企业所得税筹划案例
租赁税收筹划
?在企业集团内部的子公司之间通过租赁活动进行税务筹划，可以非常顺利地实现经营者的愿望。所以常常被人们所利用。
?长江企业集团2008年6月18日对集团公司内部的经营情况进行分析，发现甲企业今年产销两旺，预计2008年实现销售收入78 350万元，比上年增长43%，利润8 520万元，比上年增长51%；而该企业集团内部的乙企业却遇到了非常情况，2008年预计实现销售收入13 050万元，比上年下降27%，发生亏损340万元，比上年下降34%。假设该企业集团的甲乙两企业的所得税适用税率都是25%。
?【筹划思路】
?考虑到集团公司的整体利益，鉴于甲企业的部分产品与乙企业属于同一类型。2008年6月，集团财务处建议将甲企业的生产的产品与乙企业相似的A生产线租赁给乙企业，租赁费为50万元。A生产线价值为2 000万元，该设备每年生产产品的利润为500万元，该建议得到集团公司董事会的批准，并于6月30日实施。
?该条生产线的租金应缴纳营业税额为：
?50×5%=2.5（万元）；
?该条生产线的租金应缴纳城建税及教育费附加为：
?2.5×（7%+3%）=0.25（万元）。【筹划思路】
?将该生产线出租给同一集团的乙企业，每年租金收入50万元（租金水平与出租给独立第三方的水平一致，符合独立核算原则）。但是将甲企业的应税利润250转移到亏损企业乙企业中去了。
?该生产线生产的产品应缴企业所得税额为：
?250×25%＝62.5（万元）。
?筹划后，获益为：62.5-2.5-0.25=59.75（万元）
?技术改造案例
?安泰股份有限公司是某地一家大型环保设备专业生产公司，自2005年设立以来，曾走过一段弯路，到2008年财务指标才实现基本平衡。根据企业市场部对市场发展趋势的调查，该企业的产品在未来的五六年内需求量有进一步扩大的趋势。而分析该企业的现状，企业生产能力不能适应市场的需求，主要是流水线设备陈旧、老化等问题。于是，经董事会研究，决定对生产流水线设备进行更新改造（简称TEA4项目）。2008年12月28日，市场部根据董事会的决议，做出初步预算：向德国进口一套设备，到岸价为43 950万元，安装调试费用50万元。预计与2009年6月30日可以完工（该企业的企业所得税适用税率为25%）。
?【筹划分析】
但是，当这个意见转到财务部时，财务部长觉得这是一个重要的投资项目，最好经过专家认证，以便减少投资风险。于是，财务部长向董事会提出自己的意见。这个意见得到了董事会的认可，决定请税务筹划研究所的税务专家来进行投资项目认证。
税务筹划研究所的税务专家通过环保行业协会信息中心了解有关设备的技术发展情况和市场行情：目前我国的同类设备的技术性能已经达到世界先进水平，其中本企业产品需要的几项主要指标，国产设备还优于德国产品，而价格比较进口设备要低得多。另外，经查阅国家经贸委发布的《当前工商领域固定资产投资重点》目录，TEA4项目属于符合国家产业政策的技改项目
【筹划分析】
?对公司的生产经营情况进行综合分析，发现：
?其一、对本企业生产流水线的设备运行情况进行了进一步分析，发现需要更换的设备可以分期进行；
?其二、本企业的技术部有一定的技术开发能力，生产流水线的某些设备可以由本企业的技术开发部完成。
筹划意见：
?一、对设备采购的市场运行做了一系列调整：
?第一、将从德国购买进口设备改为购买品质相当、价格相对低廉的国产设备。目的是在节省一笔可观的投资费用的同时，享受技术改造项目价值的40%直接抵免投资当年比上年新增的所得税额的税收优惠政策。
?第二、将一次性技改投入改为分次技改投入，使研究开发费支出逐年增长，且增长幅度均达到10%以上。根据市场预测，公司在技术改造项目进行的当年就可以实现盈利。这样，安泰股份有限公司除实际发生费用可据实列支外，可再按研究开发费实际发生额的50%直接抵扣应税所得；同时，建议对固定资产投资规模、年度预算进行调整，从而使国产设备投资额的40%自投资年度起连续5年内能够全部与应缴所得税相抵。
?第三、将本企业的技术开发部分立出来，成立独立核算的技术开发中心，将部分小型设备由对外采购改为由技
术开发中心研制。从而使原计划中将项目研究过程中发生的技术转让、技术咨询、技术服务收入冲减开发成本的作法改为单独核算，以享受年收入30万元以下部分免税的优惠
?二、对会计核算进行了相应的安排
?由于技改项目立项的2008年安泰股份有限公司已基本实现盈亏相抵。根据企业长期财务计划和技术改造计划，财务部在具体操作上做了以下处理：
?1、在“管理费用”科目下单设“研究开发费”明细科目，专门核算公司的生产流水线安装调试过程中可能发生的新技术开发而支出的各项费用。根据税法规定，企业发生的研究开发费不受比例限制，可一次性在税前列支。?2、将与项目研发、试制有关的人员工资全部列入“研究开发费”。这些人员的工资支出不受计税工资标准的约束，可全额在税前扣除。
?3、将用于项目研究、实验、试制的各类单台价值10万元以下的设备、仪器，列入“研究开发费”科目核算，这部分设备、仪器可一次或分次在税前扣除。达到固定资产标准的单独造册管理，不再提取折旧。
?安泰股份有限公司董事会采纳了上述筹划建议。设备于2009年至2010年两年内完成更换、安装和调试工作，企业的生产经营也赶上市场的运行节拍，从而取得较好的经济效益。企业充分享受到有关税收优惠，至2013年底，企业累计抵免企业所得税13 800万元。下表所列相关指标在两种方案条件下的综合对比情况。
【筹划结论】
?从表中我们可以发现，税务筹划方案增加了技术开发费用合计1 600万元；该项技术开发费用可以在企业所得税前列支，影响企业所得税400万元；将引进德国制造设备改用国产设备，投资额减少了20 000万元；购买国产设备，享受投资额的40%可以直接抵免应缴所得税额的税收优惠9 600万元。
?综合以上税务筹划的成果，我们可看出，按筹划方案实施的技改项目，可以节税：14100+400－2 900＝11 600（万元）。
?技术开发费用的税收筹划
?兴华实业公司是2003年初开办的民营企业，主要生产环保设备，2008年实现销售收入为87 026万元。经过五年的运行，公司的主打产品为企业的盈利做出了突出的贡献。但是近年来企业的销售增长率趋缓，盈利水平也越来越低。经过市场调查，发现本企业的产品在市场的领先地位逐渐消失，市场上出现了更先进的产品。
?针对这个情况，2008年12月28日，公司董事会经过反复研究决定，从2009年开始，利用三年的时间投资额2 100万元，计划每年投资700万元对企业的产品进行技术改造和技术开发。【税收筹划前】
?公司2008年度技术开发费为0，当地企业所得税的适用税率为25%，如果公司2009年至2011年每年安排技术开发费700万元，预计每年加计扣除技术开发费前的应纳税所得额为3 000万元。
?如果按照董事会的方案，2009年至2011年兴华实业公司应缴的企业所得税为：
?2009年，兴华实业公司技术开发费比上年增长100%，允许再按技术开发费实际发生额的50%抵扣当年度的应纳税所得额。其应缴企业所得税662.5万元[（3 000－700×50%）×25%]。【税收筹划前】
?由于2010年和2011年技术开发费支出金额相同，即增长率为0，兴华实业公司不得加计扣除，其应缴企业所得税750万元（3 000×25%）
?三年合计应缴企业所得税2162.5万
（662.5＋750×2）
?【税收筹划后】
?公司将技术开发费用的列支在三年中平均分摊，未必是最佳的投资方案。
?公司的技术开发部门的力量相对年轻，技术上有一个提高过程的要求；而该企业的技改项目也可以适当调整。
因此，在不影响企业的生产进度下，如果将投资方案改为：2009年至2011年分别安排技术开发费600万元、700万元、800万元，对公司的税收负担有什么影响呢？我们不妨再做一个测算：
?【税收筹划后】
?由于在这之前公司未进行任何技术开发，没有发生技术开发费，所以2009年兴华实业公司技术开发费比上年增长100%；2010年增长16.67%[（700－600）÷600×100%]；2011年增长14.29%[（800－700）÷700×100%]。每年都允许再按技术开发费实际发生额的50%抵扣当年度的应纳税所得额。这样，2009年至2011年，兴华实业公司年应缴的企业所得税为：
?【税收筹划后】
?2009年应缴企业所得税：
?（3 000－600×50%）×25%＝675（万元）；
?2010年应缴企业所得税：
?（3 000－700×50%）×25%＝662.5（万元）；
?2011年应缴企业所得税：
?（3 000－800×50%）×25%＝650（万元）；
?三年合计应缴企业所得税：
?675＋662.5＋650＝1987.5（万元）。
结论：通过技术方案的调整，使公司少缴企业所得税175万元（2 162.5－1987.5）
?关于技术开发费用的新旧税法的说明
旧税法中，技术开发费用每年必须增长10%以上，加计50%扣除。
?新税法中，技术开发费用无论增长比例是多少，都允许加计50%扣除。
?计税工资筹划案例
?新税法规定：企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。旧税法对工资、薪金的扣除有一个限额，不能完全据实扣除。但是新税法中对“合理”的规定不是很明确，可以预计的是新的税法可能仍然会设置一个可供操作的合理扣除标准。
