所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更。其他相关信息发送变化的，应当登陆所属会计从业资格管理机构制定网店进行信息变更，也可到所属会计从业资格管理机构办理

3.持证人员应当自办理调出手续之日起3个月内办理调入手续

4.毁损、丢失证书，核实后，20个工作日内予以补发

5.实行6年定期换证制度,持证人员在到期前6个月内，填写定期换证登记表，持有效身份证件原件和会计从业资格证，到所属会计从业资格管理机构办理换证手续6,持证人员以欺骗、贿赂、舞弊等不正当手段取得会计从业资格的，会计从业资格管理机构应当撤销其证书。

7.持证人员对会计从业资格管理机构的处理处罚决定，享有陈述权、申辩权；有权依法申请行政复议或者提起行政诉讼。

（四）会计人员继续教育

1．会计人员继续教育的对象和特点：针对性、适应性、灵活性

2．会计人员继续教育管理部门：

（1）财政部负责全国会计人员继续教育的管理

（2）会计人员所在单位负责组织和督促本单位的会计人员参加继续教育

3.会计人员继续教育的内容：

（1）会计理论继续教育

（2）政策法规继续教育

(3) 业务知识培训和技能培训

(4)职业道德继续教育

4．会计人员继续教育的方式和管理制度：

网络远程教育为主，面授培训为辅，在职自学是重要补充；会计人员继续教育采取学分制管理制度

5.会计人员继续教育的要求：对未按照规定参加继续教育或者未取得规定学分的会计人员，会计从业资格管理机构应当督促其接受继续教育；对不正当理由仍不参加继续教育的，可采取适当方式向社会公告

6.会计人员继续教育的管理：实行登记管理

（五）法律责任

参加从业资格证考试舞弊的，2年内不得参加考试，由会计从业资格管理机构取消其成绩，已取得会计从业资格的，由此机构撤销其会计从业资格。

四、会计专业职务与会计专业技术资格

（一）会计专业职务：高级会计师（高级职务）、会计师（中级）、助理会计师和会计员（初级）。有些地区有正高级会计师职务（高级）

（二）会计专业技术资格：

1.初级、中级、高级（副高和正高）初级、中级会计专业技术资格的取得实行全国统一考试制度，高级会计师资格实行考试与评审相结合制度

2.报考中级条件：（1）大学专科会计工作满五年；（2）本科会计工作四年（3）双学士学位或研究生毕业会计工作两年（4）硕士学位会计一年（5）博士学位

3.考试科目：初级：初级会计实务和经济法基础；中级：中级会计实务、财务管理和经济法；高级：高级会计实务

4.会计专业技术资格证书管理：全国范围内有效。对伪造学历、会计从业资格证书、会计专业技术证书，或在考试期间违纪的，由会计考试管理机构吊销会计专业技术资格，由发证机构收回证书，2年内不得参加此考试

5.会计专业职务的评聘：

（1）中级会计资格，可聘为会计师职务

（2）初级会计资格，大专毕业且担任会计员满2年，或中专毕业且担任会计员4年，或不具备规定学历，担任会计员满5年，并符合国家有关规定的，可聘为助理会计师职务（3）不符合上述条件的可聘为会计员

五、会计工作岗位设置

2.内部牵制制度的要求：最基本：出纳人员不得监管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作

目的：保证货币资金安全

3.对会计人员的工作岗位要有计划地轮岗

4.建立岗位责任制

（二）主要会计工作岗位（1）总会计师（或行使总会计师职权）岗位（2）会计机构负责人（会计主管）（3）出纳（4）稽核（5）资本、基金核算（6）收入、支出、债权债务核算（7）工资核算、成本费用核算、财务成果核算（8）财产物资的收发、增减核算（9）总账（10）对外财务会计报告编制岗位（11）会计电算化岗位（12）会计档案管理（会计档案正式移交之前属于会计岗位；档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位）

