P2P财务会计处理方法探讨更新

目录

P2P行业财务管理方法探讨 (2)

前言：行业简介及监管思路 (2)

一、会计核算 (2)

1.建账、帐套选择及科目设置 (2)

2.线上交易核算两种方法的探讨 (2)

3.收入成本确认 (3)

4.第三方资金科目设置的探讨 (4)

二、行业风险准备金核算及第三方担保代偿探讨 (4)

1.风险准备金计提讨论 (4)

2.第三方合作机构管理及内控 (5)

三、财务管理制度（单独文档写） (5)

四、税务处理 (6)

税种鉴定 (6)

五、在线数据台账编制（需结合台账讲解） (6)

六、第三方支付选择及托管资金管理（单独讲） (7)

P2P行业财务管理方法探讨

前言：行业简介及监管思路

P2P网贷是互联网金融重要的组成部分，P2P网贷和传统线下P2P之间由于用户体量、资金结算方式和业务流程的不同，所以财务处理有一定区别。根据前期各大第三方网贷咨询机构对于监管政策的解读（两条红线：不吸储、不放贷。四大监管核心：明确P2P中介服务性质，平台本身不得提供担保，不得非法向公众吸纳资金，不得将归集资金搞资金池。）我们将P2P网贷财务处理整理下，供各位同仁参考交流。

一、会计核算

1.建账、帐套选择及科目设置

公司成立设置帐套时建议采用新准则一般行业（金融行业慎选，把自己公司定位为服务业），将本行业专用术语增加到相应科目下，如主营业务收入下设二级明细（服务费收入、利息管理费收入、提现手续费收入、充值手续费收入、VIP会员费收入、逾期费收入等），管理费用、销售费用下设推广费、奖励支出等。

2.线上交易核算两种方法的探讨

目前行业内对在线交易的业务核算有两种方法：一是挂其他应收付往来账，二是直接将自身从借贷双方交易中脱离出来只核算提供服务的部分。下面分别举例说明：

方法一：挂往来处理办法：

充值时：

借：其他货币资金/存款/现金（视公司钱最终去向而定）

贷：其他应付款-投资人

款项划借款人时：

借：其他应收款-借款人

贷：存款/现金/其他货币资金（本金）

其他应付款—投资人（投资人利息部分）

收回本息及服务费时

借：存款/现金/其他货币资金

贷：其他应收款-借款人（本息）

服务费收入

投资人提现时

借：其他应付款-投资人

贷：存款/现金/其他货币资金

本方法慎用！！！基于监管思路的考虑，将投资人钱做到公司资产负债表里有一定风险（一是资产的定义：企业拥有或者控制，对于投资人的本金部分，企业一旦确认为资产都是有违监管要求的；二是本方案操作的可行性的考虑，互联网P2P与线下不同的是用户单笔金额可能会比较小，用户体量大，每天的成交量可能会有成千上万的投资人资金变动，工作量大且繁琐，目前也没有定制的自动传递结转的系统支持这个方案）；当然有些平台是将募集的资金从第三方或者线下直接转入公司对公账户一般户上的，对公的必须要反映，这个就需要采用本方法，可以根据业务和资金划转模式做一些调整。

方法二：居间服务模式账务处理

基于政策思路和资金托管趋势的考虑，托管后投资人资金和投标借款人资金基本上平台是不能经手的，做会计处理显得多余。本方法投资人充值提现借款人还款均不在账务处理考虑范围中，完全将平台本身从中间脱离出来，收入确认以服务合同和在线利息管理费等为依据。

借款人端服务费（方便催收管理，也考虑到部分借款人是企业有发票需求，建议单笔核算）

借：存款/现金/其他货币资金

贷：服务费收入-借款人

投资人端利息管理费其他手续费部分，由于单次变动金额较小且工作量大，这边建议是按月清算，一次性确认

借：存款/现金/其他货币资金

贷：管理费收入等

充值提现等不反映。

3.收入成本确认

收入确认时点的问题，在这儿建议以收到钱为确认时点，因为合同签署后存在各种逾期、违约的可能，挂应收逾期、违约需要调整也不方便核算。*关于网站开发费用和会员奖励支出等核算问题的探讨

网站开发费用的核算，目前一部分是将其费用化确认为销售费用-广告宣传费用或者是办公费，行业内对金额小的开发费用处理目前是保守做法费用化；另外一个办法是将网站开发费用资本化确认为无形资产或者长期待摊费用(摊销期限为10年）。视网站投入大小选择核算方式，后续日常维护费用可以正常费用化。

