由“宝宝离婚案”谈“离婚财产分割”税务问题处理

由“宝宝离婚案”谈“离婚财产分割”税务问题处理

作者：牛鲁鹏，智慧源高级咨询师，转载请注明出处。

既不回头, 何必不忘；既然无缘, 何需誓言；明夕何夕, 君已陌路。

8月14日凌晨，王宝强（宝宝）微博发文称：因妻子马蓉出轨经纪人宋喆，决定与之离婚。一语震惊网络。

宝宝声明中表示，“绝对无法容忍恶意背叛婚姻、破坏家庭的行为”，通过声明，作为宝宝的粉丝，我们可以理解宝宝心里苦（见图1），对于一个给大众带来无限欢乐的草根明星摊上这事儿，我们更表示同情。

图1：宝宝心里苦——独自牵小孩马蓉却在和宋喆说悄悄话

离婚本就是件劳民伤财的事儿，原本谈钱就伤感情，离婚之后，许多夫妻更是因为财产分割的问题，反目成仇。

而宝宝先声夺人，首先通过微博宣示，离婚是有些冲动了。须知微博宣示离婚是无效的，双方必须到民政部门协议离婚，或一方到人民法院起诉，离婚才具有法律效力。撕破脸皮，昭告天下，不但无益于事情的解决，还容易激起双方的对立。

凡事预则立，不预则废。智慧源（深圳）管理顾问股份公司作为一家专业从事税务咨询的新三板挂牌公司（股票代码837079），成立14年来，凭借不俗的业界口碑以及良好的职业操守，曾经受托协助众多社会名流、知名企业家和企业处理过资产分割涉税案件。因此，智慧源牛老师利用实践经验，提前替宝宝站在税务的角度，梳理一下夫妻离婚财产分割涉税相关事宜。

根据媒体报道，2016年8月15日，宝宝到北京市朝阳法院起诉离婚，请求分割的财产包括9套房屋，其中包括美国洛杉矶的一处房产，多家公司股权、出资，一辆宝马x5轿车、一辆宾利轿车，爱马仕、LV、香奈儿、GUCCI、PRADA、迪奥、范思哲、芬迪、TIFFANY等品牌的珠宝、首饰、名表、包、服饰等，此外还有存款、股票、理财产品、保险、原创设计品牌等。按照税务口径，资产大致可以分为货币资产、股权投资、不动产投资等几类。

宝宝声明中提示，双方2009年结婚，那么其后的货币资产应该一人一半，这个不存在异议；复杂的是，股权投资和不动产投资如何分割，需要如何纳税，接下来，且待笔者逐一分析。

一、股权投资

在分析股权投资财产分割时，我们暂以宝宝口中的夫妻店——北京宝亿嵘影业有限公司为例。

资料显示，北京宝亿嵘影业有限公司，成立于2010年08月20日，注册资本2000万元，法定代表人为马蓉，经营范围包括：电影摄制、电影发行、广播电视节目制作等。宝亿嵘影业还是乐开花影视传媒无锡有限公司的股东。

成立初期，有两位自然人股东，分别为马蓉和王宝强现任经纪人任晓妍，两

位持股比例见表1所示：

据企业征信网显示，2016年3月21日，该公司股权发生蹊跷变更，具体见表2所示：

（1）原本持有公司75%股份的马蓉，在变更股权后比例为0%；

（2）原本持股为0%的王宝强则改持62%的股份；

（3）原本持股为0%的王宝强前经纪人宋喆改为13%；

（4）而任晓妍持股比例不变。

对比发现，经历此次变更，宝宝妻子马蓉不再出现在投资人名单中。

画外音：此表背后有故事。以笔者愚见，宝宝早在今年3月之前，就已经发现了端倪。最为重要的是，几方甚至私底下还达成了某种约定，于是这就可以解释，为何股权结构表中突然出现了宋。那边厢，对于马来说，此事因她理亏在先，因此宝宝拿掉了她的股权，她也无话可说。上述仅为一家推断之言，不足为据。

