中国、澳大利亚个人所得税制度比较 查重版

中国、澳大利亚个税税制比较

摘要

中国改革开放20余年来，中国人民的生活水平进入到了全民小康。人民物质生活水平的提高，也唤起了国民对于与自身利益切切有关的个人所得税、福利的关注。

特别是对福利水平起决定性作用的所得税税收更是引起了国内学术界和税务部门的广泛关注。个人所得税是中国施行改革开放政策以后，增长最快地税种之一。由开征之初的1800万/年到现在己达到实现税收收入和收益1500亿元/年的纳税规模。虽然有如此惊人的增长速度，但是个人所得税的比重还是过小，在2005年个人收入和收益所得税税收收入和收益仅占全部税收收入和收益的7%，这与西方发达国家(均50%)相比相差甚远，偷税、逃税、漏税的现象比比皆是，造成我国个人所得税税款大量流失，这反映出我国所得税政策的施行力度还比较薄弱。

澳大利亚联邦联邦通过建立全名税号系统全面记录纳税人的收支情况，通过分阶计税结合其他的灵活的计税政策规范的对全民征收个人所得税，而税率和分阶方案随国家经济数据变化，收取的大量税收投入到全民福利。该税收机制有效的起到了调节社会贫富差距的作用。公平的征税方案也极大提高了人民的纳税热情，提高了国民的幸福感。实践证明该制度是一种非常成功的个税税制，给了我国目前不完善的个税制度有很多的借鉴。

本文通过对中澳两国个人所得税的比较分析，指出中国个人所得税税收政策有待完善和改善的地方，希望通过本文能够给中国的个人所得税改革带来有用的建议，提供新的思路。

关键词:澳大个人所得税中国个人所得税启示

The comparative of Aus individual income

tax system and China individual income tax system

Abstract

Chinese people living level enter the XIAOKANG in the recently year，people begin to care the income tax and social benefits which is closed themselves。

Specially，the income tax was cared in the research institute area and tax bureau。Our individual income tax system introduced 1980's，then it become one of

the most increase fast taxes after china opening。The individual income revenues increase from 180 million in1980?s to 150 billion in 2006。meanwhile，our individual income tax rate is lower than other developed count ries?(about 50%)。Our country execution of tax is not strong through above data。

Australia's government records the individual Income and expenditure through

tax code and collect taxes through flexible sublevel tax。whose tax rate

and sublevel program Changed over GDP and CPI，the taxes are used for the improvement of people…s welfare。The mechanism of tax have played an important

role in regulating the social gap between rich and poor。 Fair tax also greatly improve

the enthusiasm of people's tax，raise the national happiness。Practice proves that the system is a very successful，there are a lot of reference to our country' tax system。

We hope get new ways to revolution of Chinese individual income tax through

the Australian in dividual income tax introduced 。

Key Words:Australian individual income tax，Chinese individual income tax，

comparative

目录

绪论 (4)

一、澳大利亚个人所得税体系介绍 (4)

（一）澳大利亚国情简介 (4)

1、澳大利亚经济状况介绍 (5)

2、澳大利亚税务制度简介 (5)

（二）澳大利亚个税税制 (6)

1、澳个税体系变更史 (6)

2、澳大利亚现行个税制度 (6)

二、中国个税体系介绍 (8)

（一）中国个税体制革延 (8)

（二）中国个税运行现状 (9)

三、中、澳个税税制对比 (10)

（一）中、澳个税体制的不同定位 (10)

（二）中、澳个税申报、个税扣缴制度简析 (11)

1、澳大利亚个税申报制度 (11)

2、澳大利亚个税扣缴制度 (12)

3、澳大利亚个税返还政策 (12)

（三）中、澳个税税率、税目对比介绍 (14)

1、个税税率对比 (14)

2、几种常见个税税目比较 (15)

3、澳大利亚个税特色税目 ................................................... 错误！未定义书签。

（四）中、澳纳税人的纳税意识 (17)

四、澳大利亚个税税制对我国启示 (19)

(一) 建立全民税号制度 (19)

(二) 增强税收征管透明度、建立税务代理制度 (20)

(三) 利用完善的个税体系提高国民福利 (20)

五、总结 (21)

致谢 (23)

参考文献 (24)

绪论

改革开放26年来，我国税制历经多次改革和完善，已经形成了以流转税和所得税为主体，其他税种为辅的多税种、多环节、多层次调节的复合税制体系。当前，我国的经济改革与发展进入一个新的历史阶段。由计划经济向社会主意市场经济的过渡，正处于体制转换的关键点；由不发达经济向较发达经济的过渡，正处于经济“起飞”时期。在这段时期中，我国居民的收入和收益水平迅速提高，收入和收益两极化有扩大的趋势，而我国的个人收入和收益所得税税收收入和收益却一直处于较低的水平。

