1论应收账款风险的防范与控制

论应收账款风险的防范与控制

0 引言

在现代商品经济中,企业之间的商品交易大都是建立在商业信用的基础上,以赊销方式实现的。商业信用在扩大销售、拓展市场、降低整体经营成本、强化企业市场竞争地位和实力,进而实现规模经营等方面有着其他任何结算方式都无法比拟的优势。然而,随着信用经济的不断发展,企业之间由于赊销业务而产生的应收账款问题也日益严峻。许多企业因为盲目赊销,其应收账款居高不下,呆账和坏账比例逐年升高,利润下降,甚至连年亏损、经营难以继续,最终被迫破产或被重组。大量国内外案例表明,应收账款风险吞噬企业生命力的能力是难以估量的,其后果令人触目惊心。排除宏观经济环境和社会信用状况的影响,企业面临严重的应收账款风险问题的重要原因就是企业对自身所持有的应收账款风险状况没能及时掌握和管理。企业采取赊销的销售方式虽然在账面上能够形成大量的收入,但是,这些应收账款实际上能够收回的金额由于内外部的各种原因要大打折扣。所以企业最终实现的收入不是应收账款的账面额度,而是实际上能够收回的额度。在应收账款收回之前,企业的这部分由应收账款代表的资产其价值是存在不确定性的,也就是存在风险。如果企业对这些存在风险的资产没有清晰的认识,那么由应收账款问题引起的经营危机就会潜伏、滋生。所以,企业必须充分重视应收账款的风险,加强应收账款风险的防范和控制。

1 应收账款的基本理论

1．1 应收账款的含义

应收账款,是企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务而形成的债权性资产。《企业会计准则》对应收账款的定义是：企业因销售产品、材料、供应劳务等应向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言,应收账款是企业的一种债权,在应收账款发生时,企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同,以及签订还款协议。

1．2 应收账款的特点

1．2．1 等价性

价值等价原则要求企业赊销出去的商品,无论是以货币偿还,还是以物来偿还,在账面上,两者必须保持相等。尽管应收账款的真实价值在一定的时间内会受到通货、汇率等因素的影响,但是我们可以通过调整企业利润,使账面价值与真实价值保持一致。一般来讲,很少有应收账款是计收利息的。按照现行国家税法,计收的利息视同价外收费,还应缴纳增值税,减少企业的当期利润。

1．2．2 回收性

财产所有权要求按等值原则在一定时期收回原来赊销出去的货款。回收的等价物可以是货币资金,也可以是等价的实物,也可以是担保的资产,还可以是将担保的资产变卖后所收回的现金。但也有可能由于风险的存在,什么也收不回。因为实物已被消费、使用,已不存在或已失去原来的价值。回收是债权人的一项权利。

1．2．3 期限性

应收账款一般有约定的期限。交易的双方在交易行为发生之前,都得签订交易合同,规定账款的归还期限、归还方式及归还额等明细条款。虽然有的出现不可抗力或无意遵守协议或无赖,最终导致应收账款出现偿还期不确定甚至是无限期限,但应收账款本身仍是有期限的。

1．2．4 风险性

应收账款是对未来一定时期内索取货款的一种债权。风险是时间的函数,信用双方在未来都有蒙受意外损失的可能。对债权的一方来说,存在由于债务人不守信用或缺乏资金而赖账的风险；存在由于不可抗力的事件导致血本无归的风险；存在由于通货膨胀而使资产贬值的风险；还存在由于市场利率上升,证券市场下跌引起担保资产贬值的风险等。

1．2．5 国际性

随着经济全球化与一体化的到来,中国作为WTO成员国,中国企业面对的客户范围将不再局限于国内,而是世界。外资企业要进来,中资企业要出去,交易将是没有国界的,从而导致应收账款跨出国界,出现了国际化趋势,时不时还存在反倾销调查。由于世界各国对国际企业税收征管原则与减免方法存在不同的处理方

法,那么在存在应收账款的情况下,企业的财务报表所反映的企业经营成果有很大水分,从而会对国际资本市场造成影响。

1．3 应收账款的作用

1．3．1 扩大销售,增强企业竞争力

在市场竞争比较激烈的情况下,赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下,赊销具有比较明显的促销作用,对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。

1．3．2 降低存货风险和管理开支

企业持有产成品存货,要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反,企业持有应收账款,则无需上述支出。因此,当企业产成品存货较多时,一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销,把存货转化为应收账款,减少产成品存货,节约相关费用的开支。

