企业会计造假的形式、危害及治理2

企业会计造假的形式、危害及治理

专业：财务管理

学生：向勇年级：2012级论文类别：案例分析指导老师：王霞

摘要

“经济越发展，会计越重要”，会计信息的真实、完整不仅能为企业的决策者提供有用的决策信息，而且对发展我国社会主义市场经济起着关键性的作用。然而，在巨大的利益驱使下，监管制度薄弱的情况下，不少企业铤而走险，昧着良心做假账，据相关资料统计，企业会计造假也逐渐成为我国财政的最大问题之一，严重危害着我国经济的发展！同时，企业会计造假的手段多样，危害严重，治理难的问题也越来越受到人们的关注。本文主要以万福生科上市公司会计造假案为例，简述企业会计造假的形式、危害并提出治理的办法。

关键词：万福生科会计造假造假危害治理办法

1 万福生科会计造假

1.1 万福生科

万福生科集大米结晶葡萄糖、大米高蛋白、高麦芽糖浆等淀粉糖系列产品生产、销售，粮食收购、储备及科技研发为一体，是稻米深加工副产品综合利用循环经济企业，坐落在湖南常德沅江边上。2011年9月27日，它以每股25元的发行价成功登陆创业板，加上超募资金，共募集4.25亿元，曾被多家劵商誉为“新兴行业中的优质企业”。而在2012年9月起万福生科被监管层调查， 2012年10月26日，万福生科公告造假事实，公司2013上

半年虚增营收1.88亿元，虚增营业成本1.46亿元，虚增净利润4023万元，而且隐瞒了公司上半年循环经济型稻米精深加工产线项目长期停产的事实。

1.2 造假后果

会计造假危害就是指会计造假对会计信息使用者所造成的伤害或损失。首先，我们来看我国企业会计目标。我国的企业会计目标主要包括以下两个方面

：一是企业编制财务报告的目的主要是满足财务报告使用者的信息需要，因此，向财务报告使用者提供决策有用的信息成为财务报告的目的；二是反映企业管理层受托责任的履行情况。[1]可想而知，我们的会计资料一旦造假，我们的会计目标就无法实现：财务报告使用者得不到自己想要的真实信息；股东们也不清楚自己单位的经营管理情况。

1.2.1 经济危害

我们常说会计是市场经济的产物，而市场经济在某种程度上就是信用经济。我国会计基本准则第九条规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。而权责发生制的一个隐含条件是存在完备的社会信用基础。我们要谈论的经济危害，可以把它细分一下。我们假设把本单位和单位与单位之间的经济称为“小范围经济”，将地区政府，国家总的经济称为“大范围经济”，于是，我们也分别从这两方面来论述。

1.2.1.1 “小范围经济”危害

我们认为企业会计造假实际是在搬起石头砸自己的脚，会计造假不但不会使我们的企业经营得更长久，反而会导致我们企业随时面临倒闭的危险，我们还是来以万福会计造假案为例来说明。万福生科2012年半年度报告中存在虚假记载和重大遗漏：其一，虚增营业收入1.88亿元，虚增营业成本1.46亿元、虚增净利润4023.16万元；其二，2012年上半年万福生科循环经济型稻米精深加工生产线项目因技改出现长时间停产，对万福生科业务造成重大影响，但万福生科对该重大事项未及时履行临时报告义务，也未在半年度报告中披露。从案例中我们可以发现，万福生科的造假导致了该企业的资金的流失，钱都到哪里去了？想必都分给那些造假人员了吧！另一方面，会计造假可能导致企业领导层的决策出现错误，在一份假的财务会计报告面前，你怎么去提取有用信息？怎么去做决策？管理者在决策时离不开信息。信息的数量和质量直接影响决策的水平。[2最后，企业会计造假导致企业失去信誉，破坏企业形象。企业形象对企业发展起着十分重要的作用。一个好的企业形象会使投资者对其产生好感，便于扩大企业的影响力，从而提高企业的竞争力。

