(高人总结)长期股权投资-通俗易懂式讲解

(高人总结)长期股权投资-通俗易懂式讲解
(高人总结)长期股权投资-通俗易懂式讲解

第一节长期股权投资的范围和初始

计量

一、长期股权投资的范围

教材在这个知识点讲了这么一个事情,那就是:企业进行的哪些投资属于长期股权投资。那我们从“长期股权投资”这几个字想一下,长期就意味着长期持有,那对于这样的投资,我们就在长期股权科目下核算。

教材说了下面三种投资属于长期股权投资:

1、对子公司的投资,即投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。(试想一下,都能够控制了,可想股权投资比例不小,应该是奔着长期去的。那控制又是什么概念呢,就是你说了算)

2、对合营企业投资,即投资方与其他合营方一同对被投资

权益性投资。(试想一下,共同控制,可想股权投资比例也不小,应该是奔着长期去的。那共同控制又是什么概念呢,就是你和唯一的另一股东两个人商量好了,这个事情就可以定了)

3、对联营企业投资,即投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资(这个可以这样理解:我的意见对被投资方的经营决策有重大的影响,如果你去股票市场买股票,你能够

对你买股票的这个公司经营有什么影响吗?所以有重大影响,也是长期持有了,投资不小了)

所以对上述范围只要掌握:我对被投资单位有控制(子公司),共同控制(合营企业),重大影响(联营企业),就需要在长期股权这里核算

二、长期股权投资初始计量

(一)企业合并形成的长期股权投资

企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。(大家可能会有疑问:企业合并是什么意思呢?其实很简单,对于那些大集团公司(称为母公司),下面有很多子公司,那个集团公司的股东,年末要知道这个集团公司年末财务报表的数据是怎么样的,是不是要把给你公司的报表拿过来一个一个看啊?想想也不是,他们是要一个合并在一起的报表,这样一看就知道这个集团的经营状况了,这个就叫企业合并财务报表)

1 .同一控制下企业合并形成的长期股权投资

(同一控制下,就是说受同一个投资者控制。这个投资者下面有很多子公司,那些子公司之间相互投资合并,不论怎么合并,最终还是受那个投资者控制,所以就叫同一控制下企业合并)

二、

三、

那么同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始成本怎么确认呢?

教材上说:合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

(我们先用中学学语文那样抓主干:以什么为对价,取得被合并方账面价值的份额作为初始投资成本,也就是说长期股权投资的初始投资成本就是被投资方账面价值的份额,比如你持有被合并方51%的股份,那长期股权投资的初始投资成本就是被投资方账面价值乘以51%)

(我们接着看,你是以现金、或者其他资产给被合并方,来换取被合并方账面价值乘以51%,那么你付出的现金或其他资产原先在你的账面是有金额的,而被合并方账面价值乘以51%又是一个金额,这两个金额的差异怎么办呢?教材上说调整资本公积-资本溢价或股本溢价,资本公积-资本溢价或股本溢价余额不足冲减,那就接着冲减盈余公积和未分配利润)

(我们来分析一下:我投资方以我有的资产换取你的股权,正常可以理解成,我卖了我的资产然后把钱给你的股东,买你的股份,那我买的资产应该是有公允价值或者说市价的,我怎么能以账面价值来卖呢,而且买卖之间的差异一般是要

影响损益的,为什么要调整资本公积呢?其实国家制定这个规则是为了避免有些集团企业本来业绩不好,然后想出歪脑子,通过集团内部的企业合并,产生利润出来,所以国家为了防止企业钻这个空,就规定了,都按照账面价值买卖,双方有差异计入权益,不让影响损益。)

是这样规定,是有一定的原因和目的的)

2 .非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

教材上说:非同一控制下的控股合并中,购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业

的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。

(我们来分析一下,为什么非同一控制下企业合并和同一控制下企业合并的初始入账成本不一样呢,大家想一下,同一控制下的企业合并,说白了相当与合并双方把资产交换了一下,对集团外部的人看你这个集团整体是没有变化的,不能因为内部资产交换了一下,就出来利润了,这样大家都不用搞经营了,都靠交换资产,就能有利润了,哈哈。那么对于非同一控制下企业合并呢,双方都是陌生人,大家都是理智的,谁都不会要吃亏,所以大家就按照交换资产的公允价值

或市价来交换,交换的差额计入损益)

知道了上述原因后,就比较好理解了,为什么同一控制下与非同一控制下初始投资成本确认原则不一样。

四、上一讲,我们讲到了同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并初始确认金额不一样的原因。

对于同一控制企业合并,我们只认账面价值,就是无论你怎么合并,都不允许产生出利润来。

那对于非同一控制下企业合并呢,我们认为都是理性人,谁都不会白白吃亏,那就是双方都是按照公允价值进行交换,差额计入损益。

下面我们看一下教材的例题

【教材例5-1】2×09年6月30日,A公司向其母公司P发行10 000 000股普通股(每股面值为1元,每股公允价值为4.34元),取得母公司P拥有对S公司100%的股权,并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。2×09年6月30日,P公司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为40 000 000元。假定A

公司和S公司都受P公司最终同一控制,在企业合并前采用的会计政策相同。不考虑相关税费等其他因素影响。

A公司在合并日应确认对S公司的长期股权投资,初始投资成本为应享有S公司在P公司合并财务报表中的净资产账面

价值的份额。

(根据题目说“假定A公司和S公司都受P公司最终同一控制”,可以知道,这个是同一控制下企业合并,那么我们就要想到同一控制下企业合并,我们只认双方的账面价值,那双方的账面价值都是多少呢,我们看一下A公司是合并方,A公司是拿自己发行的股票作为对价来交换S公司100%的控股权。这个业务实质可以分成两个步骤来处理,第一是A公司先发行股票筹集到资金,第二是A公司将发行股票筹集到的资金买S公司100%的股权。那么正常来说A公司发行股票是可以筹集到10000000股*每股公允价4.34元=4340万元的,来买S公司100%的股权,按照其他固定资产存货之类的一样,取得的资产(长期股权投资)的入账价值就应该是付出的对价4340万元入账,但是由于是同一控制下的,我们不认公

允价值,那我们取得的资产(长期股权投资)按照什么价值入账呢?教材说了,是按照S公司净资产的账面价值作为你取得资产(长期股权投资的)的入账价值,那这样就好办呢,

S公司的净资产账面价值是4000万,我们拥有100%的股权,所以我们取得的资产(长期股权投资)的入账价值就应该

是4000万。教材又说了:合并方以发行权益性工具作为合

并对价的,应按发行股权的面值总额作为股本,长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积(股本溢价),资本公积(股本溢价)不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。有了这个规定就好办了A公司发行股票的股本是1000万元,4000万与1000万元的差额计入资本公积(股本溢价)就可以了)

