会计制度 文档

会计制度

一、会计制度

（一）会计制度的基本概念

会计制度，是进行会计工作所遵循的规则、程序和方法的总称。

《会计法》第八条规定：“国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。”

（二）国家统一的会计制度

《会计法》第五十条对“国家统一的会计制度”进行了解释，根据这一解释，“国家统一的会计制度”可以定义为：

国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。

因此，国家统一的会计制度是一个法定概念。

《会计法》第八条第二款和第三款，同时授权国务院有关部门可以制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，但必须报国务院财政部门审核批准。授权中国人民解放军总后勤部可以制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。国务院有关部门和中国人民解放军总后勤部依照法定程序制定的有关会计制度，也属于国家统一的会计制度的内容。

（三）会计制度的构成内容

（四）会计制度的分类

会计制度有广义和狭义之分。

狭义的会计制度，一般仅指会计核算制度。

广义的会计制度，包括会计核算制度、会计监督制度、会计机构和会计人员管理制度和会计工作管理制度等四个方面。

本课程使用的会计制度的概念就是指广义的会计制度。

按会计制度的适用范围、制定的主体，可以将会计制度分为宏观会计制度和微观会计制度。

宏观会计制度，也就是国家统一的会计制度，具有法律上的强制性和广泛的适用性，

由国家有关部门根据法律法规、按照法定程序制定。

微观会计制度，也就是单位会计制度，仅在各单位适用，由各单位根据国家统一的会计制度制定并组织实施。是国家统一的会计制度在各单位的具体化。

（单位，包括国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位、非营利组织和其他组织等。）

本课程将会计制度设计定位于企业（单位）的会计制度设计。

二、企业内部会计制度

（一）企业内部会计制度的概念

企业内部会计制度，是指各企业单位按照法律、行政法规和国家统一会计制度的规定，结合本单位的实际情况制定的，适合于本单位的会计核算、会计监督、内部会计控制、会计工作组织、会计管理等方面规章制度的总称。

（二）制定单位内部会计制度的依据

1．制定单位内部会计制度是法定义务

《公司法》规定：公司应当依照法律、行政法规和国务院财政主管部门的规定建立本公司的财务、会计制度。

《公司法》还规定：公司的财务、会计制度应当备置于本公司，供股东查阅。

《税收征管法》第十三条规定：“从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务会计处理办法，应当报送税务机关备案。”

《企业会计制度》第三条规定：“企业应当根据有关会计法律、行政法规和本制度的规定，在不违反本制度的前提下，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业会计核算办法。”

因此，各企业必须按照法定要求，在不违背《企业会计准则》和国家统一的会计制度规定的原则下，结合本企业的具体情况，制定本企业的会计制度。

2．制定单位内部会计制度是企业管理的需要

（三）单位内部会计制度的内容

会计核算制度

会计监督制度

内部会计控制制度

会计工作组织制度

会计管理制度

财产清查制度

三、怎样学习《会计制度设计》课程

（一）《会计制度设计》课程的结构

企业的会计制度设计，就是要结合本企业的实际情况，将国家统一的会计制度予以具体化，设计出适合本企业的会计制度设计。

从这个角度来看，会计制度设计主要是要解决5个方面的问题：

1．选择会计处理原则和方法

2．制定单位内部会计政策、会计核算制度

3．设计内部控制制度

4．规范会计组织程序和会计核算方法

5．设计对内会计报告

（二）本网络课程的结构

按照课程特点将全部内容分为五大模块，分别是会计法规系统、会计基础工作规范系统、会计组织系统、会计核算系统和计算机会计信息系统。该五个模块既有内容上的上下关联，又各自相互独立。

五个模块包括的内容及对应的章节分别是：

第一部分会计法规系统

第一章总论

第二部分会计基础工作规范系统

第二章会计报表的设计

第三章会计凭证、会计账簿和会计科目的设计

第三部分会计组织系统

第四章账务处理程序和会计机构与会计人员的设置

第四部分会计核算系统

第五章货币资金业务会计制度的设计

第六章应收及预付业务会计制度的设计

第七章存货业务会计制度的设计

第八章生产制造业务会计制度的设计

第九章投资业务会计制度的设计

第十章固定资产和无形资产业务会计制度的设计

第十一章负债业务会计制度的设计

第十二章收入与费用业务会计制度的设计

第十三章所有者权益业务会计制度的设计

第五部分计算机会计信息系统

第十四章计算机会计信息系统制度设计

（三）本课程自学方法

本课程所设定的起点较高。是在学员已经系统学习并基本掌握《基础会计》、《中级财务会计》、《成本会计》、《财务管理》、《管理会计》、《电算化会计》等会计专业的主干专业课的基础上开设的课程，学习本课程时要系统运用所学的专业知识。