从1992年占总税收收入和收益的1%上升到2006年7%，这个水平与现在的发达国家(如美国、澳大利亚)的个人所得税收入和收益比重为50%①和如印度那样的发展中国家个人所得税收入和收益比为17%的水平还是有较大差距的。

澳大利亚联邦联邦通过建立全名税号系统全面记录纳税人的收支情况，通过分阶计税结合其他的灵活的计税政策规范的对全民征收个人所得税，而税率和分阶方案随国家经济数据变化，收取的大量税收投入到全民福利。该税收机制有效的起到了调节社会贫富差距的作用。公平的征税方案也极大提高了人民的纳税热情，提高了国民的幸福感。实践证明该制度是一种非常成功的个税税制，给了我国目前不完善的个税制度有很多的借鉴。

本文通过对中澳两国个人所得税的比较分析，指出中国个人所得税税收政策有待完善和改善的地方，希望通过本文能够给中国的个人所得税改革带来有用的建议，提供新的思路。

一、澳大利亚个人所得税体系介绍

（一）澳大利亚国情简介

澳大利亚（Australia），是一个高度发达的资本主义国家。1788年到1900年，曾是英国殖民地。1901年后，成为一个独立的国家。澳大利亚是世界是最大的岛国—四面环海，是世界上唯一一个国土覆盖整个大陆的国家，拥有很多自己特有的动植物和人文景观。澳人口高度城市化，一半国生活住在悉尼和墨尔本两大城市。其墨尔本曾多次被评为世界上最宜居城市。

澳大利亚领土面积761。793万平方公里，是南半球经济最发达的国家，全球第12大经济体，全球第四大农产品出口国，也是多种矿产出口量全球第一的国家被称作“坐在矿车上的国家”。澳大利亚也是世界上放养绵羊数量和出口羊毛最多的国家，被称为“骑在羊背的国家”。

1、澳大利亚经济状况介绍

澳大利亚是一个高度发达的资本主义国家。2013年GDP全球排名第12，人均GDP达到67742美元，排名世界第5，在2000万人口以上的国家中排名第一，远高于美国，英国等其他主要英语国家。澳农牧业发达[1]，自然资源丰富，有“骑在羊背上的国家”，“坐在矿车上的国家”和“手持麦穗的国家”之称，澳大利亚长期靠出口农产品和矿产资源赚取大量收入和收益，盛产羊、牛、小麦和蔗糖，同时也是世界重要的矿产资源生产国和出口国。澳大利亚的高科技产业近几年有较快发展，在国际市场上竞争力有所提高。自1970年代以来，澳大利亚经济经历了重大结构性调整，旅游业和服务业迅速发展，占国内生产总值的比重逐渐增加，当前已达到70%左右。黄金业发达，已经成为世界屈指可数的产金大国。澳大利亚邮政是世界上少见的赚钱而不需要联邦补贴的邮政系统。

2012年主要经济数据如下：

国内生产总值：约1。6万亿美元。

经济增长率：3。1%。

人均国内生产总值：约6。8万美元。

货币名称：澳元。

失业率：5。5%（2013年5月）。[7]

澳大利亚工业以制造业、建筑业和矿业为主。2009/2010年度，制造业产值为110亿澳元，占GDP的8。7%。建筑业和矿业产值分别为900亿澳元和1210亿澳元，分别占国内生产总值7。2%和9。5%。悉尼是其工业中心。

澳大利亚对国际贸易依赖较大。澳与130多个国家和地区有贸易关系。澳主要贸易伙伴依次为中国、日本、美国、新加坡、英国、韩国、新西兰、泰国、德国和马来西亚。[2]2009/2010年度澳外贸总额5901亿澳元，同比增长5。3%，贸易顺差为89亿澳元。澳与130多个国家和地区有贸易关系。当前，澳主要贸易伙伴依次为中国、日本、美国、韩国、印度、新加坡、英国、新西兰、泰国、德国等。

（二）澳大利亚个税税制

1、澳个税体系变更史

1884年，南澳大利亚州第一次开始征收个人所得税。1916年，所有在澳大利亚六个州管辖范围内的居民开始征收个人所得税，但使用不同的税收标准和政策。1924年，澳联邦统一国家的个人所得税法，税法蓝图还是起源于1884年的南澳大利亚税法政策。

个人所得税收入和收益在1999年占一半联邦联邦的收入和收益，在未来的几年中，这个数字已经略有上升的趋势。家庭支持和社会服务已经成为联邦联邦最大的付出方面。

为了保证财政收入和收益，联邦联邦需要依靠一套先进，完善的个税税制，持续运行的高福利政策。实践证明，澳联邦的税制是正确的。历经有利的连续14年不间断的经济增长和税收环境，联邦资金等方面的前所未有的出色。财政部长科斯特洛代表澳大利亚联邦宣布了一项计划，在未来四年中，澳计划减少所得税的280亿澳元。纳税人的最高税率从47％下调为45％。这些变化，这意味着只有2％的纳税人缴纳的最高税率，纳税人的全国3/5，只需支付30％的税率。此外，消除了税收老年人生活保障津贴工资收入和收益。在这一系列的减税政策，预计保罗·卡斯特罗联邦的预算盈余在2006/07年度达到110亿澳元。

