企业所得税例题与答案

1. 某股份公司于2010年4月注册成立并进行生产经营，系增值税一般纳税人，从事食用油生产销售，该企业执行《企业会计准则》。2010年纳税调整后所得额为-52万元。2011年度有关资料如下：

（1）销售应税产品取得不含税收入12000万元；销售免税产品取得不含税收入3000万元。

（2）应税产品销售成本4000万元；免税产品成本为1000万元。

（3）应税产品销售税金及附加200万元；免税产品税金及附加50万元。

（4）销售费用3000万元，其中广告及宣传费2600万元。

（5）财务费用200万元。

（6）管理费用1190万元，其中业务招待费100万元、新产品研究开发费30万元。

（7）取得投资收益40万元，其中投资非上市公司的股权投资按权益法确认的投资收益30万元，国债持有期间的利息10万元。

（8）营业外支出800万元，其中公益性捐赠支出100万元、非公益性捐赠50万元、违约金支出20万元。

（9）资产减值损失200万元，为本年度计提存货跌价准备。

（10）全年提取雇员工资1000万元，实际支付800万元，职工工会经费和职工教育经费分别按工资总额的2%、2.5%的比例提取。全年列支职工福利性支出120万元，职工教育经费提取25万元，实际支出20万元，工会经费计提并拨缴20万元。

公司的期间费用按照销售收入的比例在各项目之间分摊。假设除上述资料所给内容外，无其他纳税调整事项。企业所得税税率为25%。

要求：根据上述资料和税法有关规定，回答下列问题：

1.该公司2011年的会计利润

2.该公司2011年准予税前扣除的期间费用合计金额（包括免税项目）

3.该公司2011年纳税调整增加额

4.该公司2011年纳税调整减少额

5.该公司2011年实际应纳所得税额

1.解析：会计利润＝（12000+3000）-（4000+1000）-（200+50）-（3000+200+1190）

+40-800-200=4400（万元）

2.解析：（1）广告费和业务宣传费支出扣除限额=15000×15%=2250（万元）；实际发生广告费和业务宣传费为2600万元，应调增=2600-2250=350（万元）；准予扣除的销售费用

=3000-350=2650（万元）

（2）业务招待费：1500×5‰=75（万元），100×60%=60（万元），应调增=100-60=40（万元）；准予扣除的管理费用=1190-100+60=1150（万元）

（3）准予扣除的期间费用合计=2650+1150=200=4000（万元）

3.解析：（1）捐助支出；公益性捐赠限额=4400×12%=528（万元），公益性捐赠全额扣除；非公益性捐赠支出50万元调增所得。

（2）资产减值损失不得扣除，应调增200万元。

（3）工资薪金支出应调增=1000-800=200（万元）

（4）福利费扣除限额=800×14%=112（万元），实际列支120万元，应调增8万元。

（5）工会经费扣除限额=800×2%=16（万元），计提并拨缴20万元，应调增4万元。

（6）职工教育经费扣除限额=800×2.5%=20（万元），提取25万元，实际发生20万元，应调增5万元。

（7）纳税调增合计=40+350+50+200+200+8+4+5=857（万元）

4.解析：（1）投资收益40万元，应调减。

（2）技术开发费加计扣除额=30×50%=15（万元），应调减。(企业发生新产品的研究开发费用可加计扣除，未形成无形资产计入当期损益的，在按照据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。)

（3）免税项目所得=3000-1000-50-（3000+200+1190）×3000÷（12000+3000）=1072（万元）

（4）纳税调减合计=40+15+1072=1127（万元）

5.解析：应纳税所得额=4400+857-1127-52=4078（万元）

应纳所得税额=4078×25%=1019.5（万元）

2.某高新技术企业，以软件产品的开发、生产、销售为主要业务。2010年其有关的生产经营情况如下：

（1）将自行开发的软件产品销售，取得收入3000万元（不含税价格）。

（2）买卖国债取得收益5万元，还取得国债利息收入1.2万元。

（3）将一项技术所有权进行转让，取得所得600万元。

（4）当年软件产品的销售成本为1800万元。

（5）软件产品的销售费用为350万元，其中含业务宣传费25万元。

（6）当年企业发生的管理费用250万元，其中含新产品的研究费用100万元（新产品开发费用50万元形成了企业的无形资产，摊销期限为10年）；业务招待费50万元；其他费用性税费100万元。

（7）境外投资的分公司分回税后利润70万元（境外分公司所在国适用的所得税税率为30%。（8）该企业上年度尚有亏损10万元（未过弥补期限）。

要求：

（1）计算当年境内的应税收入。（不含技术转让所得）

（2）计算当年境内的投资转让所得应纳的企业所得税。

（3）计算允许税前扣除的业务宣传费。

（4）计算允许税前扣除的研究费用和开发费用。

（5）计算允许税前扣除的业务招待费。

（6）计算境外所得的应纳税额和抵免限额。

（7）计算当年的应纳税所得额和应纳所得税税额。

【答案及解析】

（1）计算当年境内的应税收入。（不含技术转让所得）

取得的国债利息收入1.2万元免征企业所得税。

应税收入=3000＋5=3005（万元）

（2）计算当年境内的技术转让所得应纳的企业所得税。

根据规定，一个纳税年度内居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收企业所得税。所以，

投资转让所得500万元免征企业所得税，超过的100万元应纳税。

应纳税=100×15%×50%=7.5（万元）

（3）计算允许税前扣除的业务宣传费。

根据规定，企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。所以，

允许税前扣除的业务宣传费限额=3000×15%=450（万元）

发生的25万元业务宣传费可在税前扣除。

（4）计算允许税前扣除的研究费用和开发费用。

根据规定，企业发生新产品的研究开发费用可加计扣除，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。所以，