2 应收账款的形成原因

2．1 企业缺乏风险意识

为了抢占市场,扩大销售,一些企业在进入当地市场之初,为了尽快地打开营销局面,在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款进行正确评估的情况下采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户,扩大其市场份额,于是产生了较高的账面利润,忽视了大量被客户拖欠占用流动资金不能及时收回的问题。实行赊销,买方从中得到的好处是延期付款,但销售企业就会产生应收账款,由竞争引起的应收账款是一种商业信用,这种情况下产生的应收账款一般占企业应收账款总额的比例较大。

2．2 企业间相互拖欠

有些企业由于资产结构不合理,或是由于注册资本偏小,或是由于经营不善,自身积累不够造成企业经营流动资金短缺,因此,在企业间常常是先货后款,相互拖欠,有的企业故意拖欠货款,社会普遍缺乏诚信,也形成了部分应收账款。

2．3 企业管理不善

从主观上讲,我国企业管理者普遍只重视销售而忽视包括应收账款在内的内部管理,而客观上他们对于应收账款的管理无论是经验还是理论都十分缺乏,如企业对外赊销行为一般由销售部门负责,采用托收承付或是分期付款结算也是销售部门依据客户以往的信誉决定,缺少专门的信誉标准,也没有专门信用评估部门进行评估,在缺少对客户经营情况、资金状况和信誉的深入调查和了解情况下盲目赊销,很容易给企业造成损失,这种应收账款长期不能得到解决。

2．4 内部激励机制不健全

在有些企业中,为了调动销售人员的积极性,往往只将工资报酬与销售任务挂钩,而忽略了产生坏账的可能性,未将应收账款纳入考核体系。因此销售人员为了个人利益,只关心销售任务的完成,导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款,企业没有采取有效措施要求部门和经销人员全权负责追款,应收账款大量沉寂下来,给企业经营背上了沉重的包袱。

3 应收账款风险的影响及产生的根源

3．1 应收账款风险的含义

应收账款风险,是指由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性,从而导致赊销企业的应收账款在回收时间和回收数额上具有不确定性。简而言之,应收账款风险就是企业持有的应收账款在未来能够回收的额度和回收时间的不确定性。

3．2 应收账款风险的影响

3．2．1 降低了企业的资金使用效率,使企业效益下降

由于企业的物流与资金流不一致,发出商品,开出销售发票,货款却不能同步回收,而销售已告成立,这种没有货款回笼的入账销售收入,势必产生没有现金流入的销售业务损益、销售税金上缴及年内所得税预缴,如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款,则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红,占用了大量的流动资金,久而久之必

将影响企业资金的周转,进而导致企业经营实际状况被掩盖,影响企业生产计划、销售计划等,无法实现既定的效益目标。

3．2．2 夸大了企业经营成果

由于我国企业实行的记账基础是权责发生制,发生的当期赊销全部记入当期收入。因此,企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。因此,企业应收账款的大量存在,虚增了账面上的销售收入,在一定程度上夸大了企业经营成果,增加了企业的风险成本。

3．2．3 影响企业的现金流入和流出,直接引发财务危机

赊销虽然能使企业产生较多的利润,但是并未真正使企业现金流入增加,反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,增加了企业的现金流出。企业通过赊销不断扩大销售,而赊销的背后就是不断上升的应收账款。应收账款一旦形成,购买者就在信用期内无偿使用销售者的资金,并占据更大的主动性。如果没有约束的话,购买者不会提前还款甚至不会按期还款,若企业再随意赊销又不加强催收,那么应收账款就更难按期收回。而根据税法规定,不论是否收到货款,只要企业确认了收入就必须据此计算和缴纳流转税和所得税,这样势必增加企业的现金流出。在没收到货款而又必须支付税款的情况下,即使企业有良好的盈利,也很可能出现财务危机。在我国,许多企业甚至包括一些经营状况良好的上市公司也经常出现有利润、无资金的状况。

3．2．4 可能会使企业报表使用者产生不正确的评价

应收账款的存在可能使企业报表使用者对企业的资产不能产生正确的评价,进而影响对企业偿债能力、支付能力的评价。应收账款尤其是已成为坏账但未作坏账处理的应收账款,会虚增企业的资产。而评价企业偿债能力、支付能力的流动比率、速动比率、资产负债率等指标的计算都用到了包含应收账款在内的流动资产、速动资产和总资产等数据,资产的不真实导致计算出的这些偿债能力、支付能力的指标也不真实。也就是说,变现能力差的应收账款会使企业报表使用者高估企业的资产以及其偿债能力和支付能力。

