复习笔记非流动负债
复习笔记非流动负债
【例11—2】某企业为建造一幢厂房，20X7年1月1日，借入期限为两年的长期专门借款1 000 000元，款项已存入银行。借款利率为9%。每年付息一次，期满后一次还清本金。20x7年初，以银行存款支付工程价款共计600 000元，20x8年初又以银行存款支付工程费用400 000元。该厂房于20x8年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。根据上述业务编制有关会计分录如下：
(1)20X7年1月1日，取得借款时：
借：银行存款 1 000 000
贷：长期借款 1 000 000
（2）20x7年初，支付工程款时：
借：在建工程 600 000
贷：银行存款 600 000
（3）20x7年12月31日，计算20x7年应计入工程成本的利息时：1 000 000 000×9%=90 000借：在建工程 90 000
（4）20x7年12月31日支付借款利息时：
借：应付利息 90 000
贷：银行存款 90 000
（5）20x8年初支付工程款时：
借：在建工程 400 000
贷：银行存款 400 000
（6）20x8年8月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息=（1 000 000×9%÷12) ×8=60 000（元）
借：在建工程 60 000
贷：应付利息 60 000
同时：借：固定资产 1 150 000
贷：在建工程 1 150 000
（7）20x8年12月31日，计算20x8年9-12月应计入财务费用的利息：（1 000 000×9%÷12) ×3=30 000
借：财务费用 30 000
贷：应付利息 30 000
（8）20x8年支付利息时
借：应付利息 90 000
贷：银行存款 90 000
（9）20x9年1月1日到期还本时：
借：长期借款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
【例11—2】某企业为建造一幢厂房，20X7年1月1日，借入期限为三年的长期专门借款5 000 000元，款项已存入银行。借款利率为8%。每年年初付息，期满后一次还清本金。发生借款手续费5万元。 20X7年12月31日达到预定可使用状态。根据上述业务编制有关会计分录如下：
(1)20X7年1月1日，取得借款时：
借：银行存款 4 950 000
长期借款—利息调整 50 000
贷：长期借款 5 000 000（2）计算各年交易费用摊销额
求实际利率r
495=40*（P/A,r,3)+500* （P/V,r,3) R=8.390773%
贷：应付利息 90 000
（3） 20x7年12月31日
借：在建工程 415 343
贷：应付利息 400 000
长期借款—利息调整 15 343（4）支付借款利息时：
借：应付利息 400 000
贷：银行存款 400 000（5） 20x8年12月31日
借：财务费用 416 631
贷：应付利息 400 000
长期借款—利息调整 16 631（6）支付借款利息时：
借：应付利息 400 000
贷：银行存款 400 000（7） 20x8年12月31日
借：财务费用 418 026
贷：应付利息 400 000
长期借款—利息调整 18 026（8）20x9年1月1日到期还本时：
借：长期借款 5 000 000
应付利息 400 000
贷：银行存款 5 400 000第二节应付债券
?一、一般公司债券
?债券是企业筹集资金而发行的一种书面凭证。
?记载利率、期限、付息日、到期日等的凭证。
?表明发行债券的企业允诺在未来某一特定日期还本付息。企业发行的期限在1年以上的债券，构成企业的长期负债，作为“应付债券”核算。
? 1.债券的发行价格
债券的发行价格受多种因素影响，如供求关系、相对风险程度、市场条件和宏观经
济状况等。
债券的发行价格主要取决于债券发行时的市场利率。
?票面利率等于市场利率面值发行
?票面利率高于市场利率溢价发行
?票面利率低于市场利率折价发行
【例11—3】 2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债
券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6％。假定债券发
行时的市场利率为5％。
甲公司该批债券的发行价格为：
10 000 000×0.7835＋10 000 000×6％×4.3295＝10 432 700（元）
甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见表11－1所示。
表11－1 利息费用一览表
＊尾数调整
根据表5－1的资料，甲公司的账务处理如下：
⑴2007年12月31日发行债券
借：银行存款 10 432 700
贷：应付债券—面值 10 000 000
—利息调整 432 700
⑵2008年12月31日计算利息费用
借：财务费用等 521 635
应付债券——利息调整 78 365
贷：应付利息 600 000
⑶2009年12月31日计算利息费用
借：财务费用等 517 716.75
应付债券—利息调整 82 283.25
贷：应付利息 600 000
⑷2010年12月31日计算利息费用
借：财务费用 513 602.59
应付债券——利息调整 86 397.41
贷：应付利息 600 000
⑸2011年12月31日计算利息费用
借：财务 509 282.72
应付债券——利息调整 90 717.28
贷：应付利息 600 000
