债务重组企业所得税特殊性税务处理探析_基于财税_2009_59号文件

计之友2011年第6期下OF ACCOUNTING

会20131中

债务重组企业所得税特殊性税务处理探析

———基于财税［2009］59号文件

上海海事大学经济管理学院

侍磊巫珊玲

【摘

要】2009年4月30日财政部和国家税务总局发布了财税［2009］59号文件

《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》

，进一步规范企业重组业务企业所得税处理。文章以此为基础，重点就纳税企业发生多笔债务重组业务和债转股重组行为涉及的特殊性税务处理进行探讨，并对相关规范条款提出改进建议。

【关键词】债务重组；企业所得税；特殊性税务处理；应纳税所得额

为配合新企业所得税法的实施，财政部和国家税务总局发布了财税［2009］59号文件《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（以下简称《通知》），明确规范企业重组业务的企业所得税处理，同时为加强对企业所得税的征收管理，国家税务总局2010年第4号公告颁布

《企业重组业务企业所得税管理办法》（以下简称

《管理办法》）。文件对企业重组业务企业所得税的处理进行了详细的规定，一定程度上减轻了重组企业的税务负担，使企业获得更多递延纳税的税收优惠，明确企业的所得税税务操作，规范了企业重组业务企业所得税的征管。

一、债务重组特殊性税务处理相关规定的解读《通知》首次在税务文件中明确债务重组“是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务做出让步的事项”（第一条第二项），与会计准则达成一致。《通知》第三条规定：企业的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理和特殊性税务处理规定。本文主要就债务重组企业所得税特殊性税务处理中债务重组确认的应纳税所得额的计算和债转股中不确认有关债务清偿所得或损失导致的递延纳税问题这两方面进行解读。

《通知》

对企业债务重组适用特殊性税务处理的情况和如何进行特殊性税务处理进行了规定，主要目的是明确债务重组企业所得税的特殊性税务处理，为重组企业减轻税务负担，促进合理的产业整合的同时规范企业纳税行为。其中，对于企业涉及股权支付和债转股的两种债务重组行为的相关规定是：企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。这必然导致了与会计准则的不一致，需要进行纳税调整。

（一）关于涉及多笔债务重组业务

在实际业务中，如果企业发生多笔债务重组业务，应单笔计算还是汇总计算债务重组确认的应纳税所得额是否占

企业当年应纳税所得额50%以上？基于对政策的不同理解，现在仍然存有争议，学者先礼琼（2011）认为“对一次性重组利得占应税所得比重较大的，可选择税款递延的优惠政策”，其明确提出“一次性债务重组利得”，显然认为应单笔计算。而杨焕云（2011）在其对绿源公司的多笔特殊债务重组案例的分析中则采用汇总计算的方法。这样的不同理解必然会产生实务操作上的漏洞，属于政策规定的不明确所致。

（二）债转股

《通知》中关于债转股业务中的债务清偿和股权投资的所得或损失暂不确认，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定的规定，又会产生怎样的税收影响？这样的规定是否足够严谨？以及在特殊性税务处理的纳税管理上是否能够得到切实有效的执行等。

二、特殊性税务处理的实际操作分析

根据相关具体规定，本文设计了相关案例来进行具体分析。

（一）企业发生多笔债务重组业务

［例1］甲乙丙公司均为一般纳税人，乙公司持有甲公司应收款项126万元，合同规定甲公司应于2x12年6月10日偿还款项。另甲公司于2x12年5月购买丙公司产品，含税价为234万元。

合同约定甲公司于7月1日前支付货款。现甲公司出现财务困难，经与乙公司协商于6月18日进行债务重组，债务重组协议约定：甲公司以持有的账面价值和公允价值均为110万元的股权偿还乙公司126万元的债务。2x12年7月10日，甲公司与丙公司签订债务重组协议：甲公司支付40万元银行存款，剩下的债务以持有的账面价值和公允价值均为110万元的股权偿还丙公司234万元货款。

乙丙公司均未对其应收款项计提坏账准备。甲公司当年应纳税所得额为150万元，所得税税率25%，甲公司两次债务重组经主管税务机关认定，符合特殊性税务处理条件。

甲公司会计处理：2x12年6月18日借：应付账款1260000贷：长期股权投资

1100000营业外收入———债务重组利得

160000

财政与税务

FRIENDS OF

2x12年7月10日

借：应付账款2340000贷：银行存款400000长期股权投资1100000

营业外收入——

—债务重组利得840000乙公司会计处理：

2x12年6月18日

借：长期股权投资1100000

营业外支出——

—债务重组损失160000

贷：应收账款1260000丙公司会计处理：

2x12年7月10日

借：长期股权投资1100000银行存款400000

营业外支出——

—债务重组损失840000贷：应收账款2340000若采取单笔计算债务重组确认的应纳税所得额，则甲公司两笔债务重组确认的应纳税所得额分别为16万元、84万元，分别占当年应纳税所得额10.67%（16/150），56%（84/150）。根据《通知》第六条第（一）项规定，第一笔债务重组中股权支付部分不得均摊到以后年度，第二笔债务重组中的股权支付部分84万元则可以在以后5个纳税年度中均匀计入各年度的应纳税所得额。在税务处理上，2x12年应申报纳税所得额=［150-(84-84/5)］=82.8万元，递延所得税负债=（84-84/5）x25%=16.8万元，应交所得税=82.8x25% =20.7万元。