而在一个月后的4月19日，公司股权再度变更：

此次变更后，王宝强、任晓妍、宋喆三个自然人股东，变成了王宝强为唯一自然人股东、共青城宝亿嵘投资管理合伙企业(有限合伙)为法人股东，双方持有宝亿嵘公司全部股份（见表3）；而共青城宝亿嵘投资管理合伙企业是2016年4月8日才成立的新公司，法人代表为王宝强（宝宝）。

笔者随后又在全国企信网里查询了一番，这家合伙企业亦即“共青城宝亿嵘投资管理合伙企业”，其投资人名单已有原来的“王宝强和宋喆”，变更成为“王宝强和任晓妍”，详见图2所示：

图2：宝宝终于由被动妥协，改为主动出击。

画外音：至此，真相似乎已浮出水面，呼之欲出。很明显，宋马二人似乎并没有对各自的行为有所约束，而此举真正激怒了宝宝本人。于是，一个看似风平浪平的协议，终告破产。

从税务角度来看，笔者认为，尽管宝宝预先进行了这两次看似蹊跷的股权变更行为，但出轨终归只能作为夫妻双方感情破裂的原因，不得作为少分财产的法定理由，并不影响财产分配。根据《婚姻法》第四十七条规定，离婚时一方隐藏、转移、变卖、毁损夫妻共同财产，或伪造债务企图侵占另一方财产的，分割夫妻共同财产时，对隐藏、转移、变卖、毁损夫妻共同财产或伪造债务的一方，可以少分或不分。

我国的夫妻财产制度是婚后所得共同制，但是《婚姻法》同时明确规定，夫妻可以约定婚姻关系存续期间所得的财产以及婚前财产归各自所有、共同所有或

部分各自所有、部分共同所有。也就是说，对于财产制度，约定优先于法定。除非宝宝和马蓉提前另有约定，如果将来出售公司股份，这部分增值会变成“收益”，根据《关于适用<婚姻法>若干问题的解释(二)》(下称婚姻法司法解释二)第十一条的规定，一方以个人财产投资取得的收益属于“其他应当归共同所有的财产”，这部分收益也是夫妻共同财产。

尽管目前股权已经在宝宝个人名下，但是按照宝宝声明显示，双方2009年结婚，则上述公司成立于2010年，完全属于夫妻共同财产。夫妻关系存续期间，生产经营的收益都属于共同财产。如果双方真的无法挽回，建议宝宝早点依法办理离婚手续、解除婚姻关系，以免造成更多财产收益被分配而流失。

根据《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号）第十三条规定，夫妻离婚，分割婚姻存续期间股权，宝宝将名下持有的股权，平价转让给能提供具有法律效力身份关系证明的配偶——马蓉，视为有正当理由，未产生应纳税所得额，无需缴纳个人所得税。

二、不动产投资

明星一般喜欢投资不动产，宝宝应该也不会脱俗。那么在不动产分割时，将涉及哪些税呢？

1.增值税

在营业税时代，按照《财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税[2009]111号）第二条规定，个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于离婚财产分割、无偿赠与配偶的，暂免征收营业税。

2016年5月1日，全面实施营改增试点，房地产业纳入营改增试点范围，由缴纳营业税改为增值税。除了个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售可免增值税外，涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产也可享受免征增值税，这里的家庭财产分割就包括了离婚财产分割。

2.个人所得税

离婚分割不动产时，较为复杂，分为几种情形。

按照《财政部国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》（财税[2009]78号）第三条第(一)项规定：“房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女……，对当事双方不征收个人所得税。

因此，对离婚房产分割，如果一方放弃、归另一方所有，则属于将房屋产权无偿赠与配偶不征个人所得税。

如果夫妻双方原来各拥有一部分，分割时根据《国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》（国税发[2009]121号）第四条第（一）项规定：“通过离婚析产的方式分割房屋产权是夫妻双方对共同共有财产的处置，个人因离婚办理房屋产权过户手续，不征收个人所得税”。