⑹2012年12月31 13归还债券本金及最后一期利息费用
借：财务费用等 505 062.94
应付债券——面值 10 000 000
—利息调整 94 937.06
贷：银行存款 10 600 000
【例11—8】华能公司拟在厂区内建造一幢新厂房有关资料如下：
资料一：2006年1月1日向银行专门借款2 500万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。
除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于2005年12月1日借入的长期借款3 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。
资料二：由于审批、办手续等原因，厂房于2006年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款1 000万元，工程建设期间的支出情况如下：
2006年6月1日：500万元；
2006年7月1日：1 500万元；
2007年1月1日：500万元；
2007年4月1日：250万元；
2007年7月1日：250万元。
?工程于2007年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题于2006年9月1日～12月31日停工4个月。
?资料三：专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按30天计算。
?根据上述经济业务，华能公司所作的会计处理如下：
?第一部分，计算2006年、2007年全年发生的专门借款和一般借款利息金额。
?2006年专门借款发生的利息金额
=2 500×12%=300（万元）
?2006年一般借款发生的利息金额
=3 000×8%=240（万元）
?2007年专门借款发生的利息金额
=2 500×12%=300（万元）
?2007年一般借款发生的利息金额
=3 000×8%=240（万元
?第二部分，公司从2006年4月1日开始建造固定资产，9月1日～12月31日停工4个月，为固定资产建造发生非正常的中断，且中断期间较长，所以2006年借款利息资本化的期间为4月1日～8月31日，共计5个月。2007年9月30日固定资产达到预定可使用状态，2007年借款利息资本化的期间为1月1日～9月30日，共计9个月。
?第三部分，计算2006年应予资本化的利息金额、应予费用化的利息金额和相应的账务处理
? 1. 计算2006年借款利息资本化的金额
?（1）计算2006年专门借款利息资本化的金额
?2006年4月1日～8月31日在资本化的期间内，专门借款资本化的利息金额为：? 2 500×12%×5/12-（1 500×0.5%×2+1 000×0.5%×1）=125-20=105（万元）?（2）计算2006年一般借款利息资本化的金额
?2006年4月1日～8月31日在资本化的期间内
?资产支出占用一般借款的累计支出加权平均数=500×60/360=83.33（万元）
?一般借款资本化率=8%
?一般借款利息资本化的金额=83.33×8%=6.67（万元）
?2006年借款利息资本化的金额为105+6.67=111.67（万元）
?（2）计算2006年一般借款利息费用化的金额
?2006年一般借款利息费用化的金额=240-6.67=233.33（万元）
?2006年借款利息费用化的金额=137.5+233.33=370.83（万元）
?（3）2006年度与借款利息有关的账务处理
?借：在建工程 1 116 700
?财务费用 3 708 300
?应收利息（或银行存款） 575 000
?贷：应付利息 5 400 000
?第四部分，计算2007年应予资本化的利息金额、应予费用化的利息金额和相应的账务处理
? 1. 计算2007年借款利息资本化的金额
?（1）计算2007年专门借款利息资本化的金额
?2007年1月1日～9月30日在资本化的期间内，专门借款资本化的利息金额为：? 2 500×12%×9/12=225（万元）
?（2）计算2007年一般借款利息资本化的金额
?2007年1月1日～9月30日在资本化的期间内
?资产支出占用一般借款的累计支出加权平均数=500×270/360+250×180/360+250×90/360=937.5（万元）
?一般借款资本化率=8%
?一般借款利息资本化的金额=937.5×8%=75（万元）
?2007年借款利息资本化的金额为225+75=300（万元）
? 2.计算2007年应予费用化的利息金额
?（1）计算2007年应予费用化的专门利息金额
?2007年1月1日～9月30日专门借款利息费用化的金额为0
?2007年10月1日～12月31日期间内，专门借款费用化的金额为：
?2500×12%×3/12=75（万元）
?2007年全年专门借款利息费用化的金额为75万元
?（2）计算2007年一般借款利息费用化的金额
?2007年1月1日～9月30日一般借款利息费用化的金额=3 000×8%×9/12-75=105（万元）
?2007年10月1日～12月31日一般借款利息费用化的金额=3 000×8%×3/12=60（万元）
?2007年全年一般借款利息费用化的金额=165（万元）
?2007年1月1日～9月31日借款利息费用化的金额为105（万元）
?2007年全年借款利息费用化的金额=75+165=240（万元）
? 3.2007年度与借款利息有关的账务处理
?2007年9月30日
?借：在建工程 3 000 000
?财务费用 1 050 000
