南纺股份舞弊案例研究

南纺股份舞弊案例研究
南纺股份舞弊案例研究

审计案例4

销售与收款循环审计案例 案例1 审计人员李宏审查某电扇厂1999年应收帐款XX时,发现有两个明细XX有异常情况。其中(1)市宏达商场明细帐,1999年12月31日借方余额80000元,本年无发生额。经查,此款是1996年宏达商场向该电扇厂购电扇发生的货款。(2)市水泥厂明细帐,1999年12月31日贷方余额75000元,本年无发生额。经查,1998年12月31日仍为贷方余额75000元。 讨论方案: (1)宏达商场明细帐中可能存在什么问题,并提出相应的处理意见。 (2)市水泥厂明细帐中可能存在什么问题,如何进一步审查此款的真实性? (3)市水泥厂明细帐中如果存在舞弊,如何审查并进行帐项调整? 解答: (1)宏达商场货款可能存在的问题有:货款因质量纠纷导致商场全部拒付;货款纯属虚构;可能是记帐错误,应向其他单位收取;可能货款已收回,未及时销帐。 李宏应发询证函,或亲自去宏达商场了解情况。如果是质量纠纷,应组织双方协商解决;如果是记帐错误,应予以更正,未销帐的也应立即销帐;如果是虚构的货款,应提请被审单位调整有关帐目,提请管理当局予以足够的关注,并严肃处理有关人员。 (2)市水泥厂的货款可能是1998年(或之前)预收的货款,考虑到电扇的性质,一般不可能预收货款一年后仍不发货。李宏应深入成品仓库审查发售产品的情况,并查阅有关产成品明细帐、产品销售收入明细帐、产品销售成本明细帐等,看是否有货物已发出,未入销售收入帐的情况。 如果存在上述情况,应提请被审计单位调整增加销售收入,计算并补缴增值税和所得税,并进行相应的帐项调整。案例2 注册会计师王成在审查某企业的应收帐款XX时发现: (1)有一笔会计分录为 借:应收帐款 65000 贷:应付工资 65000 (2)该年12月31日销售产品3000台,以应收帐款600,000元入帐。经查,当日仓库中没有这么多产品。 (3) 12月20日565号转帐凭证的会计分录为: 借:应收帐款——A公司 800,000 贷:产品销售收入 800,000 转帐凭证下未付原始单据。 问题: (1)该企业可能存在什么问题? (2)王成应如何审查上述帐项? 解答: (1)该笔分录中贷方科目为“应付工资”,不符合会计制度规定,有可能是企业利用这笔销货款作为奖金发放给职工。王成应进一步审查产成品明细帐、产品销售收入明细帐,确认该项销售收入的真实性;审查应付工资明细帐,现金明细帐,确认该笔货款发放的真实性;还可询问有关人员、职工等。 (2)仓库中没有这么多产成品,有可能是虚构销售收入。王成应进一步审查产成品明细帐、应收帐款明细帐、产品销售收入明细帐等,还应检查下年初是否有退货业务,核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据,以查明问题的真相。 (3)转帐凭证下未附原始单据,可能是虚构应收帐款,以虚增销售收入粉饰利润。王成应了解企业的利润计划完成情况,询问有关会计人员,发询证函给A公司。如果未回函,则采用如(2)所述的其他替代审计程序。

上市公司财务造假的动因、手段及影响

上市公司财务造假的动因、手段及影响 【摘要】上市公司财务造假是当下我国股票市场的普遍现象,若不对此予以高度重视,必将导致投资者的投资信心受损,引发股票市场的信誉危机。本文以南纺股份财务造假案为例,结合GONE理论探讨财务造假产生的动因和手段,并着重从上市公司内部管理、监管机构、法律法规等多角度,对上市公司财务造假现象进行分析并提出相关对策建议。 【关键词】财务造假影响造假手段优化对策 一、引言 我国股票市场财务造假屡禁不止:多次财务造假的航天通信、转型中财务造假的中科云网、“近十年国企造假第一股”的南纺股份……上市公司财务造假手段层出不穷,打击财务造假,规范市场秩序,重塑股民信心刻不容缓。 GONE理论为分析当前财务造假的动因及手段提供了有 益视角。GONE理论是著名的关于企业会计舞弊与反会计舞弊的理论。GONE理论认为,企业会计舞弊由G(Greed,贪婪)、O(Opportunity,机会)、N(Need,需要)、E(Exposure,暴露)4个因子组成。此4因子即为财务舞弊产生的4个条件,它们相互作用,在对企业会计舞弊风险程度的决定中发挥同等重要的作用。

“贪婪”因子,即会计舞弊者道德意识不良,或者不良价值判断占据主导地位。道德水平的低下,使得会计舞弊成为了符合个体价值判断并得以推动实施其行为。“需要”因子,即“动机”因子,动机是会计行为产生关键,而不良的行为动机则易受外界利益、客观条件等的刺激而产生会计舞弊等不正当的会计行为。“机会”因子与潜在舞弊者掌握的信息优势和管理会计的工作的权力大小有关。如果管理层的权利责任不相对等,行为得不到有效监督和制约,则其拥有通过非法会计操作谋取不正当利益的机会。“暴露”因子包含舞弊行为被发现和披露的可能和对舞弊者的惩罚性质及惩罚程度这两部分内容。 上市公司是我国资本市场经济主体,直接关系到我国证券市场的发展。随着我国证券市场的快速发展,上市公司财务造假事件层出不穷,造假的形式花样不断增加,日益猖獗的上市公司财务造假已经成为备受关注的社会问题。财务造假严重扭曲了上市公司的价值,扰乱了正常的资本市场秩序,并且严重损害了投资者的利益,极大地挫伤了股民的投资积极性,而且给我国证券市场的健康发展带来了严重影响。上市公司会计造假现象屡禁不止,已严重地影响了正常的社会活动,破坏了正常的市场交易秩序,给投资者造成巨大损失的同时,也对国民经济的发展带来了严重的危害。因此,加强对上市公司财务造假的分析,研究防范上市公司财