2、澳大利亚现行个税制度

澳大利亚雇主分红，工资支付退休基金的工人，它会从工人的税收中扣除税金交给税给税务机关。据澳大利亚税法偏远地区纳税人年度医疗款项的在1250澳元以上时可以申报退税具体多少20％。征收管理上，采取自行申报告和税务核算的政策。

（一）报税年度及税率

每年7 月1 日至次年6 月30 日为一个财政年度，在每年的七月至十月之间，所有在澳大利亚有合法收入和收益的人都应凭雇主的工资结算单向税务部门申报税项并支付税金，

尽管其个人年收入和收益低于免税额$6，000 澳元，也须向税务局申明。与此同时纳税人如符合低收入和收益家庭、多家庭成员赡养、个人小生意等条件的话，可以向税务局申报退回部分或全部税金。报退税的手续通常可以自己办理。纳税人自行报税的最后期限通常为10 月31 日，除非纳税人已与税局或注册报税代理公司另有安排。如下表1是04/05年度每年7月1日至次年的6月30日是澳大利亚财年，7月到10月，所有在澳大利亚谁拥有合法收入和收益与用人单位的工资结算应检查税务机关申报纳税和缴纳税款，即使个人收入和收益<6000元，也应当同样申报。同时，如果他们满足中低收入和收益家庭的纳税户，家庭成员的支持，个别小企业和其他条件，就可以申报到税务局退回部分或全部税款。通常退款手续通常可以处理自己。纳税人申报的最后期限通常是自10月31日，除非另有安排与税务局纳税人或注册税务师。

另外，澳籍居民年收入和收益的1。5%作为endowment insurance tax，而非澳籍贯居民则不用收取。联邦根据居民收入和收益和经济发展的情况对各等级税率适当改变。

纳税人在税局提供收入和收益数据后15天左右可以收到退税汇款单或补交税款通告。报税通常通过填写表单、委托代理和网上报税。邮局和商店卖报纸提供免费的纳税申报表。适合退休人员可以调用的收入和收益纳税申报。纳税人可以在网站个人主页下载电子纳税申报。现在联邦税务局(ATO)积极鼓励纳税人使用网上纳税申报，如果纳税人的收入和收益较低，可以通过税务局培训社区志愿者提供免费报税服务。一般纳税人得到税务局建议专业税务agent解决税务问题和纳税人税务agent可以扣除税纳税人应税收入和收益的方面。

（二）税务号码。澳大利亚纳税人都有一个TFN，通过向澳大利亚当局申报核发。税号确定后，一般不会发生变化，澳大利亚居民所有的经济活动中都需要用到税号。单位在发放工资之前，会提前扣除税款。税法虽然没有规定如果不提供税号就不允许人们从事经济活动，但单位在发放工资时就要依照税法以最高税率收取税款，扣去的税金首先被存入国库账户，居民需要通过申报可以领回多扣的税额。在使用医疗服务、教育服务等福利时，引用税号的方式是为了方便税局将银行等方面得到的的纳税人有关资料和纳税人申报材料进行核

对。

（三）应税及扣税方面。澳大利亚所得税的应税收入和收益有：资本净收益，工资，员工支付总额，工资薪金，医疗服务、事故保险服务缴款，免税收入和收益，公司红利收入和收益，租赁收益，利息收益，老年人生活保障津贴、津贴等。

允许免税的方面有：劳务费付出、教育服务付出、差旅费等其他款项。以上付出方面需要是纳税人本人在有关行业内为赚取工资或与行业有关而支付的款项，有关的银行税费、工会、学费、通讯、学习费用、住所办公室付出均可扣税；有关保险服务之保费亦可扣税；雇主为雇员交纳老年人生活保障津贴或自雇人士为自己交纳老年人生活保障津贴都可使用扣税，其具体多少随年纪有所不同；所有联邦鼓励的农作业投资，但需要符合税局之前颁发的退税目录。

二、中国个税体系介绍

（一）中国个税体制变迁

中国在中华民国时期，曾开征薪给报酬所得税、证券存款利息所得税。现代的个人所得税制度的形成经历了一下几个关键的时间点：

1950年7月，政务院公布的《税政实施要则》中，就曾列举有对个人所得课税的税种，当时定名为“薪给报酬所得税”。但由于我国生产力和人均收入水平低，实行低工资制，虽然设立了税种，却一直没有开征。

