加强内部控制建设提高会计信息质量

海南大学

《内部控制理论与实务》课程论文

论文题目：加强内部控制建设提高会计信息质量学生姓名：陈溪

学生学号：20111702310045

所在学院：经济与管理学院

年级专业：2011 级会计学专业任课教师：张西克

完成日期：2013 年 6 月7 日

摘要

近些年来，我国的会计信息失真非常严重，不可否认其原因很多，但是内部控制制度的不健全与执行效果不佳是其主要原因，因此，提高会计信息质量，健全内部控制制度迫在眉睫。本文从内部控制制度与会计信息质量的关系入手，分析如何通过加强内部控制建设，提高会计信息质量。

关键词：内部控制制度；会计信息质量；内部环境

一、内部控制与会计信息质量的关系

（一）内部控制的含义

内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。内部控制是社会经济发展的必然产物，它是随着外部竞争的加剧和内部强化管理的需要而不断丰富和发展的纵观内部控制理论的发展历程，内部控制大致经历了以下六个阶段：内部牵制阶段，内部控制制度阶段；会计控制管理控制阶段；内部控制结构阶段；内部控制整合框架阶段；风险管理框架阶段。

（二）会计信息质量的含义

会计信息质量指社会公认的会计主体提供的会计信息，能够满足会计信息使用者共同需要应具备的性质。会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，因此，会计信息最基本的质量特征就是决策有用性。会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果。

（三）二者关系

1、内部控制是提高会计信息质量的有力保障

我国《会计法》第二十七条规定[1]，“各单位应当建立、健全本单位的内部会计监督制度。如内部会计监督制度应当符合的一项要求是：记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；除此之外，还有其他方面的要求。虽然企业内部控制不等于企业内部会计控制，但也由此可看出，防止会计信息失真是内部控制的基本目标之一。

由于种种原因，一直以来，我国内部控制管理水平普遍低下，存在很多问题，具体表现在以下几个方面：没有建立健全的内部控制制度，导致缺乏明确的控制程序和执行标准；虽然建立了健全的控制制度，但控制工作流于形式，没能防止会计信息的失真；重视对事物的控制而忽略了对员工尤其是管理人员的控制；没有结合本单位的实际情况建立控制制度，导致制度无法实施等等。因此，进一步加强我国企业内部控制制度建设，健全内部控制机制，是防止会计信息失真，提高会计信息质量的必要途径。

2、会计信息质量是内部控制的重要内容之一

国际上最具有影响力的内控制度框架是美国颁布的COSO 框架[2]，此框架概述了内控制相互联系的五大要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。会计信息作为内控制度的载体，在五要素中起着十分重要的作用，是内部控制的一个基本和重要组成部分。由此可见，高质量的会计信息是保证内部控制机制有效运行的重要因素之一。所以，要解决会计信息质量问题，就要完善内部控制制度。

二、内部控制与会计信息质量的现状及原因

（一）内部控制环境现状及原因

1、公司治理结构不完善

其中分为三点原因：第一，股东大会流于形式，难以发挥监控作用；第二，董事会控制能力不强，不能有效的约束管理层；第三，监事会独立性较差，监事会的独立性差及其人员的行事能力不能为提高会计信息质量提供保障。

2、机构设置不合理

现在我国绝大多数大型企业人员繁多，机构冗杂，职责不清，直接导致信息流通不畅，决策过程官僚化，行政效率低下

3、监控机构设置不完善

目前，我国内部审计机构的设置主要有5种模式[3]，内部审计机构分别隶属于财务会计部、纪委监察室、总经理、监事会和董事会。这几种模式或多或少都存在不可取或不足之处。无论监控机构属于其中的哪一个，都不能充分的发挥监控机构的职能。

4、人力资源政策不完善

我国企业的人力资源政策人有许多不完善的地方。例如说企业没有引入竞争机制，根据优胜劣汰的模式，淘汰不适合的人员；没有形成任人唯贤的机制，而是在雇人的时候不经过严厉的考核，以貌取人，随意用人，有许多是凭关系进入企业，任人唯亲，排除异己，员工素质低下，理解和执行内部控制的能力差。（二）会计信息质量的现状

近年来上市公司和国企均有严重的会计信息失真现象。从2007年财政部公布

会计信息质量检查情况看，会计信息质量总体虽有提高，但会计信息失真问题仍然存在，部分国有企业会计核算和财务管理有待规范，个别企业甚至存在严重的会计违规行为。如：天津市天海集团有限公司会计信息严重失真，财务管理相当混乱，将利用外国政府贷款购置的价值7．2亿元的船舶长期挂往来账，未纳入固定资产核算。其下属子公司天津市海运股份有限公司连续两年伪造银行存款1．5亿元，以隐瞒大股东占用上市公司资金的问题[4]。