如果一方坚持要拥有房屋所有权，另一方只能得到补偿。对得到补偿的一方是否需要缴纳个人所得税？依据国税发[2009]121号第四条第（二）项：“个人转让离婚析产房屋所取得的收入，允许扣除其相应的财产原值和合理费用后，余额按照规定的税率缴纳个人所得税；其相应的财产原值，为房屋初次购置全部原值和相关税费之和乘以转让者占房屋所有权的比例。”因此，对个人转让离婚析产房屋所取得的收入需要缴纳个人所得税。

那么，是不是一方拥有房屋所有权，另一方得到对方补偿时，就一定要对得到补偿的一方征收个人所得税呢？

笔者认为，此环节不征个人所得税。原因如下：这部分财产原本就属于离婚双方当事人所有，并非转让行为，只是通过变现形式拥有自己的财产。

另外，如果离婚前不动产在宝宝名下，离婚后归宝宝拥有，马蓉得到补偿，则不需要更名，也就不涉及个人所得税。

相反，如果离婚前不动产在宝宝名下，离婚后归马蓉拥有，男方得到补偿时则需要更名，更名时如果征收个人所得税，这也不公平。

所以，个人转让离婚析产房屋只有在转让给第三人（非夫妻各方）时，才涉

及个人所得税。

另外国税发[2009]121号第四条第（三）项还规定：“个人转让离婚析产房屋所取得的收入，符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，还可以申请免征个人所得税。”

3.契税

关于契税问题，在离婚分割房产办理产权时可按《国家税务局关于离婚后房屋权属变化是否征收契税的批复》（国税函[1999]391号）规定处理，即：“根据我国婚姻法的规定，夫妻共有房屋属共同共有财产。因夫妻财产分割而将原共有房屋产权归属一方，是房产共有权的变动而不是现行契税政策规定征税的房屋产权转移行为。因此，对离婚后原共有房屋产权的归属人不征收契税。”

也就是，无论是分割后办理各方拥有产权，还是归一方拥有产权，也无论是一方放弃还是一方得到补偿，在变更产权时都不征收契税。

综上分析，宝宝离婚财产分割时，不需要缴纳增值税、个人所得税、契税。但是对宝宝夫妻来讲，因此名下财产类型众多，有些甚至需要资产评估，财产分割比较麻烦，办理免税手续相对复杂，十分耗费时间，处理不慎，可能要花费很多无谓的时间、财力成本。

离婚对于两个曾经的恋人而言，本就是一件痛苦的事。现在看来当事双方也很难有时间一起坐下来心平气和的面对彼此吧。因此，笔者建议，当事人可以聘请财税顾问提供指导以降低财产分割涉税成本。作为宝宝的粉丝，如宝宝有需要，智慧源牛老师愿意免费提供涉税辅导，帮助宝宝早日走出雾霾。

如相爱，请深爱；如不爱，请不要再相互伤害，毕竟曾经爱过，总之，不论谁最后要房、谁要公司股份，智慧源牛老师都希望当事双方能友好协商、和平分手，合理进行财产分割，毕竟双方还有两个爱情的结晶——孩子，马蓉当天也发微信朋友圈：“夫妻一场，这又何必。

图3：怎么看经纪人都像左拥右抱，宝宝反倒成了“灯泡”。

既然无缘, 何需誓言。既不回头, 何必不忘。既然留不住她的心（见图3），为了不给宝宝和宝宝二次伤害，请宝宝快刀斩乱麻，尽快打发她走，然后彻底忘记她，早点翻开新的一页吧。

【专家点评】

宝宝离婚一事，是当前最赚人眼球的热门话题之一。离婚财产分割，涉及的税务问题错综复杂。智慧源牛鲁鹏老师的本篇文章，引用《婚姻法》和相关税收法律政策，就宝宝离婚案中所涉及的“货币资产，投资资产，不动产”三个类别的财产分割所牵扯的个人所得税、增值税、契税等问题进行了生动阐述。相信通过此篇文章的深入解读，能够给当下名人一些启迪和思考。

（点评人：智慧源公司董事长、首席财税专家李明俊）