2012CPA 第十一章 个人所得税
第十一章个人所得税法
一、纳税义务人
中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。
【解释1】个人所得税纳税人为自然人，不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业，我国个人独资企业和合伙企业投资者应依法缴纳个人所得税。
【解释2】按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。
住所标准：习惯性居住地
时间标准：“居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。
临时离境：在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。
【解释3】对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次返境内外的当日，均按1天计算其在华实际逗留天数。计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。
二、征税范围——目前共 11项
（一）工资、薪金所得
工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。
注意的问题：
1.不予征税项目：
（1）独生子女补贴。
（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。
（3）托儿补助费。
（4）差旅费津贴、误餐补助。
2.了解内部退养人员工薪征税问题
3.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
4.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。
（二）个体工商户的生产、经营所得
1.个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目。
2.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资
者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。
【提示】除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，上述所得依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得
对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。
（四）劳务报酬所得
劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得（共29项）
分别为：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。
对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。
（五）稿酬所得
稿酬所得，指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得。
（六）特许权使用费所得
（七）利息、股息、红利所得
利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。
1.免税的利息（3项）：国债、国家发行的金融债券利息；储蓄存款利息
2.除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。企业的上述支出不允许在所得税前扣除。
3.纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
（八）财产租赁所得
财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围，由财产转租人缴纳个人所得税。
（九）财产转让所得
财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
1.股票转让所得
目前对股票转让所得暂不征收个人所得税
2.量化资产股份转让
3.个人出售自有住房
关注以下问题：
（1）个人出售现住房后1年内重新购房的，按照购房金额大小相应退还纳税保证金。
（2）企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职工的个人所得税的征
税规定。
（3）对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。
（十）偶然所得
偶然所得，个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得
提示：结合减免税政策,即：个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照个人所得税法规定的“偶然所得”项目征收个人所得税
（十一）其他所得
一、税率：
个人所得税依照所得项目的不同，分别确定了两种类别的所得税税率，它们是：
二、应纳税所得额的规定
（一）每次收入的确定
有七个应税所得项目明确规定按次计算征税
1.劳务报酬所得：
（1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。
（2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。
2.稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：
（1）同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；
（2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；
（3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；
（4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；
（5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。
3.特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。
4.财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。
5.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。
6.偶然所得，以每次收入为一次。
7.其他所得，以每次收入为一次。
（二）费用减除标准
（三）附加减除费用适用的范围和标准——只是针对工资、薪金所得。
1.适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类：
（1）在中国境内的企业、事业、行政单位工作取得工资、薪金所得的外籍人员；
（2）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；
（3）华侨、港澳台同胞。
2.附加减除费用标准：每月减除4800元
（四）应纳税所得额的其他规定
1.个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。
【特殊】个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。
【补充】个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业、公益性青少年活动场所、汶川和玉树大地震受灾地区的公益性事业捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。
2.个人的所得（不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月或下次或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。
3.个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。
第三节应纳税额的计算（11个税目，29项特殊问题）
针对不同的应税所得项目，其应纳税额计算公式分别为：
一、工资、薪金所得应纳税额的计算
应纳税额＝（每月收入额－3500元或4800元）×适用税率－速算扣除数
二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算
应纳税额＝（全年收入总额－成本、费用及损失）×适用税率－速算扣除数
按照税收法律、法规和文件规定，先计算全年应纳税所得额，再计算全年应纳税额。该个体工商户2011年度应补缴的个人所得税计算方法如下：
前8个月应纳税额=（全年应纳税所得额×税法修改前的对应税率-速算扣除数）×8/12
后4个月应纳税额=（全年应纳税所得额×税法修改后的对应税率-速算扣除数）×4/12全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额
对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有两种计算办法。
（一）查账征税：
1.自2011年9月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为3500元/月。投资者的工资不得在税前扣除。
2.投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。
3.企业在生产经营投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。
4.企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前扣除。
5.企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。
6.企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
7.企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
8.企业计提的各种准备金不得扣除。
9.投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。计算公式如下：（1）应纳税所得额＝Σ各个企业的经营所得
（2）应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数
（3）本企业应纳税额＝应纳税额×本企业的经营所得÷Σ各企业的经营所得
（4）本企业应补缴的税额＝本企业应纳税额－本企业预缴的税额
（二）核定征收
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
应纳所得额＝收入总额×应税所得率