*会员奖励支出等核算问题探讨

目前少部分平台财务将网站奖励支出挂主营业务成本下，在这儿阐述下个人观点，将这部分奖励支出核算到成本或者费用都不影响主体税，但是根据收入成本配比和该项费用支出性质来看，此项支出应该确认为期间费用，此项支出并非权益性支出，与一般商贸行业和生产制造行业成本有很大区别，而是为了推广网站吸引投资产生的，应该确认为销售费用-推广费支出。

4.第三方资金科目设置的探讨

目前个人认为将第三方资金确认为其他货币资金比较合适。

其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途货币资金等

根据这个定义可以将第三方属于公司收入部分看作在途货币资金，这种方式好处是可以将可用的资金量全部反映在资产负债表货币资金栏，决策层容易看懂；但是目前第三方资金管理良莠不齐，有的并不符合P2P行业性质，客户资金部分和公司收入部分是不能区分的，这个就要求财务人员需要熟知网站虚拟资金的结构组成和变动方式，将平台收支资金和借贷双方资金区分出来。（此处可以参考网站系统收支项目报表、或者自行编制网站用户汇总台账）。

二、行业风险准备金核算及第三方担保代偿探讨

目前对于保障投资人利益，部分平台设立有代偿的风险准备金或者签署第三方担保机构，逾期用于垫付或者要求第三方担保机构先行代偿，对于这两种方式这边分别讨论一下

1.风险准备金计提讨论

目前对于本行业代偿的情况，在刚性兑付的环境下，要求平台要有足额的流动资金用于代偿，这就提供了一个计提风险准备的一个思路：在计提的同时，应当有一笔专用资金的划转，保证一个户头上资金专款专用且随着风险准备金的增加而增加。计提依据建议按照借款人端服务费收入的5%-10%计提，累计金额不能超过年末代收金额的1%。（目前对于风险准备金这块税局没有文件说明，根据目前政策走向预估应该会批准计提风险准备金，各个平台根据自身需求选择采纳或者不采纳，采纳后如果政策不允许的再进行纳税调整。）目前是参考担保公司的进行简化处理，具体计提和划转办法如下

当期服务费收入100万，月末计提风险准备金（按5%计提）

借：营业费用或管理费用-风险准备金 5万

贷：计提风险准备金（负债类科目）5万

将风险准备金划入专户

借：银行存款-风险准备金专户 5万

贷：银行存款-基本户、现金等 5万

发生代偿时用专户资金赔付

借：应收代偿款

贷：银行存款-风险准备金专户

如最终追偿款项大于实际赔付款项的，差额部分计入追偿收入。

借：银行存款

贷：应收代偿款

追偿收入

并将追偿的等于赔付支出部分存入专户。

如最终追偿款小于实际赔付款项的，收到款项应及时存入专户，差额部分冲减风险准备金，不足冲减的转入代偿损失

借：银行存款

计提风险准备金

贷：应收代偿款

风险准备金资金使用管理

计提的风险准备金，专款专用，除代偿时只进不出，建议开立专门用户存管备付金的一般户，代偿时需附代偿的标借款人投资人明细，经公司风控，决策层签字后方可支出。追偿款项应及时存入专户。

2.第三方合作机构管理及内控

目前一些平台模式不是直客，而是采取由小贷公司担保公司推荐项目的机构合作模式，对于平台来说很大程度上提升业务开发能力和解决自身风控经验不足的问题。一般情况下这些推荐项目的机构从中收取手续费或者佣金，对项目本身负有连带责任。对于平台来说，可以适当丢掉平台代偿这个包袱，平台风控重点由对项目本身把控转为对机构入围的考核、合作过程中的监控。因此，对第三方合作机构需要有个详细的管理办法。以下是大致的建议：

（1）入围设门槛：合作的机构需要进行一个全面的考核，注册资本限制，风控水平测试，业务流程合规性，人员素质等,法人股东等公司高层承担连带担保责任。

（2）合作订单量限制：订单量限制有两个方面，一是单笔项目最大金额限制，二是代收金额总量控制。不管是平台还是投资人都应该有个分散意识，鸡蛋不放一个篮子里。

（3）违约成本控制：违约成本控制，一般是增加保证责任，可以是物的保证，也可以是货币的保证。一般是采用第二种收取保证金的方式，增加合作机构的违约成本。（入围时保证金、合作时单笔项目专用保证金等）。该机构报送项目出现逾期或违约的要求合作机构限时代偿或者将保证金先行垫付。

