销售与收款循环的特点--注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义1

销售与收款循环的特点--注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义1
销售与收款循环的特点--注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义1

注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义1

销售与收款循环的特点

一、不同行业类型的收入来源

二、涉及的主要凭证与会计记录

三、涉及的主要业务活动

销售业务如下:

一、销售交易的内部控制

二、收款交易的内部控制

三、评估重大错报风险

四、控制测试

(一)以内部控制目标为起点的控制测试

(二)以风险为起点的控制测试

销售与收款循环审计

【举例】S公司现行的销售政策和程序业经董事会批准,如果需对该项政策和程序作出任何修改,均应经董事会批准后方能执行。本年度该项政策和程序没有发生变化。

S公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块,通用性较强。所有产品按订单生产,其中约计95%的产品系销售给国外中间商,全部采用海运方式,以货物离岸作为风险、报酬转移的时点。通常情况下,这些顾客于每年年初与公司签订一份包含全年预计所需商品数量、基本单价等条款的一揽子采购意向。顾客采购意向的重要条款由董事会审批,并授权总经理签署。S公司根据顾客采购意向总体安排采购原材料及生产计划,实际销售业务发生时,顾客还需要与顾客签订出口销售合同。对于向国内销售的部分,S公司根据订单金额和估算毛利情况,分别授权不同级别人员确定是否承接。

S公司使用Y系统处理销售与收款交易,自动生成记账凭证和顾客清单,并过至营业收入和应收账款明细账和总账。

第四章销售与收款循环审计案例

固定资产循环: 了解内部控制 了解本循环内部控制的工作包括: 1. 了解被审计单位固定资产循环和与财务报告相关的内部控制的设计,并记录获得的了解。 2. 针对固定资产循环的控制目标,记录相关控制活动,以及受到该控制活动影响的交易和账户余额及其相关认定。 3. 执行穿行测试,证实对交易流程和相关控制的了解,并确定相关控制是否得到执行。 4.记录在了解和评价固定资产循环的控制设计和执行过程中识别的风险,以及拟采用的应对措施。 了解本循环内部控制形成下列审计工作底稿: 1. GZL-1:了解内部控制汇总表 2. GZL-2:了解内部控制设计——控制流程 3. GZL-3:评价内部控制设计——控制目标及控制活动 4. GZL-4:确定控制是否得到执行(穿行测试)

固定资产循环: 了解内部控制汇总表 1. 受本循环影响的相关交易和账户余额 际情况确定受本循环影响的交易和账户余额。如,受本循环影响的会计科目可能还有投资性房地产。2. 现金、银行存款等货币资金账户余额受多个业务循环的影响,不能完全归属于任何单一的业务循环。在实务中,在考虑与货币资金有关的内部控制对其实质性程序的影响时,注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部控制的影响;对于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部控制,注册会计师可以在货币资金具体计划中记录对其进行的了解和测试工作。) 2. 主要业务活动 (注:注册会计师通常应在本循环中了解与上述业务活动相关的内部控制,如果计划在其他业务循环中对上述一项或多项业务活动的控制进行了解,应在此处说明原因。) 3. 了解交易流程 根据对交易流程的了解,记录如下: (1) 是否委托其他服务机构执行主要业务活动?如果被审计单位使用其他服务

审计(CPA)复习资料

1、(简答)中国CPA审计发展新阶段—五大战略 人才培养战略、国际准则趋同战略、做大做强战略、新业务拓展战略、信息化建设战略 2、(简答)实质性分析程序步骤 识别需要运用分析程序的账户余额或交易—确定期望值—确定可接受的差异额—识别需要进一步调查的差异—调查异常数据关系—评估分析程序的结果 3、(简答)业务循环市场:对于制造业企业可以划分为销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、人力资源与工薪循环、投资与筹资循环等 4、(计算P157)总体偏差率上限=风险系数R/样本量n=X% 当总体偏差率小于7%(大于7%)时结论 1 总体实际偏差率超过X%的风险为10% 2 总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小(很大),总体可以(不能)接受 3 样本结果证实(不支持)注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的 5、(应收账款案例分析P303) 6、具体审计目标(P95) 7、(多选)审计流程:接受业务委托—计划审计工作—实施风险评估程序—实施控制测试和实质性程序—完成审计工作和编制审计报告 8、(多选)审计总体策略:审计范围、报告目标/时间、审计方向、审计资源 具体审计计划:风险评估计划、应对评估的风险的措施、审计程序的性质、时 间安排和范围 9、(多选)注册会计师需要在整个过程中考虑信息的准确性、完整性、授权体系及访问限制等四个方面(自动系统控制和信息处理都要考虑) 10、(单选)审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内;如果注册会计师未能完成审计业务,审计工作底稿的归档期限为审计业务终止后的60天内 11、(单选)注册会计师对于这些对当期有效的档案,应视为当期取得并保存10年;如果这些资料在某一个审计期间被替换,被替换资料应当从被替换的年度起至少保存10年 12、(单选)控制测试采取用的审计程序类型为:询问、观察、检查和重新执行

