2017年中南大学网络教育《注册会计师制度与实务》考试题

《注册会计师制度与实务》试题

考试说明：

1.首先下载试题及《标准答卷模版》，完成答题后，答卷从网上提交。

2.答卷电子稿命名原则：学号.doc。如：11031020512002.doc。

3.网上提交截止时间：2017年5月15日8：00—6月15日18：00。

试题：

一、名词解释：本大题4个小题，每小题5分，共20分。

1.注册会计师实务

2.函证

3.营业收入

4.管理建议书

二、案例分析题：本大题2个小题，第1小题24分，第2小题26分，共50分。

1.某注册会计师在预备调查阶段通过问卷形式对ABC公司的购货与付款循环进行了解，发现如下情况：

（1）购货由采购部门负责，根据自已填制的采购单采购，货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收。

（2）对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商，验收部门不负责开验收报告单。

要求：针对上述异常情况，请指出可能存在的缺陷及改进措施？

2.Y公司系股份有限公司，长沙市立信会计师事务所的注册会计师王芳和刘星负责对Y公司2007年度会

券面值年利率为4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资金中的6000万元用于建造生产厂房（2007年12月31日尚未完工），9000万元用于补充流动资金。Y公司对债券发行作了相应的会计处理，但未计提2007年度的债券利息。王芳和刘星提出补提债券利息的审计调整建议，Y公司拒绝接受。

要求：（1）试判断注册会计师王芳和刘星应发表何种审计意见？

（2）请代王芳和刘星出具审计报告。注：审计报告中，“一、管理层对财务报表的责任”、“二、注册会计师的责任”这两段只要出现上述两句话即可，具体内容可删节。

三、问答题：本大题3个小题，每小题10分，共30分。

1.注册会计师在判断审计证据的可靠性时应遵循什么原则。

2.销售与收款循环的特征是什么？

3.审计工作底稿复核中应注意哪些重要事项。

《注册会计师制度与实务》答卷

一、名词解释

1.注册会计师实务：是指注册会计师在审计过程中（计划阶段、外勤阶段及报

告阶段），按照执业规范和相关法规，搜集审计证据并形成审计工作记录，最终出具审计报告的一种审计活动。

2.函证：是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信

息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程，例如对应收账款余额或银行存款的函证。

3.营业收入：营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务等主营业务活动中

所产生的收入，以及企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能可靠计量）或债务重组等实现的收入。

4.管理建议书：是指注册会计师在完成审计工作后，针对审计过程中已注意到

的，可能导致被审计单位财务报表产生重大错误报告的内部控制重大缺陷提出重大书面建议，现行审计准则要求，注册会计师对审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，应当告知被审计单位管理当局，必要时，可出具管理建议书。

二、案例分析题：

1.某注册会计师在预备调查阶段通过问卷形式对ABC公司的购货与付款循环进行了解，发现如下情况：

（1）购货由采购部门负责，根据自已填制的采购单采购，货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收。

（2）对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商，验收部门不负责开验收报告单。

要求：针对上述异常情况，请指出可能存在的缺陷及改进措施？

答:（1）购货由采购部门负责，根据自己填制的采购单采购，货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收；存在的缺陷：采购部门根据自己编制的采购单采购；验收部门属于采购部门；改善措施：采购部门的采购应根据存储或其他授权部门填制的采购单采购；验收部门应独立于采购、存储部门。

（2）验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工。存在的缺陷：验收货物不能直接堆放在机器旁。改善措施：货物应先经存储部门点验和检查后签收，再凭完善的发货控制系统，进行领料加工。

2.Y公司系股份有限公司，长沙市立信会计师事务所的注册会计师王芳和刘星

负责对Y公司2007年度会计报表进行审计，并于2008年3月6日完成审计工作。Y公司未经审计的会计报表中的部分资料如下：

注册会计师王芳和刘星确定Y公司2007年度会计报表层次的重要性水平为540万元，并且将该重要性水平分配给各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：

王芳和刘星发现如下情况：2007年1月1日，Y公司经批准按面值发行了15000万元5年期、债券面值年利率为4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资金中的6000万元用于建造生产厂房（2007年12月31日尚未完工），9000万元用于补充流动资金。Y公司对债券发行作了相应的会计处理，但未计提2007年度的债券利息。王芳和刘星提出补提债券利息的审计调整建议，Y公司拒绝接受。

要求：（1）试判断注册会计师王芳和刘星应发表何种审计意见？

（2）请代王芳和刘星出具审计报告。注：审计报告中，“一、管理层对财务报表的责任”、“二、注册会计师的责任”这两段只要

出现上述两句话即可，具体内容可删节。

答：(1)就Y公司存在的情况，注册会计师王芳和刘星应当发表保留意见说明如下：经审计发现：2007年1月1日，Y公司经批准接面值发行了15000万元5

年期、票面利率为4.2%、到期还本息的企业债券，Y公司应计提1999年度应承担的债券利息630万元，其中的252万元应增加在建生产厂房成本，378万元应列支财务费用，但Y公司未予以计提。上述会计处理办法违反《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的规定，虚增了1999年度的利润总额378万元，虚减资产252万元，少计负债630万元。注册会计师提出调整建议，Y公司拒绝采纳。