（三）总会计师：组织领导本单位的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监

督等方面的工作，参与本单位重要经济问题分析和决策的单位行政领导人员，直接对单位主要

行政领导人负责。总会计师是一种行政职务。

1.国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业必须设置总会计师。凡设置

总会计师的单位，在行政领导成员中，不再设与总会计师职权重叠的副职

2.企业的总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或者聘任；免职或者

解聘程序与任命或者聘任程序相同

六、会计人员的工作交接

（一）交接的范围

会计人员在调动工作或离职时必须办理会计工作交接：

（二）交接的程序

（1

（2

时，主管单位可以派人会同监交。

（3签名或盖章

（4

（三）交接人员的责任

第六节法律责任

一、法律责任的概念：是对违法者的制裁，包括刑事责任、民事责任和行政责任

（1

违法行为发生地县级以上地方人民政府具有行政处罚权）

（2）行政处分主要有：警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等

八种（针对国家工作人员）

（一）刑事责任：由司法机关依法处置

二、违反会计制度规定的法律责任

（一）违法行为

1.不依法设置会计账簿行为

2.私设会计账簿的行为（账外账）

3.未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为

4.以未经过审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为

5.随意变更会计处理方法的行为

6.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为

7.为按照规定使用会计记录文字或者记账本位币。

8.未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为

9.未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实

提供有关会计资料及有关情况的行为

10.任用会计人员不符合《会计法》规定的行为

（二）违反会计制度规定行为应承担责任： 1.责令限期改正；2.罚款：县级以上人民政府可以对单位并处3000元以上5万元以下罚款，主管人员2000元以上2万元以下。3.给予行政处罚 4.吊销会计从业资格证书 5.追究刑事责任

三、其他会计违法行为的法律责任

1.伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务报告；故意销毁会计凭证：通报；罚款：对单位并处5000元以上10万元以下罚款，主管人员3000元以上5万元以下。行政处分；吊销会计从业资格证

2.隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告行为（纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%以上，处三年以下有期徒刑或拘役，并处罚金；数额巨大且占应纳税额30%以上，处3到7年有期徒刑，并处罚金）

3.授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假会计财务报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告等行为：罚款：对违法人处以5000元到5万元罚款；行政处分

4.打击报复会计人员：三年以下有期徒刑

补救措施：恢复其名誉；恢复原有职位、级别

5.商业银行提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，中国人民银行有权责令其改正。

有违法所得的：没收，并处以所得1倍到5倍以下罚款；无违法所得的：处以10万到50万罚款

6.股票、公司债券依法上市交易的公司（国务院证券监督管理机构监督）

上市证券有违法：发行人处以30万到60万罚款；直接负责的主管人员和其他直接负责人员给予警告，并处3万到30万的罚款，构成犯罪的追究刑事责任

7.保险公司：不提供资料以供监督的处1万到10万罚款，有虚假资料的处10万到50万罚款

8.纳税人违反相关纳税规定，税务机关责令其改造，逾期不改，处2000元以下罚款；情节严重的，处2000元到1万罚款

偷税数额不满1万或者偷税数额占应纳税额不到10%的，由税务机关追缴其偷税款，并处偷税数额50%到5倍的罚款

第二章 支付结算法律制度

票据结算①支票

②银行本票 }同城

1.银行汇票 ? ③汇票

{ 2.商业汇票 ? 非票据 ①委托收款?

②汇兑 异地 ③托收承付

}} ④信用卡

?可同城，可异地

第一节 概 述

一、支付结算的概念和特征

（一）支付结算的概念：使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款、电子支付等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为

（二）支付结算的特征

1．支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行，未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务；

2．支付结算是一种要式行为；

3．支付结算的发生取决于委托人的意志；（银行在支付结算中充当中介角色）

4．支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制；

5．支付结算必须依法进行。

二、支付结算的基本原则

（一）恪守信用，履约付款（二）谁的钱进谁的账，由谁支配（三）银行不垫款

三、支付结算的主要支付工具（现金支付不是支付的主要方式）

票据和汇兑在大额支付中占据主要位置

信用卡：人使用最频繁的工具，在小额支付中占主导地位

四、支付结算的主要法律依据

五、办理支付结算的具体要求

（一）单位、个人和银行应当按照《人民币银行结算账户管理办法》的规定开立、使用账户

（二）单位、个人和银行办理支付结算，必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证

（三）填写票据和结算凭证的基本要求：

1

￥1680.32：人民币壹仟陆佰捌拾元零叁角贰分或人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分

￥107000.53：壹拾万柒仟元零伍角叁分或人民币壹拾万零柒仟元五角叁分

角位是“0”0”，中文大写时应写成···元零·分

2

（四）填写票据和结算凭证应当规范，做到要素齐全，数字正确，字迹清晰，不错不漏，不潦草，防止涂改

（五）票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造

“伪造”：假冒他人名义签章“变造”：票据签章以外的记载事项加以改变的行为（伪造签章的不影响票据上其他真实签章的效力）

第二节现金管理

一、开户单位使用现金的范围：

（1）职工工资、津贴

（2）个人劳务报酬，包括稿费和讲课费及其他专门工作报酬；

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出

（5）向个人收购农副产品和其他物质的价款

（6）出差人员必须随身携带的差旅费

（7）结算起点以下的零星支出（结算起点为1000元）

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出

除5、6外，支付现金每人每次不得超过1000元，结算起点1000元，需要增加时由中国人民银行总行确定后，报国务院备案。

二、现金使用的限额（由开户银行根据开户单位的实际需要核定）：一般3-5天零星开支确定，边远不得超过15天数额；需要增加或者减少库存现金限额的应当向开户银行提出申请，由开户银行核定

