第十三章 销售与收款循环的审计习题

第十三章销售与收款循环的审计(课后作业)

一、单项选择题

1.以下不能证明被审计单位销售交易真实发生的原始凭证的是( )。

A.订购单

B.销售单

C.发运单

D.验收单

2.针对被审计单位销售交易的业务流程，以下说中法不正确的是( )。

A.每笔销售交易的销售单需要经销售部门审批

B.每笔赊销业务需要由信用管理部门审批

C.仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货

D.销售发票在发运货物前开具并交付客户

3.被审计单位为了降低坏账风险，应设计的主要控制措施是( )。

A.每张销售单均需要销售单管理部门审批

B.每笔赊销交易均需要由信用管理部门在授权的范围内审批

C.开具销售发票前，需要独立检查相应的销售单和发运凭证

D.开具销售发票时，需确认商品价目表已经过审批

4.以下在针对销售交易的发生认定时，正确的实质性程序是( )。

A.以发运凭证为起点，追查到主营业务收入明细账

B.以销售发票为起点，追查到主营业务收入明细账

C.以主营业务收入明细账为起点，追查到发运凭证或销售发票

D.观察是否寄发客户对账单

5.注册会计师在检查被审计单位营业收入是否符合收入确认时点时，以下观点中中不正确的是( )。

A.附有销售退回条件的商品销售，如果销售时不能对退货作出合理估计，应在退货期满时确认收入

B.以旧换新销售，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理

C.存在现金折扣的销售，企业在确认收入时应按照扣除现金折扣后的金额入账

D.存在商业折扣的销售，企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入

6.注册会计师针对被审计单位应收账款账龄实施分析时，以下观点中不正确的是( )。

A.被审计单位收到债务单位偿还的部分债务后，不应改变剩余的应收账款的账龄，仍按原账龄加上本期应增加的账龄确定

B.被审计单位存在多笔账龄不同的应收账款时，若无法确认收到债务单位偿还的部分款项是哪一笔应收账款，应按照先发生先收回的原则确定剩余应收账款的账龄

C.针对同一笔应收账款，账龄越长，金额也越大

D.账龄分析是为了解被审计单位应收账款的可收回性

7.审查应收账款项目时，除非有证据表明被审计单位的应收账款不重要或实施( )程序是无效的，否则注册会计师必须在实质性程序中实施这一主要程序。

A.监盘

B.函证

C.检查

D.重新执行

8.注册会计师根据被审计单位提供的应收账款账龄分析表，针对至审计时被审计单位已收回的应收账款进行检查，可以证明的认定是( )。

A.存在

B.完整性

C.计价和分摊

D.截止

9.注册会计师计划测试甲公司2011年度应收账款项目的完整性认定。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是( )。

A.抽取2011年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录

B.抽取2011年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录

C.从应收账款明细账中抽取2011年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

D.从应收账款明细账中抽取2012年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

10.注册会计师为了获取被审计单位销售交易登记入账金额的正确性，下列实质性程序中，最有效的是( )。

A.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单

B.将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对

C.复核营业收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目

D.将发运凭证与存货永续盘存记录中的发运分录进行核对

11.注册会计师对被审计单位实施销售交易截止测试，主要目的是为了检查( )。

A.年底应收账款的真实性

B.是否存在过多的销货折扣

C.销售交易的入账时间是否正确

D.销货退回是否已经核准

12.注册会计师需要了解被审计单位销售交易内部控制流程评估错报风险领域。下列各项中最能预防员工贪污、挪用销货款的方法是( )。

A.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳

B.收取客户支票与收取客户现金由不同人员担任

C.请客户将货款直接汇入公司所指定的银行账户

D.公司收到客户支票后立即寄送收据给客户1.

【解析】验收单属于采购交易中的原始凭证。

2.

【答案】D

【解析】在开具销售发票时，需要检查经过批准的销售单和发运凭证，所以在尚未发运前，不能开具销售发票。

3.

【答案】B

4.

【答案】C

【解析】针对发生(存在)认定，需要采用逆查的方式，从主营业务收入明细账追查到销售单、发运凭证、销售发票等原始凭证，选项D属于控制测试程序。

5.

【答案】C

【解析】现金折扣在销售商品时，尚未实际发生，所以企业应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入，在实际发生现金折扣时计入当期财务费用。

6.

【答案】C

【解析】针对同一笔应收账款，账龄越长，金额应当保持不变或变小(有部分款项收回)。

7.

【答案】B

【解析】在应收账款的实质性程序中，函证程序通常是必须实施的。

8.