若合并计算，则两笔债务重组确认的应纳税所得额100万元（16+84），占当年应纳税所得额150万元的66.67%，大于50%，因此涉及股权支付部分的应纳税所得额100万元可以均匀计入到以后5个年度的应纳税所得额。2x12年应申报纳税所得额=[150-（100-100/5）]=70万元，递延所得税负债=（100-100/5）x25%=20万元，应交所得税=70x25%=17.5万元。

对比以上可以看出，当企业发生多笔债务重组时采用合并计算可以在更大程度上降低债务人当年应交所得税额，实现递延纳税，减轻债务人的税务负担。债务人本已发生财务困难，期望通过债务重组以减轻企业的债务负担，而债务重组利得虽计入企业当期损益却并不会导致真正的现金流入，如企业发生如上情况的多笔债务重组业务，债务企业作为趋利的经济主体必然会选择合并计算。而这是否与政策规定的初衷相悖，我们不得而知。

（二）债转股的特殊性税务处理

［例2］甲乙公司签订债务重组协议：甲公司以100万股每股面值1元，市价1.1元的普通股偿还乙公司126万元。其他条件同例1。

2x12年6月18日会计处理：

甲公司：

借：应付账款1260000贷：股本1000000

资本公积100000

营业外收入——

—债务重组利得160000乙公司：

借：长期股权投资1100000营业外支出——

—债务重组损失160000贷：应收账款1260000根据《通知》第六条第（一）项对债转股的规定，则例2中债务人甲公司的债务重组所得在本期暂不确认，形成应纳税暂时性差异16万元，存在递延所得税负债=16x25% =4万元。但对于债务人应纳所得税的递延期限，文件里没有明确的规定，只要没有对该部分股权进行处置就可以将相对应部分的所得税一直递延下去。债权人乙公司仍以原债权126万元作为股权投资的计税基础，实质上是将其债务重组损失16万元递延，而最终决定债权人是否存在债务重组利得和损失的关键因素则是股权的转让价。

三、特殊性税务处理的几点建议

《通知》进一步明确规范了债务重组的企业所得税处理，立于处于财务困难的债务人的立场，在一定程度上减轻了其税务负担，但在政策规定的明确性上仍存在一些有待改善之处。笔者将根据以上对债务重组企业所得税特殊性税务处理的分析提出一些建议。

（一）明确债务重组确认的应纳税所得额的计算

针对企业发生多笔债务重组业务时，应单笔还是汇总计算债务重组确认的应纳税所得额问题，《通知》没有在相应条款加以明确。作为已发生财务困难的债务人必然会倾向于选择汇总计算，享受更大额度的递延纳税优惠政策。作为政策制定者的财政部和税务总局，在考虑到债务重组虽能减轻债务企业的债务负担，但并没有导致现金流入而使其产生真正的经济收益，并基于税法的量能负担原则，特殊债务重组的债务人可以享受递延纳税的优惠政策。若因纳税问题导致债务人再次陷入财务困境则违背了债务重组和税收政策的初衷。从这个角度来讲，政策制定者也是倾向于汇总计算的。但这无疑给债务企业提供了一个享受递延纳税优惠政策的空间。

一般情况下，一个企业发生多笔债务重组业务说明该企业已存在资不抵债现象，极有破产可能。如果此时此类企业的特殊性债务重组业务确认的应纳税所得额采取合并计算，可能会使企业度过财务困难得以继续生存，但如果大量地存在这样的情况，必然会导致国家税收的损失，乃至整个市场经济的混乱。从企业经济、税收制度和市场经济的规范化这一角度出发，单笔计算更合乎道理。

因此，建议国家相关部门对此条款加以限定，以减少因政策理解不同造成的争议以及使用者钻政策漏洞造成税收混乱的现象。如可在《通知》第六条第（一）项中对“企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额”前说明是针对单笔分开核算还是汇总核算，也

财政与税务

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会20131中

可发布说明或解释文件以明确债务重组确认的应纳税所得额的确定方法，规范纳税业务处理和税款的征缴管理。

（二）限定递延纳税期限

对于债转股业务中债务人纳税递延期限问题，文件中并没有做出明确的规定。

从上述分析看出，只要不处置该部分股权则可以将对应的所得税无限递延，实质上相当于免税，这就为债转股交易提供了税收优惠的空间，也给国家税收造成了损失。一般情况下，债权人均存在债务重组损失，政策规定不予确认，导致了损失的递延，这个递延的期限也取决于何时处置该部分股权。在此规定下，只有在该部分股权得到处置时，有明确的转让价格才能确定债权人究竟是存在债务重组收益还是损失。这都导致了业务处理的时间性，其中收益或损失的确认还涉及到货币时间价值等复杂因素，给企业纳税管理带来不便。

国家相关部门可作出相关规定，明确递延期限的范围，或是要求债务重组协议中需包含相关条款以保障国家税收的征收。

（三）加强政策的实施和执行

对于符合《通知》第五条规定的使用特殊性税务处理的条件判定，《管理办法》中已作出相关规定，如“具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的”，但仍需要主管税务机关及其工作人员作出职业判断，具有一定的主观性。对于“在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权”，则需要主管税务机关的持续跟踪管理，