1.2.1.2 “大范围经济”危害

会计造假严重扰乱了社会经济秩序。就整个社会而言，会计资料是一种重要的社会资源，会计资料的质量直接影响资料使用者。会计资料是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，是记录会计核算过程和结果的重要载体，是政府管理部门、投资者、债权人以及社会公众进行宏观调控、改善经济管理、评价财务状况、防范经营风险、作出投资决策的重要依据。会计造假也不利于我们国家的资源优化配置，因为我们会计资料的使用者包括了政府部门。会计造假不仅会破坏市场经济秩序，导致宏观调控和微观决策的失误，还会为经济犯罪活动提供方便，滋生腐败，甚至增加社会的不安定因素，最终扰乱社会的经济关系、扰乱社会经济秩序。再回头来看万福生科的造假案，一家集大米结晶葡萄糖、大米高蛋白、高麦芽糖浆等淀粉糖系列产品生产、销售，粮食收

购、储备及科技研发为一体，是稻米深加工副产品综合利用循环经济的企业，其本身就存在很大的影响力，这次会计造假案一出，其造假的金额让人们对本来低迷的中国股市变得更加失望，可谓是雪上加霜。

1.2.2 社会危害

会计造假的最大根源便是诚信的丢失。作为一家企业，诚信是其道德价值观的体现。万福生科造假案之所以能够引起人们的巨大关注，我想是因为它凭借造假上市，凭借造假圈钱，而且造假的金额巨大影响范围广的缘故。我国会计职业道德规范明确要求会计人员在从事会计职业时应当实事求是地做事，讲信用，重信誉，信守承若。这样一家大型的上市公司出现会计造假，再次挑衅着社会诚信问题，引起不良的社会风气。再者，诚实守信是社会公德的基本要求，是每个公民的最基本道德规范，更是经常与钱财打交道的会计人员的基本职业操守。可以说，会计人员是否诚信，是企业是否诚信的基础，而企业诚信则是社会诚信的基础。从某种意义上来说，诚信是企业的生命力，是企业可持续发展的基础。缺乏诚信企业，是难以在激烈的市场竞争中取得长远竞争优势的，是最终必然退出市场的。会计造假者宁虚作假、见利弃义，违背基本的职业道德，可以说是丧失了最起码的社会公德，也就不可能成为现代经济活动诚信的“守门员”，更不可能使管理者、政府和社会公众相信他们所提供的的会计资料，也就难以获得社会应有的尊重。

2 万福生科会计造假形式

2.1虚增收入

根据年报显示，万福生科的主要产品有：大米淀粉糖、大米蛋白粉（饲料级、食用级）、米糠油和食用米等系列产品，大多数产品的销售收入被随意编造，比真实收入虚增四五倍是平常事，有的产品根本没有销售也凭空虚造收入。在万福生科十多种产品中，收入造假最离谱的是麦芽糊精。在公司中报中，该产品的销售收入达到1124万元。但南方周末记者从多个渠道证实，万福生科今年没有销售过麦芽糊精。这意味着，麦芽糊精收入虚增超过100倍。从万福生科发布的中报更正数据也可看出，此前造假的中报显示上半年营业收入为2.7亿元，更正后此项数据仅为8217万元人民币，收入总额虚增1.8亿元。更令人吃惊的是，万福生科2011年下半年成功上市从股市圈走近4.25亿资金，仅仅过了9个月业绩就“变脸”——亏损1117万元。

2.2 虚构客户

为了提高收入，万福生科虚构了东莞市常平湘盈粮油、湖南省傻牛食品、湖南祁东佳美食品、怀化小丫丫食品和津市市中意糖果5大客户交易金额。把总交易金额3976.55虚报为17150.33.