所以会计分录就自动出来了:

借:长期股权投资——S公司4000万

贷:股本1000万

资本公司-股本溢价3000万

我们再来看一个非同一控制下企业合并例题:

【教材例5-3】2×09年3月31日,A公司取得B公司70%的股权,并于当日起能够对B公司实施控制。合并中,A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表5-1所示。合并中,A公司为核实B公司的资产价值,聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估,支付评估费用1 000 000元。假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。不考虑相关税费等其他因素影响。

A公司支付的有关资产购买日的账面价值与公允价值

表5-1 2×09年3月31日单位:元

五、

(我们来分析一下:根据题目“假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系”且“A公司取得B公司70%的股权,并于当日起能够对B公司实施控制”判断这是非同一控制下的企业合并。我们在上一讲的时候说了,既然是非同一控制下企业合并,那么双方都是理智的人,谁都不会吃亏。这个交换理解为两步骤:第一,A公司拿自己的土地使用权、专利技术这两项无形资产卖了,第二,A公司将无形资产卖了之后加上800万的银行存款去买B公司80%的股权。大家要知道,买股权(长期股权投资)与买其他资产是一样,都是我付出的代价是多少,长期股权投资的入账价值就应该是多少。那我们看我们卖无形资产卖了多少钱,卖无形资产肯定是要按照公允价值卖的吧,

所以,我们先看一下卖无形资产的会计分录:

借:银行存款32000万+1000万=4200万

借:累计摊销-土地使用权1000万

借:累计摊销—专利技术200万

贷:无形资产—土地使用权3000万

贷:无形资产—专利技术1000万

贷:营业外收入1400万(倒挤)

卖完无形资产之后,就是买长期股权投资了,会计分录

借:长期股权投资——B公司4200万+800万=5000万

贷:银行存款4200万

贷:银行存款800万

另外,聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估,支付评估费用1 000 000元。教材说了计入当期损益。如果按照购买其他资产类比的话,这个应该计入购买资产的成本,这个之所以不计入成本,与后面的企业合并财务报表需要抵消有关,这个这里先不说。

那就是支付费用100万计入管理费用。会计分录:

借:管理费用100万

贷:银行存款100万

现在我们将上述三笔分录合并起来就是教材上的会计分录了:

借:长期股权投资——B公司5000万

借:累计摊销-土地使用权1000万

借:累计摊销—专利技术200万

借:管理费用100万

贷:银行存款900万

贷:营业外收入1400万

贷:无形资产—土地使用权3000万

贷:无形资产—专利技术1000万

所以分拆之后,其实分录不难处理,这个例题可以推广开,比如以固定资产、存货、发行权益性证券作为对价等等,原理都是一样,都是分拆为2个步骤,自己慢慢领悟吧。

第二讲到此为止,第三讲后续更新

六、通过前面两讲,大家应该知道区分同一控制下与非同一控制下,长期股权投资成本是如何入账的,也就是初始计量。一句话概括:同一控制下,初始入账只认被投资方账面价值的份额,非同一控制下,初始入账只认被投资单位净资产公允价值的份额(正常情况下,投资方付出去资产的公允价值与被投资方净资产公允价值的份额是一样的,因为都是理性人,如果不一样,也是有原因的,就是这一讲中,我们要讲的)。

那么接下来,我们就要讲第二节长期股权投资的后续计量了。也就是说刚刚投资的时候,钱投出去了,我们就要入账,初始入账的时候,我们先根据第一讲的原则进行初始入账。

那么在持续期间,我们就要根据我们对被投资单位是控制还是共同控制,还是重大影响,进行后续的账务处理。

长期股权投资评估说明

长期股权投资评估说明 SANY GROUP system office room 【SANYUA16H-

长期股权投资评估技术说明 一、评估范围 纳入本次评估范围的长期股权投资包括:“民生长流”对海南民生商贸有限公司持股98%的投资,初始投资成本万元,账面价值万元;对中油管道文昌石化有限公司持股%的投资,初始投资成本2,万元,账面价值2,万元;对海南民益燃气工程技术有限公司持股20%的投资,初始投资成本万元,账面价值万元;对海南民享投资有限公司持股%的投资,初始投资成本万元,账面价值万元;对海南民生工程建设有限公司持股1%的投资,初始投资成本万元,账面价值万元。 二、评估过程 (一)前期准备 对纳入评估范围的长期股权投资的初始构成情况进行初步了解,向企业提交评估准备资料清单和资产评估明细表,指导企业填写长期股权投资申报评估明细表及相关资料。按照资产评估规范的要求,将纳入本次评估范围的被投资公司,列为独立的被评估单位,按照企业价值评估方法,评估思路,实施评估。 (二)现场勘查 审核各被评估单位提供的资产评估明细表与企业资产负债表的相应科目是否相符,索取的各项资料是否真实、完整、有效。查阅并索取股东会决议、章程、投资协议等相关资料,确定长期股权投资的真实性和完整性;同时对未纳入独立评估对象的非控股子公司根据已审的会计报表对其经营情况进行核查与了解。 (三)评定估算

按照评估相关的法律、准则、取价依据的规定,根据被投资公司具体情况分别采用适用的评估方法,进行评定估算,确定被投资公司评估结果,进而确定长期股权投资评估值。 (四)汇总归档 将长期股权投资资产评估结果汇总,撰写长期股权投资评估说明,编制评估工作底稿,整理归档。 三、评估方法 我们对“民生长流”控股子公司的全部资产和相关负债进行了评估,然后将各公司评估后的净资产按照出资比例予以折算以确定其长期股权投资的价值。 对于“民生长流”的非控股公司的投资,我们是在查阅投资协议、验资报告、出资文件的基础上,以取得的被投资单位评估基准日会计报表所披露的净资产按出资比例予以折算以确定其长期股权投资的价值。 具体评估过程 (一)关于对海南民生商贸有限公司的评估 海南民生商贸有限公司于2007年11月27日在海南省工商行政管理局登记注册,取得注册号为号的《企业法人营业执照》,法定代表人:李晓峰,注册住所:海南省海口市海甸东路14-1号,注册资本:人民币陆佰万元,公司类型:有限责任公司。 公司经营范围:工程项目投资策划、酒店管理服务,农业开发及咨询服务,仪表仪器、燃气用具、普通机械、化工原料及产品(专营除外)、五金交电、汽车和摩托配件、电子产品、建筑材料、有色金属及装饰材料、矿藏产品(专营除外)、聚酯切片、厨卫设备、卫生洁具、电子产品的销售。 我们对“民生长流”的该项投资及海南民生商贸有限公司成立后的经营情况进行了核查与了解,根据评估规范要求,对海南民生商贸有限公司的全部资产及负债采用资产基础法进行了企业整体资产评估,将评估后的股东全部权益价