函证程序--注册会计师辅导《审计》第七章讲义3

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL) 中华会计网校会计人的网上家园https://www.360docs.net/doc/e35396142.html, 注册会计师考试辅导《审计》第七章讲义3 函证程序 知识点3:函证程序 一、函证决策 注册会计师应当确定是否有必要实施函证。在作出决策时,应当考虑以下三个因素: (一)评估的认定层次重大错报风险 (1)评估的认定层次重大错报风险水平越高,注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。在这种情况下,函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。 (2)评估的认定层次重大错报风险水平越低,注册会计师需要从实质性程序中获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越低。 (3)如果认为某项风险属于特别风险,注册会计师需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险。 与简单的交易相比,异常或复杂的交易可能导致更高的错报风险。如果被审计单位从事了异常的或复杂的、容易导致较高重大错报风险的交易,除检查被审计单位持有的文件凭证外,注册会计师可能还需考虑是否向交易对方函证交易的真实性和详细条款。 (二)函证程序所审计的认定 (1)函证可以为某些认定提供审计证据,但是对不同的认定,函证的证明力是不同的。 【例】在委托代销时,函证可能为存在性和权利与义务认定提供相关可靠的审计证据,但是不能为计价认定提供证据。 (2)对特定认定函证的相关性受注册会计师选择函证信息的目标的影响。 【例】在审计应付账款完整性认定时,注册会计师需要获取没有重大未记录负债的证据,相应的,向被审计单位主要供应商函证,即使记录显示应付金额为零,相对于选择大金额的应付账款进行函证,这在检查未记录负债方面通常更有效。 (三)实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平 (1)针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。这里的其他审计程序是指除函证程序以外的其他审计程序。 【例】对应收账款期末余额存在性认定,注册会计师可能实施对形成应收账款余额的销售交易和收款交易的细节进行测试,实施实质性分析程序。 如果实施其他审计程序获取的审计证据能将检查风险降至可接受的水平,注册会计师可不实施函证;如果不能,则注册会计师需要运用函证程序。 (2)如果被审计单位与应收账款存在性有关的内部控制设计良好并有效运行,注册会计师可适当减少函证的样本量。 二、函证的内容 (一)银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证 注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证,除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 如果不对这些项目实施函证程序,注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 (二)应收账款 注册会计师应当对应收账款实施函证,除非存在下列两种情形之一, (1)有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。 (2)注册会计师认为函证很可能无效。 如果认为函证很可能无效,注册会计师应当实施替代审计程序,获取充分、适当的审计证据。

销售与收款循环的审计

销售与收款循环的审计 销售与收款循环是由同客户交换商品或劳务,以及收到现金收入等有关业务活动组成的。 在赊销方式下.销售与收款业务流程主要有:处理客户订单,批准赊销信用,发送货物,开具销售发票,记录销售与收款业务,定期对账和收回账款,审批销售退回与折让,审批坏账的注销等。 订货(订货单)-->销售单(销售单)-->批准赊销-->发货-->装运(提货单)-->开票(销售发票)-->记帐。

货单,销货合同,发运单,销货发票,产品价目表,贷项通知单,主营业务收人明细账,应收账款明细账,客户对账单,销货退回及折让日记账或明细账,收款凭证,现金和银行存款日记账,坏账审批表。 建立明确的职责分工: (1)批准赊销信用与销售相互独立。防止信用风险: (2)批准赊销信用与发货开票相互独立: (3)发送货物与开票相互独立: (4)发送货物与记账相互独立: (5)收取货款与营业收人、应收账款记录相互独立: (6)批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立: (7)批准坏账与收款业务、记账业务相互独立; (8)编制和寄送客户对账单与收款、记账业务相互独立: (9)执行内部检查与业务办理、记录相互独立。 在现销方式下,可以省略赊销信用的批准环节,其他各环节与赊销方式相似。应注意现金收取环节的控制,收到现金应立即填制有关责任凭证,收取现金的职责与记账职责分离。 销售与收款循环的审计步骤: (一)识别被审计单位影响销售与收款循环相关账户的经营风险 (二)确定受销售与收款循环影响的账户的可容忍的误差 (三)评估受销售与收款循环影响的账户的重大错报风险及该循环的控制风险 (四)设计和执行销售与收款循环的控制测试和交易类别的实质性程序 (五)设计和执行销售与收款循环账户余额的实质性程序