2.3 银行流水陷阱

有业内人士表示，万福生科上市前采用真金白银式财务造假，监管部门的突破口在于，从公司上下游(供应商和客户)的银行账户入手，揭穿“一条龙”造假上下游资金运作的伪装。然而，目前不管是投行还是会计师，都无权限延伸核查发

行人上下游的银行账户。中介机构的权限仅在于对万福生科本身的银行流水进行核查，这里面就可能存在陷阱。有知情人士透露，中介机构在核查中基本通过万福生科的银行对账单进行，而相当部分银行对账单没有显示“对方户名”，亦即从银行对账单入手核查银行流水时，不清楚交易对手名字，这就给了公司浑水摸鱼的机会，将上游经纪人账户打进的钱包装成下游大客户的回款。

2.4 虚增资产

2012年上半年，万福生科的在建工程在没有项目转入固定资产的情况下在建工程账面余额从8675万元增至1.80亿元，增加了9323万元。公司购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金只有5883万元，报表中的数据却是预付账款增加了2632万元。应付账款是增加了，可增加金额去仅只有区区379万元。

2.5 虚构合同

万福生科在“销售合同”一节中披露了与华源粮油经营部签订的两份合同：2011年6月5日，公司与东莞樟木头华源粮油经营部签订《采购合同》

2011年7月3日，公司与东莞樟木头华源粮油经营部签订《采购合同》

同样，与傻牛食品厂也有三份合同被一同披露：

2011年6月4日，公司与湖南省傻牛食品厂签订《采购合同》

2011年7月2日，公司与湖南省傻牛食品厂签订《采购合同》

2011 年9月1日，公司与湖南省傻牛食品厂签订《采购合同》

这两家企业的老板或老板娘均向南方周末记者证实，与万福生科早已无生意往来。编制假合同目的，是让虚假业务看起来真实合理。据其介绍，伪造客户收入的工作相对繁琐，需要私刻客户假公章、编造销售假合同、虚开销售发票、编制银行单据、假出库单等一系列造假工序的配合，才能让虚增销售收入看起来合理。要让虚增的销售额没有破绽，甚至要到税务部门为假收入纳税。

2.6 中介机构核查中存在盲区

“万福生科是典型的‘一条龙’造假”，有接近调查组的知情人士表示，此种造假方式即企业根据真实的“投入产出比例”虚拟采购、生产和销售流程，炮制假购销合同、假入库单、假检验单、假生产通知单等。甚至公司从供应链数据造假入手，在ERP系统上自动生成虚假的财务数据。多年前的东方电子(2.93,0.12,4.27%)案即真金白银式财务造假的典型，其欺诈特点是资产并没有虚构，银行存款余额是真实的，这种财务造假不管是从利润表入手还是资产负债表入手都很难发现，从物流、现金流、商流、税收或供应链角度也都很难发现。“此案暴露出了中介机构尽职调查存在的很多问题，在核查手段上的一些盲区也值得我们深思”，某中介机构人士表示，在无权像监管部门那样通过上下游银行账户入手，较难打到公司“一条龙”造假七寸的情况下，就意味着中介机构在做上下游访谈和函证时要更专业、更独立。除了访谈发行人上下游，可能还需要访谈竞争对手和行业专家，因为上下游与发行人存在利益关系，有串通一气作“伪证”的可能，而竞争对手和行业专家的独立性则会强很多。

3 会计造假原因

3.1 万福生科造假系统性强

万福生科造假遍及进、存、产、销各个经营环节，参与造假的人员很多。在执行过程中，由覃学军总体策划、统一分配任务，过程就像流水线，每个参与人员只需完成各自的部分，然后移交给下个环节负责的人，等全部流水线结束后，整套假账也顺理成章地诞生了。

3.2 造假隐蔽性强

稽查负责人感叹到，“调查中直接发现问题的难度很大”，因为账套的资金流水与银行的资金流水在日期、金额上逐笔一一对应，但问题却在于名称的造假，这个过程中能演变出许多不同的形式。例如原本是由张某通过银行打回的款项，但对应的银行回单上的账户名称却被改成了万福生科的某名客户称。“如果只对流水是对不出问题的，这就需要深度追查这个资金究竟从哪里来的。形式上很逼真，但内容的确是假的。”

3.3 造假的独立性是很高的

万福生科把所有东西都做的很全，从购销合同到入库单、检验单、生产单、销售通知单以及采购销售发票等，这些单据凭证由专人开具。由于万福生科对应的粮食收购方都为农户或粮食经纪人，不能开具发票，因此采购发票也由万福生科开具，这样就能把所有的单据凭证全部自己解决，而不依赖外部的力量，具有很高的造假独立性。