长期股权投资总结表格

长期股权投资 20%以下没有重大影响强调不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量,对参股企业的投资,采 用成本法核算。 20%~50%之间,存在重大影响对联营企业的投资,采用权益法核算。 50%以下(≤50%)共同控制对合营企业的投资,采用权益法核算。 50%以上达到控制对子公司的投资,采用成本法核算。 结合合并财务报表章节进行的归纳: 对子公司的投资采用成本法核算,但在编制合并财务报表时,应将成本法调整为权益法。之后再编制正式的合并财务报表。 企业合并方式企业合并以外方式 同一控制 非同一控制支付现金 取得的长 期股权投 资 发行权益性 证券取得的 长期股权投 资 投资者投 入的长期 股权投资 ①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的②合并方以发行权益性证券作为合并对价的 初始计量初 始 成 本 借:长期股权投资 (合并日取得的被 合并企业所有者权 益账面价值) 应收股利(已宣 借:长期股权投资(合 并日取得的被合并企 业所有者权益账面价 值) 应收股利 借:长期股权投 资(合并方在购 买日合并成本) 应收股利 负债 借:长期股 权投资(支 付价款和 手续费不 算应收股 借:长期股 权投资-某 公司 贷:股本 资本 公积-股本 溢价 借:长期 股权投资 (合同或 协议价) 贷:实 收资本 资 本公积- 资本溢价

告单位发放的股利或利润) 负债 (或贷)资本公积—资本溢价(初始成本与支付价值的差额,不足冲减的计入盈余公积、利润分配—未分配利润) 贷:资产(或贷)资本公积— 资本溢价(初始成本 与支付价值的差额, 不足冲减的计入盈余 公积、利润分配—未 分配利润) 贷:股本(证券面 值) 营业外支出 (差额) 贷:资产 银行存款(相 关费用) 股本(公允价 值) 营业外收入 (存货)主营 业务收入(结转 成本) 利) 贷:银行 存款 相关费用借:管理费用(审计、 法律服务、评估咨询 等中介及其他相关 的管理费用) 贷:银行存款 借:资本公积 贷:银行存款 贷记:银行存款 借记在长期股权 投资 借:资本公 积-股本溢 价 贷:银行 存款 成本法权益法

长期股权投资通俗易懂式讲解学过保证会

长期股权投资通俗易懂 式讲解学过保证会 Document serial number【LGGKGB-LGG98YT-LGGT8CB-LGUT-

第二节长期股权投资的后续计量 第四讲我们主要介绍了长期股权投资后续计量,教材权益法第二个问题:(二)投资损益确认中因在投资日被投资单位账面价值与公允价值不同,期末被投资单位实现净利润时,投资方怎么处理的问题。今天这一讲,我们介绍一下投资方与被投资方之间发生内部交易时,我们怎么调整被投资方的期末净利润的问题,其实说白了就是按照多少金额确认投资收益的问题。 首先,我们想一下,投资方与被投资方发生交易,投资方在期末因被投资方净利润确认投资收益时,为什么要调整他们之间的内部交易呢?其实很简单,我们只要站准角度就很容易理解,那么我们要站在什么角度看待这个问题呢?我们需要站在投资方与被投资方的外部看这个问题,既然投资方能够进行权益法核算,说明投资方能够共同控制或对被投资方有重大影响,那么投资方与被投资方可以说都是自己人。从报表使用者的角度,为了避免出现这种情况:也就是你投资方为了业绩的要求,或者你被投资为了业绩的要求,将自己的资产出售给对方,以增加自己的利润,这样出来的财务报表会误导财务报表使用者。所以为了避免出现这种情况,只要你们之间进行的内部交易,对于未实现的利润部分就要抵消。当然对于已经实现的部分就不要抵消了。什么叫未实现的损益,什么又叫已经实现的损益呢?对于双方都作为存货的资产来说,投资方将存货卖给被投资方,或者被投资方将存货卖给投资方,我们说了他们之间的交易是可能被控制的(因为投资方对被投资方可以共同控制或重大影响,也相当于自己人),只要他们之间的存货卖给他们之外的没有关联的第三方,就说明他们之间的交易产生的损益已经实现,如果另外一方买过来之后还没有全部卖给其他第三方,就有未实现的损益;如果对于一方是存货,另外一方购买后作为固定资产呢,这时候的损益要考虑两个方面了,一方面是出售存货产生的利润,另外一方面是作为固定资产使用的一方是需要计提折旧的,对于未实现损益部分计提的折旧,相当于是减少利润的。这两个数据相加就是这个交易对损益的影响。 知道了上述为什么抵消之后,我们再讲一讲,是按照100%抵消呢,还是按照持股比例抵消。通过上面的分析按道理来讲是应该100%抵消的,但是教材说权益法发生的内部交易未实现损益的抵消,只要按照投资方的持股比例抵消就可以。这个怎么理解呢?我们可以这样想:投资方与被投资方虽然都是自己人,但是毕竟不能完全控制,不像对子公司的投资,不能完全左右对方,投资方只能实现自己持股比例的影响,所以抵消的时候,只需要抵消未实现内部交易利润乘以持股比例的部分。 我们教材将投资方出售给被投资的交易叫顺流交易,将被投资出售给投资方的交易叫逆流交易。 下面我们来看一下教材的例题: 【教材例5-12】甲公司持有乙公司20%有表决权的股份,能够对乙公司施加重大影响。2×09年9月,甲公司将其账面价值为8 000 000元的商品以12 000 000 的价格出售给乙公司,乙公司将取得的商品作为管理用固定资产,预计使用寿命为10年,净残值为0。假定甲公司取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2×09年实现净利润为20 000 000元。不考虑相关税费等其他因素影响。