＝成本费用支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率
实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策。
实行查账征税方式的个人独资企业和合伙企业改为核定征税方式后，在查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。
三、对企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额的计算
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
或＝（纳税年度收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数
【提示】纳税年度收入总额包括承包人个人工资，但不包括上缴的承包费。
四、劳务报酬所得应纳税额的计算
注意以下问题：
（一）定额或定率扣除
（二）次的规定
（三）税率20%，但有加成征收
五、稿酬所得应纳税额的计算
1.定额或定率扣除；
2.次的规定；
3.税率20%，但有税额减征30%；
4.关于合作出书问题。应该先分钱，后扣费用，再缴税。
六、特许权使用费所得应纳税额的计算
特许权使用费所得应纳税额的计算公式为：
（一）每次收入不足4000元的
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额－800）×20%
（二）每次收入在4000元以上的
应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入额×（1－20%）×20%
七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算
应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入额×20%
八、财产租赁所得应纳税额的计算
注意以下问题：
1.定额或定率扣除；
2.次的规定；
3.出租房产特殊扣除项目；
4.个人按市场价格出租居民住房，减按10%税率征收。
重点掌握内容：
个人出租房产，在计算缴纳所得税时从收入中依次扣除以下费用：
（1）财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加、房产税、印花税）（2）向出租方支付的租金（无转租收入不扣此项目）
（3）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止）
（4）税法规定的费用扣除标准（800元或20%）
①每次月收入不超过4000的
应纳税所得额＝每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）－800元
②每次月收入超过4000的
应纳税所得额＝[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）]×（1－20%）
九、财产转让所得应纳税额的计算
（一）一般情况下财产转让所得应纳税额的计算
财产转让所得应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝（收入总额－财产原值－合理税费）×20%（二）不同财产转让的个人所得税计算：
1.个人转让有价证券：
2.个人住房转让所得应纳税额的计算
了解房产原值、合理税费的确定。
3.个人将受赠不动产对外销售征收个人所得税的具体规定如下：
（1）受赠人取得赠与人无偿赠与的不动产后，再次转让该项不动产的，在缴纳个人所得税时，以财产转让收入减除受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额，按20%的适用税率计算缴纳个人所得税。即：
①按财产转让所得征。
②按财产转让收入减除受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额，按20%的适用税率计算缴纳个人所得税。（不能扣除原值）
③税务机关不得核定征收。
（2）在受赠和转让住房过程中缴纳的税金。按照相关规定处理。
4.自然人转让投资企业股权（份）
自然人转让所投资企业股权（份）（以下简称股权转让）取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用以下列举的方法核定。
（1）参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。
对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。
（2）参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。
（3）参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。
（4）纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。
纳税人再次转让所受让的股权的，股权转让的成本为前次转让的交易价格及买方负担的相关税费。
十、偶然所得应纳税额的计算
偶然所得应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入额×20%
十一、其他所得应纳税额的计算
其他所得应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20%
十二、应纳税额计算中的特殊问题（29项）
（一）个人取得全年一次性奖金计税方法
1.先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
2.将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税。
3.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数
4.实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述第2条、第3条规定执行。
5.雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
（二）取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题（了解）
（三）对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税问题
可单独作为1个月的工资、薪金所得计算纳税，不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款
（四）特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税方法
采掘业、远洋运输业、远洋捕捞这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。
（五）个人取得公务交通、通信补贴收入征税问题
按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。
（六）关于失业保险费（金）征税问题
按照规定的比例，实际缴付的失业保险费，免予征收个人所得税；领取的失业保险金，免予征收个人所得税。
（七）关于支付各种免税之外的保险金的征税方法
企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。
（八）企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题
1.对职工个人以股份形式取得的量化资产作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。
2.对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税。
3.待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。
4.对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。
（九）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得的征税问题
1.凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。
2.对可以提供有效合同或有关凭证，能够证明中方工作人员工资、薪金所得的一部分按照有关规定上缴派遣（介绍）单位的，可扣除其实际上缴的部分，按其余额计征个人所得税。（十）在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题
这类纳税人可能是居民纳税人，也可能是非居民纳税人，这要取决于在中国的居住时间，对其工资薪金征税时首先要加以区分。
关于工资、薪金所得来源地的确定：
个人实际在中国境内工作期间取得的工资、薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付，均属来源于中国境内的所得；个人实际在中国境外工作期间取得的工资、薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付，均属于来源于中国境外的所得。
1.对在中国境内无住所的个人，工资、薪金所得征税规定可归纳为下表：
（注：√代表征税，×代表不征税；在中国境内无住所，但在中国境内居住超过五年的个人，从第六年起的以后年度中，凡在境内居住满一年的，就来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税）
（十一）两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题——先分、后扣，对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。
（十二）关于个人取得退职费收入征免个人所得税问题
（十三）对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法
1.企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。
2.个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。
【计算方法】以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数
（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与再次任职、受雇的工资薪金所得合并计算补缴个人所得税。
3.个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。
（十四）个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税的方法
1.个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。