1980年9月10日，第五届全国人民代表大会第三次会议通过并公布了《中华人民共和国个人所得税法》。我国的个人所得税制度至此方始建立。

1986年9月，针对我国国内个人收入发生很大变化的情况，国务院发布了《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》，规定对本国公民的个人收入统一征收个人收入调节税。

1993年10月31日，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过了《关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》的修正案，规定不分内、外，所有中国居民和有来源于中国所得的非居民，均应依法缴纳个人所得税。，同日发布了新修改的《中华人民共和国个人所得税法》（简称税法）。

1994年1月28日国务院配套发布了《中华人民共和国个人所得税法实施条例》。

1999年8月30日，第九届全国人大常务委员会第11次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，把个税法第四条第二款“储蓄存款利息”免征个人所得税项目删去，而开征了《个人储蓄存款利息所得税》。

2002年1月1日，个人所得税收入实行中央与地方按比例分享。

2005年07月26日，国务院总理温家宝26日主持召开国务院常务会议，讨论并原则通过了《中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)》。2005年08月23日，第十届全国人大常委会第十七次会议首次审议个人所得税法修正案草案。

2005年10月27日，第十届全国人大常委会第十八次会议再次审议《个人所得税法修正案草案》，会议表决通过全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定，免征额1600元于2006年1月1日起施行。

2011年6月30日，十一届全国人大常委会第20一次会议表决通过了全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定。个人所得税免征额将从现行的2000元提高到3500元，同时，将现行个人所得税第1级税率由5%修改为3%，9级超额累进税率修改为7级，取消15%和40%两档税率，扩大3%和10%两个低档税率的适用范围。

2012年7月22日，中央政府有关部门已经准备在2012年启动全国地方税务系统个人信息联网工作，为“按家庭征收个人所得税”改革做好技术准备。此前业内一直呼吁的综合税制有望在未来实现。

（二）中国个税运行现状

我国个人所得税制度是为了适应改革开放后新经济形式的要求，于1980年9月开始征税的，至今已征收24个年。我国个人所得税经过长期的变革，税收制度的到很大改进，税收征收方法和税收额度都有较大变化。从1994年实施新税制开始至2004年，各国税，地税局以加强调节贫富差距为目的，全面改建征收方式，个人所得税金额的到高速发展，超过经济的发展速度，从1993年46。82亿元增加到2004年的1737。05亿元。个人所得税成为中国的第四大税种，个人所得税开始在中国税收中的比重已经占到了7%，甚至在一些地区，个人所得税已经超过营业税成为第二大地方税种。

个人所得税对于是财政收入的重要方面，也对调节社会的贫富差距起到巨大的调节作用。个人所得税的高低还对国与国之间的人才竞争有巨大的影响，因此税负高低至关重要。而税率其中最重要因素。我国个人所得税征收制度的指导思想是调节贫富差距，兼顾财政的

收支平衡，我国目前采取了分项税制方式，针对不同类型所得采用不同的适用税率，有的施行累进税率，有的施行比例税率，具体最高税率见下表2：

表2 最高税率

在我国个税占总税收的比例过低，过去的20年时间中我国的个人所得税增加了近百万倍，现如今我国个税比例达到了总税收的7%。和美国、澳大利亚等发达国家比起来这个比例还很小，比如美国个人所得税约占比50%，其中企业所得税仅为个人所得税的大约1/5。这些数据说明我国其他税目征收过多，而对社会调节效果最明显的个人所得税却远远没有争购。

三、中、澳个税税制对比

（一）中、澳个税体制的不同定位

参考全世界个税的征收模式，大致有三种税制模式:分项税制，综合税制和综合税制。西方各国征税模式也经历了从分类所得税制向综合所得税制的转化过程。在欧洲，西欧一般施行综合所得税制[3]，北美的代表美国、加拿大施行典型的综合所得税制模式，而澳大利亚实行的和美国相同的综合税制。例如，澳税法规定:纳税人的所得一般有境内或非境内的一般所得和法定所得。一般所得一般包含个人劳务薪资、生产经营利润、更重资本处置股息、利息所得；法定所得有特许使用费自然资源所得、购买澳大利亚财产分期付款产生的利息所得、特定所得进出口所得、资本所得。综合税制是将一定时间的所有收入的总和减去减免和扣除额之后，按照分级税率的方法计算税金。

我国现行个税施行分类税制，不同类型的收入，按照不同的标准分别扣除款项后按照不同税率计算税金。很多人认为这种税务制度不合理，一方面他的计算方法太复杂，同样的收入经过人为的操作可能收取不同金额的税收，另外对社会贫富的调节作用不甚明显。

例如，有甲、乙人具有相同的收入1800园，甲每月工资收入和收益750元，劳务报酬650元，福利收入和收益400元，在考虑“工资、薪金所得”的款项扣除额是每月1600元的情况下，甲不纳税。而乙若每月工资收入和收益1800元，每月要纳税10元。