长期股权投资报告总结

长期股权投资报告摘要 1320111403 罗艳静会计一班听了范老师的讲座受益良多特此写出如下总结。 关于长期股权投资的修订; 总则; 第一条为了规范长期股权投资的确认、计量,根据《企业会计准则——基本准则》,制定本准则。 第二条本准则所称长期股权投资,是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资。 在确定能否对被投资单位实施控制时,投资方应当按照《企业会计准则第 33号——合并财务报表》的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施 控制的,被投资单位为其子公司。投资方属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。 重大影响,是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时,应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为其联营企业。 在确定被投资单位是否为合营企业时,应当按照《企业会计准则第40号——合营安排》的有关规定进行判断。 第三条下列各项适用其他相关会计准则: (一)外币长期股权投资的折算,适用《企业会计准则第19号——外币折算》。 (二)风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资,以及本准则未予规范的其他权益性投资,适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。 第四条长期股权投资的披露,适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。 初始计量; 同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。 非同一控制下的企业合并,购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益。 第六条除企业合并形成的长期股权投资以外,其他方式取得的长期股权投资,应当按照下列规定确定其初始投资成本: 后续计量;

(完整版)长期股权投资的初始计量知识点

长期股权投资 二、长期股权投资的初始计量 (一)企业合并形成的长期股权投资 2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下的企业合并,购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 (1)一次交换交易实现的企业合并 合并成本包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益,该直接相关费用通常是指购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等,也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。 【提示】企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认金额;发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用冲减资本公积(股本溢价),资本公积(股本溢价)不足冲减的,冲减留存收益。 无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目处理。 会计处理如下: 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在购买日按企业合并成本,借记“长期股权投资”科目,按支付合并对价的账面价值,贷记有关资产或借记负债科目,企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目进行核算。 非同一控制下的企业合并,投出资产为非货币性资产时,投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行账务处理: (1)投出资产为固定资产或无形资产,其差额计入营业外收入或营业外支出。 (2)投出资产为存货,按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入,按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。 (3)投出资产为可供出售金融资产等金融资产的,其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“其他综合收益”也应一并转入“投资收益”;交易性金融资产持有期间公允价值变动形成的“公允价值变动损益”也应一并转入“投资收益”。 (4)投出资产为投资性房地产的,应区分其后续计量模式:若采用成本模式进行后续计量的,应按公允价值确认其他业务收入,按其账面价值结转其他业务成本;若采用公允价值模式进行后续计量的,应按公允价值确认其他业务收入,按其账面余额结转其他业务成本,同时结转持有期间确认的公允价值变动损益和转换时形成的其他综合收益。 【教材例5-3】 2×09年3月31日,A公司取得B公司70%的股权,并于当日起能够对B公司实施控制。合并中,A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表5-1所示。合并中,A公司为核实B公司的资产价值,聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估,支付评估费用1 000 000元。假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。

长期股权投资通俗易懂式讲解

第五章长期股权投资通俗易懂式讲解(一) 第一节长期股权投资的范围和初始计量 一、长期股权投资的范围 教材在这个知识点讲了这么一个事情,那就是:企业进行的哪些投资属于长期股权投资。那我们从“长期股权投资”这几个字想一下,长期就意味着长期持有,那对于这样的投资,我们就在长期股权科目下核算。 教材说了下面三种投资属于长期股权投资: 1、对子公司的投资,即投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。(试想一下,都能够控制了,可想股权投资比例不小,应该是奔着长期去的。那控制又是什么概念呢,就是你说了算) 2、对合营企业投资,即投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同 控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资。(试想一下,共同控制,可想股权投资比例也不小,应该是奔着长期去的。那共同控制又是什 么概念呢,就是你和唯一的另一股东两个人商量好了,这个事情就可以定了) 3、对联营企业投资,即投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资(这个可以这样理解:我的意见对被投资方的经营决策有重大的影响,如果你去股票市场买股票,你能够对你买股票的这个公司经营有什么影响 吗?所以有重大影响,也是长期持有了,投资不小了)所以对上述范围只 要掌握:我对被投资单位有控制(子公司),共同控制(合营企业),重 大影响(联营企业),就需要在长期股权这里核算。 二、长期股权投资初始计量

(一)企业合并形成的长期股权投资 企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的 交易或事项。(大家可能会有疑问:企业合并是什么意思呢?其实很简单,对于那些大集团公司(称为母公司),下面有很多子公司,那个集团公司 的股东,年末要知道这个集团公司年末财务报表的数据是怎么样的,是不是要把给你公司的报表拿过来一个一个看啊?想想也不是,他们是要一个合并在一起的报表,这样一看就知道这个集团的经营状况了,这个就叫企业合并财务报表) 1 .同一控制下企业合并形成的长期股权投资 (同一控制下,就是说受同一个投资者控制。这个投资者下面有很多子公司,那些子公司之间相互投资合并,不论怎么合并,最终还是受那个投资 者控制,所以就叫同一控制下企业合并)那么同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始成本怎么确认呢?教材上说:合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为 长期股权投资的初始投资成本。(我们先用中学学语文那样抓主干:以什么为对价,取得被合并方账面价值的份额作为初始投资成本,也就是说 长期股权投资的初始投资成本就是被投资方账面价值的份额,比如你持有被合并方51%的股份,那长期股权投资的初始投资成本就是被投资方账面 价值乘以51%)(我们接着看,你是以现金、或者其他资产给被合并方, 来换取被合并方账面价值乘以51%,那么你付出的现金或其他资产原先在 你的账面是有金额的,而被合并方账面价值乘以51%又是一个金额,这两

