上市公司执行企业会计准则案例解析-中国证监会会计部编
上市公司执行企业会计准则
案例解析
中国证券监督管理委员会会计部组织编写
目录
第一章特殊关联交易涉及的“资本性投入” (1)
第一节背景情况 (1)
第二节会计准则及相关监管规定 (2)
一、企业会计准则的相关规定 (2)
二、国际财务报告准则及其他国家会计准则的相关规定 (2)
三、相关监管规定 (2)
第三节问题分析与讨论 (3)
第四节典型案例 (4)
一、控股股东或其关联方以显失公允的价格向上市公司购买资产 (4)
二、控股股东或其关联方豁免上市公司债务或代上市公司对外清偿债务 (5)
三、在控股股东的安排下，上市公司与第三方进行的非公允交易 (6)
第二章长期股权投资 (8)
第一节长期股权投资与金融资产的分类 (8)
一、背景情况 (8)
二、会计准则的相关规定 (8)
三、问题分析与讨论 (9)
四、典型案例 (10)
第二节采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位增发股份导致持股比例被稀释但仍有重大影晌 (10)
一、背景情况 (10)
二、会计准则的相关规定 (10)
三、问题分析与讨论 (11)
四、典型案例 (11)
第三节复杂交易中处置日的判断 (12)
一、背景情况 (12)
二、会计准则的相关规定 (12)
三、问题分析与讨论 (12)
四、典型案例 (13)
第三章股份支付 (14)
第一节一次授予、分期行权的股份支付计划 (15)
一、背景情况 (15)
二、会计准则及相关监管规定 (15)
三、问题分析与讨论 (16)
四、典型案例 (16)
第二节涉及集团内公司的股份支付计划 (17)
一、背景情况 (17)
二、会计准则的相关规定 (17)
三、问题分析与讨论 (18)
四、典型案例 (19)
第三节股份支付计划的取消与作废 (20)
一、背景情况 (20)
二、会计准则的相关规定 (20)
三、问题分析与讨论 (20)
四、典型案例 (21)
第四章债务重组 (23)
第一节破产重整的收益确认时点 (23)
一、背景情况 (23)
二、相关规定 (23)
三、问题分析与讨论 (24)
四、典型案例 (24)
第二节资产负债表日后的债务重组 (25)
一、背景情况 (25)
二、会计准则的相关规定 (25)
三、问题分析与讨论 (26)
四、典型案例 (26)
第五章收入与建造合同 (28)
第一节收入应该按照总额还是净额确认 (28)
一、背景情况 (28)
二、会计准则的相关规定 (28)
三、问题分析与讨论 (29)
四、典型案例 (29)
第二节BOT合同的收入确认 (31)
一、背景情况 (31)
二、会计准则的相关规定 (31)
三、问题分析与讨论 (32)
四、典型案例 (32)
第三节合同能源管理业务的收入确认 (33)
一、背景情况 (33)
二、会计准则的相关规定 (33)
三、问题分析与讨论 (33)
四、典型案例 (34)
第六章企业合并 (36)
第一节企业合并类型的判断 (36)
一、背景情况 (36)
二、会计准则的相关规定 (36)
三、问题分析与讨论 (37)
四、典型案例 (38)
第二节购买日(合并日)的判断 (39)
一、背景情况 (39)
二、会计准则的相关规定 (39)
三、问题分析与讨论 (40)
四、典型案例 (40)
第三节非同一控制下企业合并中合并成本的确定 (43)
一、背景情况 (43)
二、会计准则的相关规定 (43)
三、问题分析与讨论 (43)
四、典型案例 (44)
第四节非同一控制下企业合并中取得资产的计量原则 (44)
一、背景情况 (44)
二、会计准则的相关规定 (45)
三、问题分析与讨论 (45)
四、典型案例 (45)
五、购买日后对企业合并中取得的被购买方资产负债公允价值的调整 (46)
第五节企业合并中的或有对价 (47)
一、背景情况 (47)
二、会计准则的相关规定 (47)
三、问题分析与讨论 (48)
四、典型案例 (48)
第六节企业合并中交易费用的处理 (50)
一、背景情况 (50)
二、会计准则的相关规定 (50)
三、问题分析与讨论 (51)
四、典型案例 (51)
第七章反向购买 (52)
第一节被购买方不构成业务的权益性交易 (52)
一、背景情况 (52)
二、会计准则的相关规定 (52)
三、问题分析与讨论 (53)
四、典型案例 (53)
第二节购买方为多个主体的反向购买 (54)
一、背景情况 (54)
二、会计准则的相关规定 (54)
三、问题分析与讨论 (55)
四、典型案例 (55)
第三节反向购买中每股收益的计算 (56)
一、背景情况 (56)
二、会计准则的相关规定 (56)
三、问题分析与讨论 (56)
四、典型案例 (56)
第四节包含现金对价的反向购买中每股收益的计算 (57)
一、背景情况 (57)
二、会计准则的相关规定 (57)
三、问题分析与讨论 (57)
四、典型案例 (59)
第八章金融工具 (60)
第一节负债与权益的区分 (60)
一、背景情况 (60)
二、会计准则的相关规定 (60)
三、问题分析与讨论 (60)
四、典型案例 (61)
第二节应收款项坏账准备 (61)
一、背景情况 (61)
二、会计准则的相关规定 (62)
三、问题分析与讨论 (62)
四、典型案例 (63)
第三节混合金融工具的处理 (64)
一、背景情况 (64)
二、会计准则的相关规定 (64)
三、问题分析与讨论 (65)
四、典型案例 (66)
第四节金融资产终止确认 (67)
一、背景情况 (67)
二、会计准则的相关规定 (67)
三、问题分析与讨论 (68)
四、典型案例 (68)
第五节发行股份相关的交易费用 (69)
一、背景情况 (69)
二、会计准则的相关规定 (69)
三、问题分析与讨论 (69)
四、典型案例 (70)
第九章会计政策、会计估计变更和差错更正 (71)
第一节区分会计估计变更与差错更正 (71)
一、背景情况 (71)
二、会计准则的相关规定 (71)
三、问题分析与讨论 (71)
四、典型案例 (71)