然而，综合税制对于税务机关的执行力，纳税人的自觉性有较高的要求。综合税制下，要求纳税人的主动申报，如果纳税人通过隐藏收入金额或者调节收入结构等方式逃税，我国税务机关通常无计可施。在分类税制下，税收通过报酬支付方代扣，效率高，可操作性强。

考虑到中国社会主义初级阶段经济还不发达的国情，现阶段应该还是应该继续施行分类税制，考虑到个人所得税应该调节社会贫富差距的基本功能，应该从税务机关的执行能力，纳税人的纳税意识和纳税方式上逐步向综合税制的方式转变。可在实行综合税制的基础上，慢慢施行分类税制与综合税制相结合。逐步在不同的收入类型中施行不同的纳税方式，慢慢向更合理的综合税制方式转变。

（二）中、澳个税申报、个税扣缴制度简析

1、中、澳大利亚个税申报制度

澳大利亚个税申报的过程中，税号起到了很大的作用，根据上文的介绍，澳大利亚税号一般是不会随意改动的，除非遇到婚姻状况变化或者其他特诊信息变化时才会到当局去申报改动。澳大利纳税人一旦形成雇佣关系时，雇佣双方需要共同填写包含纳税人唯一的税号的纳税申报表，经过ATO的审查之后才会形成有效的雇佣关系。

在纳税申报表上有几个问题时特别值得我们关注的，我认为也是对中国的个人收入和收益所得税改革及富借鉴之意的：

特别值得我们在纳税申报注意有几个问题，我也觉得对于中国的个人收入和所得税改革有重要的意义：

(1)、在澳大利亚每人每年的税收款项减除额(即个税起征点—Tax free threshold)是6000澳元，澳洲为了避免向多位雇主申请税收减除额的偷税漏税行为，澳大利亚税局中要求纳税人只能一次提出减除额，即向一个雇主提出税收款项减除额，而且对于违反这项规定的惩罚较为严厉，会对违法纳税人征收最高税率，情节严重的可能要交由法院处理。这项这侧也起到了维护社会收税公平性的功能。

(2)、澳大利亚个税000澳元的起征点对于年收入40000的水平来说是相当低的，澳大利亚政府为了照顾低收入和经济负担重的居民，制订了各种税收优惠和税收折扣。这项制度主要分为两个方向执行：意识根据家庭抚养小孩的优惠和单亲家庭的优惠；针对经济不发达地区的优惠政策。这些税收优惠政策的施行覆盖了澳大利亚绝大多数的纳税人，非常大程度的做到了社会平复差距的调节。而且澳大利亚政府还根据其他的突发因素（例如自然灾害，

突发疾病等）制订了灵活的优惠政策，这些政策的制定极大的照顾了社会上的弱势群体，很大程度的保证了税收政策的有效执行。

在中国现行的个税制度中规定1600元的个税起征点，一定程度的保证了基本生活保障，但是这种死板的税收起征点和征税税率也存在着不能根据具体情况具体分析的问题。这种一刀切的做法在纳税人遇到突发情况或者因为家庭情况的具体差别时，显得有些乏力，我国也急切的需要指定具体的优惠政策实现具体情况具体处理的方向。我国政府虽然也制定了某些地域差别的征收政策，但是覆盖面较窄，方法粗放，难以实现较高程度的调节作用。这也在一定程度上影响纳税人的纳税积极性，进一步加剧了个税难征收，征收不够数的问题。

2、澳大利亚个税扣缴制度

澳大利亚的预扣制度根据纳税人的需要和不同实际情况分为两种预扣制度：

1 工资预扣制：

澳大利亚工资有三种形式：月薪制，周薪制，双周薪制三种。澳大利亚政府根据三种不同的形式制定三种详尽的扣税制度，根据6000澳元的基本标准换算到周薪，双周新，月薪的方式。这种方式满足了不同纳税人的需要，保障了各种工资收入的稳定，一定程度上保障了纳税人的生活。

3、协议预扣制：

针对某些不能定时获得报酬的澳大利亚居民，澳大利亚通常执行的预扣标准是20%在纳税年结束时，纳税人根据自己的实际收入，结合不同的经济情况和扣减优惠，纳税人本人或者委托代理机构计算实际的纳税额。在预扣的基础上多退少补。

在中国，雇佣单位发放的工资一般会依照相应的税率进行实时扣税，但是针对其他类型的劳务报酬方面，则存在较大程度的监管不利的现象，很多劳务报酬的取得税务机关并无手段有效监管，当然税务机关公务员的不作为也有一定的影响；针对福利收入方面，由于政策不明，界定不清的情况存在，针对福利的征税力量还相当薄弱，一个明显的例子是同样的住房补贴，有的单位是以代缴公积金的形式，有的单位是现金住房补贴，而有些单位则是福利分房或者廉价公租房，这些概念的界定不甚明清，征税执行显然是不够的。