中级会计长期股权投资总结图表

第4章长期股权投资: 一、取得时,首先根据题意判断长期股权投资的取得方式,不同方式的初始投资成本确定方法不同

三、

成本法和权益法的转换 成本法→权益法权益法→成本法 增资(追溯调整留存收益、资本公积)增资(追溯调整留存收益、资本公积) (1)原持有长期股权投资 原来多投不调,少投调“盈余公积、利润分配——未分配利润”。(原权益法下,少投调增长投成本,调增营业外收入。因转换时,期间不一定是当期,故而调进留存收益) 借:长期股权投资——成本 贷:盈余公积(原营业外收入) 利润分配——未分配利润 (2)新增长期股权投资 新增部分:多投不调,少投调“营业外收入” 借:长期股权投资——成本 贷:银行存款 *营业外收入 ★★(3)追加投资后,公允价值变动相对于原持股比例的部分(成本法下是不确认长投带来的净损益的,改为权益法的时候要把以前没确认的补回来) ①以前实现的净损益: 借:长期股权投资——损益调整 贷:盈余公积(原投资收益) 利润分配——未分配利润 ②追加以后,实现的净损益: 借:长期股 权投资——损益 调整 贷:投资 收益 ③公允价值(追加 后-追加前-以前实现的损益)×原持股比例: 借:长期股权投资——其他权益变动(净损益×原持股比例) 贷:资本公积——其他资本公积(差额) 减资(追溯调整留存收益,不追溯调整资本公积) (1)应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本; 借:银行存款等 贷:长期股权投资(账面价值) *投资收益 (3)对于原取得投资后至转变为权益法核算之间(转变之前)被投资单位实现净损益中应享有的份额: ①调整长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益(对于处置投资当期期初至处置投资日之间被投资单位实现的净损益中享有的份额,调整当期损益); 借:长期股权投资——损益调整(剩下的份额) 贷:盈余公积 利润分配——未分配利润 ②其他原因导致位所有者权益变动中应享有的份额,在调整长期股权投资账面价值的同时,应当计入“资本公积——其他资本公积”。1.因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资,应将权益法追溯调整为成本法,即多次交易达到企业合并。 (1)将权益法下被投资单位实现净利调回: 借:盈余公积(原先实现净利的时候计入的是投资收益)利润分配——未分配利润 贷:长期股权投资——损益调整(原来份额) (2)将权益法下其他权益变动调回:(反分录) 借:资本公积——其他资本公积 贷:长期股权投资——其他权益变动 减资(不追溯调整,但要明细转总帐) 2.因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的,应将权益法改为成本法: (1)这种情况下不用进行追溯调整。 (2)但要将权益法下的明细科目,转到成本法的总帐下: 借:长期股权投资(剩下的份额) 贷:长期股权投资——成本 ——损益调整 【识记要点】 一、对于成本法→权益法,有2种情况: (1)由于增资使得成本法→权益法,要追溯调整。 调整留存收益、资本公积——其他资本公积 (2)由于减资使得成本法→权益法,要追溯调整。 调整留存收益,不调资本公积——其他资本公积 二、对于权益法→成本法,有2种情况: (1)由于增资使得权益法→成本法,要追溯调整。 调整留存收益、资本公积——其他资本公积 (2)由于减资使得成本法→权益法,不必进行追溯调整。 但要将明细帐转入总帐。 ★在调整时,比例份额都以持股比例最小时为准。 增资减资 是否 追溯 调整 留存 收益 调整 资本 公积 是否 追溯 调整 留存 收益 调整 资本 公积成本法→权益法√√√√√× 权益法→成本法√√√ ××× 将明细帐转入总帐。 ★在调整时,比例份额都以持股比例最小时为准。

8长期股权投资评估说明

长期股权投资评估技术说明 一、评估范围 纳入本次评估范围的长期股权投资包括:“民生长流”对海南民生商贸有限公司持股98%的投资,初始投资成本588.00万元,账面价值588.00万元;对中油管道文昌石化有限公司持股87.22%的投资,初始投资成本2,076.79万元,账面价值2,076.79万元;对海南民益燃气工程技术有限公司持股20%的投资,初始投资成本165.04万元,账面价值165.04万元;对海南民享投资有限公司持股1.21%的投资,初始投资成本226.49万元,账面价值226.49万元;对海南民生工程建设有限公司持股1%的投资,初始投资成本145.07万元,账面价值145.07万元。 二、评估过程 (一)前期准备 对纳入评估范围的长期股权投资的初始构成情况进行初步了解,向企业提交评估准备资料清单和资产评估明细表,指导企业填写长期股权投资申报评估明细表及相关资料。按照资产评估规范的要求,将纳入本次评估范围的被投资公司,列为独立的被评估单位,按照企业价值评估方法,评估思路,实施评估。 (二)现场勘查 审核各被评估单位提供的资产评估明细表与企业资产负债表的相应科目是否相符,索取的各项资料是否真实、完整、有效。查阅并索取股东会决议、章程、投资协议等相关资料,确定长期股权投资的真实性和完整性;同时对未纳入独立评估对象的非控股子公司根据已审的会计报表对其经营情况进行核查与了解。 (三)评定估算 按照评估相关的法律、准则、取价依据的规定,根据被投资公司具体情况分别采用适用的评估方法,进行评定估算,确定被投资公司评估结果,进而确定长期股权投资评估值。

(四)汇总归档 将长期股权投资资产评估结果汇总,撰写长期股权投资评估说明,编制评估工作底稿,整理归档。 三、评估方法 我们对“民生长流”控股子公司的全部资产和相关负债进行了评估,然后将各公司评估后的净资产按照出资比例予以折算以确定其长期股权投资的价值。 对于“民生长流”的非控股公司的投资,我们是在查阅投资协议、验资报告、出资文件的基础上,以取得的被投资单位评估基准日会计报表所披露的净资产按出资比例予以折算以确定其长期股权投资的价值。 具体评估过程 (一)关于对海南民生商贸有限公司的评估 海南民生商贸有限公司于2007年11月27日在海南省工商行政管理局登记注册,取得注册号为号的《企业法人营业执照》,法定代表人:李晓峰,注册住所:海南省海口市海甸东路14-1号,注册资本:人民币陆佰万元,公司类型:有限责任公司。 公司经营范围:工程项目投资策划、酒店管理服务,农业开发及咨询服务,仪表仪器、燃气用具、普通机械、化工原料及产品(专营除外)、五金交电、汽车和摩托配件、电子产品、建筑材料、有色金属及装饰材料、矿藏产品(专营除外)、聚酯切片、厨卫设备、卫生洁具、电子产品的销售。 我们对“民生长流”的该项投资及海南民生商贸有限公司成立后的经营情况进行了核查与了解,根据评估规范要求,对海南民生商贸有限公司的全部资产及负债采用资产基础法进行了企业整体资产评估,将评估后的股东全部权益价值按照出资比例予以折算,确定“民生长流”对海南民生商贸有限公司的长期股权投资评估价值。按照上述方法和程序进行评估后,得出以下评估结论:截止至本次评估基准日,海南民生商贸有限公司评估前账面资产总计3,603.18万元,评估价值3,731.96万元,增值128.78万元,增值率3.57%;账面