?所以下面这个根据旧税法的关于计税工资的案例仍然有其借鉴意义。
?计税工资筹划案例
?久久饮食服务总公司是江南一家餐饮服务企业，主要从事糕点食品的生产、饭店经营和快餐外送业务。针对业务情况总工程师公司下设三个独立核算的经营公司，其中，久红餐饮有限公司主要经营四川风味特色饭店，2003年实现利润200万元，有职工90人，工资总额243.68万元，没有其他纳税调整项目。这家公司有5名高级厨师，每月领取工资1.5万元（5名厨师都是从四川请来的，公司为他们在附近承租了公寓，每月租金2 000元由个人支付）；久远快餐有限公司2003年主要从事快餐外送业务，现有职工120人，工资总额为72万元；久兴食品有限公司主要从事特色面点制作和销售业务，现有职工150人，2003年工资总额为270万元，实现利润75万元；预计2004年职工人数不变，工资总额为300万元，实现利润150万元。公司适用33%的企业所得税，所在地区计税工资扣除标准为月人均960元【筹划思路】
?为了进一步挖掘人力资源，总公司决定请专家对公司的人力资源的配备以及工资发放情况进行一次测评。上海荣业东兴财务咨询公司的税务筹划专家小徐接受总公司的委托，对下属三个子公司的工资发放以及相关税收情况进行了分析，发现该公司的三个子公司专业分工不能充分享受税收政策给企业带来的优惠，工资发放和工资列支的形式不尽合理。于是他根据企业所得税和个人所得税法律法规的有关规定，结合企业的实际经营情况提出如下建议：
?【筹划思路】
?其一、将高薪雇员改为劳务支出
?久红餐饮有限公司2003年度可列支计税工资总额为：
?960×90×12=1 036 800（元）；
?工资总额超标准支付140万元（2 436 800-1 036 800）。
?2003年度公司应缴企业所得税：
?（2 000 000＋1 400 000）×33%＝1 122 000（元）；
?应扣厨师的个人所得税：
?［（15 000－800）×20%－375］×12×5＝147 900（元）；
?久红餐饮有限公司及厨师的税收合计为：
?1 122 000＋147 900＝1 269 900（元）。
?筹划调整意见之一
?针对5名厨师工资费用较高、纳税调整额较大的问题，建议公司与他们解除员工关系，改为每月支付劳务费15 000元。至于劳动保险问题可以通过其他形式加以解决。按此方案实施后的税收负担为：
?厨师通过当地税务机关开具劳务费发票，相关费用由公司来负担，则公司应负担营业税、城建税、教育费附加：?15 000×5×12×5%×（1＋7%＋3%）＝49 500（元）；
?应扣缴劳务报酬个人所得税：
?15 000×（１－20%）×20%×5×12＝144 000（元）；
?计税工资纳税调整额：
?1 400 000－15 000×5×12＝500 000（元）；
?应缴企业所得税：
?（2 000 000＋500 000）×33%＝825 000（元）；
?通过调整，税收负担合计为：
?49 500＋144 000＋825 000＝1 018 500（元）；
?久红餐饮有限公司、厨师合计可节税251 400元（1 269 900－1 018 500）
?筹划调整意见之二
?将个人报酬改为13 000元，将公司为他们在附近承租公寓的租金2 000元改为由公司支付，则：厨师通过当地税务机关开具劳务费发票，相关费用由公司来负担，则公司应负担营业税、城建税、教育费附加：
?13 000×5×12×5%×（1＋7%＋3%）＝42 900（元）；
?应扣缴劳务报酬个人所得税：
?13 000×（１－20%）×20%×5×12＝124 800（元）；
?计税工资纳税调整额：
?1 400 000－13 000×5×12＝620 000（元）；
?应缴企业所得税：
?（2 000 000＋620 000-2 000×5×12）×33%＝825 000（元）；
?通过再次筹划后的税收负担合计为：
?42 900＋124 800＋825 000＝992 700（元）；
?久红餐饮有限公司和厨师合计可节税277 200元（1 269 900－992 700）。
?这个筹划意见是在筹划方案一的基础上进行的，通过进一步筹划，实现节约税收25 800元（277 200-251 400）。?【筹划点评】
?原来5名厨师每人每月15 000元收入作为工资薪金收入应缴纳25%的个人所得税，同时企业还要承担33%的企业所得税，通过筹划，厨师的收入改为劳务报酬收入，则要承担5.5%的流转税和20%的个人所得税。同时，将本来由个人支付的房租改由公司支付，这样做并不影响企业所得税，个人的实际收入也未下降，但是却大大降低了企业和个人所得税的税收负担。
?其二、将久红公司与久远公司合并，合理充分利用计税工资政策。
?久远快餐有限公司2003年度可列支计税工资总额为：960×120×12=1 382 400（元）；而实际发放工资总额为72万元，按规定公司还可以在企业所得税前列支工资成本662 400元（1 382 400-720 000）。
?【筹划点评】
?鉴于这个情况，专家建议总公司：将久红餐饮有限公司与久远快餐有限公司合并，成立红远餐饮服务公司，下设两个非独立的经营部，其中一个专营餐饮服务，另一个专营快餐外送业务。而会计核算则统一进行。这样，原来久红餐饮有限公司超过工资列支标准的62万元就可以充分列支，从而节约企业所得税费用支出620 000×33%=204 600元。
?捐赠筹划案例
?我国旧的企业所得税法规定了股份制企业和责任有限公司制企业所得税的税率为33%，同时又规定了18%和27%两档照顾性税率，当计税所得额为3万元以下时，适用税率为18%；当计税所得额为3万元至10万元时，适用税率为27%。而企业的计税利润在10万元以上的，就全额按33%计算缴纳企业所得税。
?新的企业所得税法虽然废除了这种规定，但这种利用低的税率级别进行筹划的思路仍然是相同的。
?捐赠筹划案例
?宏远服装责任有限公司是一家新办的服装生产企业，2003年实现销售589万元。由于开办期间费用大，其中尤其是市场开拓发生了大量的经营费用，导致企业效益不够理想，当年的所得税前利润为101 000元。于是财务部
向公司负责人建议：年底结账前捐赠2 000元，以减轻税负。
?捐赠筹划案例
?宏远公司年末的计税所得额为101 000元，必须全额按33%的适用税率计算缴纳企业所得税。如果在2003年12月31日之前捐赠2 000元，那么公司的计税所得额就为99 000元。
?捐赠前：101 000×33%=33 330（元）；
?企业可得净利润：101 000-33 330=67 670（元）。
?捐赠后：99 000×27%=26 730（元）；
?企业可得净利润：99 000 - 26 730=72 270（元）。
?公司通过捐赠筹划，可多获得净利润：72 270 - 67 670=4 600（元）。
?捐赠筹划案例
?该方案非常简单，既获得了税收收益，又提高了企业形象。但操作过程中需注意三点：该捐赠必须是公益性、救济性捐赠；捐赠必须通过非营利性团体或国家机关进行，不能直接授予受赠人；捐赠额要适度，使企业恰好能享受低一档的税率而又不损害企业整体利益。
?固定资产折旧
?固定资产折旧是固定资产在使用过程中因逐渐损耗而转移到产品成本中的那部分价值，而提取折旧是补偿固定资产价值的基本途径，折旧作为企业的一项经营费用或管理费用，其大小直接影响到企业的当期损益，进而影响到企业的当期应纳税所得额。在税法允许的范围内尽量减小资产的残值率可以增大折旧额从而降低所得税税负；而即使在残值率一定的情况下，总折旧额不变，纳税人也可以通过选择折旧年限和折旧方法来调节每年的折旧额，尽量提高企业前几年的折旧额从而获取资金时间价值。一、折旧年限确定的税务筹划
?天华公司取得了一辆价值1 500 000元的高档小轿车，残值按原价的10%估算，估计使用年限为5年。该企业适用25%的企业所得税税率。该企业资金成本为10%。按直线法年计提折旧额如下：
?1 500 000（1－10%）/5＝270 000（元）
?折旧抵减企业所得税支出，折合为现值如下：
?270 000×25%×3.791＝255 892.5（元）
?如果企业将折旧期限延长为6年，则年提折旧额如下
?1 500 000×（1－10%）/6＝225 000（元）
?一、折旧年限确定的税务筹划
?折旧抵减企业所得税支出折合为现值如下：
?225 000×25%×4.355＝244 968.75（元）。
?结论：
?尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和。但考虑到资金的时间价值，从上述计算结果可知，前者对企业更为有利
?二、折旧方法确定的税务筹划
?天华公司取得的价值1 500 000元的高档小轿车，残值按原价的10%估算，估计使用年限为5年。该企业适用25%的企业所得税税率。五年内，该企业未扣除折旧的税前利润为50万元。如果公司可以在折旧方法上做出选择，那么公司应该采用哪一种折旧方法呢？
?下面分别运用直线法和加速折旧的双倍余额递减法和年数总和法，计算企业每年的应纳所得税额按直线法：?年计提折旧额1 500 000×（1－10%）/5＝270 000（元）。
?按直线法计算，该企业的应纳税所得额为：
?第一年至第五年：500 000-1 500 000×（1－10%）/5=230 000（元）；