三、现金收支的基本要求：1.开户单位现金收入应当于当日送存开户银行；2.开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行支取，不得从本单位的现金收入中直接支付（称为坐支）3.因采购地点不确定、交通不便、生产或者市场急需、抢险救灾以及其他必须使用现金的，开户单位向开户银行申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审核后，予以支付现金

4.开户单位不能白条顶库；不准谎报用途套取现金；不准利用银行臧虎代其他单位和个人存入或者支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留帐外公款（小金库）；不得未经批准坐支现金或者未按开户银行核定的坐支范围和限额坐支现金等

四、建立健全现金核算与内部控制：逐笔记载现金支付，账目日清月结，账款相符。

1.为了加强对单位货币资金的内部控制和管理，财政部印发了《内部会计控制规范——货币资金》

2.单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全全整负

责。

3.出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作

4.单位不得由一个人办理货币资金业务的全过程

第三节银行结算账户

一、银行结算账户的概念：银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户

特点：1.办理人民币业务

2.办理资金收付结算业务

3.是活期存款账户

二、银行结算账户的分类：

存款人开立基本存款账户、临时存款账户、预算单位开立专用存款账户（临时机构、因注册验资和增资验证开立的除外）、QFII专用存款账户实行核准制度，经中国人民银行核准后由开户银行核发开户登记证

（2

三、银行结算账户管理应当遵守的基本原则

（一）一个基本账户原则

（二）自主选择银行开立银行结算账户原则

（三）守法合规原则记：存款人在同一营业机构撤销银行结算账户后重新开立时，重新开立

的银行结算账户可自开立之日起办理付款业务

（四）存款信息保密原则

四、银行结算账户的开立、变更和撤销

（一）银行结算账户的开立：存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3个工作日后，

方可使用该账户办理付款业务

（二）银行结算账户的变更（存款人的账户名称、单位的法定代表人或主要负责人、地址及其

他信息资料发生变化或改变）：5个工作日申请、通知

银行接到通知后，2个工作日内向中国人民银行报告

（三）银行结算账户的撤销：5个工作日（开户后一年内不发生任何业务的，银行通知后30日

内到银行办理）

五、基本存款账户

（一）基本存款账户使用范围：存款人办理日常转账结算和现金收付而开立的银行结算账户。是存款人的主办账户。 1.日常经营活动的资金收付 2.工资、奖金和现金的支取

（二）基本存款账户开户要求 1.企业法人2.非法人企业3.机关、事业单位4.团级（含）以上军对、武警部队及分散执勤的支（分）队5.社会团体6.民办非企业组织7.一定常设机关8.外国驻华机构9.个体工商户10.居民委员会、村民委员会、社区委员会11.单位设立的独立核算的附属机构12.其他组织（三）开立基本存款账户的程序：银行需报中国人民银行审核，两个工作日内批复

六、一般存款账户

（一）一般存款账户的使用范围：存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户（只存不取）

（二）一般存款账户的开户要求：无数量限制

（三）开立一般存款账户的程序：5个工作日内向中行备案，自开立一般存款账户起3个工作日内书面通知基本存款账户开户银行

七、专用存款账户

（一）专用存款账户的使用范围：用于特定用途资金

收入汇缴账户除向其基本存款账户或预算外资金财政专用存款账户划缴款项外，只收不付，不得支取现金。业务支出账户除从其基本存款账户拨入款项外，支付不收，其现金支取必须按照国家现金管理的规定办理

（二）专用存款账户开户要求：（1）基本建设资金（2）更新改造资金（3）财政预算外资金（4）粮、棉、油手收购资金（5）证券交易结算资金（6）期货交易保证金（7）信托基金（8）金融机构存放同业资金（9）政策性房地产开发资金（10）单位银行卡备用金（11）住房基金（12）社会保障基金（13）收入汇缴资金和业务支出资金（14）团、党、工会设在单位的组织机构经费（15）其他需要专项管理和使用的资金