这都加大了主管税务机关的工作量，提高了主管税务机关的工作要求和税收征管成本。

四、结束语

《通知》是对企业所得税法的进一步完善，明确规定了企业债务重组业务的企业所得税处理，使企业享受更多的税收优惠，减轻企业的税务负担，促进企业进行合理的产业调整以实现企业的长远发展。但个别条款仍存在不明确之处，形成政策漏洞，在具体实施过程中会导致部分企业钻法律空子，影响税收征管的秩序。因此，国家有关部门应出台相应的说明或解释以明确相关规定，保证企业依法纳税和国家税收的有效征管。●

【参考文献】

［1］财政部，国家税务总局.财政部国家税务总局关于企业

重组业务企业所得税处理若干问题的通知［S ］.2009.［2］国家税务总局.企业重组业务企业所得税管理办法［S ］.

2010.

［3］先礼琼.债务重组所得税会计探讨与选择———财税

（2009）59号文解读［J ］.财会通讯·综合，2011（6）.［4］杨焕云.一宗特殊债务重组案的财税处理［J ］.财会月刊，

2011（7）.

［5］李飞，张艳.浅析债务重组的会计与税法处理差异［J ］.商

业会计，2011（31）.

低碳经济发展模式下的税收政策研究

中国石油大学（华东）

杨坤

【摘

要】21世纪发展低碳经济是缓解气候变暖、打破资源约束、实现可持续发展的必然选择。推进低碳经济发展模式，应整合现行税

制中具有低碳功能的税种，调整其税收要素，适时开征新的环境税种予以辅助，通过渐进式改革逐步增强税收的环保功能，健全相关配套机制，充分发挥低碳税收政策的效率。

【关键词】低碳经济；税收政策；碳税

一、税收政策在促进低碳经济发展中的作用

低碳经济是以低能耗、低污染、低排放为基础的经济模式，低碳经济实质是能源高效利用、清洁能源开发、追求绿色GDP 的问题，

核心是能源技术和减排技术创新、产业结构和制度创新以及人类生存发展观念的根本性转变。发展低碳经济，不仅需要技术和资金支持，而且需要政府从法律、行政、经济等方面采取措施加以引导，税收政策作为政府调控经济的手段，对促进低碳经济发展具有激励和推动作用。利用税收政策不仅可以引导传统产业进行节能技术

改造，增加节能设备投资，限制传统产业的能源消耗和污染物排放；而且可以鼓励再生能源和清洁能源的开发利用，鼓励企业进行低碳技术研发，推动低碳技术的创新和应用。

二、我国促进低碳经济发展的税收政策简介（一）1996年至2006年，可持续发展战略阶段1996年3月，

《国民经济和社会发展“九五”计划和2010年远景目标纲要》

将可持续发展作为一条重要的指导方针和战略目标，这一时期，我国加入了《京都议定书》，相

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*本文是山东省自然科学基金资助项目“不同油价的石油产量、资源税费、环境成本联动机制研究———以山东省为例”（项目编号：ZR2012GM011

）阶段性成果。财政与税务

债务重组的会计处理(2)

第二节债务重组的会计处理二、将债务转为资本【例19-3】20×7年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，应收账款100 000元，合同约定6个月后结清款项，6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付货款，与乙公司协商进行债务重组，经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份，乙公司对该项应收账款计提了坏账准备5 000元，假定转股后甲公司注册资本为5 000 000元，净资产的公允价值为7 600 000元，抵债股权占甲公司注册资本的1%，假定相关手续已办理完毕，不考虑相关税费。【答案】（1）债务人甲公司的会计处理如下： ①计算：重组债务应付账款的账面价值与所转股权的公允价值之间的差额=100 000-7 600 000×1%=100 000- 76 000=24 000（元），差额24 000元作为债务重组利得，所转股份的公允价值76 000元与实收资本50 000元（5 000 000×1%）的差额26 000元作为资本公积。 ②会计分录：借：应付账款 100 000 贷：实收资本50 000 资本公积——资本溢价26 000 营业外收入——债务重组利得24 000 （2）债权人乙公司的会计处理如下： ①计算：重组债权应收账款的账面余额与所转让股权的公允价值之间的差额=100 000-7 600 000×1%=100 000-76 000= 24 000（元），差额24 000元，扣除坏账准备5 000元，计19 000元，作为债务重组损失，计入营业外支出。 ②会计分录：假设乙公司对甲公司股权投资具有重大影响。借：长期股权投资——甲公司76 000 营业外支出——债务重组损失19 000 坏账准备 5 000 贷：应收账款 100 000 三、修改其他债务条件 1.不附或有条件情况下债务人的会计处理【手写板】

企业年金的个人所得税处理及经典案例分析

企业年金的个人所得税处理及经典案例分析发布时间：2010-1-14 10:54:40 来源：作者：何太寿为进一步规范企业年金个人所得税的征收管理，国家税务总局于2009年12月10日下发了《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函[2009]694号），就企业年金的个人所得税处理进行了明确规定。一、企业年金的内涵（一）企业年金的定义企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险，主要由个人缴费、企业缴费和年金投资收益三部分组成，即企业年金是补充养老保险的一种主要形式。（二）企业年金的适用条件企业在实际操作中尤其需要注意的是，可以采取年金计算方法的应为符合《企业年金试行办法》中相关条件的部分，并非所有的补充养老保险都可以采用年金的方法去进行计算缴纳个人所得税。此外，根据《企业年金试行办法》（中华人民共和国劳动和社会保障部令第20号）第八条“企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的十二分之一。企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的六分之一。” 对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税二、企业年金的税务处理（一）企业年金中个人缴费的个人所得税处理：个人缴费不得在个人当月工资、薪金所得税前扣除国税函[2009]694号的第一条规定：“企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工