?五年合计计提折旧：270 000×5=1 350 000（元）。
?二、折旧方法确定的税务筹划
?双倍余额递减法：
?按双倍余额递减法计算，该企业的应纳税所得额为：
?第一年：500 000-1 500 000×2/5= -100 000（元）；
?第二年：500 000-900 000×2/5-100 000=40 000（元）；
?第三年：500 000-540 000×2/5=284 000（元）；
?第四年：500 000-（1 500 000-1 176 000）/2=338 000（元）；
?第五年：500 000-（500 000-392 000）/2=338 000（元）；
?五年中合计计提折旧：60+36+21.6+16.2+16.2=150（万元）。二、折旧方法确定的税务筹划
?年数总和法或年限总和法。
?按年数总和法计算，该企业的应纳税所得额为：
?第一年：500 000-1 500 000×5/15=0（万元）；
?第二年：500 000-1 500 000×4/15=10（万元）；
?第三年：500 000-1 500 000×3/15=20（万元）；
?第四年：500 000-1 500 000×2/15=30（万元）；
?第五年：500 000-1 500 000×1/15=40（万元）；
?五年中合计计提折旧：50+40+30+20+10=150（万元）
?二、折旧方法确定的税务筹划
?不同的折旧方法对于纳税人来说其在意义在哪里呢？在直线法条件下折旧的现值：
?270 000×1+270 000×0.909+270 000×0.826+270 000×0.751+270 000×0.683
?=270 000+245 430+223 020+202 770+184 410
?=1 125 630（元）；
?在双倍余额递减法条件下折旧的现值：
?600 000×1+360 000×0.909+216 000×0.826+162 000×0.751+162 000×0.683
?=600 000+327 240+178 416+121 662+110 646
?=1 337 964（元）；
?在年数总和法条件下折旧的现值：
?500 000×1+400 000×0.909+300 000×0.826+200 000×0.751+100 000×0.683=500 000+363 600+247 800+150 200+68 300 =1 329 900（元）
?二、折旧方法确定的税务筹划
?通过计算我们可以发现，虽然三种不同方法计算出来的累计应纳所得税额的量是一致的，均为150万元。但是，第1年，运用双倍余额递减法计算折旧时应纳税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时应纳税额最多。再从资金的时间价值的角度来讲，在双倍余额递减法条件下，企业收回的折旧现值最大，而在直线法条件下，企业收回的折旧现值最小。总之，运用加速折旧法，开头二、三年可以少纳税，把较多税款延迟到以后年份缴纳，相当于从政府那里取得一笔无息贷款。这对一些新办企业初期缓解资金较为紧张的情况是很有利的。
?对关联企业业务往来的筹划
?关联企业，是指与企业有以下之一关系的公司、企业和其他经济组织：（一）在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；（二）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；（三）其他在利益上相关联的关系。
?税法规定：企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的所得额的，税务机关有权进行合理调整。
?因此，关联企业之间的费用问题的筹划主要是使业务往来符合独立企业之间业务往来收取或者支付费用的标准，使其支付的管理费用可以享受在税前抵扣，这就需要在事前对关联企业之间将要发生的管理费用进行预测与分析，以一种合理合法的方式将其分摊到与之相对应的企业。但在实际操作过程中，要注意有关的手续必须齐全合法，以备税务机关的确认和审查。
?对关联企业往来进行筹划的案例
?外商投资企业康美投资实业公司（以下简称康美公司）投资了两家子公司，A公司（50%控股）和B公司（100%控股）。
?为了高效地运作，康美公司直接控制下属两家企业，其职能主要包括市场开发，技术革新，人员培训，外界协调，投资及财务规划等等。在实行集中管理的过程中，康美公司发生了大量的管理费用。由于康美公司除了进行管理工作外，不从事其他营业活动，因此，康美公司没有收入可以弥补其发生的大量管理费用，其经营状况一直亏损，而其两个子公司由于不承担上述费用，其利润很高，相应的所得税负担很重，对于康美公司和其两个子公司整体而言，由于收入和费用不配比，造成整体税负的增加。
?问题分析
?为了直观地说明这点，我们以下面的假设条件说明康美公司在其相关费用分推前和分摊后的情况。为计算方便，我们假设康美公司所得税率为30%，A、B公司为生产性企业且在经济特区，其享受15%的优惠税率。康美公司发生的费用为6 000万元，没有应税收入，其应缴所得税为0。
?子公司A的应税收入为10 000万元，费用5 000万元，应缴所得税为750万元[（10 000-5 000）×15%]；子公司B应税收入为10 000万元，费用4 000万元，应缴所得税为900万元[（10 000-4 000）×15%]，整体合计应缴所得税为1 650万元。
?显而易见，如果康美公司能将其全部费用分摊到其子公司，将会最大限度地降低整体税负。但是税法规定，企业不得列支向其关联企业支付的管理费用。外商投资企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间业务往来收取或者支付价款、费用。因此，康美公司向其A、B子公司分推费用要符合国家对关联企业之间往来的规定。
?换句话说，康美公司与其子公司都是独立的法人，其财务核算也应遵循不同会计主体的收入分配及费用归结的原则，康美公司直接地、机械地将其费用分摊到其子公司既不合法，也不合理。那么如何进行筹划呢？
?【筹划分析】
?康美公司发生的管理费用可分为以下两种费用：直接费用和间接费用。直接费用主要指可以直接确定服务对象的费用，如外部培训费、广告费、差旅费和通讯费等等。对于这种费用只要符合以下两点就可以直接在其子公司列支：
?1、由外部具体单位直接向子公司提供直接服务。（当然要符合相应的法律和财会规定，如直接签订合同、直接结算等等）。
?2、由外部具体单位直接向子公司提供发票且发票的抬头为对应的子公司。
?但是，对于康美公司来说，大部分管理费用是间接费用，即无法直接区分服务对象的费用，如技术研究开发费、市场调研费、内部培训费、产品推销费及交际应酬费等等。
?【筹划思路】
我们设计康美公司可以通过向其子公司收取“专项技术服务费”的方式，分配一部分上述间接费用，即康美公司按照实际发生的管理和咨询服务费用（可再加一定的利润）向其子公司收取专项技术服务费。
【注意事项】
?其一、手续必须齐全合法。采用这种安排，康美公司需要与其子公司签订符合独立企业原则的服务协议，以备税务机关的确认和审查。康美公司在收取其子公司的服务费时，需向其子公司开具服务发票，作为其子公司税前可抵扣费用的凭证，当然，康美公司还需要对服务费收入缴纳5%的营业税。
?其二、控制收入幅度。由于这种安排，康美公司可以合法、合理地将大部分间接费用在其子公司的所得税前列支，因此即便付出营业税的代价，就其整个集团的税负而言，其税负大大降低。
?【注意事项】
?当然，这种安排要掌握一个适度的界限，若康美公司分配的间接费用过大，则康美公司将会盈利，因其在税收上是非生产性企业，不能享受优惠税率（如15%）和优惠期，其要按30%缴纳所得税，这样整体税负反而会加大。理论上，企业经过测算可以找到一个较佳的分配比例。
?以上思路我们修正上面假设条件如下：为方便分析，我们假设X公司将其直接费用300万元直接分配给其子公司，其中A公司100万元，B公司200万元。将其间接费用5 700万元的40%以专业技术服务费的方式分配给其子公司，分配依据仍为康美公司的控股比例。
?【实例操作】
?为了体现独立企业的公平交易原则，我们在提供专业技术的成本价之上再加上10%的利润率，即康美公司提供专业服务收入为2 508万元[5 700×40%×（1+10%）]，其应缴营业税约为125万元（2 508×5%），因此X公司所剩费用为3 317万元（6 000-300-2 508+125）。康美公司按股权比例给A公司分配额为836万元，给其B公司分配额为1 672万元，分配后，A公司的费用为5 836万元，B公司的费用为5 672万元。虽然康美公司付出的营业税代价为125万元，而因此减少的所得税为376万元（1 650-1 274），其整体税负减轻了251万元（376-125）。
企业所得税纳税筹划