允许税前扣除的研究费用=100×150%=150（万元）

允许税前扣除的无形资产的摊销费用=50÷10×150%=7.5（万元）

应调减所得额=50＋7.5=57.5（万元）

（5）计算允许税前扣除的业务招待费。

根据规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。所以，

50×60%=30（万元）；3000×5‰=15（万元）。

允许税前扣除的业务招待费限额=15（万元）

应调增所得额=50－15=35（万元）

（6）计算当年境内的应纳税所得额和税额。

允许弥补亏损10万元。

应纳税所得额=3005+50－1800－350－250－57.5＋35－10=622.5（万元）

高新技术企业适用15%的税率。

应纳税额=622.5×15%=93.375（万元）

（7）从2010年1月1日起，抵免限额的计算可采用企业境内所得税额的优惠

来源于境外的所得额=70÷（1－30%）=100（万元）

抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额=100×15%=15 （万元）

（8）应纳税额=（622.5+100）×15%-15=93.375 （万元）

假设本题发生于2010.1.1以前，抵免限额的计算只能采用25%的税率

计算境外所得的应纳税额和抵免限额。

来源于境外的所得额=70÷（1－30%）=100（万元）

境外所得的应纳税额=100×25%=25（万元）

抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额

=（93.375＋25）×（100÷722.5）≈16.38（万元）

（8）计算当年的应纳所得税税额。

因为16.38＜25，所以，应纳税额=93.375＋25－16.38≈101.995（万元）

3. 海滨市铝材公司2008年度生产经营情况如下：

（1）销售收入5000万元，销售成本3570万元，销售税金及附加140万元，缴纳增值税800万元。

（2）期间费用共计1040万元，其中：销售费用中含广告费280万元，运输、包装、展览费用120万元，运输用车辆的折旧费12万元（该货车于2007年12月购入，原值42万元，预计净残值2万元，期限按税法规定计提年限为4年）；管理费用中含业务招待费60万元、新产品研究开发费用80万元，为职工购买的商业人寿保险8万元，基本医疗保险15万元；财务费用100万，都是向非金融机构借款用于经营的利息支出，若按银行同期同类贷款利率计算其利息支出为60万元。

（3）营业外收入10万元，为接受的货币性捐赠收入。

（4）营业外支出160万元，含应付未付的工商部门罚款1万元、合同违约金2万元、银行罚息3万元、为乙企业提供与收入无关的担保，因乙企业破产而承担的预计负债20万元。

要求：计算该企业2008年度的应纳税所得额和应纳所得税额。

解析：企业会计利润总额＝5000-3570-140-1040+10-160＝100（万元）

纳税调整如下：

广告费扣除限额＝5000*15%＝750，实际列支280，可据实扣，无须调整；

允许扣除的折旧费＝（42-2）÷4＝10，实际列支12，应调增2万元；

业务招待费可扣除限额＝5000*0.005＝25，60*60%＝36，应调增60-25＝35万；

新产品研发费可据实列支，还可加扣80*50%＝40万。

为职工购买的商业人寿保险8万元不得扣除，应调增；

利息支出应调增100-60＝40；

罚款和预计负债应调增21万。

应纳税所得额＝100+2+35-40+8+40+21＝166万，应纳所得税＝166*25%＝41.5万。

人与人之间的距离虽然摸不着，看不见，但的的确确是一杆实实在在的秤。真与假，善与恶，美与丑，尽在秤杆上可以看出；人心的大小，胸怀的宽窄，拨一拨秤砣全然知晓。

人与人之间的距离，不可太近。

与人太近了，常常看人不清。一个人既有优点，也有缺点，所谓人无完人，金无赤足是也。初识时，走得太近就会模糊了不足，宠之；时间久了，原本的美丽之处也成了瑕疵，嫌之。

与人太近了，便随手可得，有时得物，据为己有，太过贪财；有时得人，为己所用，也许贪色。贪财也好，贪色亦罢，都是一种贪心。

与人太近了，最可悲的就是会把自己丢在别人身上，找不到自己的影子，忘了回家的路。

这世上，根本没有零距离的人际关系，因为人总是有一份自私的，人与人之间太近的距离，易滋生事端，恩怨相随。所以，人与人相处的太近了，便渐渐相远。

人与人之间的距离也不可太远。

太远了，就像放飞的风筝，过高断线。

太远了，就像南徙的大雁，失群哀鸣。

太远了，就像失联的旅人，形单影只。

人与人之间的距离，有时，先远后近；有时，先近后远。这每次的变化之中，总是有一个难以忘记的故事或者一段难以割舍的情。

有时候，人与人之间的距离，忽然间近了，其实还是远；忽然间远了，肯定是伤了谁。

人与人之间的距离，如果是一份信笺，那是思念；如果是一个微笑，那是宽容；如果是一句问候，那是友谊；如果是一次付出，那是责任。这样的距离，即便是远，但也很近。

最怕的，人与人之间的距离就是一句失真的谗言，一个不屑的眼神，一叠诱人的纸币，或者是一条无法逾越的深谷。这样的距离，即便是近，但也很远。

人与人之间最美的距离，就是不远不近，远中有近，近中有远，远而不离开，近而不相丢。

太远的距离，只需要一份宽容，就不会走得太远而行同陌人；太近的距离，只需要一份自尊，就不会走得太近而丢了自己。不远不近的距离，多像一朵艳丽的花，一首悦耳的歌，一首优美的诗。

人生路上，每个人的相遇、相识，都是一份缘，我们都是相互之间不可或缺的伴。