商业企业做账--整理

平时我们做账时（商业一般纳税人）：

1、开户银行里收到股东投入的投资款。

借：银行存款—XX银行

贷：实收资本

注：原始凭证是公司第一次股东入股时，银行给出的《现金缴款单》，上面会备注“投资款”。

从2014年3月开始，公司注册规定改为认缴制度，不需要出具验资报告。这张凭证在公司成立时不需要做了。它会在股东认缴期限内，股东真实将现金存入银行的那时再去做。

2、日常现金报销费用（根据一些报销的费用发票）：

借：管理费用—XX费

销售费用—XX费

贷：库存现金

注：原始凭证是《费用报销单》，在这张报销单后面贴上各种费用发票，在报销单上写明是XX费用。（当然了，有些小企业管得不是很规范，直接在发票反面让老板或总经理签字）。如果是公司成立时的开办费，借方是管理费用—开办费。

3、银行的收款回单：

借：银行存款—XX银行

贷：应收账款（比如客户回款给我们企业时，根据银行拿回来的单子做）

4.内部员工向公司临时借款时：

比如员工暂时向公司借点钱出差用，根据借款单或借条。

借：其他应收款—张三或李四

贷：库存现金

员工出差回来，填写《费用报销单》，根据它做以下凭证：

借：管理费用或销售费用-XX费用（销售科的做销售费用，其他管理部门进管理费用）

贷：库存现金

其他应收款—张三或李四

宗旨是把其他应收款科目要结平，有差额的部分现金再付给出差的人，或者要向他收回来。

5.银行拿回来的利息或手续费的单据：

根据利息收入回单：借：银行存款—XX银行

贷：财务费用-利息收入

根据银行扣的手续费回单：借：财务费用—手续费

贷：银行存款—XX银行

6.银行打款给供货商的回单：

借：应付账款---XX供货商

贷：银行存款—XX银行

7. 银行拿回来的扣税的原始回单：

交税费时：借：应交税费—应交增值税

----应交城建税

----教育费附加

贷：银行存款—XX银行

现在有的银行扣税的回单上面，都写得很清楚交的是什么税，如果有的银行

上面没注明，会计可以查询上个月的纳税申报表。当然，还有交纳的企业所得税、营业税、个人所得税等等，都可以放在借方。

7.银行扣社保的回单：

根据从银行拿回单的扣社保的单子做账，上面已经标明了社保费。社保分为公司部分与个人部分。具体公司个人各是多少，要看当地的交费的比例，可以向公司负责交社保的同事要相关的明细资料。

借：管理费用--社保费（公司负担部分）

其他应付款--个人社保费（个人负担部分）

贷：银行存款---XX银行

为了账做得细一点，管理费用—社保费还可以分成养老保险、失业保险、医疗保险等，个人的部分同样道理。这个借方的其他应付款—个人社保费，会在实际发放工资时做的凭证的贷方反映。

8. 收到供应货开过来的采购发票：

借：库存商品

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付账款---XX供货商

上面所说的发票是增值税专用发票。如果供货商发票送过来的同时也付了款，原始凭证是采购发票的发票联以及银行的收款回单，那贷方应该是银行存款—XX银行。管理规范的企业记账凭证后面还要附上《入库单》。

由于我们是一般纳税人，可以抵扣增值税，如果收到的采购发票是一张增值税普通发票，那么进项税是不好抵扣的。直接用含税价格在财务软件中做以下记账凭证。

借：库存商品

贷：应付账款---XX供货商

9.开发票给客户（根据记账联）：

发票联与抵扣联给客户，我们财务凭记账联做账。无论我们开出去的是增值税普通发票还是专用发票，我们做的会计分录都是一样的，如下：

借：应收账款—XX客户

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税—销项税额

记账凭证后面除了附上发票的记账联，管理规范的企业后面还应附上销售出库单。

10.平时发放员工的工资时：

根据《工资发放明细表》、银行的扣工资的回单等做账。

借：应付职工薪酬---员工工资（计提的工资总数）

贷：库存现金（现金发放的部分）

银行存款—XX银行

其他应付款--个人社保费（个人负担部分）

应交税费—应交个人所得税

有些企业是当月工资下个月的月初发放，所以，此处的借方应付职工薪酬应该等于上个月月底计提的工资金额。

平时做账部分对于一个中小商贸企业目前先简单掌握上述部分，日常工作中还会遇到一些其他的原始单据需要处理，可以自己通过咨询、网上搜索去解决。但上面的部分是现在必须掌握的。后面部分是要讲述的月底计提、结转部分。

月底我们做账时（商业一般纳税人）：

11.月底计提工资时：

请根据《工资计提表》来计提员工工资。有些企业的工资明细表是人力资源部做的，有的企业是财务科做的。根据工资明细汇总各个部门的工资计提表。（注：有的企业很乱，工资计提是自己根据上个月的估算的本月的，那是不可取的，直接影响各个月生产成本的计算。）