3．2．5 对企业营业周期有影响

营业周期即从取得存货到销售存货,并收回现金为止的这段时间。营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数,营业周期为两者之和。由此看

出,不合理的应收账款的存在,使营业周期延长,影响了企业资金循环,使大量的流动资金沉淀在非生产环节上。

3．2．6 增加了应收账款管理过程中的出错概率,给企业带来额外损失

企业面对庞杂的应收账款账户,核算差错难以及时发现,不能及时了解应收账款动态情况以及应收账款对方企业详情,造成责任不明确。应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回,该全部收回的只有部分收回,能通过法律手段收回的,却由于资料不全而不能收回,直至到最终形成企业单位资产的损失。

3．3 应收账款风险产生的根源

我国企业应收账款风险产生的根源主要是现阶段“滞后”的应收账款管理模式。

我国企业以往对应收账款的管理常常只停留在事后追债状态。其主要表现是在交易过程中,财务会计部门和销售部门各行其是,缺乏对应收账款的回收负责,这是计划经济体制沿袭下来的管理机制。在传统的企业管理模式中,企业不是自主经营、自负盈亏的经济主体,其经营行为主要在政府的计划调拨和行政约束之外。企业产权制度不明晰,缺乏责任感,企业无须考虑货款拖欠风险和信用风险,信用问题并不突出,应收账款仅仅作为一个会计科目进行简单的记账式管理。从管理部门来看,不管是销售部门,还是财务会计部门,没有具体的责任主体对应收账款的管理负责。从赊销活动的业务流程看,企业仅仅注重交易后的应收账款追讨,而忽略交易前的客户审查和交易过程中的跟踪管理,其结果是事倍功半,不仅不能合理的控制应收账款的质量,而且花费了更大的成本,损失的更多。如果企业或社会中的应收账款居高不下,就必然形成恶性循环,不利于整个市场经济的运作。而如果企业面临大量的逾期货款,就不得不耗费大量的人力、物力、财力追讨债务,结果是花费大、效果差。

4 应收账款风险的防范与控制

在进行应收账款的管理时,应强调事前防范,而不是事后处理,通过建立一整套系统的组织机构预先防范和控制信用风险。

4．1 科学地确定企业经营策略,生产适销对路的产品

企业应分析自身所处的经营环境,包括经济法律环境、地域经济发展情况、行业及竞争状况,客观评估企业自身实力,从而确立合适的经营策略。企业对自身的评估包括规模大小、生长期间。企业的规模按资本额划分,1000万元以下为小企业,5000万元以上为大企业。由于实力的限制,小企业不能接受和给予较大的信用额度。大企业尽管能接受和给予较大的信用额度,但其管理也较为规范,信用政策较为稳定。生长期间有成长期、扩张期、巩固期和衰退期,各个时期经营策略的侧重点应该有所不同：扩张期着重的是市场占有率,对应收账款的管理较为“宽松”,会产生较多的应收账款；巩固期侧重的是利润和现金流,对应收账款的管理应该趋于规范和严格。一般来讲,无论是处于成长期还是扩张期的企业,无论是中小型企业,还是大型企业,企业经营都应当选择稳健的经营策略。除此企业还应在提高产品质量和服务质量上多下工夫。在产品质量上,应采取先进的生产设备,聘用先进技术人员,生产出物美价廉,适销对路的产品,争取采用现销方式销售产品。如果生产的产品畅销,供不应求,应收账款就会大幅下降,还会出现预收账款。同时,在服务上,企业应形成售前、售中、售后一整套服务体系。

4．2 建立专门的信用管理机构,对赊销进行管理

企业信用风险管理是一项专业性、技术性、综合性较强的工作,需特定的部门或组织才能完成。信用管理部门应该保持完全的独立性,不能是销售部或者财务部的下属部门,而是沟通销售部和财务部的桥梁。建立一个独立的信用管理部门可以起到相互制衡的作用,管理更加科学。信用部门的主要职责是：建立客户信用档案,管理客户信用,进行信用风险分析,制定客户信用额度,执行应收账款监督等。

4．3 重视客户资信调查,制定合理的信用政策

4．3．1 资信调查

对客户的信用进行评价是管理应收账款的重要内容。在赊销之前,要对购货方进行严格的资信调查,科学地进行信用评估,考察其信用状况的优劣。调查的渠道一般包括：销售部门业务员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的内容主要有：客