销售与收入循环审计案例

销货与收款循环审计案例 案例一大为股份有限公司销售收入审计案例 一、教学内容与目标 在销售与收款业务循环审计中,销售收入的认定是审计的重要内容之一,它直接关系到企业财务成果的真实与否,众多的会计舞弊行为发生在销售收入的虚构上。本案例将重点研究销售与收款的内部控制测试程序;销售业务中可能出现的主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整。销售业务审计所形成的主要审计工作底稿等。学习本案例,学员可了解销售与收款业务中内部控制的关键点及其测试过程,明确该业务所存在的主要会计舞弊形式,掌握其审核程序与方法,以及审计调整的过程和结果。 二、案例背景及过程 (一)背景 华康会计师事务所自1998年开始接受大为股份有限公司董事会委托,对大为股份有限公司进行年度会计报表审计。双方已签订审计业务约定书。华康会计师事务所派出以郑洁为项目组长,以李芳、张同、刘欣为组员的项目组,于2002年2月15至3月6日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映销售与收款业务的审计过程及相关问题。 大为股份有限公司公司成立于1994年5月24日,由G投资公司、F电器集团和K咨询公司共同发起设立,注册资金为40亿元人民币,1998年5月28日经中国证券监督委员会(以下简称中国证监会)批准向社会公众发行A股,并于次年6月在深交所上市。主营业务为电视机的生产与销售;大型制冷设备生产加工、销售;高科技产业投资,高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。该公司自上市后,市场表现良好,股价一直高位运行,近三年平均每股净收益均在0.50元以上。 2001年主要财务数据和指标(未审数):净利润1 623万元,每股净利润0.56元,净资产收益率4.5%,销售收人51 400万元,应收账款2 100万元,总资产99 000万元,股东权益(不含少数股东权益)63 100万元,资产负债率36.26%。 该公司按《中华人民共和国公司法>(以下称<公司法>)的要求,设有董事会、监事会。在职能科室中设有审计部,注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助,尤其是中期测试较多地依赖了内部审计提供的资料。 在编制审计计划时,郑洁根据以往对该公司重要性水平的控制,对销售收入的重要性水平定为5万元。根据分工,审计人员刘欣负责销售收入的审计测试与取证工作。 (二)案例内容与过程 审计人员刘欣对销售业务分别进行了控制测试和实质性测试。 1.对销售与收款环节进行控制测试 根据审计计划的要求,刘欣对销售与收款循环进行了控制测试。审计人员首先通过使用调查表等方法对其进行了调查了解,调查表见表2—1。初步认为该公司的内部控制具有一定的可信性。运用抽查凭证法、实地考察法等对销售与收款循环的内部控制进行了一定范围的控制测试,在此基础上,对其进行了评价。 刘欣抽取一定数量的销售发票样本进行检查。销售发票是非常重要的原始凭证,是向顾客收取货款、登记有关销售账户和应收款总账和明细账的依据。刘欣在选取样本之前,首先检查了发票上的存根是否完整,并从发票日期判断是否按顺序开具发票。随机抽取发票进行检查,测试过程记录.见表2—2

注册会计师会计讲义第三章

第三章存货 测试等级 第一节存货的确认和初始计量 2 第二节发出存货的计量 2 第三节期末存货的计量 3 年度题型考点 2010 无专门题目设计 2011 单项选择题存货损失的处理;出发存货成本的计算 债务重组,合并报表等内容结合。 重点掌握: ?存货的计量(取得时,发出,期末)重点关注各种取得方法下存货入账价值的确定。 ?存货可变现净值的计算及减值准备的计提 内容结构图 第一节存货的确认和初始计量 一、存货的概念及确认条件 存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 ?存货持有的目的:用于出售 用于继续加工 二、存货的初始计量 ?基本入账价值基础:历史成本 ?取得渠道:外购取得、加工取得(自行加工、委托加工)、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、盘盈等 (一)外购取得 外购存货的成本(采购成本)=买价+进口关税+其他税费+运输费、装卸费、保险费、入库前的挑选整理费用等。 注意: 1、不能抵扣的进项税应该计入存货的采购成本

2、运输费在满足条件的情况下7%可作为进项税额抵扣。 3、入库前发生的仓储费用计入采购成本,入库后的仓储费(不包括在生产过程中的仓储费)计入当期损益。 4、采购过程中发生的物资毁损、短缺等,合理的损耗计入采购成本,非合理的损耗区别不同情况进行处理。 4、商品流通企业进货费用的处理。 (二)加工取得存货的成本 1、自行生产 入账成本=直接材料+直接人工+制造费用 2、委托加工 委托加工物资入账成本=实际耗用的原材料或者半成品成本+加工费+运输费+装卸费+保险费等+按规定应计入成本的税金。 ● 注意税金处理 (三)投资者 投入方式 按投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。 (四)盘盈存货 盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值,并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理,按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。 [提示]重点关注不同取得渠道下存货的成本构成,不构成存货成本的项目,常以单选题方式考核。 ? 例题1 下列各项与存货相关的费用中,应计入存货成本的有( )(多2007年) A.材料采购过程中发生的保险费 B.材料入库前发生的挑选整理费 C.材料入库后发生的储存费用 D.材料采购过程中发生的装卸费用