企业所得税纳税筹划 摘要：众所周知经济越发展，税收越重要。在外国纳税筹划已是一种极为普遍的现象，企业对税法的主动认识和研究，不仅减轻了纳税人的税收负担，同时也有利于国家税收工作的开展。然而在我国纳税筹划一直都不太重视。因此本文以企业所得税为例，通过分析资产折旧方法的筹划、资产摊销方法的筹划以及存货计价方法的筹划等，旨在启示企业对会计核算方法、经营活动等进行恰当选择，以获取更大的税后收益。 关键词：企业所得税纳税筹划 企业所得税是以企业应纳税所得额为征税对象的一种税。其纳税人为实行独立经济核算的企业或组织，征税对象是生产经营所得和其他所得，税率采用比例税率，征收方式采用分期预缴，年终汇算清缴。而合理的纳税筹划指的是纳税人为实现利益最大化，在不违反法律、法规等的前提下，对尚未发生的应税行为进行的各种巧妙安排。 实践证明，在国家税收政策导向正确，税收法规制度建设完善的前提下，实施纳税筹划对企业、国家、社会都有十分积极的意义。首先追求税后利益最大化是市场经济条件下，企业生存与发展的客观要求。纳税人在法律许可的范围内进行税收筹划，有利于维护自身合法权利；其次税收筹划要求纳税人必须在法律许可的范围内规划纳税义务，这就要纳税人学习税法，并依法纳税；最后通过税收筹划，有利于促进国家税收政策目标的实现。但同时我们也要清楚的知道，纳税筹划行为并不是偷税、逃税、欠税、抗税、骗税等行为，纳税筹划与其有本质的区别。纳税筹划行为是在不违反法律、法规的前提下，进行资金合理的筹划，进而实现企业利益最大化行为。下面就结合具
体的筹划方法谈谈企业所得税的纳税筹划。 一、利用固定资产折旧方法进行纳税筹划 固定资产的折旧方法一般有直线法、双倍余额递减法、年数总和法。不同的企业根据自身的情况，所选择的折旧方法也会不一样。在盈利企业选择最低的折旧年限，有利于加速固定资产投资的回收，使计入成本的折旧费用前移。应纳税所得额尽可能的后移，相当于取得一笔无息的贷款，从而相对降低纳税人的所得税税负。在享受所得税税收优惠政策的企业选择较长的折旧年限，有利于企业享受税收优惠政策，把税收优惠政策对折旧费用抵税效应的抵消作用降低到最低限度，从而达到降低企业所得税税负的目的。但无论采用何种方法，对于某一特定固定资产而言，企业所提取的折旧总额是相同的，所不同的只是企业在固定资产使用年限内每年所抵扣的应纳税所得额是不同的，由此导致每年所抵扣的所得税额也是不同的。在具备采取固定资产加速折旧的情况下，企业应当尽量选择固定资产的加速折旧。 案例1：某机械制造厂购进一台大型机器设备，原值为400 000元，预计残值率为3%，经税务机关核定，该设备的折旧年限为5年。请比较各种不同折旧方法下所得税税负的异同，并提出纳税筹划方案。假设在提取折旧之前，企业每年的税前利润均为1 077 600元，企业所得税税率为25%。 （一）直线法 年折旧率=（1-3%）÷５＝19.4% 每年折旧额=400000×19.4%=77 600元
企业所得税纳税筹划案例分析
企业所得税纳税筹划案例分析：纳税时间 企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织，就其取得的来源于境内和境外的生产经营所得和其他所得所课征的一种税。企业所得税纳税筹划是指经济主体为实现经济效益最大化的目的，在法律允许的范围内，对自己的纳税事务进行的系统安排。它与避税、偷税、漏税等行为相比具有本质差别。 有的企业在企业所得税纳税筹划上存在纳税筹划的根本目的是少缴税，纳税筹划的方法是钻税法的漏洞的误区。根据纳税筹划的内涵，企业所得税纳税筹划https://www.360docs.net/doc/da5715811.html,的根本目的是实现经济效益最大化，为达到其目的，最重要的是要有筹划意识，在法律允许的范围内合理安排纳税时间不失为一种有效的企业所得税纳税筹划方法。 一、延期纳税 在合法的情况下，企业应尽量延期纳税。纳税人延期缴纳本期税款就等于得到一笔无息贷款，可以使纳税人在本期有更多的资金用于产生收益，获得更多的所得，也相当于节减了税款。 所得税本期应纳税所得额为收入总额减去准予扣除项目金额。要推迟所得税纳税期，一方面要设法推迟收入的实现，另一方面要尽量提前税前扣除项目的列支。具体方法有： 1.推迟销售收入的实现 销售收入的实现是以发出商品并取得索取货款的凭据为依据的。如果销售发生在月末或年末，企业可以试图延缓销售至次月或次年。企业当然不能为了自己推迟纳税而让客户推迟购买时间，这有可能失去一大批客户；同时，企业也不能为推迟纳税而推迟收款，这不利于企业资金周转；但企业可以先发出商品，只是要推迟结转商品发出时间，而收款时以“预收账款”处理即可。 2.推迟分期付款销售的实现 分期付款销售商品以合同约定的收款日期确定收入的实现。合同约定收款日期与具体实际收款日期可以不一样。企业经过策划，可以很容易做到既及时回笼资金，又推迟收入的实现。 3.推迟长期工程收入的实现 长期工程如建筑、安装、装配工程、加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。这里完工进度与完成的工作量是由企业自身经营情况决定的，因而在收入的实现时间上，企业具有很大的主动性，可以尽量推迟
增值税税收筹划案例分析报告
增值税税收筹划案例分析 本文主要针对大型商场销售实务中地增值税作税收筹划地分析.以下是基本概念和相关税收规定： （）折扣销售，即商业折扣，指销货方在销售货物或应税劳务时，给予购货方价格上地优惠.其税收政策，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明地，可按折扣后地余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则无论企业在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣额，应以其全额计征增值 税. “营改增”也规定，纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明地，以折扣后地价款为销售额；未在同一张发票上分别注明地，以价款为销售额，不得扣减折扣额. （）销售折扣，又名现金折扣，指销货方在销售货物或应税劳务后，为鼓励购货方及早偿还货款，缩短企业地平均收款期，而协议许诺给予企业地一种折扣优惠.折扣地表示常采用如，，Ｎ地符号表示. 其税收政策，销售折扣不得从销售额中扣除 （）销售折让，指在货物售出后，由于其品种、质量、性能等方面原因购货方虽未退货，但销货方需要给予购货方地一种价格折让. 其税收政策，纳税人因销货退回或折让退还给购买方地销售额，应从发生销货退回或折让当期地销售额中扣减. 案例分析如下： 某大型商场为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式.假定每销售元商品，其平均商品成本为元.年末商场开展促销活动，拟定“满送”，即每销售元商品，送出元地优惠.具体方案有如下几种选择：（假设增值税率为，企业所得税率为） 方案一：顾客购物满元，商场送折商业折扣地优惠； 方案二：顾客购物满元，商场赠送折扣券元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）； 方案三：顾客购物满元，商场返还现金“大礼”元； 方案四：顾客购物满元，商场送加量，顾客可再选购价值元商品，实行捆绑式销售，总价格不变. 现假定商场单笔销售了元商品，各按以上方案逐一分析各自地税收负担和税后净利情况（不考虑城建税和教育费附加等附加税费) 方案一：顾客购物满元，商场送折商业折扣地优惠；
企业所得税纳税筹划案例
企业所得税纳税筹划案 例 Document serial number【UU89WT-UU98YT-UU8CB-UUUT-UUT108】
企业所得税纳税筹划案例企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利的多少，关系到企业的切身利益。因此，企业所得税是节税筹划的重点。 一、免于计入收入总额的节税 1．利用计提固定资产折旧减轻税负。 (1)折旧年限的确定：缩短折旧年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期的会计利润后移，在税率稳定的情况下，所得税的延期缴纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。 [例15]某外商投资企业有一辆价值500000元的货车，残值按原价的4％估算，估计适用年限为8年，按直接法计提折旧额如下： 500000×(1－4％)／8=60000(元) 假定该企业资金成本为10％，则折旧额节约所得税支出折合现值如下： 60000×33％×5．335=105633(元) 如果将折旧期限缩短为6年。则年折旧额如下：
因折旧而节约所得税支出，折合为现值如下： 80000×33％×4．355=114972(元) 尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。 当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。 [例16]上述企业享受国家“免二减三”的优惠政策，如果货车为该企业第一个获利年度购入，而折旧年限为8年或6年，那么，哪一个折旧方案更有利于企业的节税？ 8年和6年折旧年限的节税情况见表7－22。 表7－22 不同折旧年限的节税情况单位：元 由表7－22可知，企业延长折旧年限可以节约更多的税负支出。 按8年提取折旧，节税额折现如下：
企业所得税纳税筹划方法
文华学院 毕业设计（论文） 企业所得税纳税筹划方法的研究 学生姓名：熊亚梅学号：140203410058 学部（系）：经管学部 专业班级：财务管理2班 指导教师：符超老师职称或学位：讲师 2017年5月7日