建立反舞弊有效构架

建立反舞弊有效构架 在当今的社会经营环境中,所有的社会组织,无论其大小还是所在不同行业,都面临着某种程度的舞弊风险。在过去,企业也许会把这种风险看作是商业经营的一项成本;但是这种看法已经不适应当前的社会形势。企业已经认识到白领犯罪不但会影响公司的法律合规性,还会影响公司整体的良好商业意识。诚信而公正的经营能增强员工的道德感,提高公司声誉和品牌价值,这也应该是企业文化的核心价值观之一。 职务舞弊类型 职务舞弊有很多种形式,但可以大致分为三种类型:资产侵占或挪用,贪污腐败和财务报表舞弊。 资产侵占或挪用是指员工偷盗或者滥用公司资源。比较常见的资产侵占方式包括如下几种: (1)滥用发票报销虚假费用; (2)侵占并倒卖公司资产(例如存货或废品); (3)转移所在公司的销售收入到一家隐秘的公司; (4)偷取公司知识产权,比如所有权数据或者客户信息等。 贪污腐败与企业内部的权力和影响力的滥用有关,而且常常与贿赂和利益冲突连在一起。贪污腐败在法律上是刑事犯罪。公司一旦被发现行贿受贿,销售状况也会受损。而且更重要的一点是,客户不愿意与一个以行贿而闻名的公司做生意而毁坏自己的名声。 财务报表舞弊是指员工在公司的财务报表中故意错报或者漏报重大信息。这样的例子包括: (1)记录虚假销售以增加收入; (2)夸大费用科目以少缴税; (3)夸大资产类科目(如银行账户里的现金)以粉饰资产负债表。 在中国,发票通常被用来实施舞弊或者掩盖贿赂。一种常见的舞弊手段就是用替代发票、固定金额发票,或者假发票来报销虚假的公司费用,比如餐费、招待费或交通费。从报销中获取的现金可能被报销人私吞,也可能被用来行贿。 某些发票舞弊的形式涉及第三方公司。比如,与第三方勾结虚开发票的金额;利用旅行社作为付款中间人,虚开会议的费用;或者为了弄到“合法”发票,公司

经典审计案例分析

经典审计案例分析 一、审计重要性 (一)[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示,20X2年全年实现利润800万,资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时,发现下列问题: (1)该公司10月份虚报冒领工资1 820元,被会计人员占为己有; (2)11月15日收到业务咨询费3 850元,列入小金库; (3)资产负债表中的存货抵估16万元,原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求](1)根据上述问题,做出重要性的初步判断,并简要说明理由; (2)说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 (二)[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时,初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万,即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 重要性水平的分配单位:万元 项目金额甲方案乙方案 现金700 7 2.8 应收账款 2 100 21 25.2 存货 4 200 42 70 固定资产 7 000 70 42 总计 14 000 140 140 [要求]根据上述资料,说明哪一种方案较为合理,并简要说明理由。 (三)【资料】审计人员对渝香食品有限公司2005年12月的会计报表进行审计,公司报表显示,2005年全年实现净利润800万元,资产总额4000万元,审计人员在审查和阅读公司报表时发现:

1、公司10月份虚报冒领工资1820元,被出纳占为己有 2、11月15日,公司收到业务咨询费3850元,列入小金库 3、资产负债表中的存货低估16万元,原因不明。要求:1、根据上述问题做出重要性的初步判断,并简要说明理由。 2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策 二、审计程序、审计目标和审计证据 注册会计师小李通过对A公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后,发现该公司存在下列五种状况: (1)库存现金未经认真盘点; (2)接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目,但可能未进行相关的会计记录; (3)由X公司代管的甲材料可能并不存在; (4)Y公司存放在A公司仓库的乙材料可能已计入A公司的存货项目; (5)本次审计为A公司成立以来的首次审计。 要求:请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。 三、调节法的应用 [资料]1.阿兰姆机械厂生产甲产品,材料一次投入,逐步消耗,每投入100千克A材料可以生产出甲产品100千克。 2.20X2年12月31日,该企业对在产品和产成品进行了盘点,盘点结果:在产品结存2 100千克,加工程度50%;产成品结存4 800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。 3.20X3年2月2日,审计人员委托对该企业进行财务审计。当日,对在产品和产成品进行了盘点,盘点结果:在产品盘存2 000千克,加工程度50%;产成品盘存5000千克。 4.其他有关资料如下:20X3年1月1日至2月2日,领料单记录生产领用A 材料5 000千克:产成品交库单记录甲产品入库数4 000千克;产品发货单记录甲产品出库数4 500千克。 [要求]运用调节法验证20X2年12月31日有关会计资料的准确性。