(2)审计报告

Y股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的Y股份有限公司（以下简称Y公司）财务报表。包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

二、注册会计师的责任

三、审计意见

我们认为，Y公司财务报表已经按照企业会计准则和《行业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了Y公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。

三、问答题

1.注册会计师在判断审计证据的可靠性时应遵循什么原则。

答：注册会计师在判断审计证据的可靠性时应遵循以下原则：

（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。从外部独立来源获取的审计证据由完全独立于被审计单位以外的机构或人事编

制并提供，未经被审计单位有关职员之手，从而减少了伪造、更改凭证或业务记录的可能性，因而其证明力最强。此类证据如银行询证函回函、应收账款询证函回函、保险公司等机构出具的证明等。相反，从其他来源获取的审计证据，由于证据提供者与被审计单位存在经济或行政关系等原因，其可靠性应受到质疑。此类证据如被审计单位内部的会计记录、会议记录等。

（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。如果被审计单位有着健全的内部控制且在日常管理中得到一贯地执行，会计记录的可信赖程度将会增加。如果被审计单位的内部控制薄弱，甚至不存在任何内部控制，被审计单位内部凭证记录的可靠性就会大为降低。例如，如果与销售业务相关的内部控制有效，注册会计师就能从销售发票和发货单中取得比内部控制不健全时更加可靠的审计证据。

（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。例如，注册会计师观察某项控制的运行得到的证据比询问被审计单位某项内部控制的运行得到的证据更可靠。间接获取的证据有被涂改及伪造的可能性，降低了可信赖程度。推论得出的审计证据，具主观性较强，人为因素较多，可信赖程度也受到影响。

（4）以文件、记录形式（无论纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。例如，会议的同步书面记录比对讨论事项事后的口头表述更可靠。口头证据本身并不足以证明事实的真相，仅仅提供一些重要线索，为进一步调查确认所用。如注册会计师在对应收账款进行账龄分析后，可以向应收账款负责人询问逾期应收账款收回的可能性。如果该负责人的意见与注册会计师自行估计的坏账损失基本一致，则这一口头证据就可成为证实注册会计师对有关坏账损失的判断的重要证据。但在一般情况下，口头证据往往需要得

到其他相应证据的支持。

（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。注册会计师可审查原件是否有被涂改或伪造的迹象，排除伪证，提高证据的可信赖程度。而传真件或复印件容易是变造或伪造的结果，可靠性较低。注册会计师在按照上述原则评价审计证据的可靠性时，还应当注意可能出现的重要例外情况。例如，审计证据虽是从独立的外部来源获得，但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的。同样，如果注册会计师不具备评价证据的专业能力，纳闷即使是直接获取的证据，也可能不可靠。

2.销售与收款循环的特征是什么？

答：销售与收款循环的特征主要体现在销售与收款循环所涉及的业务活动及其所涉及的主要凭证与会计记录方面。

（1）销售与收款循环涉及的主要业务活动。销售与收款循环涉及的主要业务活动包括：接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、办理和记录现金或银行存款收入、办理和记录销售退回和销售折扣折让、注销坏账、提取坏账准备。

（2）销售与收款循坏涉及的主要凭证与会计记录。销售与收款循环所涉及的主要凭证与会计记录包括：顾客订货单、销售单、发运凭证、销售发票、商品价目表、贷项通知单、应收款明细账、主营业务收入明细账、折扣与折让明细账、汇款通知书、库存现金日记账和银行存款日记账、坏账审批表、顾客月末对账单、转账凭证、收款凭证。上述中的贷项通知单是一种用来标记由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，只不过它不是用来证明应收账款的增加，而是用来证明应收

账款的减少。顾客月末对账单是一种按月定期寄送给顾客的用于购销双方定期核对账目的凭证。顾客月末对账单上应注明应收账款的月初余额、本月各项销售交易的金额、本月已收到的货款、各贷项通知的数额以及月末余额等内容。

3.审计工作底稿复核中应注意哪些重要事项。

答：审计工作底稿复核是一项重要的、必不可少的审计程序。为了搞好复核工作，应注意以下几点：

（1）复核人员是编制人的上级或同级人员。对所复核审计工作底稿的内容应当想当熟悉，并且具有一定的实务经验。如果采取多级复核制度，复核人的级别或专业经验应依次提高。

（2）复核人应明确写明复核要点，有的放矢。复核不是再次做审计，不可能按照审计程序重做一遍。因此不能泛泛地复核，而应当有明确的复核要点和目标。若是多级复核，每一级复核的要点应有所不同。

（3）复核人应做复核记录，并书面表示复核意见。复核记录和复核意见是对审计工作底稿的完善和补充，是审计结论的依据之一。因此，复核人应当留下复核记录和复核意见，并归入审计工作底稿。复核记录和复核意见可反映在被复核的审计底稿上，或另纸反映。

（4）复核人应督促编制人对审计工作底稿中存在的问题予以答复、处理并形成相应的审计记录。复核人对审计工作底稿上存在的问题，有些可自己处理，有些需要追加和补充审计程序的问题，可能还需编制人去处理。这时复核人应督促编制人对存在的问题及时修正，并记录在审计工作底稿上。

（5）复核人应当签名和注明复核日期。签名一方面表示某一级复核已经实施，另一方面便于分清审计责任。