长期股权投资通俗易懂式讲解学过保证会五精修订

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第二节长期股权投资的后续计量 第四讲我们主要介绍了长期股权投资后续计量,教材权益法第二个问题:(二)投资损益确认中因在投资日被投资单位账面价值与公允价值不同,期末被投资单位实现净利润时,投资方怎么处理的问题。今天这一讲,我们介绍一下投资方与被投资方之间发生内部交易时,我们怎么调整被投资方的期末净利润的问题,其实说白了就是按照多少金额确认投资收益的问题。 首先,我们想一下,投资方与被投资方发生交易,投资方在期末因被投资方净利润确认投资收益时,为什么要调整他们之间的内部交易呢其实很简单,我们只要站准角度就很容易理解,那么我们要站在什么角度看待这个问题呢我们需要站在投资方与被投资方的外部看这个问题,既然投资方能够进行权益法核算,说明投资方能够共同控制或对被投资方有重大影响,那么投资方与被投资方可以说都是自己人。从报表使用者的角度,为了避免出现这种情况:也就是你投资方为了业绩的要求,或者你被投资为了业绩的要求,将自己的资产出售给对方,以增加自己的利润,这样出来的财务报表会误导财务报表使用者。所以为了避免出现这种情况,只要你们之间进行的内部交易,对于未实现的利润部分就要抵消。当然对于已经实现的部分就不要抵消了。什么叫未实现的损益,什么又叫已经实现的损益呢对于双方都作为存货的资产来说,投资方将存货卖给被投资方,或者被投资方将存货卖给投资方,我们说了他们之间的交易是可能被控制的(因为投资方对被投资方可以共同控制或重大影响,也相当于自己人),只要他们之间的存货卖给他们之外的没有关联的第三方,就说明他们之间的交易产生的损益已经实现,如果另外一方买过来之后还没有全部卖给其他第三方,就有未实现的损益;如果对于一方是存货,另外一方购买后作为固定资产呢,这时候的损益要考虑两个方面了,一方面是出售存货产生的利润,另外一方面是作为固定资产使用的一方是需要计提折旧的,对于未实现损益部分计提的折旧,相当于是减少利润的。这两个数据相加就是这个交易对损益的影响。 知道了上述为什么抵消之后,我们再讲一讲,是按照100%抵消呢,还是按照持股比例抵消。通过上面的分析按道理来讲是应该100%抵消的,但是教材说权益法发生的内部交易未实现损益的抵消,只要按照投资方的持股比例抵消就可以。这个怎么理解呢我们可以这样想:投资方与被投资方虽然都是自己人,但是毕竟不能完全控制,不像对子公司的投资,不能完全左右对方,投资方只能实现自己持股比例的影响,所以抵消的时候,只需要抵消未实现内部交易利润乘以持股比例的部分。 我们教材将投资方出售给被投资的交易叫顺流交易,将被投资出售给投资方的交易叫逆流交易。 下面我们来看一下教材的例题: 【教材例5-12】甲公司持有乙公司20%有表决权的股份,能够对乙公司施加重大影响。2×09年9月,甲公司将其账面价值为8 000 000元的商品以12 000 000 的价格出售给乙公司,乙公司将取得的商品作为管理用固定资产,预计使用寿命为10年,净残值为0。假定甲公司取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2×09年实现净利润为20 000 000元。不考虑相关税费等其他因素影响。

长期股权投资总结-通俗易懂式讲解 (财务与会计第十二章)

长期股权投资总结通俗易懂式讲解 第一节长期股权投资的范围和初始计量 一、长期股权投资的范围 教材在这个知识点讲了这么一个事情,那就是:企业进行的哪些投资属于长期股权投资。那我们从“长期股权投资”这几个字想一下,长期就意味着长期持有,那对于这样的投资,我们就在长期股权科目下核算。 教材说了下面三种投资属于长期股权投资: 1、对子公司的投资,即投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。(试想一下,都能够控制了,可想股权投资比例不小,应该是奔着长期去的。那控制又是什么概念呢,就是你说了算) 2、对合营企业投资,即投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的 权益性投资。(试想一下,共同控制,可想股权投资比例也不小,应该是奔着长期去的。那共同控制又是什么概念呢,就是你和唯一的另一股东两个人商量好了,这个事情就可以定了) 3、对联营企业投资,即投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资(这个可以这样理解:我的意见对被投资方的经营决策有重大的影响,如果你去股票市场买股票,你能够对你买股票的这个公司经营有什么影响吗?所以有重大影响,也是长期持有了,投资不小了) 所以对上述范围只要掌握:我对被投资单位有控制(子公司),共同控制(合营企业),重大影响(联营企业),就需要在长期股权这里核算 二、长期股权投资初始计量 (一)企业合并形成的长期股权投资 企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。(大家可能会有疑问:企业合并是什么意思呢?其实很简单,对于那些大集团公司(称为母公司),下面有很多子公司,那个集团公司的股东,年末要知道这个集团公司年末财务报表的数据是怎么样的,是不是要把给你公司的报表拿过来一个一个看啊?想想也不是,他们是要一个合并在一起的报表,这样一看就知道这个集团的经营状况了,这个就叫企业合并财务报表) 1 .同一控制下企业合并形成的长期股权投资 (同一控制下,就是说受同一个投资者控制。这个投资者下面有很多子公司,那些子

CPA-长期股权投资-知识点总结

长期股权投资的初始计量 初始计量原则 控制→子公司→控股合并,合并报表同一控制 非同一控制投资方对被投资方实施共同控制→合营非控股合并 重大影响→联营 长股投,取得时,按初始投资成本入账。 形成控股合并的长期股权投资(控制) 控股合并→ A+B=A+B ← B的法人资格未消失 企业合并方式吸收合并→ A+B=A 新设合并→ A+B=C 控股合并同一控制→权益结合法 非同一控制→购买法 同一控制下的企业合并,是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。(常见:集团内部的合并行为) (一)同一控制下控股合并的长期股权投资 权益结合法 权益结合法,视企业合并为参与合并的双方,通过股权的交换形成的所有者权益的联合,而非资产的交易。 原所有者权益继续存在,以前会计基础保持不变。参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录,合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润;以前年度累积的留存利润也应予以合并。(有粉饰报表的问题存在,通过合并企业增加利润) 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 借:长期股权投资(被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值份额 + 最终控制方收购被合并方而形成的商誉)←一般是定死的 贷:负债(承担债务账面价值) 资产(投出资产账面价值) 资本公积——资本溢价或股本溢价(差额在借方)

