2015注会《税法》讲义_005_0104_j

第一章税法总论（四）

第七节依法纳税与税法遵从

一、税务行政主体、税务行政管理相对人的义务和权利

（一）税务机关和税务人员的权利和义务

注意义务（1）、（6）、（8）、（10）

（二）纳税人、扣缴义务人的权利与义务

注意权利（2）、（4）

【例题1·多选题】纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。保密是指纳税人、扣缴义务人的（）。

A.商业秘密

B.个人隐私

C.税收违法行为

D.税收违法事实

【答案】AB

【例题2·多选题】纳税人、扣缴义务人的权利包括（）。

A.对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权

B.依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利

C.有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为

D.纳税人、扣缴义务人和其他有关单位应当接受税务机关依法进行的税务检查

【答案】ABC

二、税务代理等税务服务是税法遵从的重要途径

税务代理是指税务代理人在国家法律规定的代理范围内，以代理机构的名义，接受纳税人、扣缴义务人的委托，依据国家税收法律和行政法规的规定，代其办理涉税事宜的各项民事法律行为的总称。

税务代理作为民事代理中的一种委托代理，主要特点表现为以下五个方面：公正性；自愿性；有偿性；独立性；确定性。

三、税务筹划是纳税人的一项权利

现代企业一般有四大基本权利，即生存权、发展权、自主权和自保权。其中自保权就包含了企业对自己经济利益的保护。享受法律的保护并进行合理合法的税收筹划是企业最正当的权利之一。

税收筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，有从事经济活动获取收益的权利，有选择生存与发展、兼并与破产的权利，税收筹划所取得的收益应属合法权益。

对企业纳税人而言，企业税收筹划的权利与企业的其他权利一样，都是有特定的界限，超越这个界限就不再是企业的权利，而是违背了企业的义务，就不再是合法，而是违法。企业的权利与义务不仅互为条件，相辅相成，而且可以相互转换。

在纳税上其转换的条件是：

缺陷被纠正或不明确之处被明确；

政策内容重新解释；

特定内容被取消；

实施筹划侵害他人正常权利。

在我国现阶段强调税收筹划的积极作用表现在：

1.税收筹划有利于提高纳税人的纳税意识；

2.税收筹划有助于税收法律法规的完善；

3.税收筹划有助于实现纳税人利益最大化；

4.税收筹划有助于企业经营管理水平和会计管理水平的提高；

5.税收筹划有助于税务服务行业的健康发展；

6.从长远和整体上看税收筹划有助于国家增加税收。

第八节国际税收关系

国际税收是指两个或两个以上的主权国家或地区，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家或地区之间的税收分配关系。

一、国际重复课税与国际税收协定

（一）税收管辖权

国际税收分配关系中的一系列矛盾的产生都与税收管辖权有关。税收管辖权属于国家主权在税收领域中的体现，是一个主权国家在征税方面的主权范围。税收管辖权划分原则有属地原则和属人原则两种。

（二）国际重复课税

1.国际重复征税的概念和类型

国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别课税所形成的交叉重叠征税，又称为国际双重征税。

国际重复征税有狭义和广义之分。

狭义的国际重复征税强调被重复征税的纳税主体与征税对象都具有同一性。

广义的国际重复征税则在狭义基础上还包括纳税主体与征税对象具有非同一性时所发生的国际重复征税，以及因对同一笔所得或收入的确定标准和计算方法的不同所引起的国际重复征税。

国际重复征税一般包括法律性国际重复征税、经济性国际重复征税、税制性国际重复征税。国际税收中所指的国际重复征税一般属于法律性国际重复征税。

国际重复征税类型产生原因征税主体纳税人税源法律性国际重复征税不同征税原则不同相同相同经济性国际重复征税股份公司经济组织形式不同不同相同税制性国际重复征税复合税制度不同相同相同【例题·单选题】以下关于国际重复征税的说法中，正确的是（）。