2.个人通过上述方式取得“打包”债权，只处置部分债权的，其应纳税所得按以下方式确定：
（1）以每次处置部分债权的所得，作为一次财产转让所得征税。
（2）其应税收入按照个人取得的货币资产和非货币资产的评估价值或市场价值的合计数确定。
（3）所处置债权成本费用（即财产原值），按下列公式计算：
当次处置债权成本费用＝个人购置“打包”债权实际支出×当次处置债权账面价值（或拍卖机构公布价值）÷“打包”债权账面价值（或拍卖机构公布价值）
（4）个人购买和处置债权过程中发生的拍卖招标手续费、诉讼费、审计评估费以及缴纳的税金等合理税费，在计算个人所得税时允许扣除。
（十五）办理补充养老保险退保和提供担保个人所得税的征税方法
（1）单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。
（2）关于个人提供担保取得收入征收个人所得税问题——按“其他所得”项目缴纳个人所得税。
（十六）个人兼职和退休人员再任职取得收入计算征收个人所得税问题
（1）个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；
（2）退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。
（十七）企业利用资金为股东个人购买汽车征收个人所得税问题
（1）企业为股东购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税，但允许合理减除部分所得。
（2）企业为个人股东购买的车辆，不属于企业的资产，不得在企业所得税前扣除折旧。（十八）个人股票期权所得个人所得税的征税办法
1.员工接受股票期权时：一般不作为应税所得征税（另有规定除外）。
员工在行权日之前,股票期权一般不得转让；因特殊情况转让，以股票期权的转让净收入，作为工资、薪金所得缴纳个人所得税。
2.员工行权时：从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。
应纳税额＝（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数
【解析】公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资、薪
金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算
3.员工将行权之后的股票再转让获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得”征免计算缴纳个人所得税。
【特别提示】个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。
4.员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”计算缴纳个人所得税。
5.员工接受可公开交易的股票期权，按以下规定进行税务处理
（1）员工取得可公开交易的股票期权，作为员工授权日所在月份的工资、薪金所得，计算缴纳个人所得税。
如果员工以折价购入方式取得股票期权的，可以授权日股票期权的市场价格扣除折价购入股票期权时实际支付的价款后的余额，作为授权日所在月份的工资薪金所得。
（2）员工取得可公开交易的股票期权后，转让该股票期权所取得的所得，属于财产转让所得纳税。
（3）员工取得上述可公开交易的股票期权后，实际行权时，不再计算缴纳个人所得税。
6.员工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次。
7.员工多次取得或者一次取得多项来源于中国境内的股票期权形式工资、薪金所得，而且各次或各项股票期权形式工资、薪金所得的境内工作期间月份数不相同的，以境内工作期间月份数的加权平均数为月份数，但最长不超过12个月。
8.公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得征收个人所得税问题（了解）：
按全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税
（十九）企业高管人员行使股票认购权取得所得个人所得税的征税办法
1.企业有股票认购权的高级管理人员，在行使股票认购权时的实际购买价（行权价）低于购买日（行权日）公平市场价之间的数额，按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税。
2.个人在股票认购权行使前，将其股票认购权转让所取得的所得，按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。
3.对个人在行使股票认购权后，将已认购的股票（不包括境内上市公司股票）转让所取得的所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。
（二十）个人财产对外转移提交税收证明或者完税凭证
申请人要转让的财产总价值在人民币15万元以下的，可不需向税务机关申请税收证明。
（二十一）纳税人收回转让的股权征税办法
个人股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。
（二十二）企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税——偶然所得
（二十三）个人取得拍卖收入征收个人所得税
1.作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费”所得项目计算缴纳个人所得税。
应纳税额＝（转让收入额－800元或20%）×20%
2.个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。
应纳税额＝（转让收入额－财产原值和合理费用）×20%
财产原值，是指售出方个人取得该拍卖品的价格（以合法有效凭证为准）。具体为：通
过商店、画廊等途径购买的，为购买该拍卖品时实际支付的价款；通过拍卖行拍得的，为拍得该拍卖品实际支付的价款及交纳的相关税费；通过祖传收藏的，为其收藏该拍卖品而发生的费用；通过赠送取得的，为其受赠该拍卖品时发生的相关税费；通过其他形式取得的，参照以上原则确定财产原值。
3.纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税；拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。
（二十四）个人取得有奖发票奖金征免个人所得税
个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照个人所得税法规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。
（二十五）个人转让限售股征收个人所得税规定
1.对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。
2.限售股的计税方法
个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即：
应纳税所得额＝限售股转让收入－（限售股原值＋合理税费）
应纳税额＝应纳税所得额×20%
上述所称限售股转让收入，是指转让限售股股票实际取得的收入。限售股原值，是指限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关费用。合理税费，是指转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税费。
如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。
（二十六）个人终止投资经营收回款项征收个人所得税规定
个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。
应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数－原实际出资额（投入额）及相关税费
应纳税额=应纳税所得额×20%
（二十七）个人提前退休取得补贴收入征收个人所得税规定
自2011年1月1日起，个人提前退休取得一次性补贴收入征收个人所得税按以下规定执行：
1.机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。
2.个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：
应纳税额={〔（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）－费用扣除标准〕×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数
（二十八）企业年金个人所得税征收管理的规定
1.对个人取得规定之外的其他补充养老保险收入，应全额并入当月工资、薪金所得依法征收个人所得税。
2.月工资收入低于费用扣除标准的职工缴存企业年金的征税问题
（1）企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。
（2）个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按照“工资、薪金所得”项目计算当期应缴纳的个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。
（二十九）企业促销展业赠送礼品个人所得税的规定
自2011年6月9日起，企业和单位在营销活动中以折扣折让、赠品、抽奖等方式，向个人赠送现金、消费券、物品、服务等（以下简称礼品）有关个人所得税的具体规定如下：
1.企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：
（1）企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；
（2）企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；
（3）企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。
2.企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：
的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。
第四节税收优惠
一、免征个人所得税的优惠
1.省级人民政府、国务院部委、和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。
2.国债和国家发行的金融债券利息。
3.按国家统一规定发给的补贴、津贴。（两院院士的特殊津贴每人每年1万元）
4.福利费、抚恤金、救济金。
5.保险赔款。
6.军人的转业费、复员费。
7.离退休工资。
8.驻华使馆、领事馆的人员免税。
9.中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。
10.见义勇为奖金。
11.企业和个人按照省级以上人民政府规定的标准，以个人工资中的部分作为社会保险（住房、医疗、失业、养老、生育等）免税。