摘要 企业所得税纳税筹划是指纳税人在不违反国家法律、法规的前提下，对企业的组织结构、生产经营、财务管理等经济业务或行为的涉税事项预先进行规划和运筹，在企业价值最大化的战略框架下实现企业税收负担的最优化处理。随着我国税制与国际惯例的接轨，所得税体系将日益完善和丰富，在整个税制中的地位将逐渐提高，使得纳税筹划变得日益重要。通过纳税筹划，减轻企业在企业所得税的税负，降低企业的财务成本和筹资成本，控制企业财务风险。本文对我国企业所得税纳税筹划的相关问题进行研究。其主要成果为： （1）对纳税筹划的涵义、特点、意义和企业所得税相关概念进行界定和总结，这是分析企业所得税纳税筹划的理论基础。(2)对企业进行所得税纳税筹划的条件、风险及其控制的方法作系统的探讨。(3)从企业经营管理过程的实际需要出发，对企业各阶段的所得税纳税筹划的具体环节和方法作了较为深入的案例分析(4)指出企业在具体进行所得税纳税筹划操作时应该注意的问题。 关键词:企业所得税；纳税筹划；案例分析；
目录 摘要.................................................................................................................... I 关键词................................................................................................................ I 一、绪论.. (1) （一）研究的背景及意义 (1) （二）文献综述 (1) （三）企业纳税筹划的基本方法 (2) 1.文献检索法 (2) 2.定量分析和定性分析相结合的方法 (2) 3.比较分析和绝对分析相结合的方法 (2) 4.系统研究方法 (2) （四）纳税筹划研究的目的 (3) 二、概述 (4) （一）纳税筹划的概念 (4) （二）企业所得税纳税筹划的意义 (4) 三、企业所得税纳税筹划的方法 (6) （一）投资产业的纳税筹划 (6) （二）固定资产的折旧方法 (6) （三）存货计价方法 (8) （四）业务招待费纳税筹划 (9)
企业所得税避税筹划案例
企业所得税避税筹划案例 所得税是以所得额为征税对象的税种，可分为企业所得税、个人所得税等。其中，企业所得税的地位随着经济发展的大潮显得日益重要。 企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税，它是国家参与企业利润分配的重要手段。企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实行独立经济核算的企业或组织，依据此条件，在现代中国，几乎大多数企业都属于征税对象的范畴。基于此，企业避税的意义便显得越发重要。 随着改革开放和经济体制改革的不断推进，我国的企业所得税制度也不断地完善起来。但在完善的同时，我国的企业所得税制度仍存在着许多的不足，这便为企业的合理避税提供了条件。再者，企业所得税的征税弹性较大，这也为企业的合理避税提供了可能性。 这里主要介绍企业所得税避税筹划案例。分别通过介绍在计提固定资产折旧、资产评估增值、坏账损失处理、股票投资、亏损弥补、企业所得税减免税政策等方面的避税筹划案例。这里旨在通过这些案例，给读者一个关于企业避税的较为具体、较为形象的印象。读者可以从中了解到如何进行科学的合理的避税，同时也使读者明白纳税人只有在遵守税法的前提下才能更好地维护自己的经济利益。 利用计提固定资产折旧避税筹划案例 企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种，企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关系企业的切身利益。因此，企业所得税是避税筹划的重点。 资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目。但产的计价几乎不具有弹性。就是说，纳税人很难在这方面作避筹划的文章。而固定资产折旧就成为经营者必须考虑的问题。
折旧年限的确定 客观地讲，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为成分，为避税筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。 例．某外商投资企业有一辆价值500000元的货车，残值按原的4％估算，估计使用年限为8年。按直线法年计提折旧额如下： 500000×(1-4％)／8＝60000(元) 假定该企业资金成本为10％，则折旧节约所得税支出折合为值如下： 60000×33％×5．335＝105633(元) 如果企业将折旧期限缩短为6年，则年提折旧额如下： 500000×(1-4％)／6＝80000(元) 因折旧而节约所得税支出，折合为现值如下： 80000×33％×4．355＝114972(元) 尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。 当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。 例．上述企业享受"减二免三"的优惠政策，如果货车为该企业第一个获利年度购人，而折旧年限为8年或6年，那么，哪个折旧年限更有利于企业避税? 图表1 8年和6年折旧年限的避税情况 折旧年 限年提取 折旧 折旧各年避税额 避税总和第1、2年 第3、4、5 年 第6年 第7、8 年
纳税筹划案例分析题
第一章税收筹划概论 案例分析题 张先生是一位建筑设计工程师，2017年，利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问，工作时间10个月，获取报酬30000元。那么，这30000元报酬是要求建筑单位一次性支付，还是在其担任工程顾问的期间，分10个月支付，每月支付3000元呢 答案：若按一次性支付，张先生获取的报酬30000元应按劳务报酬缴纳个人所得税。劳务报酬所得超过4000元的，可减除劳务报酬收入20%的扣除费用，适用30%的税率，则张先生应该缴纳的税额为： 30000×（1-20%）×30%-2000=5200元 若分10个月支付，则每月获得的劳务报酬为3000元，劳务报酬所得大于800元且没有超过4000元，可减除800元的扣除费用，适用20%的税率，则张先生一共需要缴纳的税额为： （3000-800）×20%×10=4400元 由于分10个月支付劳务报酬的应缴税额比一次性支付劳务报酬应缴税额少800元（5200-4400），则张先生应选择分10个月支付，每月支付3000元。 第二章公司设立的税收筹划 案例分析题 【案例1】非居民企业税收筹划 在香港注册的非居民企业A，在内地设立了常设机构B。20×7年3月，B机构就20×6年应纳税所得额向当地主管税务机关办理汇算清缴，应纳税所得额为1 000万元，其中：①特许权使用费收入500万元，相关费用及税金100万元；②利息收入450万元，相关费用及税金50万元；③从其控股30%的居民企业甲取得股息200万元，无相关费用及税金；④其他经营收入100万元；⑤可扣除的其他成本费用及税金合计100万元。上述各项所得均与B 机构有实际联系，不考虑其他因素。B机构所得税据实申报，应申报企业所得税1 000×25%＝250（万元）。
企业所得税税收筹划及会计处理方案
月辉电器有限公司所得税税收筹划与会计处理方案 一、公司简介 公司名称：月辉电器有限公司 经营范围：以经营各类家用电器为主的全国性家电零售连锁企业。公司规模：10000人以上 法人代表：XXX 公司地址：XXX 公司历史：月辉电器有限公司成立于1987年元月一日，是中国最大的以家电及消费电子产品零售为主的全国性连锁企业。月辉电器有限公司在全国280多个城市拥有直营门店1200多家，年销售能力1000亿元。2003年、2006年月辉电器有限公司相继在香港、澳门开业，目前在两地已拥有17家门店，迈出中国家电连锁零售企业国际化第一步；2004年月辉电器有限公司在香港成功上市； 2008年3月，控股三联商社，成为具有国际竞争力的民族连锁零售企业。目前，集团拥有员工（含门店促销员）20万人，每年为国家上缴税收超过20亿元。 二、涉税业务 1、A公司2009年第一季度会计利润总额为100万元，其中包括国债利息收入5万元，企业所得税税率为25％，以前年度未弥补亏损15万元。企业“长期借款”账户记载：年初向建设银行借款50万元。年利率为6％：向B公司借款10万元，年利率为10％，上述款项全部用于生产经营。另外，计提固定资产减值损失5万元。假设无其他