【解析】通过检查期后收款情况，可以有效证明原来记录的应收账款是真实存在的。

9.

【答案】C

【解析】选项C是针对应收账款的存在认定。

10.

【答案】A

【解析】选项B证明登记入账营业收入的完整性认定;选项C和选项D证明营业收入的发生认定。

11.

【答案】C

【解析】营业收入截止测试是为了证实接近资产负债表日会计记录归属期是否正确，即应记入本期或下期的营业收入是否被推延至下期或提前至本期。

12.

【答案】C

【解析】负责营业收入和应收账款明细账的职员不得经手货币资金

二、多项选择题

1.为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，被审计单位应当设立的相关控制程序有( )。

A.开具账单部门职员在开具每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单

B.依据已授权批准的商品价目表开具销售发票

C.由独立人员检查销售发票计价和计算的正确性

D.由独立人员将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较

2.被审计单位针对销售交易的以下内部控制设计恰当的有( )。

A.按照经批准的销售单供货与按销售单装运货物由不同人员执行

B.赊销批准与销售订单审批由不同人员执行

C.编制销售发票通知单与开具销售发票的人员分开

D.记录主营业务收入明细账与记录应收账款明细账由不同人员执行

3.以下内部控制，能够防止被审计单位审批人员因决策失误而造成严重损失的有( )。

A.在销售前，销售单需要经过审批

B.销售折扣需要经过审批

C.审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限

D.对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策

4.为了保证企业现销交易中登记入账的现金确实为企业已经实际收到的现金，注册会计师需要针对以下的( )内部控制实施控制测试。

A.现金折扣已经过适当的审批手续

B.定期取得银行对账单

C.每月末编制银行存款余额调节表

D.定期盘点现金并与账面余额进行核对

5.注册会计师在针对被审计单位销售交易的内部控制设计控制测试时，以下做法正确的有( )。

A.对于职责分离，可以通过检查被审计单位有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试

B.对于授权审批，主要通过观察凭证在关键点上是否经过审批

C对于内部核查程序，注册会计师可以通过检查内部审计人员的报告，或检查其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方法实施控制测试

D对于按月寄出对账单这项控制，观察指定人员寄送对账单，并检查客户复函档案和管理层的审阅记录

6.被审计单位日常交易采用自动化控制，注册会计师在实施控制测试时，针对计算机是否能准确计算发票金额的内部控制实施测试，以下控制测试程序有效的有( )。

A.检查与发票计算金额正确性相关的人员的签名

B.重新计算发票金额，证实其是否正确。

C.询问发票生成程序更改的一般控制情况，确定是否经授权以及现有的版本是否正在被使用

D.执行销售截止测试

7.注册会计师接受委托对戊公司2011年度财务报表进行审计。根据对被审计单位及其环境的了解，认为戊公司营业收入项目存在重大错报风险，在实施实质性程序时，以下做法适当的有( )。

A.计算销售产品毛利率与同行业公司的销售毛利率相比较

B.计算销售产品毛利率与本公司上一年度的销售毛利率相比较

C.检查关联方交易

D.检查临近年末的大额销售交易

8.针对被审计单位登记入账的销售交易是否真实，注册会计师需要关注的问题有( )。

A.未曾发货却已将销售交易登记入账

B.已发生的销售交易是否均已登记入账

C.销售交易重复入账

D.向虚构的客户发货

9.针对未曾发货却已将销售交易登记入账这类错误，注册会计师在实施细节测试时，以下做法正确的有( )。

A.从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追査有无发运凭证、销售单和销售发票等原始凭证

B.追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少

C.检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号

D.追查应收账款明细账中贷方发生额的记录

10.注册会计师在检查被审计单位营业收入是否符合收入确认时点时，以下观点中正确的有( )。

A.采用交款提货销售方式，通常应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入的实现

B.采用预收账款销售方式，通常应于商品已经发出时，确认收入的实现

C.采用托收承付结算方式，通常应于商品已经发出，劳务已经提供时确认收入的实现

D.长期工程合同收入，如果合同的结果能够可靠估计，在资产负债表日根据完

工百分比法确认合同收入

11.注册会计师接受委托对戊公司2011年度的财务报表进行审计。发现该企业于

2011年9月接受一项产品安装任务，安装期5个月，合同总收入300万元，本年度预收款项120万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本150万元，预计还将发生成本30万元。2011年末请专业测量师测量，产品安装程度为60%。戊公司未作账务处理。