个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。
17.外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。
18.外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。
19.外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。
20.个人举报、协查违法、犯罪行为而获得的奖金。
21.个人办理代扣代缴税款的手续费。
22.个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。
24.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。
26.股权分置改革中非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入，暂免征收流通股股东应缴纳的个人所得税。
27.对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。
28.个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照个人所得税法规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。
29.对保险营销员的佣金
保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成：（1）展业成本（佣金的40%），免征个人所得税。（2）劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所得税。
二、减征个人所得税的优惠
（一）残疾、孤老人员和烈属的所得。
（二）因严重自然灾害造成重大损失的。
（三）其他经国务院财政部门批准减税的。
三、对在中国境内无住所的外籍人员
1.对在中国境内无住所，但在境内居住1年以上，不到5年的纳税人的减免税优惠:
在中国境内无住所，但是居住1年以上5年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过5年的个人，从第6年起，应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税。
2.对在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内居住不超过90日的纳税人的减免税优惠:
其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。
第五节境外所得的税额扣除
纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依我国税法规定计算的应纳税额。
个人所得税会计练习题
个人所得税会计练习题 1.中国公民李某为某外商投资企业的高级职员，2012年每月工资收入6000元，12月份取得年终奖24000元，计算李某全年应纳个人所得税税额。 2.中国公民王某利用业余时间为某单位进行一项工程设计，取得设计费收入50000元，将其中20000元通过民政部门捐赠给灾区，试计算其应纳个人所得税税额。 3.王某（中国公民）2012年12月份取得收入情况如下： （1）取得工资收入2 200元，年终奖金4 800元。 （2）取得利息收入5 000元，其中：国库券到期利息3 000元，本单位兑现集资利息2000元。 （3）应邀到某单位培训职工，收入2 500元。 （4）出版一部专著，稿费金额6 000元。 请根据税法规定，计算王某12月份应纳的个人所得税税额。 4.孙某（中国公民）系某单位职工，2012年10月份取得收入情况如下： （1）工资收入1 100元，奖金800元。 （2）接受某学校委托，为其校歌谱曲，收入600元。 （3）将以前所谱写的乐曲汇成专辑，由某出版社出版，稿酬4 000元。 （4）发生财产损失，保险公司赔款2 000元。 （5）在商场有奖销售过程中，中奖金额200元。 （6）个人创作的一部作品，在县文化部门举办的优秀作品评选中获特等奖，奖金1 500元。 请根据税法规定，计算孙某10月份应纳个人所得税税额。
5.张某是我国一位医学专家，2012年其每月工资收入5000元，其中包括国务院特殊津贴500元。在2012年，张某与王某合作出书取得稿酬24000元，两人定好按6:4分成；张某为一制药厂提供一项专有技术，取得特许权使用费收入50000元；张某为某医学院做报告，取得收入3000元，该年度张某应邀出访美国和日本，在出访美国期间到某大学讲学获得收入2000美元（1美元＝7.7元人民币），在美国该项所得已纳个人所得税3220元；出访日本期间通过协商将其另一本专著翻译成日文，获得稿酬收入50万日元（100日元＝7.5元人民币），在日本该项所得已经缴纳个人所得税3750元（不考虑其他的税费）。要求：根据上述资料，依据个人所得税法的有关规定，回答下列问题： （1）计算张某工资、薪金所得应纳个人所得税税额； （2）计算张某稿酬收入应纳个人所得税税额； （3）计算提供专有技术应纳个人所得税税额； （4）计算为医学院作报告取得的收入应纳个人所得税税额； （5）计算在美国和日本取得的收入在我国应补缴个人所得税税额； （6）计算张某全年应纳个人所得税税额。
第十一章个人所得税练习题及参考答案分解教学总结
第十一章个人所得税练习题及参考答案 作业题三： 居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，2014年取得以下所得： （1）每月取得合资企业支付的工资薪金9800元； （2）2月份，为某企业提供技术服务，取得报酬30000元，与其报酬相关的个人所得税由该企业承担； （3）3月份，从A国取得特许权使用费折合人民币15000元，已按A国税法规定缴纳个人所得税折合人民币1500元并取得完税凭证； （4）4月1日～6月30日，前往B国参加培训，利用业余时间为当地三所中文学校授课，取得课酬折合人民币各10000元，未扣缴税款；出国期间将其国内自己的房屋出租给他人使用，每月取得租金5000元； （5）7月份，与同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差异的书籍，共获得稿酬56000元，李某与杰克事先约定按6：4比例分配稿酬； （6）10月份，取得3年期国债利息收入3888元；10月30日取得于7月30日存入的三个月定期存款利息900元； （7）11月份，以每份218元的价格转让2011年申购的企业债券500份，发生相关税费870元；该债券申购价每份200元，申购时共支付相关税费350元；转让A股股票取得所得24000元； （8）1～12月份，与4个朋友合伙经营一个酒吧，年底酒吧将30万元生产经营所得在合伙人民进行平均分配。 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数： （1）李某全年工资薪金应缴纳的个人所得税； （2）某企业为李某支付技术服务报酬应代付的个人所得税； （3）李某从A国取得特许权使用费所得应补缴的个人所得税； （4）李某从B国取得课酬所得应缴纳的个人所得税； （5）李某出租房屋应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加； （6）李某出租房屋租金收入应缴纳的个人所得税； （7）李某稿酬所得应缴纳的个人所得税； （8）银行应扣缴李某利息所得的个人所得税； （9）李某转让有价证券所得应缴纳的个人所得税； （10）李某分得的生产经营所得应缴纳的个人所得税。 (一)单项选择题 1.以下个人属于中国居民纳税人的是（）。 A.美国人甲2013年9月1日入境，2014年10月1日离境 B.日本人乙来华学习180天 C.法国人丙2013年1月1日入境，2013年12月20日离境 D.英国人丁2013年1月1日入境，2013年9月20日离境至10月31日 【答案】C 【解析】对于中国境内无住所的，必须要在中国居住满一个纳税年度（指1月1日到12月31日），临时离境一次不超过90天，才能被认定为居民纳税人。因此A、B、D不符合要求。 2.下列利息、股息、红利所得中，应当征收个人所得税的是（） A.国库券利息 B.提取缴存的住房公积金
第十三章个人所得税2
个人所得税习题 （一）单项选择题 1.某演员■一次获得表演收入30000元，—其应纳个人所遐税税额为（）。 A.5200 元 B. 6000 元 C. 4800 元 D. 5600 元 2.某人某年出版了中篇小说一部，取得稿酬5000元，同年，该小说在一家晚报上连载，取得稿酬3800 元。该△应纳个人所得色为（）o 一 A.980 元 B. 958. 6 元 C. 1120 元 D. 1600 元 3.某人某年取得特许权使用费两次，一次收入为3000元，另一次收入为4500元。该人特许权使用费 所 得应纳四个人所得税峯）o 一 A.1160 元 B. 1200 元 C. 1340 元 D. 1500 元 4.按税法规定，工资、薪金所得可以实行按年计算，分月预缴，年度终了汇算清缴，多退少补的行业 是（）o A.高空行业 B.高温行业 C.采掘业 D.保险业 5.《中华人民共和国个人所得税法》中所说的临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过（）o A. 60 日 B. 50 0 C. 30 日 D. 90 B 6.个人将其所得向教育事业和其他公益事业捐赠，可以从应纳税所得额扣除的比例最高为（）。 A. 30% B. 50% C. 80% D. 100% 7.李阳晋自有房屋出租笼某公司使用，亨月取得租赁费也2000元，则其应缴个人所得税（）。 A. 120 元 B. 240 元 C. 320 元 D. 400 元 8.下列所得中，一次收入畸高的，要加成征收个人所得税的是（）o A?稿酬所得 B.利息、股息、红利所得 C?偶然所得D.劳务报酬所得 9?在中国境内无住所，在一个纳税年度中在中国境内累计居住不超过90日的个人（） A.就其来源于中国境外的所得征税 B.免予征收个人所得税 C.就其来源于中国境内的所得由境外雇主支付的部分征税 D.其来源中国境内的所得山境外雇主支付且不山该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴 纳个人所得税 10 ?对纳税人所得应按次征税的是（）o A?工资薪金所得 B.个体工商户的生产经营所得 C.稿酬所得 D.承包承租经营所得 （二）多项选择题 1 ?对个人所得征收个人所得税时，以每次收入额为应纳税所得额的有（）o A?利息、股息、红利所得 B?稿酬所得 C.财产转让所得 D.偶然所得 2?根据现行税法规定，下列个人所得，可以免征个人所得税的有（）o A.利息 B.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得 C?个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费 D.个人转让自用达2年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得