纳税调整事项。A公司第一季度预缴所得税的数额确定和会计处理如下： 企业预缴的基数为会计利润100万元，扣除上年度亏损15万元以及不征税收入和免税收入5万元后，实际利润额为80万元。对于其他永久性差异，即题目中长期借款利息超支的4[即10×（10％-6％）]万元和暂时性差异（资产减值损失5万元），季度预缴时不作纳税调整。 2、假设第二季度企业累计实现利润140万元，第三季度累计实现利润-10万元，第四季度累计实现利润110万元。 3、经税务机关审核，假如该企业汇算清缴后全年应纳税所得额为120万元，应缴企业所得税额为30万元，而企业已经预缴所得税额35万元。按照相关规定，主管税务机关应及时办理退税，或者抵缴下一年度应缴纳的税款。 一般情况下，税务机关为了减少税金退库的麻烦，实务中，大多将多预缴的上年度企业所得税抵缴下一年度应缴纳的税款。 4、假如2009年第一季度应预缴企业所得税为15万元。 5、另外，企业应注意，按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，对于暂时性差异产生的对递延所得税的影响，应该按照及时性原则，在产生时立即确认，而非在季末或者年末确认，以上资产减值损失形成的暂时性差异。
企业所得税纳税筹划案例分析
A公司企业所得税纳税筹划 一、公司概况 公司主要从事新型公路养护机械的技术开发与制造,公司经营范围:公路筑路养护设备、除雪设备、市政环卫设备、港口设备、铁路养护设备、机场养护设备、特种设备的开发、制造及销售;公路养护施工。经营货物及技术进出口;设备租赁。公司发展至今年产值仅50-100亿元,市场保有量600-700亿元,预计2020年养护机械市场规模将达到10,095亿元-12,975亿元,未来十年平均每年新增配置量将达到近1,000亿元。目前公司正在进行冷吹式机场除雪车、机场跑道除冰液洒布车、机械式综合除雪车等行业高端产品的研发。 二、A公司财务状况及涉税情况分析 A公司2011年度的财务状况及涉税情况如下: (一)收入及利润 2011年度实现营业收入202,890,132、77元,比上年增加69,637,942、72元,同比增长52、26个百分点。此外,2011年,A公司在营业外收入方面共盈利10,004,544、57元(主要为政府补助)。2011年全年实现利润76,927,135、78元,比上年同期增加44,960,325、91元,降幅71、1%。 (二)费用水平 A公司2011年发生销售成本99,812,049、59元,销售费用18,388,472、57元,管理费用17,198,476、76元,财务费用一3,148,719、35元。2011年列支工资薪金3,802,905、23元,列支工会经费14,185、92元,职工福利费68,679、64元,职工教育经费10,355、00元;列支业务招待费2,104,552、57元,折旧摊销支出875,848、44元。 (三)其她涉税财务指标 2011年,应收账款年初金额为43,199,192、5元,年末余额为63,461,696、12元;其她应收款年初金额为5,881,719、03元,年末金额为6,212,883、27元元,计提坏账准备1,687,505、49元。 (四)企业所得税纳税现状及分析 公司涉及的主要税种有增值税17%、营业税5%、城建税7%、教育费附加3%、地方教育费附加2%、企业所得税25%、个人所得税。2008年1月1日实施
增值税的纳税筹划案例分析
第四章增值税纳税筹划案例案例一 一、案例名称：促销模式的税收筹划 二、案例内容： 华润时装经销公司（以下简称华润公司）以几项世界名牌服装的零售为主，商品销售的平均利润率为30%，即销售100元商品，其成本为70元。华润公司是增值税一般纳税人，购货均能取得 增值税专用发票。该公司准备在2011年元旦、春节期间开展一次促销活动，以扩大在当地的影响。经测算，如果将商品打八折让利销售，公司可以维持在计划利润的水平上。在促销活动的酝酿阶段，公司的决策层对销售活动的涉税问题了解不深，于是他们向普利税务师事务所的注册税务师提出咨询。 为了帮助该企业了解销售环节的涉税问题，并就有关问题做出决策，普利税务师事务所的专家提出两个方案进行税收分析： （1）让利（折扣）20%销售，即公司将100元的货物以80元的价格销售。 （2）赠送20%的购物券，即公司在销售100元货物的同时，再赠送20元的购物券，持券人仍可以凭购物券在日后一定时期内购买商品。 以上价格均为含税价格。以销售100元的商品为基数，假定公司每销售100元商品产生可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用6元，城市维护建设税及教育费附加对税收筹划效果影响较小，计算分析时不予考虑。 试从对增值税与企业所得税两个税税负影响角度，对上述两个方案进行分析并作出选择。 【解】： 方案一：让利（折扣）20%销售 在这种方式下，商场销售100元的商品只收取80元，成本为70元。 应纳的增值税＝（80－70）÷（1＋17%）×17%＝1.45元 利润总额＝（80－70）÷（1＋17%）－6＝2.55元 应纳企业所得税＝2.55×25%＝0.64元 净利润＝2.55－0.64＝1.91元 方案二：赠送20%的购物券 在这种方式下，相当于商场赠送20元商品。赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。赠送商品成本＝20×（1－30%）＝14元 应纳的增值税＝（100－70）÷（1＋17%）×17%＋（20－14）÷（1＋17%）×17%＝4.36＋0.87＝5.23元 利润总额＝（100－70）÷（1＋17%）－14÷（1＋17%）－6＝25.64－11.97－6＝7.67元 由于赠送的商品成本及应纳的增值税不允许在企业所得税前扣除，则 应纳企业所得税＝〔（100－70）÷（1＋17%）－6〕×25%＝19.64×25%＝4.91元 净利润＝7.67－4.91＝2.76元 案例二 一、案例名称：代销方式影响税收负担 二、案例内容： 宇宙时装公司是全国知名的服装生产企业，主要生产西服和各种高档时装。2009年，宇宙时装 公司所生产的甲品牌高档时装全部委托分布在全国三十多个大中城市的代理商销售。为了宣传自己的品牌、提高产品的市场占有率，该公司采取薄利多销的策略，在与各代理商签订销售合同时，
企业所得税税收筹划案例
企业所得税税收筹划案例 一、子公司与分公司税务筹划选择 子公司与分公司的比较选择。所谓子公司是指被母公司有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司；所谓分公司是一指作为公司的分支构而存在，在国家税收中，它往往与常设机构是同义词。当一个企业要进行跨地区经营时，常见的做法就是在其它地区设立下属机构，即开办子公司或分公司，从法律上讲，子公司属于独立法人，而分公司则不属于独立法人，它们之间的不同在于：一是设立手续不同，在外地创办独立核算子公司，需要办理许多手续，设立程序复杂，开办费用也较大，而设立分公司的程序比较简单，费用开支比较少；二是核算和纳税形式不同，子公司是独立核算并独立申报纳税，当地税务机关比较喜欢，而分公司不是独立法人，由总公司进行核算盈亏和统一纳税，如有盈亏，分公司和总公司可以相互抵扣后才交纳所得税。三是税收优惠不同，子公司承担全面纳税义务，分公司只承担有限纳税义务。子公司是独立法人可以享受免税期限、优惠政策等在内的各种优惠政策；而分公司作为非独立法人，则不能享受这些优惠政策。 案例一：田园公司是一家拥有甲、乙两家分公司的集团公司，2009 年公司本部实现利润4000万元，其分公司甲实现利润700万元，分公司乙实现利润500 万元，该企业所得税率为25% [ 筹划分析] 将甲、乙设立为分公司，则该集团公司在2009 年度应纳税额= （4000+700+ 500）X 25%=1300（万元）。如果上述甲、乙两家公司换成子公司，该集团公司在2 009年度应纳税额也是1300万元。案例二：田园公司是一家拥有甲、乙两家分公司的集团公司，2009年公司本部实现利润4000万元，其分公司甲实现利润700万元，分公司乙损500万元，该企业所得税率为25%则该集团公司在2009年度应纳税额=（4000+700-500）X 25%=105（0 万元） [筹划分析] 如果上述甲、乙两家公司换成子公司，总体税收就发生了变化。假设甲、乙两家子公司的所得税率仍为25%。公司本部应纳企业所得税=4000X 25%=1000（万元），甲公司应纳企业所得税=700X 25%=175（万元）乙公司由于2009年度发生亏损，则该年度不应交纳企业所得税。那么，田园公司2009年度应纳企业所得税为： 1000+175 = 1175 （万元），高出总分公司整体税收： 1175-1050=125（万元）。如果总公司与子公司所得税适用率不同，则上述情况又会发
【案例】增值税税务筹划案例