?贷：应付利息 4 050 000
?2007年12月31日
?借：财务费用 1 350 000
?贷：应付利息 1 350 000
宏远公司于2005年1月1日发行5年期债券，债券面值为100 000元，票面利率为14％。债券的发行价格为107 359元。债券每半年付一次利息，到期一次偿还本金。
（1）2005年1月1日，发行债券：
借：银行存款 107 359
贷：应付债券——面值 100 000
——利息调整 7 359
（2）2005年6月30日，支付第一次利息，同时摊销利息调整额，实际利率为12％。利息
借：财务费用 6 441.54
应付债券——利息调整 558.46
贷：应付利息 7 000
借：应付利息 7 000
贷：银行存款 7 000
（3）2009年12月31日，债券到期：
借：应付债券——面值 100 000
贷：银行存款 100 000
【例11-1】某企业为建造一幢厂房，于20x9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20x9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计9 000 000元，2x10年初，由以银行存款支付工程费用600 000元。该厂房于2x10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。
该企业的有关账务处理如下：
(1) 20x9年1月1日，取得借款时
借：银行存款 1 500 000
贷：长期借款--xx银行--本金 1 500 000
(2) 20x9年初，支付工程款时
借：在建工程--xx厂房 900 000
贷：银行存款 900 000
(3) 20x9年12月31日，计算20x9年应计入工程成本的利息费用时
借款利息 = 1 500 000×9% = 135 000(元)
借：在建工程--xx厂房 135 000
贷：应付利息--xx银行 135 000
(4) 20x9年12月31日，支付借款利息时
借：应付利息--xx银行 135 000
贷：银行存款 135 000
(5) 2x10年初，支付工程款时
借：在建工程--xx厂房 600 000
贷：银行存款 600 000
(6) 2x10年8月31日，工程达到预定可使用状态时
该期应计入工程成本的利息 = (1 500 000×9%÷12)×8 = 90 000(元)
借：在建工程--xx厂房 90 000
贷：应付利息--xx银行 90 000
同时：
借：固定资产--xx厂房 1 725 000
贷：在建工程--xx厂房 1 725 000
(7) 2x10年12月31日，计算2x10年9～12月的利息费用时
应计入财务费用的利息 = (1 500 000×9%÷12)×4 = 45 000(元)
借：财务费用--xx借款 45 000
贷：应付利息--xx银行 45 000
(8) 2x10年12月31日，支付利息时
借：应付利息--xx银行 135 000
贷：银行存款 135 000
(9) 2x11年1月1日，到期还本时
借：长期借款--xx银行--本金 1 500 000
贷：银行存款 1 500 000【例11-2】 2x11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率卫5%。
甲公司该批债券实际发行价格为：
60 000 000×(P/S, 5%, 5)＋60 000 000×6%×(P/A, 5%, 5) = 60 000 000×0.7835＋60 000 000×6%×4.3295
= 62 596 200(元)
甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表11-1。
* 尾数调整：60 000 000＋3 600 000－60 569 622.33 = 3 030 377.67(元)
根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下：
(1) 2x11年1月1日，发行债券时
借：银行存款 62 596 200
贷：应付债券--面值 60 000 000 --利息调整 2 596 200
(2) 2x11年12月31日，计算利息费用时
借：财务费用(或在建工程) 3 129 810应付债券--利息调整 470 190
贷：应付利息 3 600 000
(3) 2x11年12月31日，支付利息时
借：应付利息 3 600 000
贷：银行存款 3 600 000 2x12年、2x13年、2x14年确认利息费用的会计分录与2x11年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。
(4) 2x15年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时
借：财务费用(或在建工程) 3 030 377.67应付债券--面值 60 000 000 --利息调整 596 622.33贷：银行存款 63 600 000【例11-4】2x11年12月28日，A公司于B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
(1) 租赁标的物：数控机床。
(2) 租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日(即2x12年1月1日)。
(3) 租赁期：从租赁期开始日算起36个月(即2x12年1月1日至2x14年12月31日)。