第八章个人所得税习题及答案
第八章个人所得税 一、术语解释 1、个人所得税 2、居民纳税人 3、非居民纳税人 4、自行申报纳税 5、代扣代缴税款 二、填空题 1、我国现行的个人所得税采用的是税制。 2、我国现行的个人所得税在费用扣除上采用和扣除并用。 3、我国现行的个人所得税在税率上采用和并用。 4、我国现行的个人所得税法列举了_____项个人应税所得。 5、我国个人所得税的纳税人是参照国际惯例，按照和双重税收管辖权确定的。 6、个人所得税法规定，对于在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过日的个人，或者在税收协定规定的期间内，在中国境内连续或累计居住不超过______日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。 7、工资、薪金所得适用税率，税率为。 8、个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 9、对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税人和在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇而取得工资、薪金所得的纳税人，每月减除费用元。 10、个体工商户的应纳税所得额是每一纳税年度的_____，减除成本、费用和_____后的余额。 三、判断题(判断对错，并将错误的改正过来) 1、个人取得执照，从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动取得的所得，应缴纳个人所得税。（） 2、某人承包一个企业，虽然工商登记仍为企业，但该承包者对企业的经营成果并不拥有所有权，为此，该承包者按合同规定取得的所得，按税法规定的对企事
税法(2016) 第11章 个人所得税法 课后作业
税法(2016) 第十一章个人所得税法课后作业 一、单项选择题 1. 根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税的是（）。 A.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入 B.出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入 C.出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入 D.从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入 2. 合伙企业的个人投资者以企业资金为子女购买汽车所发生的支出，应按照（）项目计征个人所得税。 A.劳务报酬所得 B.工资、薪金所得 C.个体工商户的生产、经营所得 D.利息、股息、红利所得 3. 根据个人所得税的有关规定，在计算个体工商户的生产、经营所得时，下列费用准予在个人所得税税前扣除的是（）。 A.实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出 B.税收滞纳金 C.个体工商户业主的工资薪金支出 D.赞助支出 4. 商品营销活动中，企业对营销业绩突出的非雇员甲某以工作考察的名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对其实行营销业绩奖励，则企业应根据所发生费用按照（）项目代扣代缴甲某的个人所得税。 A.工资、薪金所得 B.劳务报酬所得 C.偶然所得 D.其他所得 5. 根据个人所得税法的规定，下列关于每次收入的确定，说法不正确的是（）。 A.劳务报酬所得，属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次计征个人所得税 B.财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次计征个人所得税 C.同一作品在报刊上连载取得收入的，以一个月内取得的收入为一次计征个人所得税 D.同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税
2016年最新个人所得税税率表
2016年最新个人所得税税率表(新个税起征点3500税率表) 1、工资、薪金所得适用的税率表 税率表一
注：1。本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额； 2。含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。2、个体工商户，企业等适用税率表二 税率表二 (个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用) 注：1。本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额；2。含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。 1、个人所得税计算方法（公式）：
其应缴个人所得税=（工薪收入-个人缴纳的四险一金金额-个人所得税扣除额3500）*税率-速算扣除数 下面举例说明： 某员工10月份工资为16000元，个人缴纳的四险一金金额为3 680元 应纳税所得额=16000-3680-3500=8820 应缴个人所得税=8820*20%-555=1209 2、国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告 《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》（中华人民共和国主席令第四十八号）（以下简称税法）将自2011年9月1日起施行。根据税法修改的相应条款，现就贯彻执行的有关具体问题公告如下： 一、工资、薪金所得项目减除费用标准和税率的适用问题（一）纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表（见附件一），计算缴纳个人所得税。 （二）纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。 二、个体工商户的生产、经营所得项目应纳税额的计算问题
第 十 章 所得税法律制度(答案解析)
第十章所得税法律制度（答案解析）打印本页 一、单项选择题。 1.下列各项中，适用我国企业所得税法律制度的是（）。 A．国有企业 B．合伙企业 C．个人独资企业 D．外商投资企业 【您的答案】 【正确答案】 A 【答案解析】企业所得税的纳税人是在我国境内实行独立经济核算的企业或者组织，包括国有企业、集体企业、私营企业（不包括个人独资企业和合伙企业）、联营企业、股份制企业等。个人独资企业和合伙企业适用《个人所得税法》的规定；外商投资企业适用《外商投资企业和外国企业所得税法》的规定。 2.根据《企业所得税暂行条例》的规定，下列各项中，准予从收入总额中直接扣除的是（）。 A.无形资产开发未形成资产的部分 B.各项税收滞纳金 C.短期投资跌价准备金 D.资本性支出 【您的答案】 【正确答案】 A 【答案解析】根据《企业所得税暂行条例》规定，资本性支出，无形资产受让、开发支出，各项税收滞纳金、罚金和罚款，存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资跌价准备金、风险准备金等均不得在税前扣除。 3. 纳税人根据生产经营需要融资租入固定资产一台，发生融资租赁费25万元，则（）。 A.该租金可根据收益时间，均匀扣除 B.该租金在融资租赁当年各月平均扣除 C.该租金不得扣除，但该资产可按规定提取折旧费用 D.该租金不得扣除，该资产也不得计提折旧 【您的答案】 【正确答案】 C 【答案解析】纳税人以经营租赁方式取得的固定资产，其租金可根据收益时间，均匀扣除；纳税人以融资租赁方式取得的固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。 4.目前，我国企业所得税实行的税率是（）。 A．比例税率 B．超额累进税率
英国税收和会计 - 第十章 Chapter 10
67第十章 Chapter 10 英国税收和会计 UK Tax and Accounts Considerations Looking for friendly, professional tax and accounting help? Wilkins Kennedy is a well-established, Top 20 chartered accountancy and business advisory firm that has been providing partner-led services to individuals and businesses since 1882. Wilkins Kennedy has 11 offices in London and the prosperous south-east of England and a dedicated team of partners and staff experienced in providing intelligent, practical, cost-effective personal service to multi-national companies of all sizes. Whether you are a start-up business or a well-established global conglomerate, Wilkins Kennedy’s flexible, wide reaching approach provides you with a targeted and comprehensive range of financial reporting, tax and business support services. We also assist non-domiciled clients to plan their UK tax affairs and advise on issues such as domicile status and remittance planning, which are key matters for the international private client. You and your organisation deserve the highest level of support and friendly, personal service and Wilkins Kennedy can provide it. There are many tax exemptions and reliefs designed to attract overseas investors For the most up to date information about business, taxation and accounting in the UK from one of the UK’s leading professional services firms, please read on….