销售与收款循环审计练习题答案

练习题 1.适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误,以下的有关销售与收款业务循环中进行了适当的职责分离的是()。 A.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表 B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票 C.在销售合同订立前,由专人就销售价格,信用政策,发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判 D.应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责 1.【答案】C【解析】选项 A中负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表;选项B中编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票;选项D中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准;选项C中符合内部控制规范要求。 2.在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为未做到恰当控制的是()。 A.在销售发生之前,赊销已经正确审批 B.未经赊销批准的销货一律不准发货 C.销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判 D.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务, W公司采用集体决策方式 2.【答案】C 【解析】选项 C中销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过批准,不能由销售人员根据客户情况进行谈判。 3.为了证实某月被审计单位关于主营业务收入的存在或发生认定认定,下列程序中的( )是最有效的。 A.汇总当月主营业务收入明细账的金额,与当月开出销售发票的金额相比较 B.汇总当月主营业务收入明细账的笔数,与当月开出销售发票的张数相比较 C.汇总当月销售发票的金额,与当月所开发运凭证及商品价目表相核对 D.汇总当月销售发票上的销售商品数量,与当月开出的发运单上的数量相比较 3.【答案】B 【解析】 A、C是估价或分摊的证据。对于D,不外乎两种情况:前者大于后者,仅能说明主营业务收入有多计的可能性,若后者大于前者,仅能说明主营业务收入有少计的可能性,因为这两种情况均未直接涉及主营业务收入明细账。 4.循环审计方法相对于分项审计方法的最大优点是( )。

销售与收款循环审计案例

—————————— 销售与收款循环审计案例 一、销售收入审计案例 (一)案例线索 注册会计师李文对×公司2000年度的销售收入进行分析性复核时,发现本年度的销售收入比上年明显减少,对照在前期调查了解到×公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况,李文感到销售收入的真实性值得怀疑,于是,抽查了9月份、12月份相关的会计凭证,发现其原始凭证中有销货发票的记账联,而记账凭证中反映的是“应付账款”,共计120万元。李文针对这种情况,询问了有关的当事人,并向应付账款的对方企业函证,结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中,作为其他企业的暂存款处理。 李文对此业务的审计处理为: 1.扩大抽查原始凭证的比例,检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在“应付账款”中的事项。 2.提请被审计单位作相应的会计调整,并调整会计报表相关的数额。 3.如果被审计单位拒绝接受调整,则把查证金额与重要性水平相比,选择相应的审计报告的类型。 (二)案例分析 注册会计师在审计销售收入时,要关注被审计单位是否少计或多计销售收入。

一般情况下,企业少计销售收入的途径有: 1.将正常的销售收入反映在“应付账款”中,作为其他企业的暂存款处理,将记账联单独存放,造成当期收入减少,达到少缴税的目的。此案例A公司就是如此。 2.已实现的销售收入,不确认或延期确认。 3.以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应,直接抵减“库存商品”或“产成品”,少计收入。 4.虚增销售退回,即销售退回仅用红字借记“应收账款”,贷记“产品销售收入”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”的会计分录,记账凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等。 企业多计销售收入的方法有: 1.把没有实现的销售提前确认销售收入。 2.虚构销售业务,等次年作退货处理,虚构收入等。 3.母子公司或关联企业之间在年底互开发票,虚构收入等。 注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项,并提请被审计单位予以纠正,否则,发表保留意见或否定意见的审计报告。 二、应收账款审计案例 (一)案例一 案例线索 注册会计师李文负责审计中兴公司应收账款,审计中发现A公司欠款2000万元,其经济内容为货款,账龄已超过2年。由于A公司是中兴公司的投资方(A公司投资为4000万元),李文认为需要加

注册会计师与审计

审计由厚变薄努力版 1-14章要紧依照联信范永亮老师语音课件整理,参考了网校、上国会审计讲义及网友GCH笔记 第一章注册会计师审计概论 (平均1.5-2分,03年未考,04年应当会考) 一、西方注册会计师审计的起源与进展(简单了解) 1、注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制度;形成于英国股 份制企业制度;进展和完善于美国发达的资本市场,它是伴随着商品经济的进展而产生和进展起来的。 2、启发: ①注册会计师审计是商品经济进展到一定时期的产物,其产生的直接缘故是

财产所有权与经营权的分离 ②注册会计师审计随着商品经济的进展而进展。 ③注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征 二、中国注册会计师审计的演进与进展(简单了解,从来不考时刻) 1、1918年9月,北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规《会计师暂行章程》,谢霖先生创办了中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”; 2、1980年12月,财政部公布《关于成立会计顾问处的暂行规定》,标志着我国注册会计师行业开始复苏。1981年1月1日,新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的“上海会计师事务所”成立; 3、1988年11月,财政部领导下的中国注册会计师协会正式成立; 4、1996年10月4日,中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会,1997年5月,加入国际会计师联合会(IFAC) 三、审计的差不多概念 1、审计:审计是由独立的专门机构或人员同意托付或依照授权,对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。 2、审计的目的(重点了解,极有可能考) ①一般目的(考了5次,其中01年1次,02年1次) Ⅰ。合法性:是指被审计单位会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定 Ⅱ。公允性:是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