南纺股份舞弊案例研究_张露璐

Finance and Accounting Research 财会研究 | MODERN BUSINESS 现代商业 257 资本支出;削减股本;提取债务;服务费(对于特许经营权项目为车辆通行费);其他运营收入(对于特许经营权项目表现为次级收入,如特许经营权公路相邻的土地开发收入);运营支出;利息;税;偿债;(收入)损益表;资产负债表;现金流(现金来源和使用);贷款方的债务偿还能力比率(流动比率,利息偿付比率,债务与股本之间的比率等);投资者的回报;净现值(以便公共主管部门能够对不同投标进行比价)等。 4、模型的敏感性 财务模型还要有足够的灵活性以允许投资者和贷款方计算一系列的“敏感情况”,以表明各种关键的投入假设的变化会造成的结果。这些敏感情况可能包括计算以下事项对于债务偿还能力比率和股本回报率的影响:建设成本超支;竣工延误;由于无法满足可供使用或服务要求而减免的服务费或收取的罚金;项目使用的减少(当项目公司承担了使用情况的风险下);更高的运营成本和维护成本;更高的利率(当利率没有固定的时候);通货膨胀发生改变。进行敏感性分析后,如果发生最坏的情况,项目的内部收益率仍高于资本成本或净现值仍大于零,说明该项目在财务上具有一定可行性。 三、财务模型的检查和修正 财务模型初步建立起来以后,发起人还要对其进行修正和审查,以满足公共主管部门和贷款方的要求。具体来说,要满足以下几个方面: 可行性:要检查财务模型计算结果,项目内部收益率(Project IRR),股本金内部收益率(Equity IRR),偿债备付率(DSCR),净现值(NPV)等。只有以上指标都达到最低要求的数值以上,项目方具有可行性。 完整性:要检查财务模型的报表是否齐备。这些报表一般包括资 产负债表(Balance sheet),损益表(income statement),未分配利润表(Statement of retained earnings),现金流量表(Statement of cash flows),资金的来源和使用表,以及其他公共主管部门和贷款方要求的报表。 易用性:财务模型应该做到界面清晰,使用方便。要检查财务模型的软件版本是否合适,是否包含循环引用现象,是否有隐藏页面或单元格,人工输入的单元格是否有特别标示和引导等。 四、结语 通过建立财务模型,发起人可以用它来建构融资,考察不同融资条件和安排所带来的益处;计算服务费,使之能够负担资本支出、运营支出、偿还债务并未投资者取得回报,并以此作为投标的基础;为PPP合同中的各种变化和所做的补偿进行定价;还可作为项目公司的预算工具。对于我国的国际工程承包商来说,要在国际PPP工程市场上分一杯羹,看懂并且建立PPP财务模型的能力将是十分重要的。 参考文献 [1] 谢彪主编 《国际项目投资与工程管理》 2012年第1版 北京 电子工业出版社2012年 [2] E.R.耶斯考比著,杨欣欣译 《公共部门与私营企业合作模式:政策与融资原则》 2012年第1版 北京 中国社会科学出版社 2012年 [3] 王建英 支晓强 袁淳 编著《国际财务管理学》第3版 北京 中国人民大学出版社 2011年 [4]高晓晖,杨大楷.海外投资项目财务分析模型[J].中国管理科学,2002 (10). [5] 朱大华 试论财务模型的结构特点与应用 财务与管理, 2011(9) 南纺股份舞弊案例研究 张露璐 王倩倩 上海大学管理学院 200000 摘要:随着我国经济的发展,财务舞弊问题变得更加突出。这不仅扰乱了投资者以及人们的正常生活,还阻碍了国民经济的发展。因此,加强对上市公司的财务管理,及时识别和发现财务舞弊问题并制定相应的防范和治理措施,对于规范我国上市公司秩序有重要的意义。本文主要介绍了南纺股份财务舞弊的手法,并对南纺股份发生舞弊的原因进行了分析。 关键词:南纺股份;财务舞弊;独立性缺失 南京纺织品进出口股份有限公司(股票代码:600250)(简称:“南纺股份”)成立于1978年,1988年取得进出口自营权,1994年改制为股份制公司,2001年2月在上海证券交易所挂牌上市。2011年7月,单晓钟等三名高管被带走调查。2002年3月,中国证监会对南纺股份立案调查。同年11月,中国证监会开出罚单:对南纺股份给予公开谴责,并罚款50万。2013年5月,南京市六合区人民法院一审判决:南纺股份原董事长单晓钟因犯受贿罪和挪用公款罪,被判处有期徒刑13年,没收个人财产220万元。 一、舞弊行为 (一)掏空优质资产 这场掏空大戏的对象是南京朗诗置地,该公司是南纺股份于2001年出资850万创立,持有85%的股份。我们可以从下表中看出,朗诗置地一直是南纺股份20多家子公司中最赚钱的公司,对公司净利润的影响达到10%以上。特别是在2011年,朗诗置地更成为南纺股份所有子公司中唯一盈利的公司,净利润达到4.67亿。但在接下 来的几年中,南纺股份通过多次增资扩股,成功地将朗诗置地这一摇钱树生生地拱手让与南纺股份的高管。 朗诗置地在2004年前有两次2000万的增资,增资人都是国有控股企业。虽然南纺股份的持股比例从85%降至64.5%,但其股份仍然掌握在国有控股企业中。2004年后的增资行为明显变味。2004年3月,朗诗置地再次增发股票,由田明(原南纺股份副董事长,后为朗诗置地董事长)、张家港市国泰投资有限公司和苏州远大投资管理有限公司认购,原股东不参加认购。南纺股份对朗诗置地的控股下降到37.2%。2006年12月,朗诗置地再次增发股票4338.17万股,张家港国泰有限公司和田明又认购了472.85万股和1151.52万股。南纺股份的持股比列进一步下降到26%。2009年4月,南纺股份将持有的朗诗置业5%股权转给南京鼎重,持股比例再度降至21%。同年六月,田明以1000万从南京金斯手中收购了南京鼎重50%的股份,加上田明本身持有的南京鼎重的股份,其对南京鼎重可以实施控制。需要注意的是同年四月,南纺股份刚刚将朗诗置地5%的股份转让给南京鼎,其中猫腻不言而喻。至此,南纺股份的持股比例