户的品质（Character）、能力（Capacity）、资本（Capital）、抵押（Collateral）和条件（Conditions）（简称“5C”系统）,客户与企业往来的历史记录,客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等。通过对上述因素进行综合分析后,确定客户信用度的高低,作为向客户提供商业信用的依据。

4．3．2 信用政策

信用政策是企业对应收账款进行规划和控制的基本策略与措施。制定科学合理的信用政策,是加强应收账款管理,提高应收账款资金效率的重要前提,因此,企业应在充分进行信用调查和正确进行评价后,根据评价结果制定好的信用政策。信用政策包括信用标准、信用条件和收账政策三个方面。

⑴信用标准

信用标准是客户获得企业商业信用所必备的最低条件,通常以预期的坏账损失率为判别标准。如果企业的信用标准过严过高,则销售萎缩,风险减少,减少坏账损失；反之,如果信用标准过低,销售扩大但风险也会加大,增加坏账损失。

⑵信用条件

信用条件是指企业接受客户信用定单时所提出的付款要求,主要包括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用期限是企业为用户规定的最长付款时间,折扣期限是为用户规定的可享受现金折扣的付款时间,现金折扣是用户提前付款所给予的优惠。提供比较优惠的信用条件能增加销售量,但也会带来应收账款机会成本、坏账成本、现金折扣成本等额外的负担。

⑶收账政策

收账政策是指信用条件被违反时,企业采取的收账策略。企业如果采用较积极的收账政策,可能会减少应收账款机会成本,减少坏账损失,但要增加收账成本。如果采用较消极的收账政策,则可能会增加应收账款机会成本,增加坏账损失,但会减少收账费用。在制定收账政策时,应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。

合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来,考虑三者的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响。

4．4 加强企业内部控制,做好应收账款的日常管理

企业要对应收账款的运行状况进行经常性分析、控制,及时发现问题,提前采

取对策,防止损失。

4．4．1 实施应收账款的追踪分析

应收账款一旦形成,企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。赊销企业有必要在收款之前,对该项应收账款的运行过程进行追踪分析,重点在赊销商品的变现方面。企业要对赊销者的信用品质、偿付能力进行深入调查,分析客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂账金额大、信用品质差的客户的欠款作为考察的重点,防患于未然。

4．4．2 对应收账款进行账龄分析

一般而言,客户逾期拖欠账款时间越长,账款催收的难度越大,成为呆、坏账损失的可能性越高。因此要把过期债权款项纳入工作重点,研究调整新的信用政策,努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款,也不能放松监督,以防发生新的拖欠。

4．4．3 建立应收账款坏账准备制度

不管企业采用怎样严格的信用政策,只要存在着商业信用行为,坏账损失的发生总是不可避免的。因此,企业要遵循稳健性原则,对坏账损失的可能性预先进行估计,积极建立弥补坏账损失的准备制度。

4．4．4 建立赊销审批制度

企业强化管理所有的赊销业务,均需经过有审批资格的经办人员审批后方可进行。企业可根据自身特点和管理方便,设立一个赊销审批制度,赋予不同级别的人员不同金额的审批权限,各经办人员只能在各自的权限内办理审批,超过限额的,必须请示上一级领导同意后方可批准,金额特别巨大的,需报请企业最高领导批准。

4．4．5 制定合理的激励政策及销售回款责任制

企业在制定营销政策时,要将产品的销售和资金回笼结合起来,把销售回款率作为考核销售人员的一项重要指标,并与其工资、奖金挂钩,制定合理的奖罚条例,使应收账款处在合理、安全的范围之内。凡因自身原因导致货款拖欠的,要视情节轻重追究有关人员的责任,对认为造成的呆坏账,要有明确的赔偿制度,损失重大的,依法追究刑事责任。

4．4．6 建立切实可行的对账制度

企业应根据业务量大小及时间等因素对应收账款定期进行核对,企业财会部门应定期向赊销客户寄送对账单,作为双方对账的原始依据；对超过期限的赊销客户,在发出对账单的同时,需分发催交欠款通知书,及时催收欠款,企业供销部门及有关经办人员应积极配合财会部门做好此项工作。

应收账款的风险无处不在,加强对应收账款的核算和管理,关系到企业的资金周转,影响到企业的生死存亡。因此,企业应把它作为一项长期的、制度化的工作来抓,使得各项措施落到实处,力求将应收账款控制在合理水平上,把坏账降到最低。

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