（三）开立专用存款账户的程序：预算单位开立专用存款账户要经过中行审核；其他的5个工作日内向中行备案，自开立一般存款账户起3个工作日内书面通知基本存款账户开户银行

八、临时存款账户

（一）临时存款账户的使用范围：临时存款账户有效期限不得超过两年

（二）临时存款账户开户要求

（1）设立临时机构（2）异地临时经营活动（3）注册验资（4）境外（含港澳台地区）机构在境内从事经营活动等

（三）开立临时存款账户的程序：审核（临时机构和注册验资账户除外）

（四）临时存款账户使用中应注意的问题：注册验资的临时账户在验资期间只收不付

九、个人银行结算账户

（一）个人银行结算账户使用范围:

自然人因投资、消费、结算等需要而开立的办理支付结算业务的存款账户

（二）个人银行结算账户开户要求

（三）开立个人银行结算账户的程序

（四）个人银行结算账户使用中应注意的问题： 1.单位付个人每笔超过5万元时，付款单位若在付款用途栏或备注栏注明事由，可不再另行出具付款依据。

2.储蓄账户仅限于办理现金存取业务，不得转账结算。

十、异地银行结算账户

（一）异地银行结算账户使用范围

（二）异地银行结算账户开户要求

（三）开立异地银行结算账户的程序

十一、银行结算账户的管理

（一）中国人民银行是银行结算账户的监督管理部门

（二）银行的管理：银行结算账户管理档案的保管期限为账户撤销后10年；对已开立的单位银行结算账户实行年检制度

（三）存款人的管理

十二、违反银行账户结算管理制度的罚则

（一）存款人违反账户管理制度的处罚：

1.有以下行为

（1）违反规定开立银行结算账户

（2）伪造、变造证明文件欺骗银行开立银行结算账户

（3）违反规定不及时撤销银行结算账户

对于非经营性的存款人：警告并处以1000元的罚款

对于经营性的存款人：警告并处1万到3万的罚款

构成犯罪的，移交司法机关

2.有以下行为：（1）违反本办法规定将单位款项转入个人银行结算账户

（2）违反本办法规定支取现金

（3）利用开立银行结算账户逃废银行债务

（4）出租、出借银行结算账户

（5）从基本存款账户以外的银行结算账户转入存入、将销货收入存入或现金存入单位信用卡账户

对于非经营性的存款人：警告并处以1000元的罚款

对于经营性的存款人：警告并处5000元到3万的罚款

3.存款人的法定代表人或者主要负责人、存款人地址以及其他开户资料的变更事项未在规定期限内通知银行。给予警告并处于1000元罚款

4.存款人伪造、变造、私自印制开户登记证的对于非经营性的存款人：警告并处以1000元的罚款

对于经营性的存款人：警告并处1万到3万的罚款

（二）银行及其有关人员违反账户管理制度的处罚

1.开立过程：1）违反本办法规定为存款人多头开立银行结算账户 2）明知或应知识单位资金，而允许以自然人名称开立账户存储

警告并处以5万到30万的罚款

2.使用过程：警告并处以5000元到3万的罚款

第四节票据结算方式

一、票据的概念和种类

（一）票据的概念：由出票人签发的，约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额的有价证券。（包括汇票、本票、支票）

（二）票据的当事人：

基本当事人：出票人、收款人、付款人

非基本当事人：承兑人、背书人与被背书人、保证人

（三）票据的特征与功能：

特征：完全有价证券、设权债券、金钱证券、文义证券、要式证券、无因证券、流通证券、通知证券、返还证券

功能：支付功能、汇兑功能、信用功能、结算功能、融资功能

（四）票据法律关系：票据的签发、取得和转让，应当遵循诚实信用的原则，具有真实的交易关系和债权债务关系。票据一经形成，就与基础关系相分离，基础关系是否存在或有效，对票据无影响。

（五）票据权利与责任：

1）票据权利

1.票据权利概念：付款请求权和追索权

2.票据权利的时效：见票即付的汇票、本票，自出票日期2年；持票人对支票出票人的权利，自出票日起6个月；持票人对前手的追索权，自被拒绝承兑或者被拒绝付款之日起6个月；持票人对前手的再追索权，自清偿或者被提起诉讼之日起3个月

3.票据权利的行使：

提示承兑：

1.定日付款和出票后定期付款：汇票到期日前向付款人提示承兑；自到期日起10日内提示付款

2.见票后定期付款：出票日起1个月内提示承兑

3.见票即付：无需提示承兑；出票日起一个月内提示付款

提示付款：支票自出票日起10日内向付款人提示付款；本票自出票日起2个月内；银行汇票自出票日起1个月内；定日付款、出票后定期付款或者见票后定期付款的商业汇票，自到期日起10日内向承兑人提示付款

4.票据权利行使的时间和地点：银行的营业时间

5.票据权利的保全：“按期提示”“依法证明”汇票未按照规定期限提示承兑的，持票人丧失对其前手的追索权；本票的持有人未按照规定期限提示付款的，持票人丧失对其前手的追索权