内部审计与反舞弊实务

内部审计与反舞弊实务 主讲:邱健先生(高端审计管理老师/咨询师,精通审计全盘管理精通内控风险管理) 课程对象:企业内部审计、内部控制部门负责人,拥有内部审计职能的纪检监察部门负责人,从事内部审计、内部控制实务操作的部门主管及一般员工,其他对内部审计、内部控制感兴趣的有识之士,以及想提高企业综合管理能力的优秀积极人士。 授课方式:课程全部采用先进企业现用实际案例解析说明+启发式讲授+互动式教学+小组游戏+角色扮演+系统介绍。 【课程背景】 我国是以中小企业为主的国家,中小企业的发展会在很大程度上影响到国家经济的增长。一项针对2004年我国全部中小工业企业的研究报告指出,近年来,中小企业发展迅速。从2001年到2004年的短短三年间,新增企业10万余家,增长了61.05%;总资产规模也上升近六成,而工业增加值、产品销售收入及利润总额均翻了一番;2004年中小工业企业创造的利润是2001年的近2.5倍,年均增长达34.4%。但目前我国中小企业的发展仍存在诸如民营企业很难发展为大型企业,中小企业的平均寿命过短,中小企业体制不健全等问题。这些问题的出现固然有外部竞争环境的原因,但中小企业经营管理不完善、不到位是其根本原因。内部控制与内部审计作为公司治理的核心内容,应发挥重要作用。 内部审计是现代公司治理的一部分,并且内部审计与公司治理之间存在互动关系。内部审计既是公司治理的一部分,同时又是评价治理有效性工具之一。由此,基于公司治理而产生了诸如战略审计、风险管理审计等新型的内部审计业务。有效的公司治理是保证内部审计充分发挥作用的前提,而内部审计作用的充分发挥又可以促进公司治理的完善和发展。 现在,我国正处于全面发展的时期,改革开放进入关键时期。但是腐败成为了我国最大的社会污染,它不仅造成各种经济损失,而且还构成了对我国共产党及其政府的合法性的严重挑战,引起了党和国家领导人的极大关注和忧虑,企业内存在的一些消极腐败现象屡禁不止,有的还日趋严重,所以我们必须从腐败现象当

红光实业审计失败案例分析

S .. . .. 本科生毕业论文 红光实业审计失败案例分析 院系名称会计学院 姓名 学号 专业财务管理 指导教师 2013年4月25日 . . . 资

摘要 审计是在一定的受托经济责任关系出现时基于经济监督的需要而产生的,又因受措经济责任关系的发展而发展。审计通过揭露和制止、处罚等手段, 来制约经济活动中各种消极因素, 有助于各种经济责任的正确履行和社会经济的健康发展。由于我国经济体制尚不成熟,审计程序也存在许多需要修订的的地方,所以,审计失败便不可避免了,审计失败的发生,首先影响的是审计信息使用者的决策行为,并在总体上制约市场运行效率和社会资源的配置效果。当然,审计失败也会殃及会计行业的生存和健康发展。本文由红光实业会计造假引发审计失败事件入手结合相关文献资料分析总结了审计失败的原因,并对政府、企业、事务所及会计师个人分别提出避免审计失败的相关建议。 关键词:会计造假;审计失败;红光实业;建议

Abstract Entrusted with the economic responsibility audit is in a certain relationship occurs based on the needs of economic supervision, and because the measures economic responsibility relations and development. Audit through expose and stop, punishment, to constraints of various negative factors in the economic activities, help to correctly fulfill various economic responsibility and the healthy development of social economy. Because our country economic system is not yet mature, there are also many need to revise the audit

内部监察与反舞弊制度

内部监察与反舞弊制度 第一节总则 第1条为规范公司及其直属、所属各控股、具有重大影响的参股公司及其分支 机构(以下简称:所属公司)的监察与反舞弊工作,切实维护公司合法权益,促进 公司稳健效益发展,结合公司实际情况,制订本制度。 第2条本制度所称监察是指公司内部监察职能部门,对公司及所属公司各级部 门和人员违反国家法律法规、公司规章制度及股东会、董事会决议、决定、命令等损害公司利益的行为所进行的监督、稽查。 第3条公司监察部是公司内部监察与反舞弊的职能部门,负责公司的监察工作。各所属公司设专(兼)职监察管理岗位,作为与公司监察部的工作对接人,在公司监察部的指导下,负责协助各单位负责人做好本单位的监察管理工作。公司监察部及所属公司专(兼)监察管理岗位统称:公司监察部门。 第4条内部监察工作应坚持实事求是、教育与处罚相结合的原则。 第5条各部门及其相关人员应当配合监察部门的监察工作,不得拒绝、阻碍监 察部门对监察事项的调查、处理。 第6条本制度适用于公司及所属公司的内部监察管理工作。 第二节内部监察机构和人员 第7条公司设立独立的内部监察机构,可与内部审计部门联合办公,统称审计监察部,在公司主要负责人的领导下开展内部监察工作,监察工作受公司主管领导和上级监察部门领导。监察部根据工作需要设立相应的监察岗位,配备与内部监察工作相适应的监察人员。 第8条监察人员应具备相应的政策水平和良好的职业道德,忠于职守,坚持原则,熟悉监察业务,遵纪守法,忠于职守,秉公执法,清正廉洁,保守秘密。并且应具备与其从事的监察岗位相适应的专业知识和业务能力,善于处理人际关系,监察结果能够有效沟通。 第9条监察人员依据国家有关法规及公司规定履行监察职责,受国家法律和公司规章制度的保护,任何单位和个人不得拒绝、阻碍监察人员执行任务,不得对监察