“从青风公司审计案例看销售与收款循环审计”案例说明书

“从青风公司审计案例看销售与收款循环审计”案例说明书 一、本案例要解决的关键问题 本案例要实现的教学目标在于:本案例旨在引导学员通过了解被审计单位的行业状况及总体经济环境,并运用分析程序确定存在重大错报风险的审计领域,帮助学员更好地理解风险评估程序的必要性及其作用。同时引导学员进一步理解“销售与收款循环”的相关内部控制以及收入确认的支持性证据、收入确认的条件和时点、应收账款的函证程序等重要的实质性审计程序。 二、案例讨论的准备工作 为了有效实现本案例目标,学员应该具备下列相关知识背景: 1、理论背景 风险导向审计的主要特点;风险评估程序中了解被审计单位及其环境的重要性;将分析程序用作风险评估程序;销售与收款循环的内部控制;销售与收款循环的实质性审计程序。 2、行业背景 2011年整个风电行业在数年的狂飙突进之后步入拐点,由于风电产能过剩,加之安全事故频发;在政策层面,在国家一系列调控措施后,开始有意识放缓风电产业的发展步伐。随着国家对风电项目审批门槛的收紧,2011年国内风电发展步伐骤然减速。在国家政策的威力下,投资过热的风电行业明显降温。与此同时,盲目上马还带来了风电并网、风机质量等一系列问题。 首先,风电的“超速”发展遭遇并网难题。目前电网已经成为风电发展的重要瓶颈,大规模风电并网对电力系统的规划和运行带来了巨大的挑战。其次,竞争加剧风机质量堪忧。近些年来,很多国营企业、民营企业、合资企业纷纷上马风电项目,使得风电整机制造企业竞争进入白热化阶段。风电机组价格正一年下一个台阶,这必然以牺牲质量为代价。再次,国家新政令风电行业利润下降,经营压力增大。新政出台后,风机制造企业业绩下滑、资金流趋紧、毛利下降等问题也显现出来。

【精品】注册会计师考试会计全部讲义

注册会计师考试会计串讲讲义 第一章总论 第二章 第三章第一节会计概述 第四章 第五章第二节财务报告的目标 第六章财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策. 第七章注意:财务报告目标不再是满足国家宏观经济管理的需要。 第八章第三节会计基本假设与会计基础 第九章一、会计基本假设 第十章二、会计基础 第十一章企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

第十二章第四节会计信息质量要求 第十三章一、可靠性 第十四章可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整. 第十五章二、可比性 第十六章可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性.具体包括下列要求: 第十七章(一)同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。 第十八章(二)不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比,即对于相同或者相似的交易或者事项,不同企业应当采用一致的会计政策,以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。 第十九章三、实质重于形式 第二十章实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告,那么就容易导致会计信息失真,无法如实反映经济现实和

销售与收款循环案例与答案

销售与收款循环案例 1.楼兰在对嵩山公司进行审计。她通过观察、询问、查阅嵩山公司的流程图发现嵩山公司的销售程序如下: 销售部门收到客户订单,估算订单的金额,然后将订单交信用部门审阅。信用部门审阅后如果同意给予商业信用就在订单上盖章,然后将订单交会计部门。会计部门填制一式两联的销售发票。客户的订单归档保管。销售发票的客户联用专夹保管等候货物发出的通知。 销售发票的记账联先交至仓库,通知仓库发货,然后再转至运输部门。运输部门有权根据运力情况组织运输。在收到销售发票记账联后,运输部门填制一式三联的发运单。第一联交客户,第二联随同货物一起抵达,第三联由运输部门留存。发货后,销售发票的记账联交还会计部门。如果仓库缺货,销售发票上会加以注明。 会计部门在收到销售发票的记账联后,核对销售发票的客户联。销售发票上的价格要符合公司的定价策略。随后,客户联发给客户用作收款通知,记账联交数据中心入账。 数据中心将记账联的数据输入计算机,更新销售收入和应收账款账簿。记账完毕,记账联顺序编号后存档。 根据题意,请回答下列问题。 (1)为了检查销售是否经过适当的授权,楼兰应该从什么文件中抽取样本( )。 A.客户订单 B.发运单 C.应收账款明细账 D.销售发票 (2)如果楼兰希望检查内部控制制度能否减少发生发货后,不入账的错误,她应该从何处抽取样本( )。 A.客户订单 B.发运单 C.应收账款明细账 D.销售发票 (3)为了检查内部控制制度能否降低漏开发运单的可能性,楼兰又应该从哪些文件中抽取测试样本( )。 A.客户订单 B.发运单 C.应收账款明细账 D,销售发票 (4)为了检查应收账款中余额中是否由虚构的销售业务产生,楼兰应该从何处抽取测试样本( )。 A.客户订单 B.发运单 C.应收账款明细账 D.销售发票 2.衡山公司的出纳人员在收到现金后登记现金日记账,然后交会计人员登记现金总账和其他账户。每天下班之前要核对现金总账和明细账。当天超过库存限额的现金由出纳人员送存银行。每个月末,在收到银行发来的对账单后,由会计人员编制银行存款余额调节表。 下面是一些可能发生的错误,如果上面所述的内部控制制度能够防止这些错误持续发生,请指出具体的内部控制制度措施,如果上面所述的内部控制制度不能够防止这些错误的持续发生,请代替衡山公司完善它的内部控制制度。 (1)银行记账错误。 (2)出纳一时疏忽,在入账后未将记账凭证交