6.票据的伪造和变造：票据上有伪造签章的，不影响票据上其他签章的效力

2）票据责任

1.汇票承兑人因承兑而应承担付款义务；

2.本票出票人因出票而承担自己付款的义务；

3.支票付款人在与出票人有资金关系时承担付款义务；

4.汇票、本票、支票的背书人，汇票、支票的出票人、保证人，在票据不获承兑或不获付款时的付款清偿义务

（六）票据签章

票据生效的重要条件

（七）票据记载事项：绝对记载事项：相对记载事项；非法定记载事项

（八）票据权利丧失补救：

1.挂失止付

2.公示催告：通知挂失止付后3日内，向法院申请公示催告

3.普通诉讼

二、支票

委付票据，

不能支取现金）

（三）支票的出票：出票人委托银行无条件向持票人支付一定金额的行为

1.绝对记载事项：（1）表明“支票”的字样（2）无条件支付的委托（3）确定的金额（4）付款人名称（5）出票日期（6）出票人签章

金额和收款人名称可以由出票人授权补记，未补记之前不得背书转让和提示付款

（四）支票的付款：出票日即为到期日，提示付款期限为到期日起10天。

（五）支票的办理要求：签发空头支票、签发与预留银行签章不符的支票，使用支付密码的地区、支付密码错误的支票，银行应予退票；签发空头支票或者签发与预留签章不符的支票，不以骗取财物为目的的，由中国人民银行处以票面金额5%但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金

三、商业汇票

（一）商业汇票的概念和种类：

出票人签发的、委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业承兑汇票和银行承兑汇票

付款期限：6个月提示付款期限：自汇票到期日起10日

（二）商业汇票的出票

（1）表明“商业承兑汇票”或“银行承兑汇票”的字样（2）无条件支付的委托（3）确定的金额（4）付款人名称（5）出票日期（6）出票人签章（7）收款人名称（比支票多的）

（三）商业汇票的承兑

（四）商业汇票的付款

（五）商业汇票的背书：背书应当连续（依次前后衔接）

如果背书人未记载被背书人名称即将票据交付他人的，持票人在票据被背书人栏内记载自己的名称与背书人记载具有同等法律效力

（六）商业汇票的保证：保证人承担连带责任

四．银行汇票

概念：出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据

1.签发现金银行汇票，申请人和收款人必须均为个人

2.申请人应将银行汇票和解讫通知一并交付给汇票上记明的收款人申请人缺少解讫通知的，出票银行应于银行汇票提示付款期满后1个月后办理

五．银行本票：

概念：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

提示付款期限：自出票日起最长不超过2个月

六、信用卡

（一）信用卡的概念和种类：商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。

贷记卡和准贷记卡

（二）信用卡的申领与销户：销户时单位卡账户余额转入其基本存款账户，不得提取现金；个人卡可结转清算，也可提取现金

（三）信用卡的资金来源

（四）信用卡使用的主要规定：单位卡不得用于10万元以上结算

同一持卡人单笔透支发生额个人卡不得超过2万，单位卡不得超过5万。

准贷记卡：透支期限最长为60天

七、汇兑（异地）

（一）汇兑的概念和分类：委托银行将款项支付给收款人，分为信汇和电汇

（二）办理汇兑的程序：签发汇兑凭证-银行受理-汇入处理

（三）汇兑的撤销和退汇：汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可以申请撤销

退汇：收款人拒收；2个月无法交付

八．托收承付

1.根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。

2.国有企业，供销合作社以及经营管理较好，并经卡户银行审核同意的城乡集体所有制工业企业

九．委托收款

第三章税收法律制度

第一节税收概述

一、税收的概念与分类

（一）税收概念与分类

1．税收的概念

2．税收的作用：

（1）税收是国家组织财政收入的主要形式

（2）税收是国家调控经济运行的重要手段

（3）税收具有维护国家政权的作用

（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证

（二）税收的特征：1．强制性 2．无偿性 (核心) 3．固定性

（三）税收的分类

1．按征税对象分类：可将全部税收划分为流转税类（增值税、消费税、营业税、关税）、所得税类（企业所得税、个人所得税）、财产税类（房产税、车船税、城镇土地使用税）、资源税类（资源税、土地增值税）和行为税类（印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税）五种类型

2．按征收管理的分工体系分类：可分为工商税类（生产经营等由税务机关征收）、关税类（海关征收）

3．按照税收征收权限和收入支配权限分类：可分为中央税（关税、消费税，铁道部门、银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税和城市维护建设税）、地方税（营业税。城市维护