【案例】增值税税务筹划案例 【案例】增值税税务筹划案例增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转、增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或 【案例】增值税税务筹划案例 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转、增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加进行征税，所以叫做"增值"税。现行的增值税法已经作了重大变革，更趋于公平和规范，充分体现了主体税制与市场机制协调宜的原则。 我国现行增值税具有普遍征收、价外计税、使用专用发票、税简化的特点。现行增值税制充分体现了"道道课征、税不重复"的基本特性，反映出公平、个性、透明、普遍、便利的原则精神，对于抑制企业偷税、漏税发挥了积极有效的作用。然而，税法中的多种选择项目依然为纳税人进行避税筹划提供了可能性。 如何充分地利用这些可能性为我们企业的合理避税服务呢？这里将针对纳税人的不同情况通过一个个具体的案例，结合不同的方法，如利用购进扣税，利用增值税的减免规定，利用分散优势，利用联合经营，利用"挂靠"，利用混合销售等等为读者提供实际实践的思路和具体操作的方法。一般纳税人的避税筹划案例、小规模纳税人的避税筹划案例、利用扣税凭证避税筹划案例、进项税额调整避税筹划案例、利用增值税的减免规定避税筹划案例、利用"挂靠"避税筹划案例、利用"分散优势"避税筹划案例、利用"联合经营"避税筹划案例、利用"混和销售"避税筹划案例和购进扣税筹划案例。 一般纳税人的避税筹划案例 除特殊委托加工和进口货物的纳税人外均为一般纳税人。一般纳税人应纳税额的基本公式如下： 应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额 这样，一般纳税人的避税筹划具体而言可以从两方面人手 利用当期销项税额避税 销项税额指纳税人销售货物或应税劳务，就销售额依照规定的税率计算所销货物或应税劳务的税额。销项税额在价外向购买方收取，其计算公式如下：
企业所得税税收筹划案例
第一节企业所得税的税收筹划案例 案例:1 一、案例名称:装修方案调整背后的税收筹划谋略 二、案例适用:第五章第二节“企业所得税的税收筹划” 三、案例来源:中国税网 四、案例内容: 天晟公司为了改善工作环境与提升企业形象,于2004年11月~12月斥资560万元,对原值为2000万元的办公楼(折旧年限20年,已使用6年)进行了装修,相关费用已经全额计入了当期损益。从税收角度分析,公司支付的装修费用占到了房屋原值的28%(560÷2000×100%),按税法规定,不能直接进入本期费用予以税前扣除,应该作为资本性支出,每年以计提折旧的形式分期(从2005年1月份开始)摊入成本。因此,公司在申报2004年度企业所得税时,需要调增560万元的应纳税所得额。 五、筹划分析: 企业的固定资产在投入使用后,会发生一些诸如维护、改建、扩建或改进其功能的费用(统称为“固定资产后续支出”)。会计制度及相关准则与企业所得税法规在对这项支出性质的确认与计量规范上存在一定差异。 财政部《关于执行〈企业会计制度〉与相关会计准则有关问题解答(二)的通知》(财会〔2003〕10号)明确:《企业会计准则――固定资产》规定,与固定资产有关的后续支出,如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计,如延长了固定资产的使用寿命,或者使产品质量实质性提高,或者使产品成本实质性降低,则应当计入固定资产账面价值,其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出,应当确认为当期费用,不再通过预提或待摊的方式核算。企业在日常核算中应依据上述原则判断固定资产后续支出就是应当资本化,还就是费用化。在具体实务中,对固定资产装修费用,符合上述原则可予资本化的,应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算。 国家税务总局《关于印发企业所得税税前扣除办法的通知》(国税发〔2000〕84号,以下简称《通知》)第三十一条规定:纳税人的固定资产改良支出,如有关固定资产尚未提足折旧,可增加固定资产价值;如有关固定资产已提足折旧,可作为递延费用,在不短于5年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理,应视为固定资产改良支出:(一)发生的修理支出达到固定资产原值20%以上;(二)经过修理后有关资产的经济使用寿命延长两年以上;(三)经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。 可见,会计制度与《通知》在判断固定资产后续支出性质时的侧重点各有不同。前者主要就是提供了质的规范,在量的方面没有具体数额规定,并且还出现了“可能流入”、“原先的估计”等主观性很强的字眼,使得企业在实际执行中的弹性较大。后者给出的规范有着具体数额限制,显然更为严谨与直观。两相比较,《通知》能够起到有效地防止企业出于自身利益需要来模糊固定资产后续支出的性质(即使双方都认定为资本性支出,在确定资本化金额时也会有出入,本文未就此进行讨论)的作用。 从上面分析可知,由于会计与税收目的不同,可能会导致两者判断同一笔支出性质时出现相异的结论。对企业而言,一项支出究竟就是予以资本化逐年扣除还就是直接费用化计入本期损益,势必影响年度利润额,进而改变纳税人应纳税额。 但就是,《通知》也给纳税人提供了筹划空间。只要企业事先对装修金额进行测算,将其与房屋原值进行比较,把费用控制在规定比例之内,就可以直接税前扣除。 假定条件不变,天晟公司改变装修方案,把原有工程分成一期(费用320万元)与二期(费用240万元)进行,并将二期工程延至2005年12月开工并完成。这样操作给公司带来了以下
企业所得税调整案例--附答案
企业所得税调整案例 某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，2010年度企业全年实现收入总额9000万元，扣除的成本、费用、税金和损失总额8930万元，会计利润总额70万元，已缴纳企业所得税14.6万元。为降低税收风险，在2010年度汇算清缴前，企业聘请某会计师事务所进行审计，发现有关问题如下： （1）已在成本费用中列支的实发工资总额为1000万元，并按实际发生数列支了福利费210万元，上缴工会经费20万元并取得《工会经费专用拨缴款收据》，职工教育经费支出40万元。 （2）企业年初结转的坏账准备金贷方余额1.6万元，当年未发生坏账损失，企业根据年末的应收账款余额200万元，又提取了坏账准备金2万元。 （3）收入总额9000万元中含国债利息收入5万元，向居民企业投资收益10万元（被投资方税率25%），来自于境外甲国的投资收益16万元（已按被投资方税率20%缴纳了所得税）。 （4）当年1月向银行借款200万元购建固定资产，借款期限2年。购建的固定资产于当年8月31日完工并交付使用（不考虑该项固定资产折旧），企业支付给银行的年利息费用共计12万元，全部计入了财务费用。2010年1月1日向境内关联企业乙企业发行债券1000万元，按银行利率支付年利息60万元（银行利率6%），全部计入了财务费用。根据企业提供的资料，会计师事务所审核确认不符合独立交易原则。已知该企业从乙企业取得的债权性投资1000万元，取得权益性投资200万元，乙企业实际税负低于该企业，假设该企业无其他投资方。 （5）企业全年发生的业务招待费用65万元，业务宣传费80万元，技术开发费320万元，全都据实作了扣除。 （6）12月份，以2008年购入的一辆公允价值53万元的进口小轿车（固定资产）清偿应付账款60万元，公允价值与债务的差额，债权人不再追要。小轿车原值60万元，已提取了折旧15%，清偿债务时，企业直接以60万元分别冲减了应付账款和固定资产原值（该企业不属于增值税抵扣试点范围）。 （7）该公司新研发的家电40台，每台成本价5万元，不含税售价每台10万元，将10台转作自用，另外30台售给本厂职工。账务处理时按成本200万元冲减了库存商品，未确认收入。 （8）12月份转让一项自行开发专用技术的所有权，取得收入700万元，未作收入处理，该项无形资产的账面成本10万元也未转销。 （9）12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价35万元，市场销售价格45万元，企业核算时按成本价值直接冲减了库存商品，按市场销售价格计算的增值税销项税额7.65万元与成本价合计42.65万元计入（营业外支出）账户。 （10）12月份，企业购买了一项金融资产，将其划分为“可供出售的金融资产”，期末该项金融资产公允价值升高了55万元，企业将其计入了“公允价值变动损益”科目。 （11）“营业外支出”账户中还列支工商年检滞纳金3万元，合同违约金6万元，给购货方的回扣12万元，环境保护支出8万元，关联企业赞助支出10万元，全都如实作了扣除。 要求：按顺序回答下列问题（金额单位为万元，保留两位小数）。 （1）计算职工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额；
纳税筹划经典案例
《财务纳税筹划案例精粹》 增值税纳税筹划案例 1、债权人"讨债"为什么要缴税 一、案情简介： A企业长期欠B企业货款，无力偿还。B企业申请法院强制执行。法院扣了A企业一辆小汽车后，下裁定书把小汽车的所有权判给B企业。B企业多方努力，把小汽车卖了，最终收回货款。 某国家税务局稽查局对B企业的纳税进行检查后，认定B企业出售小汽车没有按规定交纳增值税，造成偷税，要求B企业补交税款，并给予了相应的处罚。 B企业的经理及财务人员都想不通，认为小汽车是A企业的，是替A企业卖了收回属于自己的货款，为什么还要交纳增值税如果直接收回货款，不就没有这些麻烦 二、纳税辅导： B企业被长期拖欠货款，确实是一件让人同情的事。在费劲收回货款后，又引来偷税及被罚的麻烦，疑惑的提出：如果直接收回货款，不就没有这些麻烦对!