资、薪金计算个人所得税时扣除。”即个人缴费不得在个人当月工资、薪金所得税前扣除。（二）企业年金中企业缴费部分的个人所得税处理：纳入工薪征个税国税函[2009]694号的第二条第一款规定：“企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照”工资、薪金所得“项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。”第二款规定：“对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。” 如：假设某企业职工年金账户中每月个人缴费100元、企业缴费400元，其100元的个人缴费不得在工薪所得税前扣除，属于个人税后工薪的缴费；企业缴入其个人账户的400元不并入当月工资、薪金，直接以400元对应个人所得税工资、薪金所得税率表的适用税率计算应扣缴的税款。（三）企业缴费不能归属个人部分的税务处理：应退还已经扣缴的个人所得税国税函[2009]694号的第三条规定：“对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。具体计算公式如下：应退税款=企业缴费已纳税款×（1－实际领取企业缴费／已纳税企业缴费的累计额）参加年金计划的个人在办理退税时，应持居民身份证、企业以前月度申报的含有个人明细信息的《年金企业缴费扣缴个人所得税报告表》复印件、解缴税款的《税收缴款书》复印件等资料，以及由企业出具的个人实际可领取的年金企业缴费额与已缴纳税款的年金企业缴费额的差额证明，向主管税务机关申报，经主管税务机关核实后，予以退税。（四）不符号条件的补充养老保险的税务处理国税函[2009]694号第六条规定：企业年金是指企业及其职工按照《企业年金试行办法》的规定，在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。对个人取得本通知规定之外的其他补充养老保险收入，应全额并入当月工资、薪金所得依法征收个人所得

债务重组的三种会计处理方式

债务重组的三种会计处理方式知识点：以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件三种方式的组合方式进行债务重组以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件三种方式的组合方式进行债务重组，主要有以下几种情况： 1.债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组利得。非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益。债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金、受让的非现金资产的公允价值，以及已计提坏账准备之间的差额作为债务重组损失。 2.债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得。股权的公允价值与股本(或实收资本)的差额作为资本公积。债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金、因放弃债权而享有股权的公允价值，以及已计提坏账准备之间的差额作为债务重组损失。

3.债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额作为重组债务利得。非现金资产的公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益；股权的公允价值与股本(或实收资本)的差额作为资本公积。债权人应将重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价吹，以及已计提坏账准备的差额作为债务重组损失。 4.债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值的差额作为债务重组利得；非现金资产的公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益；股权的公允价值与股本(或实收资本)的差额作为资本公积。债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值，以及已计提坏账准备的差额作为债务重组损失。 5.以资产、将债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。在这种方式下，债务人应先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公

单位为职工负担个税的税收及账务处理

单位为职工负担个税的税收及账务处理问、单位为职工负担个税如何进行税收及账务处理？（国税发（1996）答：据《国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税税款计征问题的通知》 199号）的规定，个人取得的税后工资薪金收入如何计算个人所得税，应区别雇主为个人负担税款的情形来处理：一、雇主全额为其雇员个人负担税款的处理：对于雇主全额为其雇员负担税款的，直接按下列公式，将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后，计算企业代为缴纳的个人所得税税额。①应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）÷（１－税率）②应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数公式，①中的税率，是指不含税所得按不含税级距对应的税率。二、雇主为其雇员个人定额负担税款的处理： 1、雇主为其雇员定额负担税款的，应将其雇员取得的工资薪金所得换算成应纳税所得额后，计算征收个人所得税。工资薪金收入换算成应纳税所得额的计算公式：应纳税所得额＝雇员取得的工资薪金收入＋雇主代雇员负担的税款－费用扣除标准应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 2、雇主为其雇员负担一定比例税款的计算。雇主为其雇员负担一定比例的工资应纳的税款或者负担一定比例的实际应纳的税款的，按下列公式计算：应纳税所得额＝（未含雇主负担的税款的工薪收入额－费用扣除标准－速算扣除数×负担比例）÷（1-税率×负担比例）应纳税款＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数三、公司为个人承担个税如何做账扣除？ 1、计入“营业外支出”或者成本费用类其他科目，企业代交的应由个人负担的个人所得税不允许在企业所得税前扣除()。 2、计入到对应的成本费用科目中“职工薪酬”科目，作为个人工资薪金的一部分，可以在企业所得税前进行扣除。

A06665企业重组所得税特殊性税务处理报告表企业合并

A06665《企业重组所得税特殊性税务处理报告表(企业合并)》企业重组所得税特殊性税务处理报告表(企业合并) 申报企业名称(盖章)：金额单位：元（列至角分）合并企业名称合并企业纳税识别号合并企业所属主管税务机关（全称）被合并企业名称被合并企业纳税识别号被合并企业所属主管税务机关（全称） 1 1 2 2 被合并企业股东名称纳税识别号持股比例% 被合并企业股东所属主管税务机关（全称） 1 1 2 2 3 3 合并交易的支付总额股权支付额占交易支付总额的比例% 股权支付额（公允价值）股权支付额（原计税基础）非股权支付额（公允价值）非股权支付额（原计税基础）是否为同一控制下且不需要支 □是□否非股权支付对应的资产转让所得或损失付对价的合并