长虹公司财务坏账案例分析

长虹公司财务坏账案例分析 一、四川长虹基本情况 长虹始创于1958年,公司前身国营长虹机器厂是我国“一五”间的156项重点工程之一,是当时国内唯一的机载火控雷达生产基地。历经多年的发展,长虹完成由单一的军品生产到军民结合的战略转变,成为集电视、空调、冰箱、IT、通讯、网络、数码、芯片、能源、商用电子、电子部品、生活家电等产业研发、生产、销售、服务为一体的多元化、综合型跨国企业集团,逐步成为全球具有竞争力和影响力的3C信息家电综合产品与服务提供商。2005年,长虹跨入世界品牌500强。2007年,长虹品牌价值达到583.25亿元。 四川长虹,作为中国彩电业的老大,有过年净利润25.9亿元的辉煌,也创下了巨亏37亿元的股市纪录。长虹的衰败始自1998年产品大量积压,与APEX家电进口公司的合作和巨额应收账款的产生。截至2004年12月,长虹应收APEX账款4.675亿美元,而根据长虹对APEX 公司资产的估算,可能收回的资金只有1.5亿美元左右。 自1996年以来,四川长虹的应收账款迅速增加,应收账款从1995年的1900万元增长到2003年的近50亿元,应收账款占资产总额的比例从1995年的0.3%上升到2003年的23.3%。2004年,四川长虹计提坏账准备3.1亿美元,截至2005年第一季度,四川长虹的应收账款为27.75亿元,占资产总额的18.6%。 二、四川长虹和APEX的业务往来 2001年,四川长虹开始与APEX发生业务往来,当年只有赊帐没有回款,年末形成应收账款4184万美元,折合人民币3.47亿元;2002年,是双方业务高峰,四川长虹销售给APEX公司6.1亿美元,但回款仅1.9亿美元,形成了4.62亿美元的应收账款,折合人民币38.29亿元。这年,四川长虹跟APEX公司的交易占全年彩电销售的54%,占当年海外销售的91.41%;2003年,销售略降回款增加,当年,四川长虹又销售给APEX4.24亿美元的货物,回款3.49亿美元,但应收账款余额已增至5.37亿美元,折合人民币44.51亿元。与APEX公司的交易占全年彩电销售的33%,占当年海外销售的70%;至2004年,四川长虹基本上结束与APEX的生意,仅向其销售3559万美元,同时加大回款力度,回款1.09亿美元。这四年间,四川长虹共销售给APEX公司11.13亿美元(折合人民币92.26亿元),回款6.49亿美元(折合人民币53.80亿元)。

反舞弊政策

AutoChina International Limited 反舞弊政策 I.目的 AutoChina International Limited 公司及其附属子公司(以下简称“本公司”)仅通过本政策建立有效的控制架构,以检查和(或)防范舞弊。 II.适用范围 本政策适用于本公司员工、董事、股东、顾问、供应商、承包商及(或)与本公司有业务关系的任何当事方的任何舞弊或疑似舞弊。 III.职责 审计委员会有监督本公司反舞弊政策之职责,授权内部审计机构行使日常管理职责。为彻底实施其监督职责,审计委员会应在定期例会中考虑及讨论舞弊,特别针对涉及到管理层所用之会计政策与会计估计以及任何由管理层参与之重大非常规交易。审计委员会也将与外部及内部审计师讨论他们对是否控制足以降低长期不易察觉舞弊风险之评估。审计委员会有实施、修改及解释本政策之职责。本政策将在每年首次审计委员会会议中复核。

管理层之职责是建立和维持内控体制,以合理确保、阻止及发现舞弊行。每个管理层人员要熟悉在自己职责范围内可能发生的不正当行为,并时刻警惕任何反常迹象。 全体员工应该遵守本公司商业行为与道德规范守则,国家、地方、行业所涉及法律法规。如发现任何舞弊或舞弊的迹象情况,应向本公司的审计委员会或内审经理进行检举。 IV.定义 舞弊是指通过故意欺骗、挪用资源、操纵数据资料,以为个人或本公司谋取利益或造成不利,或其它相似的有悖于道德规范的不当行为。常见的四种财务舞弊类型如下: ?财务报告欺诈——不正当手段取得收入、故意夸大资产或掩饰债务等; ?挪用或侵占资产——侵占或挪用、篡改薪资、以及盗窃财产等; ?不正当或违法的支出和负债——行贿或其它可导致名誉损失之不当支出行为; ?以欺诈获得收入、资产和(或)规避成本和费用——策划欺骗员工或第三方策划,以躲避费用支出等,例如税务欺诈。