（4）项目跟踪复核：对合作机构报送订单，平台风控应进行复核，必要时应全程参与项目调查签约等。

三、财务管理制度（单独文档写）

岗位设置、职责及业务操作流程

资金管理、在线提现审批流程及方法

费用审批控制制度

财务制度其他项

四、税务处理

税种鉴定

目前行业内运营平台注册的公司大致有：投资咨询，电子商务、计算机信息服务、金融服务等，造成在主体税上核定不一致。一些平台税种核定的是增值税（或者营改增），一部分是营业税，一部分因为执照上营业范围涉及到兼营业务所以两种税都有。新成立平台先根据各自公司执照营业范围做一个初步判断（投资咨询营改增，电子商务计算机信息服务增值税，金融服务营业税），去税务报到确定税种及征收方式。

*关于网站奖励支出做账依据及发票问题

大部分平台都有注册奖励投资赠送等，而这部分奖励都无法取得发票，造成会计处理和税务处理难度增加。目前税局对于行业调研政策又迟迟未出，会计处理无法可依，在这里建议平台做好数据备份，先做财务处理，附内部计算明细作为处理依据，关注行业税务政策，与税务专管保持沟通，如果后期确定这部分费用不得税前列支的，在进行申报时作纳税调整。（第三方支付收取的手续费是可以要求第三方支付邮寄发票的，具体要跟各第三方客服反复沟通。）

*投资人个人所得税代扣代缴探讨

鉴于各平台对扣缴义务人有争议和考虑到维护投资人等因素，到目前为止还没有那个平台有代缴代扣投资人所获利息的个税的，这块目前国家税务总局还没有相关政策出台，本群会继续关注本行业税务政策；（另外投资人获得平台发放的注册或者投资奖励等应按照其他收入缴纳20%个税）

*税务筹划

目前平台是透明性的，在收入这方面还是要如实申报，避税这块只能从所得税、个税入手；（常见的方法有是用费用发票入账，费用发票入账是为了减少企业所得税、还有公益性捐赠，也是避税的途径之一；两个账户发工资是为了让员工少缴纳个税当然这个有人事风险，各平台财务慎用）

基于本行业特殊性，监管层有可能会要求做一些信息披露或者报送相关经营数据，建议各平台自律，规范账务处理，防止出现税务风险。对于税务筹划这块，也是需要结合各公司经营情况，事前在做财务预算时做好费用控制，执行过程中做好报销开支控制审批票据合规性。对于一些有税前列支限额的费用，特别是与经营业绩挂钩的广告费、差旅费、招待费、提成等，应在费用预算和人力成本绩效考核预算时候综合考虑设定限额。

五、在线数据台账编制（需结合台账讲解）

1.台账编制要点及方法详解

2.平台数据核对及差错查找方法

充值掉单、订单重复、可用资金核查

3.基于台账数据提取简单运营分析

六、第三方支付选择及托管资金管理（单独讲）

目前行业内使用的第三方大概有：汇付天下、国付宝、网银在线、汇潮支付、宝付、盛付通、支付宝、财付通、通联支付、环迅支付等等，另外也有银行提供资金存管服务（平安银行、交行）。支持全托管的有汇付天下（比较成熟）、宝付、国付宝等，目前来讲托管是大势所趋，建议各平台预先做好准备（主要是技术上和财务上的配合），银行系的全托管目前尚在开发中具体功能和模式尚不明确，个人比较支持选第三方（银行系的噱头大于实际功能，诸多限制，尚未成熟），新成立平台可以将各个支付公司的业务收费等进行对比选择适合自己公司的。在这儿就不做详细解说了。主要说下这个未实现全托管的资金的管理。平台募集的资金，如果是定向划转的及点对点的这个对财务来说可以省去很大的工作量和规避资金池风险，如果尚未实现点对点的，第三方资金里面就要分清资金的构成（投资人本金利息，平台预存的手续费、平台收取的各种类型的服务费等）这块资金构成需要结合第三方扣费情况，网站成交数据来区分，也可以自行编制台账来区分。资金的划转建议建立一个专款日记账与公司现金日记账（运营资金）区分开，专款日记账只登记收到投资人资金和出借资金已经利息等，单独进行管理；日记账直接有资金调度的挂往来账进行登记。（以上是基于账务处理采用方法二的但是又尚未进行全托管的资金管理办法）。

注：另外说下这个行业财务人员从业需要注意的：充分了解这个行业的风险性，熟知公司股东背景及开办平台动机，绝不能出借自己银行卡账户用于收付资金！！

有些平台是属于自融的，如果在这样的平台从事财务工作者，建议尽快离职，避免出现连带责任

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西南区、东圣、游侠敬上

2014年9月

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