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第四章注册会计师的法律责任 第一节注册会计师法律责任 一、会计责任与审计责任 会计责任审计责任 内容 建立和健全本单 位的内部控制制度; 保护本单位的资产安 全和完整;保证提交 审计的会计资料真 实、合法和完整。 注册会计师 应在审计报告中 清楚地表达对会 计报表整体的意 见,并对出具的审 计报告负责。 关注 被审计单位的会计责任和注册会计师的审计责任一般要写入审计业务约定书中予以明确。 二、错误与舞弊 错误是指会计报表中存在的无意错报或漏报。错误主要包括:①原始记录和会计数据的计算、抄写错误;②对事实的疏忽和误解;③对会计政策的误用。 舞弊是指会计报表中存在不实反映的故意行为。舞弊主要包括:①伪造、编造记录或凭证; ②侵占资产;③隐瞒或删除交易或事项;④记录虚假的交易或事项;⑤蓄意使用不当的会计政

策。 1.几个观点: (1)注册会计师在实施审计时应保持职业上应有的认真和谨慎态度,根据审计准则的要求,充分考虑审计风险,通过实施必要和适当的审计程序,将会计报表中存在的严重失实的错误与舞弊揭露出来。这就是说,注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来应负审计责任。 (2)由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制,注册会计师即便完全根据独立审计准则进行审计,也不可能保证将所有错误与舞弊揭发出来,只能合理确信会计报表不存在重大错误与舞弊。所谓合理确信就是注册会计师不对会计报表的正确性负责。 (3)注册会计师是否对未能查出的重大错弊负责,关键要看未能查出的原因是否源于注册会计师本身的过错。 2.计划、实施审计时对错误与舞弊的处理及对报告的影响 ①计划审计时 注册会计师在编制计划时,应考虑采用适当

会计英语 注册会计师讲义

会计英语(08年注册会计师讲义) 会计、税务和审计英语 2009-04-14 10:06 阅读315 评论0 字号:大大中中小小 第一讲会计英语的常用术语 在第一个专题中向大家介绍会计领域中经常用到的最基本的术语以及它们的应用,使学生在头脑中建立起一个框架并对会计专业英语有一个直观的了解。这些内容将构成以后几个专题学习的基础。 1.accounting n.会计;会计学 account n..账,账目a/c;账户 e.g.T-account: T型账户;account payable应付账款receivable 应收账款); accountant n.会计人员,会计师CPA (certified public accountant)注册会计师 2.Accounting concepts 会计的基本前提 1)accounting entity 会计主体;entity 实体,主体 2)going concern 持续经营 3)accounting period 会计分期 financial year/ fiscal year 会计年度(financial adj.财务的,金融的;fiscal adj.财政的)4)money measurement货币计量 人民币RMB¥美元US$ 英镑£法国法郎FFr *权责发生制accrual basis. accrual n.本身是应计未付的意思, accrue v.应计未付,应计未收, e.g.accrued liabilities,应计未付负债 3.Quality of accounting information 会计信息质量要求 (1)可靠性reliability (2)相关性relevance (3)可理解性understandability (4)可比性comparability (5)实质重于形式substance over form (6)重要性materiality (7)谨慎性prudence (8)及时性timeliness 4.Elements of accounting会计要素 1)Assets: 资产 – current assets 流动资产 cash and cash equivalents 现金及现金等价物(bank deposit) inventory存货receivable应收账款prepaid expense 预付费用 – non-current assets 固定资产 property (land and building)不动产, plant 厂房, equipment 设备(PPE) e.g.The total assets owned by Wilson company on December 31, 2006 was US$1,500,000. 2)Liabilities: 负债 funds provided by the creditors. creditor债权人,赊销方

第十三章 销售与收款循环的审计(完整版)

第五编各类交易和账户余额的审计 本编重要知识点 本编内容以销售与收款循环审计为例,审计基本思路如下: 首先了解该业务循环的基本流程; 第二,确定该业务循环重大错报风险领域以及该领域涉及的财务报表重要项目(比如营业收入、应收账款)具体审计目标; 第三,针对所确定的具体审计目标设计和实施进一步审计程序。 本编考情分析 从历年考试情况看: 本编内容考试重点是营业收入、应收账款、固定资产、应付账款、存货、资产减值损失等重要财务报表项目的重要认定的实质性程序,考试题型以单选题和综合题为主,特别是在“风险评估与风险应对”的综合题中,每年均考查针对以上财务报表项目的某些认定对应的实质性程序。 第十三章销售与收款循环的审计 讲解内容