注册会计师应当建议戊公司进行的账项调整有( )。

A.调增营业收入180万元

B.调增营业收入120万元

C.调增营业成本150万元

D.调增营业成本108万元

12.2012年初甲会计师事务所接受委托，对丙企业2011年度的财务报表进行审计。在审计过程中，发现如下问题：该企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70%。2011年1月，该企业实际缴纳增值税税额300万元。2011年2月，该企业实际收到返还的增值税税额210万元。丙企业将这笔款项计入了营业收入。注册会计师应当提出的调整建议有( )。

A.调增营业外收入210万元

B.调增营业税金及附加210万元

C.调增递延收益210万元

D.调减营业收入210万元

13.注册会计师针对被审计单位的营业收入实施分析程序，以下做法正确的有( )。

A.将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因

B.计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，并查明原因

C.比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因

D.将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常

14.为了测试被审计单位销售交易是否记录到正确的会计期间，注册会计师应当检查( )是否归属于同一适当会计期间。

A.发票开具日期

B.记账日期

C.验收日期

D.发货日期

15.注册会计师通过对被审计单位及其环境的了解，认为营业收入的完整认定存在重大错报风险，在拟定的以下实质性程序中正确的有( )。

A.从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证

B.检查发运凭证是否连续编号

C.从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录

D.抽取若干张在资产负债表日前后开具的销售发票的存根，追查至发运凭证和账簿记录

16.以下针对应收账款的实质性分析程序表述中正确的有( )。

A.复核应收账款余额与主营业务收入关系是否合理

B.将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审计单位相关赊销政策比较

C.计算应收账款周转率与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析

D. 计算应收账款周转天数与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析

17.函证应收账款可以证明的认定有( )。

A..存在

B.完整性

C.计价和分摊

D.权利和义务

18.注册会计师在对被审计单位应收账款项目实施细节测试时，决定采用函证程序，在确定函证样本规模时，以下观点中正确的有( )。

A.应收账款在全部资产中所占的比重越大，则函证的范围越大

B.若被审计单位内部控制制度较健全，则可以适当减少函证量

C.如果以前期间函证中发现的重大差异越多，则此次函证范围应越大

D.如果被审计单位欠款纠纷较多，则函证范围应适当缩小

19.注册会计师针对被审计单位以下应收账款项目，应当选择作为函证对象的有( )。

A.大额或账龄较长的项目

B.与债务人发生纠纷的项目

C.涉及大量余额较小的账户

D.存在舞弊的项目

20.注册会计师在对戊公司2011年应收账款实施函证过程中，以下做法中存在缺陷的有( )。

A.将被询证者的名称、单位名称和地址与戊公司有关记录核对

B.将询证函中列示的账户余额或其他信息与戊公司有关资料核对

C.在询证函中指明直接寄回戊公司

D.询证函经会计师事务所盖章后，由戊公司工作人员发出

21.对应收账款而言，因为登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现有( )。

A.询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款

B.询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并符合收入确定条件已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物