万福生科审计案例分析

万福生科审计案例分析 【摘要】本文主要通过对万福生科IPO财务舞弊案例进行分析,结合其舞弊手段深刻剖析会计师事务所审计失败的原因,并有针对性地提出相应建议,以期提高我国会计师事务所审计质量。【关键词】万福生科;财务造假;审计失败 一、案例引入 万福生科(湖南)农业开发股份有限公司(简称万福生科)于2011年9月15日在深圳证券交易所首次公开发行1,700万股并于2011年9月27日在深圳证券交易所创业板挂牌上市。中磊会计师事务所有限责任公司已对万福生科2011年度财务报告进行全面审计并出具了标准无保留意见的审计报告对2012年度财务报告出具了保留意见的审计报告。2013年8月21日万福生科接到湖南省公安机关告知函,公司控股股东、董事长兼总经理龚永福因涉嫌欺诈发行股票、违规披露重要信息和伪造金融票证犯罪,于2013年8月21日依法对其刑事拘留。万福生科原审计机构中磊会计师事务所受到中国证监会行政处罚被撒销其证券服务业务许可。中国证监会认定的违法事实主要内容如下。 1.招股书财务数据存在虚假记载。万福生科《首次公开发行股票并在创业板上市招股说明书》披露的2008年至2010年财务数据存在虚假记载,公司不符合公开发行股票的条件。万福生科公告的《首次公开发行股票并在创业板上市招股说明书》披露2008年、2009年、2010年的营业收入分别为22,824万元、32,765万元、43,359万元,营业利润分别为3,265万元、4,200万元、5,343万元净利润分别为2,566万元、3,956万元、5,555万元。经查,万福生科为达到公开发行股票并上市条件,由董事长兼总经理决策,并经财务总监覃学军安排人员执行,2008年至2010年分别虚增销售收入12,262万元、14,966万元、19,074万元,虚增营业利润2,851万元、3,857万元、4,590万元。扣除上述虚增营业利润后,万福生科2008年至2010年扣除非经常性损益的净利润分别为-332万元、-71万元、383万元。 2.2011年年度报告存在虚假记载。万福生科2012年4月16日公告《2011年年度报告》披露公司2011年营业收入为55,324万元。经查,万福生科2011年虚增销售收入28,681万元。 3.2012年半年度报告存在虚假记载和重大遗漏。万福生科2012年8月23日公告《2012年半年度报告》被露公司上半年营业收入为26,991万元。经查万福生科2012年上半年虚增销售收入16549万元。同时对于前述公司部分生产线2012年上半年停产的事项万福生科也未在《2012年半年度报告》中予以披露存在重大遗漏。 二、舞弊手段 万福生科在上市前三年公司的净利润实际仅为2,000万元(包括政府补贴1,075万元),但其为上市编造谎言,人为将净利润做大8倍,其《首次公开发行股票并在创业板上市招股说明书》披露的2008年至2011年上半年的财务数据中,虚增收入7.4亿,净利润1.6亿元。据此,深入分析其招股说明书和财务报告,可以发现万福生科在整个过程中“聪明”地通过虚增在建工程和预付账款,虚拟购销合同来实现财务造假。 (一)虚增在建工程。万福生科将虚增利润转化为在建工程等长期资产,由于还在建设中,不至于引人注意,其被暴露的风险要比转化为“应收账款”等流动资产小很多。2012年供热车间改造、淀粉糖扩改、污水处理这三项工程分别虚增金额1,300万、2,100万和4,000万,虚增金额累计达7,400万,导致普通投资者难以觉察出财务造假。 (二)虚增预付账款。万福生科没有采取“应收账款”这一老套路来对应 虚增的收入和利润,而巧妙地选择“预付账款”来走账。上市前的2011年半年报显示预付账款只有2,000多万元;上市后该科目余额迅速上升,2011年末就达到1.2亿元,到监管部门2012年8月进场检查时,万福生科的预付账款已经高达2亿多元。经查,2011年底,万福生科的预付账款实际数仅为1,200万元,远远低于披露的1.2亿。事实上,万福生科以采购的名义,将公司自有资金作为预付款支付给农户和粮食经纪人。这些预付款只有少数用在真实发生的交

红光实业公司案例

红光实业公司案例 (一)瞒天过海 红光实业公司经重组,现更名为成都博讯数码技术股份有限公司,证券简称为ST博讯(600083)。1997年6月,红光实业隐瞒关键生产设备不能维持正常生产的重大事项,欺诈上市成功。但当年年报即爆出1.98亿元的巨额亏损,开中国股票市场上市当年即告亏损之先河。中国证监会1998年10月26日关于成都红光实业股份有限公司违反证券法规行为的处罚决定指出,红光实业1996年通过虚构产品销售、虚增产品库存和违规账务处理等手段,虚增利润15 700万元,实际亏损10 300万元;1997年中报虚增利润8 147万元,实际亏损6 500万元;1997年报隐瞒亏损3 152万元,实际亏损22 952万元。中国证监会以证监查字(1998)75、77、79号文件,分别对成都红光实业股份有限公司、上市推荐人国泰证券有限公司和审计师成都蜀都会计师事务所作出处罚决定。其中,蜀都所被暂停从事证券业务3年,就此退出了上市公司发行与年度审计市场。 (二)审计意见大变脸 (1)成都市蜀都会计师事务所对1994-1996年年报出具标准无保留意见,考虑到审计费不过30万元,估计是受到了参与度非常高的地方政府的压力。当红光实业被各方一致看好时,尽管公司有许多财务虚假情况,会计师也敢于提供虚假的审计报告去迎合各方的需要。 (2)1997年上市后公司的实际经营情况确实太糟,废旧的玻壳池炉每一天都要损失约100万元,而且,做假使得同公司有关的各种矛盾得以酝酿并爆发,使得1997年年度无法再胆大包天地肆意包装和作假,成就了第一年的巨亏。蜀都所既要反映红光的巨亏,又要使自己免受牵连,不能推翻或者变相推翻以前做出的审计结论,对上市当年年报唯一可以选择的是发表保留意见,避重就轻地对管理费用的划分和募股资金的去向问题进行了保留。 (3)德阳会计师事务所接手1998年中报审计,当时红光造假事件的调查结果还没有公布,审计师也异常小心,尽量对在责任审计期间所发现的问题予以暴露,尽量使自己站在公正的立场上发表意见,尽量不牵涉尚未出具结论意见的前年度的问题,最好的办法就是出具无法表示意见。 (4)1998年10月底,中国证监会对红光实业的审查结果已经定性,有了基本的审计结论基础,德阳所对1998年年报出具了否定意见。 (三)上市审计和盈利预测审核失败的分析 1.1996年年报审计 红光实业1996年年报通过虚构产品销售、虚增产品库存和违规账务处理等手段,虚增利润15 700万元,实际亏损10 300万元,蜀都所除了需要关注公司