本章考情分析 年份 2010年2011年2012年 题型 单选题 多选题 简答题5分2分 综合题13分6分6分 合计13分11分8分 本章内容的学习需要重点理解并掌握以下八个问题: 1.了解销售与收款循环的主要业务活动(教材P281/13.1); 2.教材表13-3(P283/1 3.2); 3.测试销售交易真实性、完整性(教材P294/13.2); 4.营业收入的实质性分析程序(教材P298/13.3); 5.营业收入的细节测试(发生认定,教材P298); 6.营业收入的截止测试(教材P299); 7.应收账款账龄分析(教材P302表13-7 ); 8.应收账款函证及其替代审计程序(教材P306表13-8)。 考纲要求与教材变化 1.测试目标:掌握各类交易和账户余额审计,包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点。 2.能力等级:“3” 3.教材变化:本编教材内容在2012年基础上基本未变。

销售与收款环节审计案例

销售与收款环节审计案例 审计案例分析一(A) 一、销售与收款循环的控制测试案例 (一)案例线索 注册会计师王秉对A公司的销售和收款循环进行符合性测试,通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试,形成了“销售与收款循环符合性测试表”。如表1—1所示: 销售与收款循环符合性测试底稿 被审计单位:华辰公司编制人:孙文日期:2002/2/15 页次: 会计期间:2001年度复核人:田广日期:2002/2/15 索引号: 表1—1 审计案例分析一(B) (二)案例分析 1.一般情况下,注册会计师运用业务循环法了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况,以此决定实质性测试的性质、时间和范围。

将实施有限的了解测试和符合性测试,实施扩大的实质性测试,整个审计程序的综合成本较大;如果设为中等或低水平,将实施充分的了解测试和符合性测试,以此来减少实质性测试的工作量,整个审计程序的综合成本较小,前者是主要证实法的审计策略,后者是较低的控制风险估计水平法。在本案例中,注册会计师的审计策略选择了较低控制风险估计水平法。 2.注册会计师对销售与收款循环进行控制测试时,应从销售与收款循环的关键控制点着手设计程序测试。如表1—2所示: 表1—2 销售与收款循环的关键控制点与控制测试 在实务中,注册会计师根据具体情况实施上表中的测试程序,相应形成不同的审计工作底稿,来支持“销售与收款循环符合性测试表”。

审计案例分析一(C) (三)案例评价:按照随机原则选择18户,并与10万元以上的10户作为审查对象。将18户的发生额、上次函证后的余额,以及计算出来的现金余额,编制发生额及余额明细表(也可作对账单),与应收账款明细账余额进行核对。核对相符后,发函向对方调查(调查函的内容和格式见表1-3)。应将调查函的对账单与回函的对账单进行核对,如果不符,应查明不符的原因。然后,再根据回函情况编制应收账款函证结果汇总表(见表1-4)。最后,确定应收账款的真实性和正确性。 表1-3 肯定式询证函 致:汇宇贸易有限公司编号:9915 本公司聘请的大正会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计,按照《中国注册会计师独立审计准则》的要求,应当询证本公司与贵公司的往来款项。下列数额出自本公司账簿记录,如与贵公司记录相符,请在本函下端“数额证明无误”处签章证明。如有不符,请在“数额不符需加以说明事项”处详为指正。回函请直接寄至大正会计师事务所。 地址:××市朝阳路28号邮编:100026 :65976666 传真:65976666 (本函仅为复核账目之用,并非催款结算) 若款项在上述日期之后已经付清,仍请及时函复为盼。 大正会计师事务所(公司印章) 数据证明无误 签章:汇宇贸易有限公司(公司印章) 日期:2000年1月20日 数据不符需加以说明事项

注册会计师-会计讲义第一章

注册会计师-会计讲义第一章

一般来说,法律主体必然是会计主体。但是会计主体不一定是法律主体。 (二)持续经营 在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。 只有设定企业是持续经营的,才能进行正常的会计处理。 应用:采用历史成本计价,在历史成本基础上计提折旧等。 (三)会计分期 将企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。 在会计分期假设下,会计核算应划分会计期间,便于分期结算账目和编制财务报告。 会计期间:年度 中期(月度、季度、半年度) 应用:权责发生制与收付实现制的区分;应收、应付、预收、预付、折旧、递延、待摊等会计方法的依据。

(四)货币计量 会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量,反映会计主体的生产经营活动。 我国企业的记账本位币可以是人民币,也可以是外币。但是,列报货币只能是人民币。 缺陷:某些对于使用者决策也很重要的信息往往难以用货币来计量。 弥补:补充披露有关非财务信息。 二、会计基础 《企业会计准则》: 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 含义:凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用,计入利润表。 对比:收付实现制 例:1月份赊销商品10万元,3月份收到货款 1月份支付第一季度设备租金30万元 第三节会计信息质量要求 会计信息质量要求 可靠性 相关性首要质量要求 可理解性

可比性 实质重于形式 重要性次要质量要求 谨慎性 及时性 一、可靠性 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。 二、相关性 企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。 相关性是以可靠性为基础的。会计信息应在可靠性前提下,尽可能做到相关性。