3、澳大利亚个税返还政策

澳大利亚实行综合税制，会将一个纳税年的各项收入（与纳税号结合）综合起来，减去免除额和优惠额，按照解体税率计算个人所得税，澳大利亚的预扣税系统则起到返还多扣税款的功能

在澳州缴纳个人所得税有两个不走:

一是纳税人缴纳的预交税额(tax credit)

到了年末纳税人通过税务代理机构按照以下的计算步骤计算一年中纳税人的应纳税额步骤如下

澳大利亚本着诚实以人为本的原则鼓励居民通过各种方式取得税务返还，通常居民会通过税务代理机构按照有利于自己的原则计算税务返还额度，澳大利亚当局通过这项政策鼓励澳大利亚纳税人积极参与到与自己切身相关的纳税活动中，澳大利亚的纳税由此变为纳税人主动参与的主动纳税，通过这项政策也增强了纳税的公平性和合理性，又进一步促进个税的顺利征收。

我国政府采用的死板的纳税政策是税务局与纳税人的直接接触，纳税人和税务局是两个矛盾的行为单位，这种矛盾的现象造成了纳税的不公平性和较弱的执行力，于是澳大利亚的代理制度则通过第三方的方式对我国有很大的借鉴意义。如果引入第三方的代理机构，能够用合理的方式向纳税人收取合理的公平的税金，则会促进纳税的有效执行。

（三）中、澳个税税率、税目对比介绍

税率的变化是调节财政收入收支平衡，动态调节社会贫富差距的重要手段，采用适当的税率有利调节国民的收入和收益分配，并且起到提高纳税积极性的作用。

1、个税税率对比

澳大利亚的个税税率施行的是五级累进税率。澳联邦04-07年施行的税率如下：

上表反应澳大利亚税率的两个特点

特点1:变化非常及时

如上表，澳大利亚税收每年都在发生变化，澳大利亚联邦会参考每年的GDP和CPI两大参数，结合国家的财政情况，迅速的调节税率，已达到满足居民生活的实际情况和国家财政的实际情况的需要。

特点2:税率趋势呈下降

有关资料表明，2000年以来，澳大利亚经济平稳发展，经过了14年的积累，澳大利亚财政状况空前良好，结合国家财政的支出情况，澳大利亚本着业界的最好良心，决定削减

280亿美元的税收，于是最高税率由47%下调至45%，并且起征点提高到150000澳元，伺候澳大利亚仅有2%的纳税人会支付最高税率，而全国3/5的纳税人只需支付30%的税率。联邦的及时减税政策是对纳税人体恤的表现。

而在我国2005年10月27日，全国人大常委会审议的《个人所得税法修正案草案》规定免征额为1600元。2007年12月29日，十届全国人大常委会修改个人所得税法的决定个人所得税免征额由1600元提高到2000元。2011年6月30日，全国人大常委会决定个人所得税免征额将从现行的2000元提高到3500元，同时，将现行个人所得税第1级税率由5%修改为3%，9级超额累进税率修改为7级，取消15%和40%两档税率，扩大3%和10%两个低档税率的适用范围。

比较2011年前后我过个税情况如下：

这些年我国GDP,CPI分别保持这7%，2%的增长，但是个税税率却没有响应的变化，我国个税税率的变化存在着周期过长的问题，可能政府机关会说个税调整是一个系统工程，有这样那样的问题，但是归根结底却是制度不完善导致的管理机构不作为。

2、几种常见个税税目比较

薪金、劳务所得无论是在中国还是澳大利亚，都是占个人所得税比率比较高的税收方面。在澳大利亚，薪金、劳务所得施行的是相同的税率，在澳大利亚被称为“Income from Personal Service”，源自个人服务所得的收入和收益。其中有:工资，奖金或与工作有关的各项津贴、劳务合同下的劳务报酬、遗产利息所得，它们在计算时都以五级累进制计算相应税额，只

有劳务合同的劳务报酬的预扣税是按所得的20%计(在有关预扣税制章节中已有介绍)。

1、工资和薪金所得

在澳大利亚施行的综合税制是对工资和津贴、奖金统一计算的，是加总计算的。比如某纳税人收入综合是40，000澳元(周薪为769澳元)，另外还有不分一次性或者分次给付的奖金10，000澳元的，则按照五级累进税制纳税，本年度的应纳税额是:

()

-+=

50000216000*0.03234010860

则该纳税人每周纳税额应为58澳元，若该年末此人预扣3016澳元，则此人应补缴差额。澳大利亚虽然施行的是预扣制度，但是最终的税金还是年末结算的。

在我国，工资和奖金是纳税是分离计算的，公式为：

=--税额（雇员年终一次性奖金雇员当月工资与扣税额的差额）*适用税率速算扣除额我国税法规定年终一次性奖金可按12个月平均，将其均值算入工资额中，这种计算方式在实际操作中有些问题：相同金额的奖金不同的税额；月薪不同奖金不同而年收入相同却有不同的纳税额；以同收同税为原则，具体情况具体纳税应该是我国税务制度改善的方向。