第八章个人所得税练习题
第八章个人所得税法律制度 一、单项选择题 1．作家陈某2009年8月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3500元，自8月15日起又将该小说在晚报上连载20天，每天稿酬300元。陈某当月需缴纳个人所得税（）。 A.420元 B.924元 C.929.6元 D.1050元 2.根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于工资、薪金所得项目的是 ( )。 A．劳动分红 B．误餐补助 C. 独生子女补贴 D. 差旅费津贴 3.根据个人所得税法律制度的规定，下列所得，应征收个人所得税的是（）。 A．企业按照国家有关法律规定宣告破产，职工从该破产企业取得的一次性安置收入 B．离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任单位取得的各类补贴 C．军人复员费 D．救济金 4.张某出租自有居住用房，2009年取得出租收入共120000元（每月10000元），相关税费共9000元（每月750元），没有发生相关修缮费用。计算此项业务张某应缴的个人所得税为（）。 A．7770 B．8880 C．17760 D．21840 5. 个人因从事彩票代销业务而取得的所得，应按（）计征个人所得税。 A．工资、薪金所得 B．承包、转包所得 C．劳务报酬所得 D．个体工商户生产经营所得 6.甲某2008年5月无偿受赠位于市区的价值80万元的商业用房，2009年3月以90万元的价格出售。契税税率是3%，营业税税率是5%，城建税税率是7%，教育费附加率是3%，不考虑土地增值税和印花税。此项业务甲某应缴纳的个人所得税是（）。 A．0.53 B．8.42 C．8.27 D．16.53 a 7.公民陈某2009年1月工资取得4000元，年终奖6000元，则个人所得税应纳税额为（）。 A.475元 B.300元 C.505元 D.550元 8. 公民陈某2009年1月工资取得1700元，年终奖6000元，则个人所得税应纳税额为（）。 A.285元 B.420元 C.505元 D.550元 9.王先生开办了一家副食品加工店，为个人独资企业。2009年加工店的销售收入是40万元，允许扣除的支出15万元，实际发生业务招待费8000元。计算王先生应缴纳个人所得税时，允许扣除的业务招待费为（）。 A.8000元 B.4800元 C.3200元 D.2000元 10. 承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得适用的征税税率是（）。 A.固定税率20% B.三级超额累进税率 C.五级超额累进税率 D.九级超额累进税率 11.刘三2009年6月取得业余咨询收入60000元，则应缴纳个人所得税（）。
10财政学(第十章)--税收制度的理论与实践
第十章税收制度的理论与实践 第一节税收制度及其历史演变 第二节税制改革理论简介 第三节世界各国税制改革的实践和趋势 第四节我国税制的历史演进和税制改革 第一节税收制度及其历史演变 税收制度概述 税收制度可以从两个不同角度来理解。 （1）税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。 （2）税收制度是国家按一定的政策原则组成的税收体系。其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。 本章乃至本书提及的税收制度，主要指的是第二种含义。 3税收制度总是由具体的税种组成的，但组成的方法可以有不同的选择。 关于税收制度的组成主要有两种不同的理论主张： （1）单一税制论，即认为一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种构成。如单一的所得税、单一的消费税等。 （2）复合税制论，即认为一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种组成，通过多种税的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。 世界各国普遍实行的是复合税制。 税收制度发展的历史进程 税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。
1.各国各时期开征的税种可以归纳为直接税和间接税。 直接税早期的直接税是十分粗陋的。 对人课征的税种，有人头税、灶税、户税等，如“口赋”、“算赋”、“更赋”等。 对物课征的税种，有土地税、房屋税、车马税等，如“田赋”、“马口钱”、“间架税”等。 随着社会经济的发展和政治制度的变迁，特别是随着社会产品的占有形式和分配形式的变化，直接税演变为现代的直接税。如对人课税，有个人所得税、企业所得税等，对物课税，有财产税、遗产税、赠与税等。 间接税最早的间接税也是很简单的。 早期的间接税，如中国古代的“关市之赋”、盐税、茶税、渔税。西方的市场税、入市税等。 现代的间接税，如销售税(营业税)、产品税、消费税、增值税等。 2.主体税种的变化 xx的直接税阶段 近代以商品课税为主体的阶段 现代直接税(所得税和财产税)阶段 3.所得税制度的确立 xx 1799年，英法战争，为应付军费急需，首次开征所得税(与后来的所得税有所不同)；1802年随战争停止而停征； 1803年因战争复发又开征，战争结束又废止；
减征个人所得税的优惠--注册会计师辅导《税法》第十一章讲义8
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL) 中华会计网校会计人的网上家园https://www.360docs.net/doc/8210442228.html, 注册会计师考试辅导《税法》第十一章讲义8 减征个人所得税的优惠 二、减征个人所得税的优惠 （一）残疾、孤老人员和烈属的所得。 （二）因严重自然灾害造成重大损失的。 （三）其他经国务院财政部门批准减税的。 【例题·多选题】下列有关个人所得税税收优惠的表述中，正确的有（）。 A.国债利息和保险赔偿款免征个人所得税 B.个人领取原提存的住房公积金免征个人所得税 C.残疾、孤老人员和烈属的所得可以减征个人所得税 D.外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴暂免征个人所得税 [答疑编号5787110603] 『正确答案』ABCD 【考题·多选题】（近三年考题）张某因工作调动于2010年8月将一套80m2的唯一家庭住房出售，售价100万元，该住房于2004年3月以60万元的价格购入。下列各项中关于该房屋出售行为税务处理的表述中，正确的有（）。 A.张某免予缴纳营业税 B.张某免予缴纳个人所得税 C.张某免予缴纳土地增值税 D.张某免予缴纳契税 [答疑编号5787110604] 『正确答案』ABC 第五节境外所得的税额扣除 纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依我国税法规定计算的应纳税额。 【例题·综合题】（近三年考题）中国公民王某5月赴国外进行技术交流期间，在甲国演讲取得收入折合人民币12 000元，在乙国取得专利转让收入折合人民币60 000元，分别按照收入来源国的税法规定缴纳了个
第六章个人所得税练习题
第六章个人所得税练习题
第六章个人所得税基础练习题 一、单项选择题 1.以下属于中国居民纳税人的是（）。 A．美国人甲2000年9月1日入境，2001年10月1日离境 B．日本人乙来华学习180天 C．法国人丙2000年1月1日入境，2000年12月20日离境 D．英国人丁2000年1月1日入境，2000年11月20日离境至12月31日 正确答案：C 知识点：个人所得税的纳税义务人 答案解析：对于中国境内无住所的，必须要在中国居住满一个纳税年度（指1月1日到12月31日），临时离境一次不超过90天，才能被认定为居民纳税人。因此A、B、D不符合要求。 2.以下属于工资薪金所得的项目有（）。 A．托儿补助费B．劳动分红C．投资分红D．独生子女补贴 正确答案：B 知识点：个人所得税应税所得项目 答案解析： AD不属于纳税人工资薪金收入，是个人所得税不予征税的项目；C不属于工资薪金项目，属于利息股息红利项目；B属于工资薪金项目。 3.下列个人所得在计算应纳税所得额时，采用定额与定率相结合扣除费用的是（）。 A．个体工商户的生产、经营所得 B．工资薪金所得 C．劳务报酬所得 D．偶然所得 正确答案：C 知识点：个人所得税应纳税所得额的规定 答案解析： A为按规定扣除成本费用损失；B为定额扣除费用；D为不得扣除费用。 4.合伙企业的投资者李某以企业资金为其本人购买汽车和住房，该财产购置支出应按（）计征个人所得税。 A．工资薪金所得 B．承包转包所得 C．个体工商户的生产经营所得 D．利息股息红利所得 正确答案：C 知识点：个人所得税应税所得项目 答案解析：个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。