第二节会计估计变更的处理 (74)
一、背景情况 (74)
二、会计准则的相关规定 (74)
三、问题分析与讨论 (75)
四、典型案例 (75)
第十章财务报表列报 (77)
第一节会计科目的使用与财务报表的列报 (77)
一、背景情况 (77)
二、会计准则的相关规定 (77)
四、典型案例 (78)
第二节现金流量的分类 (80)
一、背景情况 (80)
二、会计准则的相关规定 (80)
三、问题分析与讨论 (80)
四、典型案例 (80)
第十一章合并财务报表 (82)
第一节合并范围的确定 (82)
一、背景情况 (82)
二、会计准则的相关规定 (82)
三、问题分析与讨论 (83)
四、典型案例 (84)
第二节合并抵销调整 (87)
一、背景情况 (87)
二、会计准则的相关规定 (87)
三、问题分析与讨论 (88)
四、典型案例 (88)
第三节特殊调整事项 (89)
一、背景情况 (89)
二、会计准则的相关规定 (89)
三、问题分析与讨论 (90)
四、典型案例 (90)
第十二章其他 (93)
第一节区分资本化支出与费用化支出 (93)
一、背景情况 (93)
二、会计准则的相关规定 (93)
三、问题分析与讨论 (93)
四、典型案例 (94)
第二节政府补助的认定 (94)
一、背景情况 (94)
二、会计准则的相关规定 (95)
三、问题分析与讨论 (95)
四、典型案例 (95)
第三节政府补助性质的判断 (96)
一、背景情况 (96)
二、会计准则的相关规定 (97)
三、问题分析与讨论 (97)
四、典型案例 (97)
第十三章非经常性损益 (99)
第一节背景情况 (99)
第二节相关规定 (99)
第三节问题分析与讨论 (100)
第四节典型案例 (100)
附录一 (103)
上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (103)
[2011年第1期，总第5期] (103)
上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (105)
[2010年第1期，总第4期] (105)
上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (107)
[2009年第3期，总第3期] (107)
上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (109)
[2009年第2期，总第2期] (109)
上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (111)
[2009年第1期，总第1期] (111)
上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (114)
[2011年第1期] (114)
上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (115)
[2011年第2期] (115)
附录二 (117)
关于执行《企业会计准则解释4号》有关问题的提示 (117)
第一章特殊关联交易涉及的“资本性投入”
第一节背景情况
在资本市场发展初期，通过关联方直接或间接的捐赠，向上市公司输送利益，增加上市公司当期账面盈利金额的交易时有发生。为从根本上杜绝通过非公允的关联方交易随意调节利润的行为，财政部曾经在2001年发布了《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》(财会[2001]64号)，中国证监会也有针对性地加强了对上市公司相关行为的约束，从而基本上遏制了通过非公允关联方交易操纵利润的现象。
随着新会计准则自2007年开始实施，同原会计准则配套的文件，包括财会[2001]64号等文件均不再执行。按原会计准则，除超过一定限额的关联方交易损益不能确认外，一般情况下非货币性资产交换和债务重组也不涉及损益确认，而按照2006年2月15日颁布的《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第12号——债务重组》的规定，一般情况下，非货币性资产交换应视同旧资产的出售和新资产的购入，在换出资产出售过程中要确认损益；债务重组交易中，债务人被豁免的部分要计入当期损益。由于新旧会计准则的上述差异，执行新会计准则之初，市场中出现了部分上市公司的控股股东通过向上市公司直接或间接的捐赠(以下简称“股东捐赠行为”)来输送利润的交易事项，其中尤以濒临暂停上市的*ST公司为甚。除此之外，通过与控股股东进行非公允的关联交易来调控利润也是部分公司包装业绩的主要手段。股东捐赠行为的表现形式主要包括:
1.控股股东或其关联方向上市公司捐赠现金或其他实物资产。
2.控股股东或其关联方以显失公允的价格向上市公司购买资产。
3.控股股东或其关联方豁免上市公司债务或代上市公司对外清偿债务。
4.在控股股东的安排下，上市公司与第三方进行的非公允交易。
针对上述利益输送行为，财政部在2008年年底发布了财会函[2008]60号，规定企业接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入资本公积。
中国证监会在此基础上发布了证监会公告[2008]48号，要求上市公司充分关注控股股东、控股股东控制的其他关联方、上市公司的实际控制人等向公司进行直接或间接捐赠行为(包括直接捐赠现金或实物资产、直接豁免或代为清偿债务等)的经济实质。如果交易的经济实质表明属于控股股东、控股股东控制的其他关联方或上市公司实际控制人向上市公司资本投入性质的，公司应当按照实质重于形式的原则，将该交易作为权益交易，形成的利得计入资本公积。
上述规定从原则上规范了大股东捐赠行为的会计处理，发布之后，在很大程度上遏制了上市公司控股股东向上市公司输送利益的行为。然而，近年来，又出现了一些新的利益输送方式，与以往的直接捐赠相比，大股东向上市公司输送利益的方式更为隐蔽和复杂，需要更多的专业判断。