原始凭证：《工资计提表》，做记账凭证如下（由于本节是商业企业的，所以工业企业的会在后面涉及，本节不述及）：

借：管理费用---工资（管理部门的工资，注：财务科也属于管理部门）

销售费用---工资（销售部门的工资，销售费用相当于有些企业的营业费用）借：应付职工薪酬—员工工资（这个计提金额要等于发放工资时会计凭证的借方金额）

12.月底计提固定资产折旧时：

根据《固定资产折旧计提表》做账，有些企业用的财务软件，软件中有固定资产模块，可以直接从软件中自动生成计提折旧的记账凭证。新手一般缺少的是原始凭证与记账凭证的关联，所以，关于一些原始凭证会在下一小节给大家。

借：管理费用—折旧费

销售费用—折旧费

贷：累计折旧

注：具体要看这台固定资产放在哪个部门，是管理部门还是销售部门。在《固定资产折旧计提表》中会体现出所属的部门的。

13.月底计提税费时：

月底计提税费，很少有企业弄原始凭证，一般都没有。有些做事很细的主办会计会弄一个计提税金的EXCEL表附在记账凭证的后面。

月底，主办会计计算出应交纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加等

借：营业税金及附加

贷：应交税费（应交营业税、城市维护建设税、教育费附加）

计提企业所得税时：

借：所得税费用

贷：应交税费—应交所得税（按税法规定计算当期应交所得税）

计提税费时，新手一般不知道税款怎么计算，这一块请大家查阅税法的书。查一下相关的税率。由于本书主要讲成本实操，因此税率方面此处不着重讲解。

关于房产税、土地使用税、印花税等月底是否要计提？我们平时做账一般不计提，而是在交纳税款时，直接进行管理费用或营业税金及附加，具体要看企业选择的是会计准则还是会计制度。但是根据权责发生制原则，当月应承担的费用应由当月承担，有些做账比较细的会计在实际工作中，还是会在月底计提一下的，或者平时没有计提，在12月份年底时计提。

相关链接：对于一次交纳数额较大、需分摊的印花税的处理，新会计准则应用指南规定，企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。

14.月底资产的摊销：

这里的资产的摊销，包括待摊费用、无形资产、长期待摊费用等。摊销时一般没有原始凭证，每个月一样的凭证，除非摊销结束。也有些企业的会计还会弄一个原始凭证，比如将每个月需要摊销的资产在EXCEL表中整理出来。

待摊费用摊销：待摊费用是个资产类的科目，企业会计准则把它放进了其他应收款或者预付账款中。

比如一下子付了一年的房租费用12000元，平均每个月应承担费用１千元。首先根据房东给你的租房发票做账：

借：其他应收款—待摊费用12000

贷：库存现金12000

会计在每个月底摊销待摊费用时：

借：管理费用—租赁费1000

贷：其他应收款—待摊费用1000

需要说明的是，上述的是一些企业在实际工作中的做法。根据新会计准则的资产负债观的思维，将待摊费用作为资产放在会计报表的资产中，并不是很合理，它毕竟在将来不可能用以偿还债务，它没有使用价值，没有流通性。因此，建议金额较小的直接在发生的当时进入管理费用等损益类科目中。

此外，每个月底，主办会计摊销无形资产（当企业有无形资产时），做以下记账凭证：

执行企业会计制度的企业：

借：管理费用--无形资产摊销

贷：无形资产

执行企业会计准则的企业：

借：管理费用--无形资产摊销

贷：累计摊销

在资产负债表中，累计摊销属于无形资产的抵减科目。所以摊销的时候，贷方是无形资产还是累计摊销，对资产负债表并没有影响。

长期待摊费用的月底摊销：借：管理费用或销售费用等

贷：长期待摊费用

15.月末结转销售成本：

既然有销售收入，就应该有销售成本，月末结转销售成本的会计凭证：

借：主营业务成本

贷：库存商品

原始凭证一般是会计自己编制的《销售成本结转表》或者《库存商品收发存月报表》等。结转销售成本在前面小节中已经进过了。（详见 1.2.1.1.1 商业企业成本现状与计价方法）。

16.月末结转期间损益：

用财务软件做账，月末结转期间损益（也叫结转本年利润可以由财务软件自动生成一张记账凭证。）这叫做账结法，即每个月在账上结转一下期间损益，转到本年利润科目中。有些企业采用的是表结法，就是在财务报表上登记结转，账上平时每个月底不结转，到年底结转。

账结法下的结转期间损益：目的是为了将月底所有损益类的科目的期末余额转为0，将它们结转到本年利润这个会计科目下。

可以分两步结转，先结转收入类的，再结转成本费用类的。也可以并在一张记账凭证中。

结转收入类：

借：主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

投资收益

贷：本年利润

结转成本费用类：

借：本年利润

贷：主营业务成本

营业税金及附加

其他业务成本

销售费用

管理费用

财务费用

营业外支出

投资收益