第八章个人所得税及会计处理
纳税会计实务课程教案第17 次 授课题目（教学章、节或主题）：第八章个人所得税法 7.1 个人所得税基础知识7.2 个所得税基本法律内容课时安排 2 学时 教学目的、要求（分掌握、熟悉、了解三个层次）了解个人所得税法的概念和特点掌握个人所得税的纳税人和征税范围 3、熟悉个人所得税应纳税额的计算及会计处理 教学内容（包括基本内容、重点、难点）：复习旧课 复习企业所得税的重点内容 新课内容 第一节个人所得税的概念及其基本法律内容 一、个人所得税的概念个人所得税是以个人（自然人）取得的各种所得为征税对象而征收的一种税。个人所得税是世界各国普遍开征的一个税种，它和公司（企业）所得税共同构成一个国家的所得税制。在西方发达国家，所得税在国家税收体系中占有主要地位，其税收收入在财政收入中占有非常重要的地位；另外，由于这些国家的人均国民生产总值较高，个人收入较多，个人所得税的税源也较丰富，所以个人所得税的税收收入超过了公司（企业）所得税收入。 二、纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。 三、征税对象 1、工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。 2、个体工商户的生产经营所得 3、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得 4、劳务报酬所得 5、稿酬所得稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 6、特许权使用费所得
特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权 使用权取得的所得。 7、利息、股息、红利所得 是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 8、财产租赁所得：指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的 所得。 9、财产转让所得：指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以 及其他财产取得所 得。 10、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 11、经国务院财政部门确定征税的其他所得 下列项目中，属于劳务报酬所得的是（ AD ）。 A ?个人书画展卖取得的报酬 C 将国外的作品翻译出版取得的报酬 得的报酬 四、税率 （1）工资薪金所得：九级超额累进税率，税率为 （2）个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包 经营、承租经营所得适用 5%-35% 税率。 （3） 稿酬所得：适用比例税率，税率为 20%，并按应纳税额减征 30%。 （4） 劳务报酬所得适用比例税率，税率为 20%，对劳务报酬所得一次收入畸高的可以实行 加成征收。对一次取得的劳务报酬所得 20000 元以上加成征收，即 20000 元至 50000 元， 税率 30%，50000 元以上，税率 40% （5） 特许权使用费所得利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得 和其他所得适用比例税率为 20%。财产租赁所得个人出租住房减按 10%税率 ；储蓄存款利 息： 2007 年 8 月 15 日起，税率由 20%调整为 5%。 五、应纳税额的计算 （一）工资、薪金所得 应纳税额 = 应纳税所得额 x 适用税率 - 速算扣除数 应纳税所得额 = 每月收入额 - 2000 元（附加减除费用： 3200） 教材 P211 的例 10.1 某职工 2008 年 3 月应发工资 4600 元，交纳社会统筹的养老保险 100 元，失业保险 50 元， 单位代缴水电费 100 元，其每月应纳个人所得税为： 【答案】应纳个人所得税=（ 4600 — 2000- 100 — 50）X 15%— 125 = 242.5 （元） 工资薪金的 特殊问题： 某纳税人年末一次性领取年终奖金 12000 元，计算这笔收入应缴纳的个人所得税。 按12个月分摊后，平均每月的奖金= 12000- 12= 1000 （元） 应纳个人所得税为 12000*10%-25 = 1175 解释 P215 的例 10.5（重点） 配以案例练习： 王瑞为外商投资企业雇佣的中方人员， 7200 元，同月，赵某还收到其所在的派遣单位发给的工资 1000 元。请问：该外商投资企 业和赵某的派遣单位应如何扣缴赵某 10 月份的个人所得税？赵某实际应向税务机关申报缴 纳多少个人所得税？请列出具体 分析过程。 （1 ）外商投资企业应为赵某扣缴的个人所得税为： （7200-2000）*20%-375 = 665 （元） （ 2）派遣单位应为赵某扣缴的个人所得税为： 1000*10%-25 = 75 （元） （ 3）赵某实际应缴的个人所得税为： B.提供著作的版权而取得的报酬 D.高校教师受出版社委托进行审稿取 5%— 45% 2008 年 10 月该外商投资企业支付给赵某的薪金为
个人所得税与财务会计分析法
第十三章个人所得税法 学习本章首先要掌握个人所得税的特点： 1．个人所得税采取分项计税的方法。 立即应税所得分为：工资、薪金所得、个体工商户的生产、经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得、劳务酬劳所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、经国务院财政部门确定征税的其他所得。 2．个人所得税以应纳税所得额为计税依据。 即以某项应税项目的收入额减去税法规定的该项目费用减除标准（采纳定额或定率扣除方法）后的余额，为该项应纳税所得额。 3.个人所得税的纳税人分为居民和非居民。 居民纳税义务人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，不管是来源于中国境内依旧中国境外任何地点，都要在中国缴纳个人所得税。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。 在个人所得税的计算过程中有可能与其他税种关联。 例如在转让房产时会涉及营业税、城建税、教育费附加，甚至土地增值税等，取得房产租金会涉及营业税、房产税等。学员应学会通过企业所得税的理解进行正确推断。
第一节个人所得税差不多原理 一、个人所得税的概念 以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。 二、个人所得税的进展 1799年产生于英国。 三、个人所得税的计税原理：以个人的纯所得为计税依据。 四、个人所得税的征收模式 分类征收制，综合征收制和混合征收制。了解各种模式的含义及其优缺点。我国目前是分类征收制。 第二节纳税义务人与征税范围（客观题常考） 一、纳税义务人 税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住宅和居住时刻两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。
第十一章 个人所得税法-劳务报酬所得应纳税额的计算
2015年注册会计师资格考试内部资料 税法 第十一章 个人所得税法 知识点：劳务报酬所得应纳税额的计算 ● 详细描述： 注意以下问题： （一）定额或定率扣除 （二）次的规定 （三）税率20%，但有加成征收 【教材例11－5】歌星刘某一次取得表演收入40000元，扣除20%的费用后，应纳税所得额为32000元。请计算其应纳个人所得税税额。 （四）为纳税人代付税款的问题 【教材例11－6】高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵某的劳务报酬48000元，与其报酬相关的个人所得税由公司代付。不考虑其他税收的情况下，计算公司应代付的个人所得税税额。 『正确答案』 （1）代付个人所得税的应纳税所得额 ＝[（48000－2000）×（1－20%）] ÷[1－30%×（1－20%）]＝48421.05（元） （2）应代付个人所得税＝48421.05×30%－2000＝12526.32（元）例题： 1.下列收入中，应按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税的是（）。