A.由于股份公司经济组织形式所引起的对利润和股息的国际重复征税称为法律性国际重复征税

B.复合税制度所造成的国际重复征税称为经济性国际重复征税

C.税制性国际重复征税是指不同的征税主体对不同纳税人的同一税源进行的重复征税

D.国际税收中所指的国际重复征税一般属于法律性国际重复征税

【答案】D

产生国际重复征税的前提条件：纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化是产生国际重复征税的前提条件。

产生国际重复征税的根本原因：各国行使的税收管辖权的重叠是国际重复征税的根本原因。

【例题·单选题】国际重复征税产生的根本原因是（）。

A.纳税人所得或收益的国际化

B.各国所得税制的普遍化

C.各国行使的税收管辖权的重叠

D.货币结算的普及化

【答案】C

国际重复征税产生的形式

1.居民（公民）管辖权同地域管辖权的重叠

2.居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的重叠

3.地域管辖权与地域管辖权的重叠

【提示】从现实情况来看，作为国际重复征税的根本原因，各国行使的税收管辖权的重叠的各种情况中，最主要的是有关国家对同一跨国纳税人的同一项所得同时行使收入来源地管辖权和居民管辖权造成税收管辖权的重叠。

【例题·多选题】下列各项中，属于国际重复征税产生原因的有（）。（2009年）

A.地域管辖权与地域管辖权的重叠

B.居民（公民）管辖权与收入管辖权的重叠

C.居民（公民）管辖权与地域管辖权的重叠

D.居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的重叠

【答案】ACD

（三）国际税收协定

国际税收协定，是指两个或两个以上的主权国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关方面的税收关系，本着对等原则，经由政府谈判所签订的一种书面协议或条约，也称为国际税收条约。

国际税收协定是以国内税法为基础的。在国际税收协定与其他国内税法的地位关系上，有两种模式：模式一是国际税收协定优于国内税法；模式二是国际税收协定与国内税法效力等同，在出现冲突时按照“新法优于旧法”和“特别法优于普通法”等处理法律冲突的一般性原则来协调。

【例题·多选题】以下说法不正确的有（）。

A.国际税收分配关系中的一系列矛盾的产生都与税收管辖权有关

B.国际税收协定是以国际税法为基础的

C.世界各国各自所确立的税收管辖权范围和内容是基本相同的

D.国际税收中所使用的公民概念仅包括个人

【答案】BCD

国际双重征税的免除，是签订国际税收协定的重要内容，也是国际税收协定的首要任务。缔约国各方对避免或免除国际双重征税所采取的方法和条件，以及同意给予饶让抵免的范围和程度，都必须要在协定中明确规定，而不论缔约国各方在其国内税法中有无免除重复征税方法的规定。一般的方法有免税法、抵免法等，使用哪种方法要在协定中明确，并保持双方协调一致。

二、国际避税、反避税与国际税收合作

各国政府以及国际社会不仅要采取措施避免所得的国际重复征税，而且也要采取措施防范跨国纳税人的国际避税。

国际避税是指纳税人利用两个或两个以上国家的税法和国家间的税收协定的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其全球总纳税义务的行为。

在经济全球化的背景下，税基侵蚀和利润转移愈演愈烈。税基侵蚀和利润转移（以下简称BEPS）是指跨国企业利用国际税收规则存在的不足，以及各国税制差异和征管漏洞，最大限度地减少其全球总体税负，甚至达到双重不征税的效果，造成对各国税基的侵蚀。

我国由财政部和税务总局以OECD（经济合作与发展组织简称）合作伙伴身份参与BEPS 行动计划，与OECD成员享有同等权利和义务。

【本章小结】

本章内容繁杂，有些考点不明显，考生在复习时重在理解。比较明显的考点包括：（1）税法的特点；（2）税收法定原则；（3）税法的基本原则和适用原则；（4）税收法律关

系；（5）税法要素；（6）税收立法机关；（7）我国税法的制定；（8）我国现行税法体系；（9）税收征收管理范围；（10）国际重复征税；（11）国际税收协定。