C.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到

D.债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款

22.注册会计师对被审计单位应收账款实施积极式函证，在没有收到回函的时候，需要采取的措施有( )。

A.在时间允许的情况下再次发送询证函

B.检查销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证的原始凭证

C.视为一项错报

D.重新选择一家债务人实施函证

23.注册会计师需要检查以下( )的坏账准备的计提是否正确。

A.应收票据

B.应收账款

C.预付款项

D.其他应收款

24.注册会计师在确定被审计单位应收账款的函证时间时，以下做法中正确的有( )。

A.因被审计单位固有风险和控制风险低，可以在财务报表日前提前实施函证

B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证

C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证

D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证

25.注册会计师对被审计单位应收账款询证函的以下控制措施中，不正确的有( )。

A.在粘封询证函时进行统一编号

B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给被审计单位进行催收货款

C.将询证函直接交给被审计单位的业务员，由其到被询证单位盖章后取回

D.要求被询证单位传真至被审计单位，并将原件盖章后寄至会计师事务所

26.注册会计师对销售与收款循环内部控制制度是否健全、各项规定是否得到有效执行进行测试时，其测试的重要环节包括( )。

A.检查是否存在销售与收款循环不相容职务混岗的现象

B.检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为

C.检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定

D.检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库

27.注册会计师在审计上市公司的销售业务时，下面所陈述的情况属于审计缺陷的有( )。

A.因认定内部控制有效而完全取消对完整性目标的实质性程序

B.为证实销售业务的准确性认定，由营业收入明细账追查至发运凭证

C.将实质性程序的重点确定为对检查多报资产或销售业务

D.为测定发生目标，以发运凭证为起点追查至营业收入明细账

28.戊公司对与销售业务相关的职务的具体分工如下，其中存在缺陷的有( )。

A.会计人员甲登记营业收入明细账与银行存款日记账

B.销售人员乙负责与客户谈判销售价格并签订销售合同

C.货运部门职员丙负责签发货运文件并向客户开具销售发票

D.财务部门职员丁负责登记应收账款明细账并向顾客寄发月末对账单

29.注册会计师为测试被审计单位销货业务记录的及时性这一目标，常用的控制测试方法有( )。

A.检查销货发票顺序编号是否完整

B.审查任何时候尚未开出收款账单的发货

C.审查任何时候尚未登记入账的销货业务

D.审查有关凭证上内部核查标记

1.

【答案】ABCD

2.

【答案】ABCD

【解析】以上环节均需要职责分离。

3.

【答案】CD

【解析】对授权审批范围设定权限的目的在于防止因审批人决策失误而造成严重损失，所以选项CD正确。

4.

【答案】AD

【解析】选项AD是针对实际收到的现金和登记入账的现金是否相符所设计的相关内部控制，主要为了保证现金准确入账。

5.

【答案】CD

【解析】观察通常是针对不留下运行轨迹的内部控制，检查是针对留下书面记录的程序所采用的审计方法。所以对于职责分离，可以通过观察被审计单位相关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试;对于授权审批，主要通过检查凭证在关键点上是否经过审批，所以选项AB所选择的控制测试方法不正确。

6.

【答案】ABC

【解析】选项D是针对销售交易入账期间不正确的内部控制测试。

【答案】ABCD

8.

【答案】ACD

【解析】选项B是针对销售交易的完整性而非存在认定。

9.

【答案】ABD

【解析】选项C是针对销售交易重复入账的这类错误。

10.

【答案】ABD

【解析】采用托收承付结算方式，通常应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥托收手续时确认收入的实现。

11.

【答案】AD

【解析】2011年的营业收入为300×60%=180(万元)，营业成本(150+30)×60%=108(万元)。

12.

【答案】AD

【解析】先征后返的增值税应当在收到时确认为营业外收入。

13.

【答案】ABCD

14.

【答案】ABD

【解析】对销售实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确，注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期;二是记账日期;三是发货日期。

15.

注册会计师通过对被审计单位及其环境的了解，认为营业收入的完整认定存在重大错报风险，在拟定的以下实质性程序中正确的有( )。

A.从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证

B.检查发运凭证是否连续编号

C.从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录

D.抽取若干张在资产负债表日前后开具的销售发票的存根，追查至发运凭证和账簿记录

【答案】CD

【解析】选项B属于控制测试而非实质性程序，选项A属于实质性程序中查高估收入的方法。

16.

【答案】BCD

【解析】选项A应为复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理。

17.

【答案】ACD

【解析】函证应收账款可以证实应收账款账户余额的真实性和正确性，选项ACD正确。

18.

【答案】ABC

【解析】若被审计单位欠款纠纷较多，则函证范围应适当扩大。

19.

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均应当作为实施函证程序的对象。

20.

【答案】CD

【解析】在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函，所以选项C 存在缺陷;询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出，所以选项D存在缺陷。

21.

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均为因双方登记入账的时间不同而产生的不符事项。

22.

【答案】AB

【解析】对于未收到回函的应收账款，注册会计师应实施替代程序，抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。

23.

【答案】ABCD

【解析】企业会计准则规定，企业应当在期末对应收款项进行检查，并合理预计可能产生的坏账损失。应收款项包括应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款和长期应收款等。

24.

【答案】ABC

【解析】函证是证明应收账款余额是否真实、正确的非常有效的审计程序，也是首选审计程序，因此不能为减少函证回函差异，而在执行其他审计程序后函证。

25.

【答案】BCD

【解析】对询证函进行统一编号是对函证过程的控制，其余选项都不正确。

26.

【答案】ABCD

27.

【答案】AD

【解析】对上市公司销售业务的审计应侧重防止多记录收入，所以选项A存在缺陷，选项C正确;对计价目标的测试与追查的方向无关;D表明注册会计师定错了追查的方向，属于严重的审计缺陷。

28.

【答案】ABCD

【解析】A中的两账不应由同一人登记;B选项中谈判人员不得签署销售合同;C选项中发货与开票的职能应当分离;D选项中记账人员不得担任核查本人所涉及账簿的职务。

29.

【答案】BCD

【解析】A与销货业务记录的完整性有关。