借:管理费用(审计、法律服务等直接相关费用)←控股合并的,一律计管费贷:银行存款 合并报表中,母公司长期股权投资与子公司所有者权益要 相互抵销。若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权 投资成本,增加母公司长期股权投资,不影响子公司所有 者权益,合并报表中会产生商誉,这种做法不合适。 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价 借:长期股权投资(被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值份额 + 最终控制方收购被合并方而形成的商誉) 贷:股本(发行股票的数量×每股面值) 资本公积——股本溢价(差额) 借:资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用)(数额巨大,计损益会操纵利润)贷:银行存款 【提示】 在商誉未发生减值的情况下,同一控制下,不同母公司编制合并报表时,产生的商誉是相同的。如,甲公司和乙公司属于同一集团,甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权(属于非同一控制下企业合并)甲公司合并报表中产生商誉200万元。两年后,乙公司购入甲公司所持有的丁公司60%股权,乙公司编制合并报表时列示的商誉仍为200万元。 【例题】甲公司为乙公司的母公司。2013年1月1日,甲公司从本集团外部取得丁公司80%股权(非同一控制),实际支付款项4 200万元,丁公司可辨认净资产公允价值为5 000万元,账面价值为3 500万元,假定购买日丁公司有一项无形资产,公允价值为2 000万元,账面价值为500万元,剩余使用年限为10年,采用直线法摊销,无残值。(资产公允≠账面,日后影响计入费用的金额,影响利润)其他资产公允价值与账面价值相等。 2013年1月1日至2014年12月31日,丁公司账面净利润为1 500万元,无其他所有者权益变动。 【解析】 至2014年12月31日,丁公司按购买日公允价值持续计算的净利润=1 500-(2 000-500)÷10×2=1 200(万元)。 至2014年12月31日,丁公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产=5 000+1 200=6 200(万元)。 2015年1月1日,乙公司购入甲公司所持有丁公司的80%股权(同一控制), 初始投资成本 = 6 200×80% + 商誉(4 200-5 000×80%)=5 160(万元)。

投资管理-中级经典学习总结—CPA长期股权投资成本法 精品

(CPA)长期股权投资成本法 成本法虽然不是投资的重点,但作为投资的一部分仍然比其他章节重要,他可以出客观题,在成本法转权益法中也会用到。如果对成本法不理解就不能很好的学好权益法,也就不能学好投资。 大多数CPA考友都头疼的是教材上的两个公式,怎么看也不明白,其实这两个公式看不明白也没关系,根本不用去看。当看完了以下的解题妙法或说解题技巧后,你也许会豁然开朗! 准备好:教材第77页例题10、轻松过关一第30页中的三(三)的例题。大家首先必须明确以下三个问题: 中国最庞大的资料库下载 (1)注意一个节点: 前股权购买日(投资日)后冲减投资成本计入投资收益 (2)明确两个概念:应收股利累计数和应收净利累计数 (3)我国的分红是压年分的,就是今年分配的是以前年度的。 (4)成本法下,关于现金股利的处理只涉及三个科目:应收股利、投资收益、て诠扇ㄍ蹲?br>大家都知道投资时和分配投资前的股利时的分录,很简单,略。 成本法的难点就在于次年分配现金股利时如何处理,关键也就在这里。于是就有了下面的妙法! 妙法做次年分配现金股利时的分录:三步走

第一步:计算总分录里的“投资收益”(一定在贷方) 大家记住最重要也是最关键的一句话:应收股利累计数和应收净利累计数二者孰低,那么总分录里的“投资收益”就是谁。(这是问题的关键,也是本妙法的关键点,妙就妙在这里。大家看出来没有?)由此就有了下面的两步走: 第二步:确定总分录里的“应收股利”金额。(一定在借方) 妙法:应收股利=分配的现金股利(4.5)(一定等于)(以轻松过关一第30页中的三(三)的例题,它的(2)为例说明) 借:应收股利 4.5 贷:投资收益 4.5 第三步:倒挤“长期股权投资”的金额。 由于总的投资收益(4万)是应收股利累计数(1+4.5)和应收净利累计数(4)二者孰低。所以大家应该看出来了吧,“应收股利”确定出来了(一定在借方),总分录里的“投资收益”确定出来了(一定在贷方),“长期股权投资”也就确定出来了(倒挤)。总的分录也就很好写了: 借:应收股利 4.5 贷:投资收益 4 长期股权投资0.5 大家看一下,是不是没用到教材里的公式,教材里的公式只会使我们更糊涂。那么接下来大家做一下“教材第77页例题10、轻松过关一第30页中的三(三)的例题”体会一下,是不是很简单,根本不用费很大脑筋。

编制财务报表易犯的100个错误

编制财务报表易犯的100个错误 目录 第一章绪论 1财务报表基础知识/ 2财务报表的列报要求/ 第二章编制资产负债表易犯的错误 错误1资产负债表表头部分的编制日期填错/ 错误2对“货币资金”项目包含内容不明确,没有把其他货币资金包含在内/ 错误3会计期末交易性金融资产项目没有按公允价值正确计量/ 错误4编制报表时应收账款和预收账款项目直接按其账户期末余额填列/ 错误5编制报表时对存货包含的内容不清楚,导致一些存货项目漏填或错填/ 错误6“存货”项目直接以历史成本填列/ 错误7可供出售金融资产公允价值变动额被错误地记入“公允价值变动损益”科目/ 错误8持有至到期投资没有采用实际利率法进行会计核算或账务处理错误/ 错误9编制报表时持有至到期投资项目未扣除其中性质上已转为流动性质资产的部分/ 错误10企业合并形成的长期股权投资没有区分是同一控制下或非同一控制下企业合并形成的长期股权投资/ 错误11对长期股权投资的后续计量,没有正确采用成本法及权益法进行核算/ 错误12投资关系变化时,没有正确处理成本法和权益法核算之间的转换/ 错误13编制报表时,没有明确投资性房地产的计量模式并据此列报/ 错误14编制报表时,对采用成本模式计量的投资性房地产直接按其账户余额填列/ 错误15固定资产和无形资产按其账户期末余额直接填列/ 错误16会计期末未对固定资产进行全面盘查或相关账务处理/