要完成从“主管会计”——“总会计师”的飞跃。就是希望通过本课程的学习，完成总会计师所应具备的知识和能力的基本训练。要求学员要从会计管理者的角度考虑各种会计制度设计问题，站在普通会计核算人员的角度是很难较好地理解这些问题的。

自学时应注意以下几点：

1．要遵循从“理论——实践——理论”的学习思路，重在理解和应用。具体来说，就是要在学习会计制度设计理论和方法的基础上，强调实际应用，将知识转化为能力。并在此基础上总结和掌握会计制度设计的一般规律。

2．学习会计制度设计理论时尽量从总体上把握，不能纠缠细节，否则，就变成了学习会计一般理论与实务，就与其他的会计专业课程的学习没有差别；但将会计制度设计理论应用于实践时则要考虑每个细节，否则，所设计的会计制度就存在设计缺陷。

3．要注意补齐基础知识。在学习过程中所涉及到的《中级财务会计》、《成本会计》、《财务管理》等课程的基础知识很多，如果基础不扎实，学习难度就会加大。

4．学习内部控制制度设计时，要以财政部发布的《内部会计控制规范》为基础，结合最新的规范体系系统掌握。

5．各章的“核算方法设计”要结合会计核算一般原则加以理解。

四、法律的五个层次

法律有五个层次：宪法、法律、行政法规、地方性法规、规章。

（一）宪法

宪法是国家的根本大法。宪法规定国家的根本制度和根本任务，具有最高的法律地位和法律效力，是制定一切法律、法规的依据。《立法法》规定，宪法具有最高的法律效力，一切法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例、规章都不得同宪法相抵触。

（二）法律

法律是由全国人民代表大会和全国人民代表大会常务委员会制定的规范性文件。法律又包括基本法律和非基本法律。基本法律：指由全国人民代表大会制定和修改的，规定或调整国家和社会生活中，在某一方面具有根本性和全面性关系的法律。包括关于刑事、民事、国家机构的和其他的基本法律。基本法律以外的法律：又称非基本法律，是指由全国人民代表大会常务委员会制定和修改的，规定和调整除基本法律调整以外的，关于国家和社会生活某一方面具体问题的关系的法律。

（三）行政法规

行政法规是由最高国家行政机关即国务院根据并且为实施宪法和法律而制定的关于国家行政管理活动方面的规范性文件，是我国重要的并且数量很大的一种法的渊源。其效力仅次于宪法和法律

（四）地方性法规

地方性法规是省级（省、自治区、直辖市）人民代表大会和人大常委会、省级人民政府所在地的市人大及其常委会、经济特区所在地的市人大及其常委会制定的在本地区实施的规范性文件。

（五）规章

规章是国务院所属各个部门、省级人民政府、省级人民政府所在地的市人民政府、经济特区所在地的市人民政府根据宪法、法律和行政法规制定的规范性文件。其中，国务院所属各个部门制定的规章也称为部门规章；地方政府制定的规章称为地方政府规章。

五、会计核算的基本前提

（一）会计主体

会计主体是会计工作为其服务的特定单位或组织。它界定了不同的会计主体会计核算的范围。一般来说，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。

（二）持续经营

是指会计主体的生产经营活动在可预见的将来将延续下去。

（三）会计分期

企业会计应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务报表。会计期间分为年度和中期，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度等。年度和中期的起讫日期采用公历日期。

（四）货币计量

货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。

企业会计应当以货币计量为基础，以综合反映企业发生的各项交易或者事项的财务结果与影响。

六、内部控制与内部会计控制

（一）内部控制

内部控制是企事业单位为了确保法律、法规以及经营方针、政策的贯彻落实，保护财产的安全和完整，保证会计信息和其他相关信息的真实、完整，控制各种风险，促进单位改善经营管理，提高经济效益的一系列方法、程序和制度的总称。内部控制按其控制的目的不同，可以分为内部会计控制和内部管理控制。内部控制是从内部牵制发展而来的。

内部牵制，是以查错防弊为目的，以职务分离和账目核对为手法，以钱、账、物等会计事项为主要控制对象。这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想方法。

随着经济和社会的发展，单纯的内部牵制已不能满足保护财产安全方面的需要，特别是不能为提高会计信息质量提供保证。

发展成为今天的内部控制。

内部控制包括内部会计控制与内部管理控制，内部会计控制是核心。以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制。在单位建立完善内部控制体系过程中，会计控制是基础，应当从会计控制入手，同时兼顾与会计相关的控制。