销售与收款循环审计习题

第十一章销售与收款循环审计 一、单项选择题(在下列每小题的四个备选答案中选出一个正确答案,并将其字母标号填入题干的括号内)1.为了确保所有发出的货物均已开具发票,注册会计师应从本年度的( )中抽取样本,与相关的发票核对。A.货运文件B.销售合同C.销售订单D.销售记账凭证 2.为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账,有效的作法是( )。 A.只审查销售日记账B.由日记账追查有关原始凭证 C.只审查有关原始凭证D.由有关原始凭证追查销售日记账 3.下列内容不属于应收账款实质性程序的是() A.获取或编制应收账款明细表B.分析应收账款账龄 C.核对货运文件样本与相关的销售发票D.抽查有无不属于结算业务的债权 4.进行应收账款的账龄分析,有助于帮助财务报表使用者() A.了解款坏账准备的计提是否充分 B.发现销售业务中发生的差错或舞弊行为 C.确信应收账款账户余额的真实性、正确性 D.分析应收账款的可收回性 5.在下列哪种情况下,注册会计师可以采用积极式函证()。 A.重大错报风险评估为低水平B.预期不存在大量的错误 C.有理由相信被询证者不认真对待函证D.涉及大量余额较小的账户 6.应收账款询证函应当由()发送。 A.注册会计师或会计师事务所B.被审计单位财会人员 C.被审计单位应收款专管员D.被审计单位财务主管 7.下列情况下,注册会计师应适当增加函证量的是( )。 A.应收账款在全部资产中所占的比重较小 B.被审计单位内部控制较为薄弱 C.以前期间函证中未发现过重大差异 D.采用消极式函证而非积极式函证 8.销售与收款循环业务的起点是( ) A.顾客提出订货要求B.向顾客提供商品或劳务 C.商品或劳务转化为应收账款D.收入货币资金 9.为了确保销售收入截止的正确性,注册会计师最希望被审计单位()。 A.建立严格的赊销审批制度B.发运单连续编号并顺序签发 C.经常与顾客对账核对D.年初及年末停止销售业务 10.注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试,其主要目的是为了检查()。 A.年底应收账款的真实性B.是否存在过多的销货折扣 C.销货业务的入账时间是否正确D.销货退回是否已经核准 11.收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否( )。 A.在同一天B.相差不超过15天 C.相差不超过30天D.在同一适当会计期间 12.对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函,则注册会计师应()。 A.检查所审计期间应收账款回收情况 B.了解大额应收账款客户的信用情况 C.检查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件 D.提请被审计单位提高坏账准备提取比例 13.如果大额逾期的应收账款经第二次乃至第三函证仍未回函,注册会计师应当执行的审计程序是()

销售与收款循环审计案例

销售与收款循环审计案例 --------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来---------------- 第2章销售与收款循环审计案例 教材P38的练习思考题 1(销售与收款循环的关键控制点有哪些,本案例中还缺少哪些控制点,并提出改善措施。 答:销售与收款循环的关键控制点有:从发出货物的角度看,主要的控制点有:仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单;货物的装运是否都根据销售通知单;货物出门是否有登记或出库单。从收款和记帐的角度看,主要控制点有:财务部门的是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票;销售发票和销售通知单是否连续编号,领用手续是否齐全;销售开单与收款是否分离;销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、明细帐及款项的收回的登记是否由两人以上负责;是否定期与客户核对应收帐款明细帐;销售退回与折让是否经授权人员批准;销售收入的确认与计价是否正确、是否符合会计制度要求等。 从本案例中,可以看出,该公司销售发票的开具与发运单、装货单之间的核对机制较弱,致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形,为销售发票的虚开提供了可能;对应收帐款未能定期与客户核对,使应收帐款的管理较为混乱。对此,该公司应当对各种票据的领用加强管理,完善各种手续;对应收帐款应建立必要的核对制度,以减少坏帐损失和各种针对应收帐款的舞弊行为。 2(在销售循环中为何要关注关联方交易,与此有关的舞弊方式有哪些,如何发现和防止,

答:因为在销售收入舞弊的诸多案件中,企业经常利用关联方交易作假,粉饰报表,操纵利润。 企业利用关联方交易舞弊的手段有:(1)虚增关联交易收入;(2)虚列关联方; 对下列情况注册会计师应格外关注:(1)与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易;(2)价格、利率、租金及付款等条件异常的交易;(3)与特定顾客或供应商发生的大额交易;(4)实质与形式不符的交易;(5)易货交易;(6)明显缺乏商业理由的交易;(7)资产负债表日前后发生的重大交易;(8)处理方式异常的交易。 在审计时,注册会计师首先通过与被审计单位沟通,查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些;然后通过对应收帐款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查,看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常,对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析,对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 3(进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手,你认为的核心指标应有哪些, 答:销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序,通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。 进行销售收入的分析性复核程序时: (1)将本期的收入数与上一期对比,看是否有异常波动;也可将本期数与计划数对比,看其与计划的差异。 (2)将近几年的毛利率进行对比分析,看其波动规律,并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析,以发现公司收入的异常变化。 --------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来----------------

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