母公司以土地房屋对全资子公司增资入股是否缴契税、土地增值税？

问：我公司是国有上市公司，以名下土地、房屋权属对全资子公司进行增资，是否适用《财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税[2008]175号）的相关规定，属于同一投资主体内部资产划转，全资子公司承受母公司土地、房屋权属的行为不缴纳契税？土地增值税如何缴纳？

答：1、契税：

《财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税[2008]175号）文件第七条第三款规定，企业改制重组过程中，同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的无偿划转，不征收契税。

《财政部、国家税务总局关于企业改制过程中以国家作价出资（入股）方式转移国有土地使用权有关契税问题的通知》（财税[2008]129号）规定，根据《中华人民共和国契税暂行条例》第二条第一款规定，国有土地使用权出让属于契税的征收范围。根据《中华人民共和国契税暂行条例细则》第八条第一款规定，以土地、房屋权属作价投资、入股方式转移土地、房屋权属的，视同土地使用权转让征税。因此，对以国家作价出资（入股）方式转移国有土地使用权的行为，应视同土地使用权转让，由土地使用权的承受方按规定缴纳契税。

依据上述规定，母公司以土地、房屋对子公司增资，不属于同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转。因此，对以作价出资（入股）方式转移土地、房屋权属的行为，视同土地使用权转让，由承受方按规定缴纳契税。

2、土地增值税

《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字[1995]48号）第一条规定，对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。

《财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税[2006]21号）第五条规定，对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资或联营的，均不适用《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字[1995]48号）第一条暂免征收土地增值税的通知。

依据上述规定，母公司以土地、房屋作价入股进行投资，凡所投资的企业从事房地产开发的，应按照规定缴纳土地增值税。否则，暂免缴纳土地增值税。

作者: 日期： 2011-11-04 来源: 中国税网