(4) 租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900 000元。
(5) 该机床在2x12年1月1日的公允价值为2 500 000元。
(6) 租赁合同规定的利率为8%(年利率)。
(7) 该机床为全新设备，估计使用年限为5年，不需安装调试，采用年限平均法计提折旧。
(8) 2x13年和2x14年，A公司每年按该机床所生产产品的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。
A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费9 800元。2x13年和2x14年，A公司使用该数控机床生产产品的销售收入分别为8 000 000元和10 000 000元。2x13年12月31日，A公司以银行存款支付该机床的维护费2 800元。2x14年12月31日，A公司将该机床退还B公司。
A公司(承租人)的会计处理如下：
(1) 租赁开始日的会计处理
第一步，判断租赁类型。
本例中，租赁期(3年)占租赁资产尚可使用年限(5年)的60%(小于75%)，没有满足融资租赁的第3条判断标准；最低租赁付款额的现值为2 319 390元(计算过程见下文)，大于租赁资产公允价值的90%，即2 250 000元(2 500 000×90%)，满足融资租赁的第4条判断标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。
本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。
最低租赁付款额 = 各期租金之和＋承租人担保的资产余值 = 900 000×3＋0 = 2 700 000(元)
最低租赁付款额的现值 = 900 000×(P/A, 8%, 3) = 900 000×2.5771 = 2 319 390(元) < 租赁资产公允价值2 500 000元
根据《企业会计准则第21号--租赁》规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 319 390元加上初始直接费用9 800元，即2 329 190元。
第三步，计算未确认融资费用。
未确认融资费用=最低租赁付款额－最低租赁付款额现值=2 700 000－2 319 390 = 380 610(元)第四步，进行具体账务处理。
借：固定资产--融资租入固定资产--数控机床 2 329 190
未确认融资费用 380 610
贷：长期应付款--B公司--应付融资租赁款 2 700 000
银行存款 9 800
(2) 分摊未确认融资费用的会计处理
第一步，确定融资费用分摊率。
由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。
第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用(见表11-2)。
* 尾数调整：900 000－833 336.5 = 66 663.5(元)
第三步，进行具体账务处理。
2x12年12月31日，支付第1期租金时
借：长期应付款--B公司--应付融资租赁款 900 000贷：银行存款 900 000 2x12年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时
每月财务费用 = 185 551.2÷12 = 15 462.6(元)
借：财务费用 15 462.6贷：未确认融资费用 15 462.6 20×12年2月至12月，每月计提折旧时
每月折旧费用＝2 329 190÷（3×12－1）＝66 548.29（元），下同
借：制造费用 66 548.29
贷：累计折旧 66 548.29
2x13年12月31日，支付第2期租金时
借：长期应付款--B公司--应付融资租赁款 900 000贷：银行存款 900 000 2x13年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时
每月财务费用 = 128 395.3÷12 = 10 699.61(元)
借：财务费用 10 699.61贷：未确认融资费用 10 699.61 2x14年12月31日，支付第3期租金时
借：长期应付款--B公司--应付融资租赁款 900 000贷：银行存款 900 000 2x14年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时
每月财务费用 = 66 663.5÷12 = 5 555.29(元)
借：财务费用 5 555.29贷：未确认融资费用 5 555.29
(3) 履约成本的会计处理
2x13年12月31日，A公司发生该机床的维护费2 800元时
借：管理费用 2 800贷：银行存款 2 800
(4) 或有租金的会计处理
2x13年12月31日，根据合同规定，A公司应向B公司支付经营分享收入80 000元
借：销售费用 80 000贷：其他应付款--B公司 80 000 2x14年12月31日，根据合同规定，A公司应向B公司支付经营分享收入100 000元
借：销售费用 100 000贷：其他应付款--B公司 100 000
(5) 租赁期届满时的会计处理
2x14年12月31日，A公司将该机床退还B公司时
借：累计折旧 2 329 190贷：固定资产--融资租入固定资产--数控机床 2 329 190
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