从内部审计角度谈管理层舞弊的防范

从内部审计角度谈管理层舞弊的防范 作者:徐菁菁来源:选自《中国内部审计》2009年第8期 一.管理层舞弊的特殊性 由美国注册舞弊核查师协会(Association of Certified Fraud Examiners,简称ACFE)的Albrecht、Williams和Wrens所著的《舞弊:对企业黑暗面的分析》舞弊的定义:“欺骗别人,并从别人那里获得利益的行为”,可将管理层舞弊定义为由管理人员为获利而实施的欺骗行为。同时,可根据目的不同将管理层舞弊分为为获取组织利益的舞弊和为获取个人利益的舞弊。本文所强调的是为获取个人利益而损害组织利益的管理层舞弊,它通过舞弊者在组织中占据的有利地位和职位来实现。 管理层舞弊不同于员工舞弊,员工舞弊一般通过利用内部控制制度的缺陷来实现,而管理层舞弊则可以通过其具有以合理成本建立内部控制制度并维护其有效执行的职务特权并长时间地对组织发挥重大控制作用来实现。因此,一方面,正如劳伦斯?索耶在其《索耶内部审计—现代内部审计实务》一书中所说,在受信任的职位上,管理层获得别人的信任和尊敬,他们的动机几乎不会受到质疑,他们的解释几乎不会受到质询,他们作为利润中心经理这个受人尊敬的角色(独立单位的负责人),被置于怀疑范围之外。另一方面,管理层舞弊所导致的损失比其他舞弊给组织造成的伤害和损失更大。根据ACFE于1996年发布和2002年更新的一份关于美国舞弊和白领犯罪的研究报告—《职务舞弊和职权滥用全国报告》显示,管理层舞弊在三大类职务舞弊(侵占资产、贿赂和贪污、财务报告舞弊)中,主要是财务报告舞弊以及贿赂和贪污;员工舞弊则大多为侵占资产。同时,统计分析表明,贿赂和贪污舞弊与侵占资产舞弊发生的频率之比为1:5.3,而造成的损失之比为52%:48%,管理层舞弊的平均损失是员工舞弊平均损失的8倍。可见,管理层舞弊造成的损失非常高,是造成组织损失的真正罪魁祸首。 管理层舞弊还具有一些其他的特征,如舞弊经常发生在“账外”,造成的账面影响不明显;舞弊手段更加隐秘,表现为关联性(如利用中间商和关联方来转移公司利润)而非交易性(如侵占现金收款)等。 二.识别和发现管理层舞弊—现代内部审计职责 《萨班斯—奥克斯利法案》(SOX)明确指出,完善的内部控制制度设计及有效执行是防范舞弊的关键,内部审计应担当反舞弊责任。内部审计作为内部控制体系的一个重要方面,既是内部控制的一部分,也是监督内部控制的主要力量。内部审计人员通过检查和评估内部控制制度的充分性和有效性,并根据组织内部各经营部门潜在的风险程度协助抑制舞弊的发生。国际内部审计师协会(IIA)发布的内部审计实务准则第1210.A2条指出,内部审计应具备识别舞弊线索所需的相应知识。

针对万福生科财务舞弊审计案例的研究分析

针对万福生科财务舞弊审计案例的研究分析 伴随着近几年社会经济的迅速发展,中国的经济水平也日益发生着明显的增长趋势。但是随着经济的持续发展,一些经济问题也慢慢凸现出来,例如公司企业中的财务报表无法如预期一样准确如实的反应公司经营活动的实际情况。为了得到更大的投资、利益回报,财务报表舞弊现象屡见不鲜。由于自身持续运营的需要,任何一个企业或者说会计主体,必须向外界提供反映自身财务状况和经营的财务报表,专业的财务报表需要包含资产负债表,损益表,现金流量表或者是财务状况变动表、附表和附注。而在这一过程中出现的主观的对于报告中的数据进行欺骗性或者是错误的修改,以期实现欺骗报表使用者的做法就是财务报表舞弊现象。其中,比较常见的财务报表舞弊手段主要有虚构自身资产和收入,主观减少虚报公司负债等等。下面本文以万福生科的财务报表舞弊为例对财务报表舞弊审计进行研究分析。 1 审计案例 万福生科湖南农业开发股份有限公司(以下简称“万福生科”)于2011 年9 月27 日在创业板A 股市场上市,注册资本5000 万元,股份总数5000 万股。公司主要的产品有淀粉糖系列产品、优质稻米油、饲料等,主要产品的原料是稻谷,旗下品牌“陬福”被认定为“中国驰名商标”。然而,万福生科公司上市不到一年由于财务舞弊现象就被湖南省证监局勒令停牌并接受证监会的调查,成为创业板财务造假的第一案。 2012 年9 月初,湖南省证监局对万福生科在进行例行检查过程中发现三本不同的账本,数天后证监会对万福生科进行立案调查。2012 年10 月26 日,万福生科发布更正公告,承认在2012 年半年报中虚增营业收入、营业成本及净利润。2013 年3 月2 日,万福生科发布自查公告,承认在2008-2011 年累计虚增收入约7.4 亿元,虚增营业利润约1.8 亿元,虚增净利润1.6 亿元左右。2013 年5 月10 日,证监会就此案做出了通报,并对万福生科董事长兼总经理龚永福与财务经理覃学军给予责令整改、警告、罚款和终身证券市场禁入等处罚决定,对中磊会计师事务所处以“没收业务收入138 万元,并处以两倍的罚款,撤销其证券服务业务许可”的处罚。那么万福生科是如何通过财务舞弊手段得以成功上市?中磊会计师事务所审计失败的原因是什么? 2 财务报表舞弊出现的原因 首先财务报表体现出的盈利状况不仅能够在资本市场效率方面体现出一个企业集团的未来发展前景,并且有时这个财务报表的情况还与领导层面的股权分红相关联,很多高级领导职位的管理人员为了自身利益,会通过财务报表的虚报,增加个人利益。在实际的财务报表中,如果公司主观有一种战略就是要去满足或者超过预期的盈利状况,这就在无形中会迫使管理人员去虚报财务状况,甚至会得到某种程度上的鼓励去进行舞弊行为。 其次现在上市公司为了在股票市场上得到更多的资金,会导致出现肆意编造财务信息的情况。像这种超额的经济利益驱使也是财务报表舞弊发生的诱因之一,通过财务报表的虚报可以获得更加长期的融资和额外的资本投资;进行股票价值的维持或增加;即便是不好的财务绩效也要通过虚假信息进行舞弊,从表面上解决财务困难。 再次就是会计人员的职业素养问题。不管怎么说,财务报表是直接出自财务人员之手,出现舞弊现象,财务会计人员是直接的参与者,如果在这种情况下总是不注重自身职业道德,再加上企业不去制定统一的会计职业准则,就会在法律意识薄弱的前提下为了迎合公司利益需求做出违法乱纪的舞弊现象。当然在此其中,也不缺少个人利益的趋势,利用职务之便进