（二）内部会计控制

内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

1934年美国《证券交易法》，首先使用了“内部会计控制”的概念。

1949年，美国审计程序委员会下属的内部控制专门委员会第一次正式提出了内部控制的概念。这一概念在以后经过了三次修订。

进入90年代，成立了由多个职业团体参与的COSO委员会。

1992年9月，COSO委员会提出报告《内部控制——整体框架》，1994年进行了增补。

COSO委员会提出：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。

内部控制贯穿于经营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，监督等要素，并受企业董事会、管理阶层及其他人员影响。

内部会计控制一般可分为以下三种控制：

1．基础控制

基础控制是指通过设计程序来保证完整、正确地记录一切合法的经济业务，及时察觉处理过程和记录中出现的错误。

基础控制包括以下四种控制：

⑴合法性控制

用各种方法检查所记录的经济业务，以保证其能如实反映经济事项。

⑵正确性控制

为了确保单位每笔经济业务的发生都能够及时用正确的金额与账户记载的一种控制。

⑶完整性控制

即保证所发生的一切合法的经济业务均记入控制文件的一种控制。

⑷一致性控制

即保证会计记录一致性的控制。

2．实物控制

实物控制是指为了保护单位实物资产的安全、完整而实施的控制手段。

它主要是通过限制非授权人员接近单位的资产，采取有效的防范措施以及实行永续盘存制等方法来实现的。

3．执行控制

执行控制是指为了保证基础控制充分发挥作用而实施的控制手段。它具有监督、强制和约束的特征。

能够确保单位会计程序和基础控制程序按照设计的要求发挥作用，同时也能保证及时发现错误并查明错误产生的原因。

执行控制主要是通过职务分工、监督检查的方法来实现。

（三）内部管理控制

除了内部会计控制以外的其他控制，都可以纳入内部管理控制的范围。

内部管理控制的主要目的是为了保证组织目标的实现、管理政策的实施、经营效率的提高和为内部会计控制提供基础。

内部管理控制的主要内容：

1.计划控制

2.人员组织与训练控制

3.操作与质量控制

4.业务核算与统计核算控制

5.信息与报告控制

6.其他非会计控制

内部管理控制具有以下本质特征：

⑴内部管理控制把其他管理责任、管理目标融为一体。

⑵内部管理控制不仅包括建设性的、指导经营活动的目标，还包括防护性的、减少业务差错的措施。

⑶内部管理控制是一种作用于人的控制，它帮助单位的职工在单位的指导下实现单位的目标并获得个人发展。

（四）内部会计控制与内部管理控制的差别

1．控制范围不同

内部会计控制的范围主要限于单位中那些能够用货币计量的经济活动，不能用货币计量的经济活动主要属于管理控制的范畴。

2．控制方法不同

内部会计控制的基本手段是会计处理程序及其他会计控制标准，而管理控制主要通过制度和方针政策来实施。

3．控制目的不同

内部会计控制的主要目的是保证经济业务的执行符合管理者的要求，保证单位资产的安全、完整，并向有关方面提供真实、可靠的财务会计信息；而管理控制主要从宏观方面保证单位的工作目标和经营目标的实现。

4．与审计的关系不同

从内部会计控制与审计的关系来看，财务审计中所要评价的主要是会计控制制度，而在经营审计、管理审计中，更多地评价管理控制制度。

（五）内部会计控制规范体系

财政部分别于2001年6月22日、2002年12月23日、2003年10月22日、2004年8月24日分四批发布《内部会计控制规范（试行）》，现有规范（均为试行）。这些内部会计控制规范包括：

内部会计控制规范——基本规范

内部会计控制规范——货币资金

内部会计控制规范——采购与付款

内部会计控制规范——销售与收款

内部会计控制规范——工程项目

内部会计控制规范——担保

内部会计控制规范——对外投资

财政部建立内部会计控制规范体系的总体思路是，经过几年的努力，逐步建立起与我国经济发展相适应、满足不同单位经营管理需求的内部会计控制规范体系。

即将发布的内部会计控制规范包括：

内部会计控制规范——实物资产

内部会计控制规范——经理人股票期权

内部会计控制规范——筹资

内部会计控制规范——成本费用

七、会计核算的一般原则

企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营业绩和现金流量等方面的有用信息，以满足有关各方的信息需要，有助于使用者做出经济决策，并反映管理层受托责任的履行情况。

（一）客观性原则

企业会计应当以实际发生的交易或者事项为依据，保证会计信息的真实、完整、可靠。要求企业的会计信息能真实地反映事物的实际情况，不偏不倚，有据可循。

（二）实质重于形式原则

企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计处理，而不应当仅仅以其法律形式为依据。交易或事项的经济实质重于它们的法律表现形式。