被合并企业税前尚未弥补的亏损额被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额被合并企业资产的原计税基础合并企业接受被合并企业资产的计税基础被合并企业负债的原计税基础合并企业接受被合并企业负债的计税基础未确认的资产损失分期确认的收入被合并企业有关项目所得优惠的剩余期限年至年被合并企业股东取得股权和其他资产情况股东名称项目名称公允价值计税基础谨声明：本人知悉并保证本表填报内容及所附证明材料真实、完整，并承担因资料虚假而产生的法律和行政责任。法定代表人签章：年月日填表人：填表日期：【表单说明】 1.合并企业名称，吸收合并为合并后存续的企业，新设合并为新设企业。 2.被合并企业为两家以上的，应自行增加行次填写。 3.若企业合并业务较复杂，本表不能充分反映企业实际情况，企业可自行补充说明。 4.本表一式两份。合并企业（被合并企业、被合并企业股东）及其所属主管税务机关各一份。

特殊性税务处理与一般性税务处理在企业重组中的区别资料

注：《中国税务报》在本文中有贡献 3月12日，优酷网与土豆网同时宣布以100%换股的方式进行合并，预计这笔交易的金额将达10.4亿美元，有望成为中国互联网市场最大的股票交换并购案。而这只是近年来中国资本市场风起云涌，企业重组迅猛发展的一个缩影。 2010年，《国家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2010年第4号，以下简称办法）颁布，与2009年发布的《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号，以下简称通知）共同构成了对企业重组业务企业所得税处理较为完备的制度体系。2011年，国家税务总局又先后发布了《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）和《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第51号），对企业重组涉及的增值税和营业税政策进行了明确。至此，关于企业重组的企业所得税和流转税政策体系已经建立起来，起到了从税收角度规范和促进企业重组的重要作用。三大税种中，最为复杂的当属企业所得税，重组企业所得税汇算清缴应注意哪些问题？本文对适用一般性税务处理和特殊性税务处理的企业适用政策进行对比，指出其中的异同，为发生重组业务的企业提供参考。提交资料的要求不同适用特殊性税务处理规定的重组，当事各方应提交书面资料备案；适用一般性税务处理规定的重组，当事各方应准备相关资料备查。第一，适用特殊性税务处理的企业因重组业务完成时间不同，区分以下几种情况处理。对2011年完成重组的企业，发生符合规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，

《企业会计准则第12号——债务重组》解释

《企业会计准则第12号——债务重组》解释为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）债务重组的基本特征；（2）用以清偿债务的非现金资产的公允价值计量；（3）债务重组的会计处理；（4）修改其他债务条件涉及的或有应付（或者应收）金额。一、债务重组的基本特征本准则第二条规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 “债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 “债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原则，综合考虑债权人和债务人是否在自愿基础上达成重组协议、是否有法院作出裁定、债权人和债务人是否相互独立、是否构成关联方关系或者关联方关系是否对债务重组产生实质影响等情形加以判断。

二、用以清偿债务的非现金资产的公允价值计量债务重组采用非现金资产清偿债务的，非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量：（一）非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产，且该金融资产存在活跃市场的，应当以金融资产的市价作为非现金资产的公允价值；（二）非现金资产属于金融资产但该金融资产不存在活跃市场的，应当采用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的估值技术等合理的方法确定其公允价值。（三）非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产，且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；该资产不存在活跃市场、但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础作适当调整后，确定其公允价值；在上述两种情况下仍不能确定非现金资产公允价值的，应当根据交易双方自愿进行的、公允的资产交易金额为依据确定其公允价值，交易双方协议的价格不公允的除外。三、债务重组的会计处理（一）债务人的处理对于债务人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处

【会计知识点】债务重组的定义和重组方式

第十九章债务重组本章考情分析本章阐述债务重组的会计处理，因准则重新编写，所以属于比较重要章节。近3年考题已不适用。本章应关注的问题： ①各种债务重组方式下债权人的会计处理； ②各种债务重组方式下债务人的会计处理。 2020年教材变化按新准则重新编写。主要内容第一节债务重组的定义和重组方式第二节债务重组的会计处理第三节债务重组的相关披露第一节债务重组的定义和重组方式 ◇债务重组的定义 ◇债务重组的方式一、债务重组的定义债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。【提示】（1）无论何种原因导致债务人未按原定条件偿还债务，也无论是否债权人作出让步，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就符合债务重组的定义。（2）债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》规范的债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。（3）不适用债务重组准则的交易事项：①债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》；②通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》； ③债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。二、债务重组的方式债务重组一般包括下列方式，或下列一种以上方式的组合：（一）债务人以资产清偿债务；（二）债务人将债务转为权益工具；（三）除上述（一）和（二）以外，采用调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他条款，形成重组债权和重组债务。第二节债务重组的会计处理 ◇债权和债务的终止确认 ◇债权人的会计处理