审计案例分析报告

Wuhan Polytechnic University Industrial &Commercial College 审计案例分析报告 班级:会计学 0806班 组长:张士杰(0830********) 答辩:张士杰(0830********) 组员:韩立君(0830********) 王旭东(0830********) 薛轲(0830********) 吴慧(0830********) 闫友为(0830********) 二〇一一年十月十日

绿岛实业公司固定资产审计案例分析报告 固定资产在企业资产总额中占有较大比例,其安全性及完整性对企业生产经营影响极大,其余额的真实与否对企业的财务状况也有很大影响,并且与其相关的费用也是决定企业净利润的重要因素。因此,固定资产的审计也是财务报表审计中的一项重要内容。 一、案例背景 诚信会计师事务所初次接受绿岛实业公司董事会委托,对该公司进行年度会计报表审计。根据审计计划安排,2009年2月10日对其2008年度会计报表的固定资产项目进行了审计。 绿岛实业公司是一个以超市为主的企业,未发现任何对其可持续经营性造成威胁的迹象。在编制审计计划时,报表层的重要性水平为700万元。分配到固定资产的重要性水平是200万元。该企业的房屋建筑物按10年计提折旧,不考虑残值。 根据审计计划,项目负责人安排审计人员李辰和季小明负责固定资产的测试与取证工作。 二、案例内容与过程 按照诚信会计师事务所执业规范的要求,对固定资产的实质性测试,应从固定资产项目、固定资产折旧、固定资产的增减变化等方面用审阅法、核对法、函证法、实地盘点法等进行。审计人员对固定资产实质性测试的主要过程包括: 1、明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序。编制固定资产及累计折旧审计程序表。 2、索取固定资产及累计折旧分类汇总表,核对明细表与明细账、总账是否相符。审计人员取得了全部固定资产的明细表,并进行了复核,与明细账、总账核对一致。审计人员还认真将期初余额与上年审计报告的审定数予以核对,证实公司已按上年审计要求予以调账,年初数核对一致。 3、审计固定资产的增加。

对企业财务造假行为的分析

对企业财务造假行为的分析 ——以南纺股份造假案为例摘要:会计信息是企业经营状况的客观反映,也是投资者做出决策的重要参考,因此真实可靠的会计信息是企业所有相关利益方都希望得到的,可靠性是会计信息的生命,如果会计人员无视这一至高无上的会计准则,就会给社会造成不可估量的损失。南纺股份在2006年-2010年的财务造假行为就给投资该股票的投资人造成了沉重的损失。 关键词:财务造假虚增收入证券体制 A股历史上造假者并不少,前有被戏称作“万人坑”的银广夏,后有绿大地以及头顶“稻米加工第一股”的万福生科。如今这些因会计造假而被处理公司再添一家——南纺股份5年虚增利润3亿元、靠造假得以保住上市地位。但让人意外的是,南纺股份的造假行径直至3年后才得以曝光,而曝光后的南纺股份却依然没有退市。这让人不禁对我国证券业规章制度的合理性产生怀疑。 南纺股份问题的暴露源自其在2013年5月发布的一份公告,在这份公告中,南纺股份承认曾于2006年-2010年期间对企业利润进行了造假,合计虚增了3.44亿元的利润。其中公司于2006年、2007年、2008年、2009年和2010年,分别虚构利润3109.15万元、4223.33万元、15199.83万元、6053.18万元和5864.12万元,占其披露利润的127.39%、151.22%、962.40%、382.43%和5590.73%。

扣除虚构的利润,公司2006年、2007年、2008年、2009年和2010年的利润分别为-668.65万元、-1430.59万元、-13620.47万元、-4470.40万元和-5969.01万元。 按照证券法的有关规定,上市公司连续3年净利润亏损将被暂停上市,继续亏损则会被终止上市。因此根据规定,南纺股份早该于2009年退市,但是公司却通过不断地会计造假,一直持续到2013年才被处罚。那么南纺股份都是通过什么样的方式来进行会计造呢? (一)虚构交易 虚构交易主要表现为伪造收入,这是多数造假者常用的手段。给投资者造成损失最惨重的案件,几乎都是使用这种虚假会计信息的手法制造的。虚构交易的主要途径是伪造收入,从伪造交易对象开始,虚构一系列的会计资料。例如2001年的银广夏造假案就伪造了全部得单据,包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。而南纺股份也有类似举措,甚至之前还被上证所谴责过。针对这种情况,一般采用实地盘存和函证方法后,便会发现疑点。 (二)虚增营业收入,少结转营业成本 少结转营业成本,一般来说就是提升了利润,南纺股份曾公告称,截至2010年12月31日,南纺股份由于少结转营业成本多计利润4287.78万元,其中调减2010年初未分配利润4287.78万元,调减应收账款4287.78万元。 (三)减少计提坏账准备 南纺股份利用转口贸易回款,调节客户往来款,达到调节坏账

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