错误17自行开发的无形资产没有区分研究阶段和开发阶段的费用,直接把费用资本化处理并作为企业无形资产列报/ 错误18编制报表时没有分析填列可能存在的商誉/ 错误19采用新准则的企业,筹建期间发生的开办费仍记入“长期待摊费用”科目核算/ 错误20对递延所得税资产核算内容和方法不明确,导致该项目在报表中错报/ 错误21编制报表时应付账款和预收账款项目直接按其账户期末余额填列/ 错误22非货币性福利没有纳入“应付职工薪酬”科目核算/ 错误23“辞退福利”科目账务处理错误/ 错误24没有分析填列“一年内到期的非流动负债”项目/ 错误25编制报表时“应付债券”项目未按其账户期末余额减去一年内到期部分的金额填列/ 错误26资产负债表中没有分析填列企业应确认的预计负债项目/ 错误27没有正确地计算递延所得税负债/ 错误28未考虑所得税税率变动对递延所得税计量的影响/ 错误29对新准则条件下“资本公积”项目包含的内容和核算方法不明确,导致资产负债表中该项目错报/ 错误30没有正确处理“库存股”项目的确认和计量/ 第三章编制利润表易犯的错误 错误31忽略新准则要求,利润表中仍出现主营业务与其他业务分列的现象/ 错误32在确认收入过程中,分期收款发出商品的收入确认时点和计量方法出现错误/ 错误33不遵循税法规定,在税前任意扣除未经核定的准备金支出/ 错误34将各项资产减值损失分别通过管理费用、投资收益、营业外支出等不同的损益科目核算/ 错误35违反会计准则,随意转回已确认的资产减值损失/

长期股权投资评估中应注意的几个问题

中国资产评估协会发布的《企业价值评估指导意见(试行)》(下文称《指导意见》)指出:“注册资产评估师运用成本法进行企业价值评估,应当对长期股权投资项目进行分析,根据相关项目的具体资产、盈利状况及其对评估对象价值的影响程度等因素,合理确定是否进行单独评估。”那么,如果根据需要进行长期股权投资评估时,应注意些什么问题呢? 一、长期股权投资的价值评估是一种企业价值评估 根据《指导意见》的规定,企业价值评估的对象包括企业整体价值、股东全部权益价值或部分权益价值。因此,如果A公司对B公司的股权投资比例是100%,那么,A公司长期股权投资的评估对象为B公司的股东全部权益价值;如果A公司对B公司投资比例低于100%,那么,A公司长期股权投资的评估对象为B公司的部分权益价值。可见,长期股权投资是企业价值评估中股东全部权益或部分权益评估的一种表现形式,因此,在基本评估方法上二者不应该存在差异。 二、控股程度和流动性对长期股权投资价值的影响 以往通常认为企业的部分股权的价值等于企业整体价值乘以股权所占的比例。这种理念不仅体现在目标企业部分股权价值的评估中,而且也一直影响着目标企业所拥有的长期股权投资的价值评估。 而部分股权的价值等于企业整体评估价值乘以股权所占份额的方式,往往是不够客观公正的。根据基本评估方法得出的结果还需要进行相应的价值调整,相应的调整包括:(1)控股溢价,(2)少数股权折价,(3)流动性折价。 《指导意见》中也在第二十一条和二十二条分别就股权的控制程度和流动性对股权价值的影响做出了相关规定,要求对于部分权益价值评估,评估师应当考虑控制权和少数股权以及流动性等因素对被评估权益价值产生的溢价与折价。 三、股权特性 如果所评估的长期股权投资是对上市公司的投资,则需要对我国上市公司的股权特点作一了解。我国上市公司股权结构比较复杂,股票被划分为A 股、B 股、H 股、法人股(发起法人股、外资法人股、募集法人股) 、国家股、内部职工股、转配股。其中又有流通股(A、B、H 股) 和非流通股(国家股、法人股、内部职工股、转配股) 之分。国家股、法人股只能通过协议转让,不能在股市上自由流通。A、B、H股虽然可以在股市上自由流通,但三者的流通市场却彼此分割。股票同股不同价、同股不同权、同股不同利,这是我们在长期股权投资评估需要充分注意的。 在1998 年至2003 年的6年中,我国所有上市公司中非流通股占总股本的比重平均为65%。即使在目前,许多的非流通股东还往往具有上市公司的控股权。 如果按股权控制程度和流动性交叉组合,上市公司的股权将包括四种类型,即高流动性控股股权、低流动性控股股权、高流动性少数股权及低流动性少数股权。 1.高流动性控股股权。一般情况下,高流动性控股股权代表的是上市公司可自由交易的多数权益。这种权益在转让或出售时不受限制。另外拥有对上市公司经营决策绝对控制,投资者愿意为这种控制支付溢价。 2.低流动性控股股权。这代表的是对不能在证券交易所交易的上市公司中的多数权益。因缺少一定水平的流动性,应予以折价。

(高人总结)长期股权投资-通俗易懂式讲解

第一节长期股权投资的范围和初始 计量 一、长期股权投资的范围 教材在这个知识点讲了这么一个事情,那就是:企业进行的哪些投资属于长期股权投资。那我们从“长期股权投资”这几个字想一下,长期就意味着长期持有,那对于这样的投资,我们就在长期股权科目下核算。 教材说了下面三种投资属于长期股权投资: 1、对子公司的投资,即投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。(试想一下,都能够控制了,可想股权投资比例不小,应该是奔着长期去的。那控制又是什么概念呢,就是你说了算) 2、对合营企业投资,即投资方与其他合营方一同对被投资 权益性投资。(试想一下,共同控制,可想股权投资比例也不小,应该是奔着长期去的。那共同控制又是什么概念呢,就是你和唯一的另一股东两个人商量好了,这个事情就可以定了) 3、对联营企业投资,即投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资(这个可以这样理解:我的意见对被投资方的经营决策有重大的影响,如果你去股票市场买股票,你能够

对你买股票的这个公司经营有什么影响吗?所以有重大影响,也是长期持有了,投资不小了) 所以对上述范围只要掌握:我对被投资单位有控制(子公司),共同控制(合营企业),重大影响(联营企业),就需要在长期股权这里核算 二、长期股权投资初始计量 (一)企业合并形成的长期股权投资 企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。(大家可能会有疑问:企业合并是什么意思呢?其实很简单,对于那些大集团公司(称为母公司),下面有很多子公司,那个集团公司的股东,年末要知道这个集团公司年末财务报表的数据是怎么样的,是不是要把给你公司的报表拿过来一个一个看啊?想想也不是,他们是要一个合并在一起的报表,这样一看就知道这个集团的经营状况了,这个就叫企业合并财务报表) 1 .同一控制下企业合并形成的长期股权投资 (同一控制下,就是说受同一个投资者控制。这个投资者下面有很多子公司,那些子公司之间相互投资合并,不论怎么合并,最终还是受那个投资者控制,所以就叫同一控制下企业合并) 二、 三、

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