原因：

1、股权过度集中，股东大会流于形式

大股东在公司中的控股地位，使得上市公司的股东大会走过场、形式化，形同虚设，而关心公司的长远发展的中小股东，由于参加股东大会的股东最小持股数量有限制，无法参加股东大会，没有发言权，中小股东更不能行使自己的表决权，从而助长了股东侵害中小股东权益和操纵公司会计信息的行为。

2、机构设置不合理，权责分配不明确助长了虚假会计信息的产生

我国企业组织机构臃肿，管理层次多，这种状况严重阻碍了企业的会计信息流通，助长了虚假会计信息的产生，因为任何一个等级层次上的决策者都可能成为会计信息进一步交流的障碍，从而增大了会计信息失真的可能性。另外，企业职责分配不清容易造成相关岗位人员怠慢自己的工作，不能恪尽职守地对待会计信息的生成和监督，使得会计信息质量难以保证。

3、内部审计机构设置、人员配备不具独立性造成会计信息失真

我国内部审计机构设置的多种不完善模式，削弱了内部审计的功能和作用，独立性受损，不利于内审机构对决策层及其经济行为进行监督。

三、加强内部控制建设提高会计信息质量

由于企业内部控制环境存在许多问题，严重影响会计信息质量，导致会计信息质量低下，令人堪忧，而内部控制在这一方面起着重要的作用，因此，要坚强内部控制建设，从而提高会计信息质量。

（一）完善公司治理结构

1、目前我国的独立董事制度还不够健全，有待进一步完善。应当明确划分监事会与独立董事的职责范围，使之相互配合又避免重复和冲突。增强董事的独立性。

2、董事长与总经理两职要分离。从防止经理人员对财务报告进行操作的角度看，如果董事长与总经理由同一个人担任，董事会将难对经理进行监督，这就为经理控制会计信息提供了可能，因此董事长与总经理两职位应当分离。

3、改善监事会制度，加强监事会建设，以保证监事会能独立、有效地行使对董事、经理履行职务的监督和对公司财务的监督和检查。监事会应真正由股东大会选出，对股东大会负责，保证监事会在实质上和形式上的独立性。

（二）加强内部审计机构建设

目前我国内部审计机构设置存在多种模式，加强内部审计机制建设，应重点加强审计委员会的建设。在董事会下设审计委员会，审计委员会可通过批准内部审计机构负责人的任免、内部审计部门工作日程、人员预备计划、费用预算的审查和批准以及和决策管理人员一起复查组织内部审计人员的业绩等方式，与决策管理部门共同承担管理内部审计部门的职责，这种方式是最合适的设置。（三）加强人力资源管理

1、企业员工实行公开招聘，竞争上岗机制，以选拔有胜任能力的人员到合适的工作岗位，尤其要制定严格的会计人员招聘程序。

2、要重视财会人员的后续教育，努力提高财会队伍的政治素质、业务素质、职业道德素质。财会人员要有强烈的敬业精神和岗位责任感，认真学习，不断更新会计专业知识及相关知识，切实做到学有所用，成为有用、可用的高素质的会计管理工作者，从根本上防范会计信息失真问题的产生。

3、加强业绩评价，建立有效的激励约束机制。每一个企业都应定期的对不同岗位员工的工作效果做出客观和公正的评价，对于业绩优秀和不佳的员工，应分别给予奖勋或惩罚。

4、制定会计工作岗位轮换制。岗位轮换的目的在于保证至少有两人知道如何处理某项工作，可提升更多员工的工作能力，更为重要的目的则在于防范和发现舞弊，减少会计信息失真现象的发生。

总之，目前的势下，必须高度重视单位内部会计控制建设问题，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉及会计控制的所有人员，保证单位内部涉及会计机构的岗位合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离，相互制约，相互监督，只有这样，才

能保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整，提高会计信息质量。

参考资料

[1]陈长凤.会计信息质量与内部控制的关系研究.《科技资讯》，2011年第1期

[2]黄玉萍.加强内部控制建设，提高会计信息质量.《财会研究》，2008第7期

[3]张雍卿.论会计内部控制环境下会计信息质量问题.《学术理论》, 2009年第4期

[4]陈开勋.会计内部控制体系的建立与完善.《财会探索》, 20011年第4期