3.4 造假过程采取了成本倒算制

因为整个公司财务是按计划去造假，而非真实情况。所以财务人员会根据虚增后的各产品销售收入、毛利率以及生产消耗率直接倒算相关生产财务成本，达到了产销平衡。既然是算出来的，整个资产负债表一定平衡的，不能直接简单的找到问题所在。真假业务混淆交织在一起，万福生科不像有些公司的造假，一些笔是真的，剩下的可能都是假的，它的一笔业务里既有真数也有假数，真假交织在一起，所以给核实工作带来了较大的难度。

4 会计造假治理办法

随着我国改革开放的深入，企业会计造假的问题越来越严重，会计造假也是屡禁不止，为了防止和治理会计造假，我们认为必须从净化我们的会计环境，加强企业道德建设、加强会计核算和会计监督等方面着手，从而防止和治理我们的会计造假。

4.1 提高我国会计执业和注册会计师入门门槛

“经济越发展，会计越重要。”随着我国经济的快速发展，我国对会计人员的需求量越来越大，企业、事业单位、国家机关等都需要会计，而且会计职业也被人们称做“越老越值钱”的行业，因此，报考会计相关证书考试的人数逐年上升。我们以会计从业资格证考试为例，会计从业资格证是会计入门的必须证书，《中华人民共和国会计法》第三十八条规定：“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证。”因此，我们要想从根源上净化会计环境，得先从想会计入门的人身上下手，只有教育好他们，培养好他们，使他们树立好牢固的会计职业道德，我们的会计环境才能得到很大的净化。所以我们认为应该提高我国会计职业的入门门槛，培养那些真正从心里遵守会计和其他财经法律、法规的会计专业人才。

具体的做法便是我们会计从业资格考试采用“笔试加面试加平时考核”的形式，如果某人想取得会计从业资格证不仅笔试成绩合格，面试合格，而且要求参试人员平时遵纪守法，没有任何处分。同理，我们要想考取注册会计师也采用这样的办法。

4.2 发挥更强的会计政府监督体制

前面我们已经提到过这样的问题，当企业内部监督和社会监督不起作用时，政府监督就愈发的重要。拿万福生科会计造假案来讲，当我们企业与审计单位同流合污时，我们的政府监督起到了多少作用呢？随着会计的发展，我国会计政府监管工作的对象不断扩大，监管的方式和方法不断变化，依据的法律、法规以及会计准则、制度体系不断完善，使会计政府监管的效率得到了提高，监管工作调整的范围得到了扩大。虽然我国的会计政府监管工作从新中国成立到现在取得了长足的进步，但是从市场中不断暴露出来的问题和现象来看，我国目前的监管体制仍然存在很多弊端：政治因素和经济环境对我国会计监管的不利；监管部门之间缺乏协调；会计法律、法规体系不健全；会计人员管理不规范；监管手段缺乏效率和科学性；市场对会计信息的需求机制建设的滞后。[3]面对这些问题，我们要积极面对，想办法完善我们的会计政府监督体制。我国的会计工作实行的是政府领导为主，因此，加强我国的会计监督体制是十分重要的，我们认为会计政府监督就是要对单位内部监督和社会监督进行监督，只有这样，我们的会计工作才能更加规范，会计造假也能得到很大的减少！

4.3 建立强有力的会计奖惩制度

从万福生科造假案中，我们竟然的发现造假收益远远大于造假成本：该企业五年半虚增收入9.05亿元，最终的处罚却只是罚款30万元；实际控制人一手导演的全面造假，使得个人身家暴增10亿元，同样却只是罚款30万元。因此，我们要加大会计奖惩制度，违法必严惩，试问，那一个企业董事和会计人员不或多或少了解我们的会计法律，因此，知法犯法是十分恶劣的行为!《中华人民共和国会计法》规定了明确的法律责任，主要包括的行政责任和形式责任两种形式。万福生科造假案发生后，人们都在讨论万福生科是否被终止上市，最终结果是万福生科仍然可以上市，我们不禁想问为什么？为什么一个帐从头到尾都是假的企业被查处后还能上市？相关部门的解释是我们已经按照相关法律、法规对其进行了最严厉的惩罚！由此可见，我国对会计造假行为的惩罚制度不够严厉。我们的会计法律最重要的一点就是要对会计造假起到威慑作用，可是造假利益远远大于造假成本，威慑从何说起，因此我们要罚就严罚。我们有罚就有奖，，可是我们不难发现我们的奖励永远都只会颁给那些对会计事业做出过巨大贡献的人，而忘记了那些普通但又踏实工作，爱岗敬业的会计人员，一个人的付出得不到别人的肯定，是会导致严重的社会问题。因此，我们认为我们国家要设立专门的“会计奖励和惩罚基金”，该基金会的作用就是利用罚款来奖励会计人员。