代扣个人所得税返还手续费收入的税收和账务处理方法

一、代扣个人所得税手续费收入的税收处理（一）个人所得税代扣代缴暂行办法第十七条对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费。扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。但由税务机关查出，扣缴义务人补扣的个人所得税税款，不向扣缴义务人支付手续费。（二）中华人民共和国个人所得税法第八条个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。第十一条对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。上述2条，既规定了企业对于向个人支付款项时负有代扣代缴法定义务，同时也明确了对于企业履行代扣代缴义务的同时还可以相应地从税务机关按2%比例取得返还的手续费。但是，企业应该如何进行处理这笔返还的手续费呢？很多人认为手续费属于从税务机关返还的款项应该不再涉税，但实际情况是否如此呢？对于企业取得的手续费返还收入是否可以由企业随意支配而不再需要缴纳任何税收呢？答：对于企业所取得的手续费返还收入主要涉及营业税、企业所得税与个人所得税三个税种。（1）营业税的处理根据《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发[1993]149号）第七条规定“服务业，是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。本税目的征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。此外，《国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》（国税发[2001]31号）第一条规定“根据《国务院对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法》的法规，储蓄机构代扣代缴利息税，可按所扣税款时2%取得手续费。对储蓄机构取得的手续费收入，应分别按照《中华人民共和国营业税暂行条例》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的有关法规征收营业税和企业所得税。”

企业重组并购的财务与税务问题处理黄德汉

企业重组并购的财务与税务问题处理黄德汉 Pleasure Group Office【T985AB-B866SYT-B182C-BS682T-STT18】

企业重组并购的财务与税务问题处理【时间地点】 2011年5月27-28日（26日全天报到）上海【参加对象】中央企业、大型集团及股份公司、上市公司及关注并购重组企业的高管、各企业财务总监、财务部长、税务主管和税务专员。财务骨干及其他中层管理人员等。【费用】￥3200元/人 (含培训费、资料费、现场咨询费、学习期间午餐费及茶点等)；食宿统一安排，费用自理。【会务组织】森涛培训网（）．广州森涛培训咨询服务中心【咨询电话】、（提前报名可享受更多优惠,欢迎来电咨询）【值班手机】【联系人】庞先生郭小姐【网址链接】《》(黄德汉) ●课程背景： 2010年8月28日国务院颁布《国务院关于促进企业兼并重组的意见》（国发[2010]27号）文件，明确推动并购重组浪潮，国资委“国新公司”的成立，标志着我国开启了企业并购重组的新篇章。行业调整、企业洗牌在全球范围内展开，中国企业并购活动日趋活跃，税收成本问题成为企业并购面临的突出问题。充分关注合理解读《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）。企业重组并购几乎涉及现行所有的税种，也成为目前投资者和财税专业人士面临的最具挑战性的税务问题之一。重组并购的涉税问题在企业重组并购前必须予以高度关注与合理安排，理解涉税最新政策，做好财税处理与税务规划，有效降低企业纳税成本，为企业重组并购成功赢得空间。关注不同的组织架构安排和交易方式会导致不同的税负的问题。本课程得到中央财经大学税务学院鼎立支持，中央财经大学税务学院作为“全国第一所专业税务学院”，办学历史悠久被誉为“中国财税黄埔”将为本课程提供最优质的教学平台，致力于开发最贴近企业需求，最适合企业运用的专业实务课程。本期课程，经过我们长期的企业调研和开发，准备了大量的实用真实案例。我们坚信，参加本期课程学习的学员一定会收益非浅。欢迎您积极组织报名学习 ●培训方式：重点采用“方法与操作结合”、“案例与实践同步”的专题讲解方式，并辅以提问、答疑、讨论、现场咨询等互动的交流方式进行 ●“企业重组并购的财务与税务问题处理”课程内容及日程安排表 5月27日上海 09:00-12:00 13:30-16:30 交流 16:30-17:30 5月28日上海 09:00-12:00 13:30-16:30

新会计准则之债务重组的有关会计处理

新会计准则之债务重组的有关会计处理《企业会计准则第12号———重组》是我国《企业会计准则———债务重组》修改后新准则。按照有关规定，《企业会计准则第12号———债务重组》与其他38项具体会计准则一样于2007年1月1日将在实施。《企业会计准则第12号———债务重组》修改最大地方是引入了“公允价值”概念和改正了债务人因债务豁免而形成的债务账面价值与抵债资产公允价值之差计入当期损益。为方便理解《企业会计准则第12号———债务重组》有关会计处理，本文仅就此问题作初浅探讨。一、以资产清偿债务的会计处理《企业会计准则第12号———债务重组》把债务重组的方式主要分为四种情况。本文将从其分类顺序探讨。第一种情况是以资产清偿债务。对于以资产清偿债务情况又分为以现金资产清偿债务和以非现金资产清偿债务两种方式。第一种方式：以现金清偿债务方式。以现金清偿债务方式：按照《企业会计准则第12号———债务重组》第四条和第九条规定，对于债务人企业来说，债务人企业应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益；对于债权人企业来说，债权人企业应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。例1：甲公司欠乙公司应付账款20万元，于3月21日到期。乙