2、关于财产转让所得

财产转让所得在澳大利亚的税法中被称为`capital gain''。它是在纳税处理财产时溢价部分的所得在澳大利亚税法体系中所转让的财产又被分为三类:①收藏品转让。收藏品主要有珠宝、古董、艺术品。这类收藏品起征点是购买这些收藏品时的价格大于500澳元。②私人物品的转让。私人物品主要是指个人用的家具、衣物、运动器材、家电等，购买时价格在1000澳元以上的，其中汽车转让不在此项，在转让时若有获得，被定为应税所得。③不动产的转让。这一类主要是指房产、土地等属于个人不动产的转让(个人的主要居住房不属于应税财产转让所得)。

澳大利亚税法还规定，财产转让时若产生亏损，可以抵扣于财产转让时的所得。但是收藏品的转让损失只能抵扣收藏品的转让所得，而其他两项财产转让损失是可以抵扣所有的财产转让所得的。

3、福利所得纳税的探讨

这儿所谓的福利指的是非货币化的福利，例如公积金，免费宿舍，员工内部认购住房；或者银行行业为员工提供无息贷款，在我国，不管是单位还是员工很少会为这些福利纳税，某些单位会将工资奖金等纳税收入转化成非纳税福利从而达到逃税的效果，是我国税款大量流失。

在这方便，澳大利亚设置了针对非货币化的税款“Fringe Benefit tax FBT ”，针对单位提供的服务，便利，设施，工作餐，贷款，班车服务，停车场福利等福利进行纳税。

这里的乘数值(cross up rate)主要与GST 提供有关，其计算公式为：

() (1 1 )

FBT rate Gestate HGST rate FBT rate FBT rat CU e F rate R BT =++（）（－）－ 具体计算方法可以参考相关文献，该汇总方法不会带来税款的变化，雇主付出总额也不会变化，员工净得也不回变化。该方法最大程度上保证了不同类型福利公平纳税的原则，是一种较先进的计算方法。该方法福利享受方是雇员，而纳税人是雇主，表征了税收部门的监管。该方法针对非货币福利纳税对我过福利纳税有较大的借鉴意义。

例如我国将非货币化福利折算于每个员工工资，再进行缴税，该过程过于复杂，不利于纳税人自我评估，也不利于税务部门监管。在我国，只有针对住房公积金和免费住房的纳税规定，通常将公积金和免费住房转化成货币然后计算所得税〔国税出1999549号文件〕[10]，

而像购物卡，免息贷款，集资房等其他福利则不纳入积水范围。

（四） 中、澳纳税人的纳税意识

对于税收意识方面，澳大利亚人认为:“In this World is certain except tax and death 。”澳大利亚成熟公平任性的税务制度使澳大利亚人以纳税为荣，而方便的税务代理中介保证纳税的顺利运行，澳大利亚成熟的信用评估制度也起到了监督的左右，澳大利亚的信用评级对于

澳大利亚人的经济生活影响是非常大的。当税收有一次不良记录，则会影响他的住房贷款，汽车分期贷款，因人唯一的税号制度也会使每个人的经济行为一一记录。

从1980年的个人所得税立法之初，税制改革在1994年发布了税前扣除支付800元/月。而此时的中国经济正处于复苏的开始的时间，我们的收入和利润仍然很低，大多数人的月收入和盈利甚至支付比扣除低，税收在人们心目中还是很遥远的事情，由于整体个人所得税占所得税收入和税务机关对个人所得税的调节相对于其他税种的一小部分征收径流量是相当宽松的。

随着中国经济的快速发展，中国人民的生活水平得到了迅速提高，开始有大批大批的月收入和盈利越过资金扣除的限制居民。2000年，个人所得税最高税收总收入和收益，5％的比例，成为中国第六大税，个人所得税征收开始被越来越多的人的关注，人民群众的安全感的个人所得税，从概念到成为完全与他们的利息收入和利息收入有关的东西，税务机关还加强了税务信息，公民纳税意识。

虽然近年来，纳税人有中国居民在发展阶段的一个很好的感觉，但大多数我们的居民税的意识还是很被动的，主要依赖于支付扣缴义务人代口，中国国家工商行政管理总局的税务法规2006年，凡年收入和盈利超过12万中国公民需要的个人所得税纳税申报表，截至3月，共有163万人次的申报数量，人群这些声明，大多是受薪的结束。私营业主，自由职业者很少个人所得税本声明。