答案是肯定的，也是值得让人思考的。 按照国家税法规定，单位和个体经营者销售自己使用过的游艇，摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照６％的征收率计算交纳增值税。A企业欠B企业货款，如果A企业直接变卖小汽车偿还货款，那么，A企业交纳增值税，B企业收回货款且不用交税，但是这显然不可能；A企业不变卖小汽车，申请法院执行，如果法院扣了小汽车后，卖了收回车款，裁定书直接把车款交给B企业，那么，该辆小汽车还是由A企业交纳增值税，B企业没有纳税的义务；可事情恰恰相反，法院一旦把小汽车的所有权判给了B企业，由B企业直接出售，那么，不仅A企业要交纳增值税，而且B企业再销售小汽车时，也产生了纳税义务，也要按出售的金额计算交纳增值税。 该案件的发生，给税务机关及纳税人都提出了更高的要求，税务机关多一些纳税辅导，让纳税人彻底理解税收政策，少走弯路；纳税人平时多注意学习，在处理一些业务时，多与税务机关联系，可以不缴的税就要避免，尽量减少一些不必要的损失，提高经济效益。 2、设备价款和运费分开划算 某机械厂生产重型机械设备，实行订单生产，并由厂家直销。厂家对设备实行“三包”，即供货方负责运输、调试、修理。由于该设备超重超大，全靠汽车运输，运输费用比较大。厂家设有一个独立核算的运输公司，能开具运输发票。机械厂与买家签订送货制合同，购货方不承担运费(设备价款含运输费用)。
企业所得税纳税调整案例解析
企业所得税纳税调整案例解析 高顿网校友情提示，最新邢台高级会计实务相关内容会计实务考试辅导企业所得税纳税调整案例解析总结如下： 【案例】 某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，2008年度企业全年实现收入总额9000万元，扣除的成本、费用、税金和损失总额8930万元，会计利润总额70万元，已缴纳企业所得税14.6万元。为降低税收风险，在2008年度汇算清缴前，企业聘请某会计师事务所进行审计，发现有关问题如下： （1）已在成本费用中列支的实发工资总额为1000万元，并按实际发生数列支了福利费210万元，上缴工会经费20万元并取得《工会经费专用拨缴款收据》，职工教育经费支出40万元。 （2）企业年初结转的坏账准备金贷方余额1.6万元，当年未发生坏账损失，企业根据年末的应收账款余额200万元，又提取了坏账准备金2万元。 （3）收入总额9000万元中含国债利息收入5万元，向居民企业投资收益10万元（被投资方税率25%），来自于境外甲国的投资收益16万元（已按被投资方税率20%缴纳了所得税）。 （4）当年1月向银行借款200万元购建固定资产，借款期限2年。购建的固定资产于当年8月31日完工并交付使用（不考虑该项固定资产折旧），企业支付给银行的年利息费用共计12万元，全部计入了财务费用。2008年1月1日向境内关联企业乙企业发行债券1000万元，按银行利率支付年利息60万元（银行利率6%），全部计入了财务费用。根据企业提供的资料，会计师事务所审核确认不符合独立交易原则。已知该企业从乙企业取得的债权性投资1000万元，取得权益性投资200万元，乙企业实际税负低于该企业，假设该企业无其他投资方。 （5）企业全年发生的业务招待费用65万元，业务宣传费80万元，技术开发费320万元，全都据实作了扣除。 （6）12月份，以使用不久的一辆公允价值53万元的进口小轿车（固定资产）清偿应付账款60万元，公允价值与债务的差额，债权人不再追要。小轿车原值60万元，已提取了折旧15%，清偿债务时，企业直接以60万元分别冲减了应付账款和固定资产原值（该企业不属于增值税抵扣试点范围）。 （7）该公司新研发的家电40台，每台成本价5万元，不含税售价每台10万元，将10台转作自用，另外30台售给本厂职工。账务处理时按成本200万元冲减了库存商品，未确认收入。 （8）12月份转让一项自行开发专用技术的所有权，取得收入700万元，未作收入处理，该项无形资产的账面成本10万元也未转销。 （9）12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价35万元，市场销售价格45万元，企业核算时按成本价值直接冲减了库存商品，按市场销售价格计算的增值税销项税额7.65万元与成本价合计42.65万元计入（营业外支出）账户。 （10）12月份，企业购买了一项金融资产，将其划分为“可供出售的金融资产”，期末该项金融资产公允价值升高了55万元，企业将其计入了“公允价值变动损益”科目。 （11）“营业外支出”账户中还列支工商年检滞纳金3万元，合同违约金6万元，给购货方的回扣12万元，环境保护支出8万元，关联企业赞助支出10万元，全都如实作了扣除。 要求：按顺序回答下列问题（金额单位为万元，保留两位小数）。 （1）计算职工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额； （2）计算提取的坏账准备金应调整的应纳税所得额； （3）计算国债利息、税后股息应调整的应纳税所得额； （4）计算财务费用应调整的应纳税所得额； （5）计算业务招待费用、业务宣传费及技术开发费应调整的应纳税所得额； （6）计算清偿债务应调整的应纳税所得额； （7）计算新研发的家电应调整的应纳税所得额；
增值税的纳税筹划案例分析
第四章增值税纳税筹划案例 案例一 一、案例名称：促销模式的税收筹划 二、案例内容： 华润时装经销公司（以下简称华润公司）以几项世界名牌服装的零售为主，商品销售的平均利润率为30%，即销售100元商品，其成本为70元。华润公司是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票。该公司准备在2011年元旦、春节期间开展一次促销活动，以扩大在当地的影响。经测算，如果将商品打八折让利销售，公司可以维持在计划利润的水平上。在促销活动的酝酿阶段，公司的决策层对销售活动的涉税问题了解不深，于是他们向普利税务师事务所的注册税务师提出咨询。 为了帮助该企业了解销售环节的涉税问题，并就有关问题做出决策，普利税务师事务所的专家提出两个方案进行税收分析： （1）让利（折扣）20%销售，即公司将100元的货物以80元的价格销售。 （2）赠送20%的购物券，即公司在销售100元货物的同时，再赠送20元的购物券，持券人仍可以凭购物券在日后一定时期内购买商品。 以上价格均为含税价格。以销售100元的商品为基数，假定公司每销售100元商品产生可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用6元，城市维护建设税及教育费附加对税收筹划效果影响较小，计算分析时不予考虑。 试从对增值税与企业所得税两个税税负影响角度，对上述两个方案进行分析并作出选择。 【解】： 方案一：让利（折扣）20%销售 在这种方式下，商场销售100元的商品只收取80元，成本为70元。 应纳的增值税＝（80－70）÷（1＋17%）×17%＝1.45元 利润总额＝（80－70）÷（1＋17%）－6＝2.55元 应纳企业所得税＝2.55×25%＝0.64元 净利润＝2.55－0.64＝1.91元 方案二：赠送20%的购物券 在这种方式下，相当于商场赠送20元商品。赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。 赠送商品成本＝20×（1－30%）＝14元 应纳的增值税＝（100－70）÷（1＋17%）×17%＋（20－14）÷（1＋17%）×17%＝4.36＋0.87＝5.23元利润总额＝（100－70）÷（1＋17%）－14÷（1＋17%）－6＝25.64－11.97－6＝7.67元 由于赠送的商品成本及应纳的增值税不允许在企业所得税前扣除，则 应纳企业所得税＝〔（100－70）÷（1＋17%）－6〕×25%＝19.64×25%＝4.91元 净利润＝7.67－4.91＝2.76元 案例二 一、案例名称：代销方式影响税收负担 二、案例内容： 宇宙时装公司是全国知名的服装生产企业，主要生产西服和各种高档时装。2009年，宇宙时装公司所生产的甲品牌高档时装全部委托分布在全国三十多个大中城市的代理商销售。为了宣传自己的品牌、提高产品的市场占有率，该公司采取薄利多销的策略，在与各代理商签订销售合同时，就与其明确甲品牌时装每套不含税销售价格为1 000元，代理手续费为每套100元。 通过各种销售方式和销售渠道扩大自己产品的销售量，尽可能扩大市场的占有率，是目前企业营销活动的重点。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，企业将货物交付他人代销，应视同销售货物，按规定计算缴纳增值税。同时规定：“委托其他纳税人代销货物，在收到代销单位的代销