要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

（三）相关性原则

企业会计提供的会计信息应当与使用者的决策相关，对使用者决策有用。会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。

要求企业提供的会计信息与用户所要解决的问题相关，以满足会计信息使用者的需要。

（四）一贯性原则

企业的会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更,应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在附注中予以说明。

同一企业不同会计期间的经营成果和财务状况数据能够进行比较。

（五）可比性原则

企业会计提供的会计信息应当具备可比性。企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，以及不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当相互可比。

要使得不同类型企业同一时期的经营成果和财务状况能够进行比较。

（六）及时性原则

要求企业的会计核算及时进行，不得提前或延后。

（七）明晰性原则

要求企业的会计记录和编制的财务会计报告清晰明了，便于理解和利用。

（八）权责发生制原则

企业会计应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。权责发生制原则是企业会计核算的基础。

（九）配比性原则

企业在进行会计处理时，收入与其相关的成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。包括因果配比和时间上的配比。

（十）历史成本原则

企业的各项资产和负债在取得时应当按照实际成本计量。除法律、行政法规和会计准则允许采用重置成本、可变现净值和公允价值等计量外，企业一律不得自行调整其账面价值。把会计建立在历史成本基础上，因为历史成本具有客观性、可验性和易取得的优点。

（十一）划分收益性支出和资本性支出

企业的会计处理应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本会计期间的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计期间的，应当作为资本性支出。

（十二）谨慎性原则

要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益、少计负债或费用，并不得设置秘密准备。

（十三）重要性原则

企业对交易或事项应当区别其重要程度进行会计处理。对资产、负债、损益等有较大影响，从而影响使用者据以作出合理判断的重要会计事项，应当按照规定的会计方法和程序进行处理；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不误导使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。要求企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别重要程度，采用不同的核算方式。

八、我国会计制度的演进

参见杨时展著《1949-1992年中国会计制度的演进》，中国财政经济出版社，1998。

参见本网络课程之“参考资料——热点讲座”栏目。

（五）内部会计控制规范体系

财政部分别于2001年6月22日、2002年12月23日、2003年10月22日、2004年8月24日分四批发布《内部会计控制规范（试行）》，现有规范（均为试行）。这些内部会计控制规范包括：

内部会计控制规范——基本规范

内部会计控制规范——货币资金

内部会计控制规范——采购与付款

内部会计控制规范——销售与收款

内部会计控制规范——工程项目

内部会计控制规范——担保

内部会计控制规范——对外投资

财政部建立内部会计控制规范体系的总体思路是，经过几年的努力，逐步建立起与我国经济发展相适应、满足不同单位经营管理需求的内部会计控制规范体系。

即将发布的内部会计控制规范包括：

内部会计控制规范——实物资产

内部会计控制规范——经理人股票期权

内部会计控制规范——筹资

内部会计控制规范——成本费用

一、会计制度

（一）会计制度的基本概念

会计制度，是进行会计工作所遵循的规则、程序和方法的总称。

《会计法》第八条规定：“国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。”

（二）国家统一的会计制度

《会计法》第五十条对“国家统一的会计制度”进行了解释，根据这一解释，“国家统一的会计制度”可以定义为：

国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。

因此，国家统一的会计制度是一个法定概念。

《会计法》第八条第二款和第三款，同时授权国务院有关部门可以制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，但必须报国务院财政部门审核批准。授权中国人民解放军总后勤部可以制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。国务院有关部门和中国人民解放军总后勤部依照法定程序制定的有关会计制度，也属于国家统一的会计制度的内容。

（三）会计制度的构成内容

（四）会计制度的分类

会计制度有广义和狭义之分。

狭义的会计制度，一般仅指会计核算制度。

广义的会计制度，包括会计核算制度、会计监督制度、会计机构和会计人员管理制度和会计工作管理制度等四个方面。

本课程使用的会计制度的概念就是指广义的会计制度。

按会计制度的适用范围、制定的主体，可以将会计制度分为宏观会计制度和微观会计制度。

宏观会计制度，也就是国家统一的会计制度，具有法律上的强制性和广泛的适用性，由国家有关部门根据法律法规、按照法定程序制定。

微观会计制度，也就是单位会计制度，仅在各单位适用，由各单位根据国家统一的会计制度制定并组织实施。是国家统一的会计制度在各单位的具体化。

（单位，包括国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位、非营利组织和其他组织等。）

本课程将会计制度设计定位于企业（单位）的会计制度设计。