四、澳大利亚个税税制对我国启示

(一)建立全民税号制度

中国目前的税收征管体系不健全，收集手段落后，难以反映征收更高的水平。个人所得税的人数最多的个人所得税种纳税人，管理的工作量是相当大的，需要有一个严格的制度，以确保集合。不过，也有自我强加的预提和两种方法，其申报，审核，扣缴申报系统征收，是不完美的，收集和落后，就很难达到预期的效果。自我报告制度不健全，代扣代缴制度，难以实施。税务机关都没有执法水平高，在一定程度上也影响了税收征管。

到2006年国家税务总局的要求年底年收入12万元以上的收入的中国公民需要自行纳税申报。截至2007年3月底有1.63亿人报税，其中大部分可能被监控收入和收益者，而自由职业者和私营业主在声明中只是很小的一部分。而只问个人的纳税申报，并不能监控的总收入和收益。

鉴于目前税收征管中也比较弱力，更高的收集成本，除尘效率不尽如人意。因此，我认为，人们应该从澳大利亚税号制度学习，而且在中国建立个人所得税的数字系统。

个人税号制度，是指符合法定年龄的公民需要联邦政府机关申报纳税的ID号，这是终身的，个人信息被存储在数字不得随意修改。个人收入和未来收入，支付，债务的信息是这个号码，银行账号，通过覆盖全国的网络存储税务机关税收查询的基础。实现定向系统将使中国的个人所得税征管以下的积极方面：

1、便于税务部门监管

建立个人税号制度，但你需要填写的个人所得税的人数，否则，就成了基础上，在其他的最高税率，工作或个人减税给收入和收益，而积极的纳税人个体的表，以便找到由税收号码的信息返回的理解。销售此类纳税人的利润，这是规定，由易反射的个人所得税数量，全面的信息提供给税务机关。纳税人将可以填写纳税申报表，以反映真实的个人收入和利润。

税务部门在纳税人的收入和利润？他们因为它是不可能知道的税收和正在实施的好处到底有多少地方，第一个纳税识别号系统，而不是建立一个“检查通话”只有实现自己的纳税申报时？例如，根据公式A，2 B纳税人李，他可以用常规的扣除税收抵免的量两倍的公司后，根据当前的个人所得税，2帽的收集方法，计算方法如下：穿3000元和1500元的月薪（3000 1600）*为了支付10％= 115利税率在25115元，B也扣除正常缴费中扣除（1600

元人民币）的，纳税人不支付税利。事实上，每月的收入和李4500元利润，税是*的（4500 1600）125 = 15％，应付账款310元。通过建立一个唯一的税收号码系统，用户，存在的税务机关之间的信息的常见原因，以避免这种情况的发生，即可以互相传递信息。反映个人收入和收益的真实情况

税务政策，我们可以从澳大利亚等发达国家的实践中学习，同时寻找工作并获得收入和收益的建设，由税务ID表肯定反映了他的收入，收入和其他收入和收益相关的性质案例。如澳大利亚的税号表的设计是这样的一些问题，如第一个约定是你的税号，你的工作的选择性质：全职，兼职，短期工，临时工;您必须声明的钱，这份工作吗？扣除（规定只能申报一个单位）;？负债和申报的税收优惠等等。如果纳税人更多的就业机会，纳税人需要填写一个以上的声明标题，然后由若干个人所得税将统一的信息。每个纳税人最终的收入和收益信息将汇总到税务部门，中央控制由税务机关。

(二)增强税收征管透明度、建立税务代理制度

税务代理制度是指纳税人，扣缴义务人按照税法规定，委托税务代理人在一定的权威性，代表纳税人和扣缴义务人办理涉税事项的制度，并在“税收征收管理法实施细则“第98条规定：”违反税收法律，行政法规的规定税务代理，造成纳税人的欠税，除了支付或支付应付的纳税人，滞纳金的，税务代理制度，承担的税收税务代理申报税等，不仅提供了纳税人，扣缴义务人的专业服务，以维持其法律和合法权益，同时也降低了税收成本，提高税收调节起到了积极的作用。美国，日本，韩国，澳大利亚等大力推行税务代理制度，并取得了良好的效果。

可以参考澳大利亚的税务代理模式，有国家认证的税务师有资格的税务代理机构设立，服务的个人或企业，那些人类个体税法精通处理所有应纳个人（或企业）的所得税，税法规定合理的税务筹划。这提高了个人所得税的效率，增加的税收处理的透明度，也有利于税收调节的税务机关。

对于个人所得税的辐射较大的，税务机关应采取具体措施，促进研究和税务代理，帮助社区改善中介机构的力量收集和质量。

(三)利用完善的个税体系提高国民福利

1、通过个人所得税的征收渠道，形成强制医疗服务保险服务制度

澳大利亚实行全国统一的医疗保险制度，可以使用各种治疗护理保险制度在澳大利亚的一半以上的人居住。对于使用医疗服务和福利的国民，我们需要鼓励所有被保险人。澳大利亚的联邦所得税制度是一个很好用的所有的人的参与，医疗保险服务税的征收（医保税）时，