公司对甲公司欠款已计提坏账准备3万元。因甲公司财务困难，经甲乙公司协商，达成重组协议：甲公司以转账支票一张，金额15万元，于3月21日偿还所欠乙公司全部债务。甲公司分录：借：应付账款———乙公司20 贷：存款15 营业外收入———债务重组收益5 乙公司分录：借：银行存款15 坏账准备3 营业外支出———债务重组损失2 贷：应收账款———甲公司20 上例中，若甲公司用18万元银行存款偿还所欠乙公司债务，其他条件不变。会计分录如下：甲公司分录：借：应付账款———乙公司20 贷：银行存款18 营业外收入———债务重组收益2 乙公司分录：借：银行存款18 坏账准备2 贷：应收账款———甲公司20

一次性补偿金的个税处理

一次性补偿金的个税处理工作过程中，由于岗位的工作内容，会涉及到补偿金的发放，那么补偿金就会涉及个税的计算，下面我将自己学习的补偿金个税计算方法总结如下。个人从任职单位取得一次性补偿金有多种情况，有的属于解除劳动关系取得的，有的属于内部退养取得的，还有的属于提前退休取得的。虽然个人从任职单位取得一次性补偿金都属于工资性质的收入，但计税方法并不相同，纳税人必须认真加以区分，否则会带来一定的纳税风险。个人从任职单位取得一次性补偿金的个税处理需区分以下三种情况。一、“解除劳动合同”一次性补偿金的个税处理个人因与任职单位解除劳动合同而取得的一次性补偿收入应按下列规定计算缴纳个人所得税： 1、《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》规定：对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为: 以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴

纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。按照上述方法计算的个人一次性经济补偿收入应纳的个人所得税税款，由支付单位在支付时一次性代扣。个人按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金在计税时应予以扣除。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的一次性经济补偿收入，不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。 2、《财政部国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》规定：个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发[1999]178号）的有关规定，计算征收个人所得税。个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破立企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。例：2012年5月，某机械厂因改制对部分职工实行买断工龄，现有两个职工张三和李四，均与厂签订了解除劳动关系的协议，职工

(财税[2014]109号)关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知

关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知财税[2014]109号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：为贯彻落实《国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》（国发〔2014〕14号），根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例有关规定，现就企业重组有关企业所得税处理问题明确如下：一、关于股权收购将《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）第六条第（二）项中有关“股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%”规定调整为“股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%”。二、关于资产收购将财税〔2009〕59号文件第六条第（三）项中有关“资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%”规定调整为“资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%”。三、关于股权、资产划转对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理： 1、划出方企业和划入方企业均不确认所得。 2、划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。

3、划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。四、本通知自2014年1月1日起执行。本通知发布前尚未处理的企业重组，符合本通知规定的可按本通知执行。财政部国家税务总局 2014年12月25日

财税[2009]59号-财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知

财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税[2009]59号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第七十五条规定，现就企业重组所涉及的企业所得税具体处理问题通知如下：一、本通知所称企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。（一）企业法律形式改变，是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变，但符合本通知规定其他重组的类型除外。（二）债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。（三）股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。（四）资产收购，是指一家企业（以下称为受让企业）购买另一家企业（以下称为转让企业）实质经营性资产的交易。受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。（五）合并，是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。（六）分立，是指一家企业（以下称为被分立企业）将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业（以下称为分立企业），被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。二、本通知所称股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式；所称非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。三、企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。四、企业重组，除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外，按以下规定进行税务处理：（一）企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。

个人所得税纳税实务与处理

2013年新疆伊犁哈萨克自治州《个人所得税纳税实务与会计处理》考试注意：本次考试总分100 分，共25 道题，通过分数线为60 分。 (考试限时：150 分钟),考试剩余时间：2:26:22 单项选择题（本类题共10小题，每小题4分，共40分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。） 1.2010年3月，某单位增效减员与在单位工作了10年的张三解除劳动关系，取得一次性补偿收入10万元，当地上年职工平均工资20000元，则张三该项收入应纳的个人所得税是（ d ）。 A．345 B．275 C．150 D．370 A B C D 2.企业作为个人所得税的扣缴义务人，应按规定扣缴该职工应缴纳的个人所得税。代扣个人所得税时，借记（a）账户。 A.“应付职工薪酬” B．“库存现金” C.“银行存款” D.“应交税费——应交个人所得税” A B C D 3.陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元。陈某领奖时告知商场，从中奖收入中拿出4000元通过教育部门向某希望小学捐赠。请按照规定计算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额（d ）元。 A.12768元 B.12756元 C. 21712元 D. 12800元 A B C D 4.个人所得税法中规定不适用附加减除费用的是（c）。 A.在我国外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得外方雇员 B.应聘在我国企事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家 C.在我国的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金的中方雇员 D.华侨和港、澳、台同胞 A B C D 5.中国公民王某5月赴国外进行技术交流期间，在甲国演讲取得收入折合人民币12 000元，在乙国取得专利转让收入折合人民币60 a 000元，分别按照收入来源国的税法规定缴纳了个人所得税折合人民币1 800元和12 000元。则王某5月从国外取得收入应在国内补缴的