A.在其他单位兼职取得的收入 B.退休后再受雇取得的收入 C.在任职单位取得董事费收入 D.个人购买彩票取得的中奖收入 正确答案：A 解析：选项B，属于“工资薪金所得”；选项C，属于“工资薪金所得”，在非任职单位取得的董事费收入属于“劳务报酬所得”；选项D，个人购买彩票取得的中奖收入属于“偶然所得”。 2.2014年4月，公务员张某因机构调整以及符合30年工龄等原因达到了提前退休的条件，提前15个月退休并办理退休手续。张某当月领取退休工资4400元，取得按照统一标准发放的一次性补偿54000元，则张某当月应纳个人所得税（）。 A.0 B.45元 C.145元 D.245元 正确答案：B 解析：张某当月应纳税额=(54000/15-3500)X3%xl5=(3600- 3500)x3%x15=45(元）。 3.中国公民张某2014年1月份取得工资3000元，当月一次性取得上年奖金9000元，单位为其负担个人所得税200元。则张某2014年个人实际负担个人所得税（）元。
第13章 个人所得税法习题及标准答案
第13章个人所得税法习题及答案
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第十三章个人所得税法习题 一、单项选择题 1．在商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的非雇员（营销人员）以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励，所发生的费用，该营销人员( )。 A.不缴纳个人所得税 B.按工资、薪金所得缴纳个人所得税 C.按劳务报酬所得缴纳个人所得税 D.按偶然所得缴纳个人所得税 2．以下项目所得，应按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税的是（）。 A.个人提供担保取得的收入 B.兼职收入 C.出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入 D.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入 3．王某持有某上市公司的股票10000股，该上市公司2010年度的利润方案为每10股送3股，并于2010年6月份实施，该股票的面值为每股2元。上市公司应扣缴王某的个人所得税（）元。 A.300 B.600 C.1500 D.3000 4．下列各项中对稿酬所得“次”表述不正确的是( )。 A.同一作品再版所得，视为另一次稿酬所得征税 B.同一作品先在报刊连载后出版(或相反)，视为两次稿酬所得征税 C.同一作品在报刊上连载取得的收入，以连载完所有收入合并为一次征税 D.预付或分次支付稿酬，应分次计算征税 5．某工程师（中国公民）2010年5月被派遣到某外资企业提供业务指导，当月外资企业支付其工资7000元（需上交派遣单位40％，有合同证明），原派遣单位支付其工资880元，已知派遣单位和雇佣单位均扣缴了个人所得税，则当月该工程师应补缴个人所得税是（）元。 A.337 B.205 C.69 D.63 6．个人在股票认购权行使前，将其股票认购权转让所取得的所得，应按照（）项目缴纳个人所得税。 A.财产转让所得 B.工资、薪金所得 C.股息、红利所得 D.劳务报酬所得 7．下列各项中，应按“个体工商户生产、经营所得”项目征税的是（）。 A.个人因从事彩票代销业务而取得的所得 B.个人独资企业对外投资取得的股息所得 C.私营企业的个人投资者以企业资本金为本人购买的汽车 D.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入 8．某公民2010年8月买进某公司债券20000份，每份买价8元，共支付手续费800元，11月份卖出10000份，每份卖价8.3元，共支付手续费415元，12月末债券到期，该公民取
2017个人所得税税率表(含计算公式)
个人所得税税率表 一、工资、薪金个人所得，7级超额累进税率表，税率为3%--45%（专职）(个税免征额3500元) ●应纳税额T=(工资薪金所得-“五险一金”-免征额)×适用税率-速算扣除数 ●半年奖金法T=(工资薪金所得+半年奖金-“五险一金”-免征额)×适用税率-速算扣除 数 ●一年奖金法T=(工资薪金所得-“五险一金”-免征额)×适用税率-速算扣除数+12个月 奖金（年终奖摊每月=年终奖金额÷12月×适用税率-速算扣除数）（当工资低于3500时，应从奖金里抵足免征额后再计算） 二、个体（生产经营）、企事业单位（承包经营）所得，适用5%---35%的超额累进税率表。 以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。 ●应纳税所得额A=全年收入总额–成本、费用以及损失 ●应纳税额T=应纳税所得额A×税率-速算扣除数 三、劳动报酬所得，适用比例税，税率为20%--40%（兼职） ●每次收入不超过4000元的，减除费用800元；其余额为应纳税所得额。 应纳税所得额A=全年收入总额–800费用
应纳税额T=应纳税所得额A×税率-速算扣除数 ●每次收入超过4000元的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。 应纳税所得额A=全年收入总额–（1-20%）费用 应纳税额T=应纳税所得额A×税率-速算扣除数 四、稿酬所得，适用比例税，税率为20%，并按应纳税额减征30% ●每次收入不超过4000元的，减除费用800元；其余额为应纳税所得额。 应纳税所得额A=全年收入总额–800费用 应纳税额T=应纳税所得额A×税率-（1-30%）减征额 ●每次收入超过4000元的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。 应纳税所得额A=全年收入总额*（1-20%）费用 应纳税额T=应纳税所得额A×税率*（1-30%）减征额 五、利息、股息、红利所得适用比例税，税率为20% ●每次收入不超过4000元的，减除费用800元；其余额为应纳税所得额。 应纳税额T=应纳税所得额A（全年收入总额–800费用）×税率 ●每次收入超过4000元的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额 应纳税额T=应纳税所得额A〈全年收入总额*（1-20%）费用〉×税率
第十一章 例题
第十一章例题 1.【例题·多选题】下列项目中，属于劳务报酬所得的有（）。 A.个人书画展取得的报酬 B.提供著作的版权而取得的报酬 C.将国外的作品翻译出版取得的报酬 D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬 2.【例题·多选题】下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（）。 A.个人独资企业集资利息 B.个人从股份公司取得股息 C.个人取得企业债券利息 D.个人取得国家发行的金融债券利息 3.【例题·单选题】韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留60天，期间取得境外公司支付的工资40000元，取得中国体育彩票中奖收入20000元。 4.【例题·多选题】下列各项中，适用5%～35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（）。 A.个体工商户的生产经营所得 B.合伙企业的生产经营所得 C.个人独资企业的生产经营所得 D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 5.【例题·多选题】下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（）。 A.稿酬所得 B.偶然所得 C.股息所得 D.特许权使用费所得 6.【例题·多选题】下列个人所得在计算个人所得税应纳税所得额时，可减除定额费用的有（）。 A.对企事业单位的承包、承租经营所得 B.财产转让所得 C.工资薪金所得 D.利息所得 7.【例题·计算题】中国公民王某6月与一家培训机构签订了半年的劳务合同，合同规定从6月起每周六为该培训中心授课1次，每次报酬为1200元。6月份为培训中心授课4次。 要求：计算培训中心6月支付王某授课费应代扣代缴的个人所得税。 8.【例题·多选题】下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有（）。 A.同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬 B.同一作品再版取得的稿酬 C.同一作品出版社分三次支付的稿酬 D.同一作品出版后加印而追加的稿酬 9.【例题·计算题】中国公民孙某系自由职业者，2013年出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元。 10.【例题·计算题】2013年12月，王某为境内某企业提供咨询取得劳务报酬40000元，通过境内非营利性社会团体将其中9000元捐赠给贫困地区。 要求: 计算王某上述所得应该缴纳的个人所得税。