4.4 企业内部控制规范

内部控制是企业管理控制的重要内容。内部控制制度是企业管理制度的重要组成部分，企业内部控制制度是否健全、是否有效，直接关系到企业经济资源的配置效果和企业的经济收益，对提高企业经营管理水平和风险防范能力，促

进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益具有的重要作用。[4]在很多企业，企业内部控制往往没发挥其重要的作用。对会计来讲，企业内部控制一要控制会计从业人员，二要控制会计信息。控制会计从业人员就是要保证会计人员的质量，控制会计信息就是要保证会计信息的来源、使用的规范。因此，企业内部控制对会计信息的真实与完整是十分重要的，可是我们也不得不承认，企业内部控制常常变成口号，要解决这种现象，我们就要按照前面所述的加强我们的政府监督。试想，如果我们的财政部门不定期对企业进行抽查，查看企业内部控制，查看我们企业会计信息是否来源规范，我想即使单位负责人有在大的胆子也会收敛的。

4.5 加强独立审计能力

审计是人类为了建立对某种标准的遵循性而进行的评价过程，其结果是得出一种意见（或结论）。[5]也可以这样理解为审计是对资料作出证据搜集及分析，以评估企业财务状况，然后就资料及一般公认准则之间的相关程度作出结论及报告。审计是一项具有独立性的经济活动，独立性是审计区别于其他经济监督的特征；审计的基本职能不仅是监督，而且是经济监督，是以第三者身份所实施的监督。企业在生产销售过程中，会出现偷税漏税、假账等违法情况，这时就需要发挥审计的作用，提高审计的质量，承担面向社会提供客观公允会计报表的任务。一个企业离不开会计，同样也离不开审计。可以将独立审计程序的方法特征概括为：以有效控制审计风险为基础，以提高审计效率为根本，以保证审计质量为最终目标。[6]为了提高独立审计能力，我们提出以下几点意见：第一，提高审计从业人员门槛，保证审计人员的质量；第二，通过政府监督加强对会计师事务所的监督；第三，加强审计人员法制建设；第四，会计事务所对同一企业审计实行审计人员轮流制度。

5 结语

近些年来，像万福生科这样的例子可谓频频发生，其严重影响国家、投资者、债权人的利益，破坏证劵市场正常运行，扰乱了社会经济秩序，我们必须严厉治理，加强三位一体式监督。现在，我们是发现一个惩治一个，我们觉得不如从源头上治理会计造假行为，提高会计行业的入门门槛。另外，会计造假的背后是社会诚信道德的丧失，社会需要诚信，只有建立好会计诚信建设，提高会计人员的业务素质，才能从根本上解决会计造假。同时，我们的法制建设应该更加的全面，更加具体，要做到违法必究，执法必严，我们会计的奖惩制度应该并存。此外，作为发展中国家的我们应该积极借鉴他国的经验，多多进行国家交流，创新思维，杜绝造假。

参考文献：

[1]林钟高，顾远，戴新民.财务会计学[M].大连：东北财经大学出版社，2012.3

[2]周三多.管理学[M].北京：高等教育出版社，2012.2

[3]吴作章.我国会计政府监管研究[M].大连：东北财经大学出版社，2007.12

[4]唐国平.会计学基础[M].北京：高等教育出版社，2011.6

[5] C.W.尚德尔.审计理论[M].北京：中国财政经济出版社，1992.4

[6]赵保卿.独立审计程序与方法[M].北京：中国税务出版社，2000.4