公司债务重组的法务与税务处理及例解

公司债务重组的法务与税务处理及例解作者税务案例研究中心中国财税咨询培训金牌讲师肖太寿博士一、公司债务重组的法务处理（一）债务重组的法律界定《企业会计准则第12号——债务重组（2006）》（财会[2006]3号）第二条和《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）第一条第（二）项规定：“债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。”基于此规定，债务重组必须有一个前提条件，即在债务人发生财务困难的情况下，才能够进行债务重组，否则就不可以进行债务重组。（二）债务重组的方式债务重组的方式主要包括以下四种： 1、以资产清偿债务； 2、将债务转为资本； 3、修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述1和2两种方式； 4、以上三种方式的组合等。（三）债权转股权的法务处理 1、债权转股权的法律含义及可以转为股权的三种债权类型所谓债权转股权，是指债权人以其依法享有的对在中国境内设立的有限责任公司或者股份有限公司的债权，转为公司股权，增加公司注册资本的行为。《公司注册资本登记管理规定》（工商总局令第64号）第七条债权人可以将其依法享有的对在中国境内设立的公司的债权，转为公司股权。债权转为公司股权的，公司应当增加注册资本。但是转为公司股权的债权应当符合下列情形之一：（1）债权人已经履行债权所对应的合同义务，且不违反法律、行政法规、国务院决定或者公司章程的禁止性规定；（2）经人民法院生效裁判或者仲裁机构裁决确认；（3）公司破产重整或者和解期间，列入经人民法院批准的重整计划或者裁定认可的和解协议。（4）用以转为公司股权的债权有两个以上债权人的，债权人对债权应当已经作出分割。也就是说可以作为债权转股权的债权有以下三种情形：（1）合同之债。公司经营中债权人与公司之间产生的合同之债转为公司股权，债权人已经履行债权所对应的合同义务，且不违反法律、行政法规、国务院决定或者公司章程的禁止性规定；（2）人民法院生效裁判确认的债权转为公司股权；（3）公司破产重整或者和解期间，列入经人民法院批准的重整计划或者裁定认可的和解协议的债权转为公司股权。 2、债权转股权的法律程序（1）债权转为股权的，应当经依法设立的资产评估机构评估。债权转股权的作价出资金额不得高于该债权的评估值。（2）债权转股权应当经依法设立的验资机构验资并出具验资证明。（3）债权转股权，如果需要经过有关政府部门批准的，则依法须报经有关政府部门批准（4）债权转为股权的，公司应当依法向公司登记机关申请办理注册资本和实收资本变

个人所得税的账务处理

个人所得税的账务处理根据现行税收政策，企业为税务部门代扣代缴职工的个人所得税有两种情况：一种是企业职工自己承担的个人所得税，企业只负有扣缴义务；另一种是企业既承担职工的个人所得税，又负有扣缴义务。后一种情况又可分为定额负担税款、全额负担税款和按一定比例负担税款。现谈谈企业代扣代缴个人所得税的账务处理。一、企业职工自己承担个人所得税款的账务处理例1，某企业职工工资、薪金月收人2400元，按规定，该职工自己承担个人所得税。应纳个人所得税＝（应纳税所得额一费用扣除标准）×适用税率一速算扣除数＝（2400一800）×15％－125＝115（元）账务处理为： ①支付职工工资时，借：应付工资2400 贷：现金2285 应交税金－代扣代缴个人所得税115 ②上交税款时，借：应交税金一代扣代缴个人所得税115 贷：银行存款115 二、企业为职工负担个人所得税款的账务处理（一）企业为职工全额负担个人所得税款例2，某企业职工工资、薪金月收人1500元，企业为职工全额负担个人所得税款。应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）÷（l一税率）＝（1500－800－25）÷（1－10％）＝750元。应纳个人所得税＝750×10％－25＝50（元）。账务处理为：①企业计提代付职工个人所得税款时借：利润分配一代付个人所得税50 贷：应交税金一代扣代缴个人所得税50

②支付职工工资时借：应付工资1500 贷：现金1500 ③上交税款时借：应交税金一代扣代缴个人所得税50 贷：银行存款50 （二）企业为职工定额负担个人所得税款例3，某企业职工月工资、薪金收人3000元，按规定，企业为职工负担个人所得税月50元。应纳税所得额＝职工取得的工资、薪金＋企业代职工负担的税款一费用扣除标准一3000＋50－800＝2250（元）。应缴个人所得税＝2250×10％－25＝200（元）。职工负担的个人所得税＝200－50＝150（元）。账务处理为： ①计提代付职工定额税款时，借：利润分配一代付个人所得税50 贷：应交税金一代扣代缴个人所得税50 ②支付职工工资时，借：应付工资3000 贷：现金2850 应交税金一代扣代缴个人所得税150 ③上交税款时，借：应交税金一代扣代缴个人所得税200 贷：银行存款200

企业债务重组会计分录

第九章流动负债--债务重组相关会计分录一、债务重组的概念和方式（一）债务重组的概念债务重组是指在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。（二）债务重组的方式 1、以资产清偿债务； 2、将债务转为资本； 3、修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述1和2两种方式； 4、以上三种方式的组合等。二、债务重组的会计处理（一）以资产清偿债务 1、以现金偿还债务以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入－债务重组利得）。债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。例1：2007年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17％。当年3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意减免B公司20000元债务，余额用现金立即偿清。A公司未对债权计提坏账准备。 B公司（债务人）：债务重组利得=117000－97000=20000元借：应付账款117000 贷：银行存款97000 营业外收入——债务重组利得20000 A公司（债权人）：债务重组损失＝117000－97000＝20000元借：银行存款97000 营业外支出——债务重组损失20000 贷：应收账款117000 2、以非现金资产偿还债务以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入－债务重组利得）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益（资产转让损益）。债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。