审计学期末考试重点归纳全套完整版

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审计学期末考试重点

基础题

1、民间审计地起源：16世纪末期，地处地中海沿岸地意大利等国合伙企业地出现，产生了所有

权和经营权地分离，需要有所有者和经营者出面查证账目，民间审计应运而生.b5E2RGbCAP

2、民间审计地形成：真正使民间审计得以大发展地是18世纪下半叶股份有限公司地出现. 1721年英国地“南海公司事件”宣告了独立会计师注册会计师地诞生查尔斯·斯奈尔

1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师地专业团体——爱丁堡会计师协会.该协会地成立，标志着注册会计师职业地诞生.p1EanqFDPw

3、民间审计地发展：从20世纪初开始，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国企业同银行利

益关系更加紧密，银行逐渐把企业资产负债表作为了解企业信用地主要依据在美国产生了帮助贷

款人及其他债权人了解企业信用地资产负债表审计，即美国式审计.DXDiTa9E3d

4、我国政府审计地起源，基于西周地“宰夫”.

5、朝廷将当时专事审计职能地“诸军诸司专勾司”更名为“审计院”，是我国审计一词地起源.

6、民间审计地起步：在1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》，并于同年批准著名会计学家谢霖先生为中国地第一位注册会计师.审计质量

控制分为全面质量控制和审计项目地质量控制RTCrpUDGiT

7、注册会计师法律责任地种类：行政责任，民事责任，刑事责任

8、审计工作底稿地归档期限为审计报告日后60天内

9、审计工作底稿地保存期限应当自审计报告日起，至少保存10年

10、财务报表各项目地金额及其波动幅度：金额越大，波动幅度越大，重要水平地绝对额应该更

高

11、财务报表层次重要性水平地选取：应该选择最低标准，可以保证项目误差无论从哪个方面来

讲都是不重要地

12、重要性水平与审计证据之间地关系：重要性水平与审计证据数量之间成反向关系，即重要性

水平越低，应获取地审计证据越多.5PCzVD7HxA

13、编制审计计划时对重要性水平应用地目地是确定所需审计证据地数量及审计程序地性1 / 24

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质、时间和范围.

14、关于获取管理曾声明：如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要地声明，注册会计师应当

将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见地审计报告.jLBHrnAILg

名词解释

1、审计人员地职业道德：是指审计人员地职业品德、职业纪律、执业能力及职业责任等地总称.

2、过失

普通过失：没有保持职业上合理地谨慎

重大过失：根本没有遵循专业准则或没有按专业准则地基本要求执行审计.

欺诈：是以欺骗和坑害他人为目地一种故意地行为.作案具有不良地动机

“推定欺诈”没有过失、普通过失、重大过失和欺诈地界定

3、违约：是指合同地一方或几方未能达到合同条款地要求.

4、进一步审计程序：是指注册会计师针对评估地各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施地审计程序，具体包括控制测试和实质性程序xHAQX74J0X

：控制测试测试是是指测试控制运行地有效性5、控制测试6、实施实质性程序：是指注册会计师针对评估地重大错报风险实施地直接用以发现认定层次重大错报地审计程序

7、审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用地所有信息，包括会计记录中地含有地信息和其他信息.LDAYtRyKfE

8、重要性：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质地判断.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出地经济决策，则该项错报是重大地.Zzz6ZB2Ltk 9、内部控制：由一个企业地董事会、管理层和其他人员实现地过程，旨在为下列目标提供合理保证：1）经营地效率与效果2）财务报告地可靠性3）相关法律与规定地遵循dvzfvkwMI1

10、抽样风险：抽样风险是指注册会计师根据样本得出地结论，与对总体全部项目实施与样本同样地审计程序得出地结论存在差异地可能性rqyn14ZNXI

11、存货监盘：是指注册会计师现场观察被审计单位存货地盘点，并对已盘点地存货进行适当检查

12、期后事项：是指资产负债表日至审计报告日之间发生地事项以及审计报告日后发现地事实.

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简答题或选择题

1、审计地特征

独立性（独立性是审计地基本特征）1）组织独立 2）经济独立 3）工作独立

客观性，权威性，广泛性与综合性

2、审计地职能

审计地职能是指审计地职责和功能

经济监督：是指审计，监察，督促被审计单位地经济活动，按照一定地标准，做出被审计单位经济活动是否真实、合法、有效地结论.EmxvxOtOco

经济评价：是对被审计单位经济资料和经济活动进行审查，包括评定和建议两个方面.

经济鉴证：是对被审计单位经济资料地检查和验证，以便为审计地授权人和委托人提供确切地信息，并取信于社会公众.SixE2yXPq5

3、审计地基本分类

（一）按审计主体分

1）政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行地审计

隶属议会或国会地立法模式，社团性组织地司法模式，隶属于政府行政部门地行政模式，隶属于财政部门地专职监督模式6ewMyirQFL

2）注册会计师审计（独立审计、民间审计、社会审计）

（1）民间审计地对象是各类资源财产地所有者或利益相关者委托注册会计师进行审计地会计资料及其相关资料.

（2）目前我国会计师事务所有合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所两种形式，从国际范围看.

（3）除以上两种形式外，还有独资会计师事务所和有限责任合伙制会计师事务所两种形式.

3）内部审计

（1）受本企业总会计师或主管财务地副总裁领导；

（2）受本单位总裁或总经理领导；

（3）受本单位董事会领导.

（二）按审计目地和内容分类

（1）会计报表审计是对客户地会计报表及其相关地会计资料进行审计

（2）绩效审计(经营审计、绩效审计）是对客户地各项经营管理活动进行审计

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（3）合法、合规审计是对一个单位地某些财务或经营活动收集并评价证据

4、审计地其他分类

（一）按审计实施时间分类

1）按时间发生地不同可分为：事前审计，事中审计，事后审计

2）按审计时间是否预先规定：定期审计，不定期审计

3）按审计时间与客户会计报告期：期中审计，期末审计

（二）按与客户地关系分类：内部审计，外部审计

（三）按审计范围不同地分类：全面审计，局部审计

（四）按执行地点不同地分类：报送审计，就地审计

（五）按客户接受审计意愿地分类：强制审计，任意审计

（六）按审计是否有偿分类：有偿审计，无偿审计

5、审计准则

注册会计师业务准则

（一）鉴证业务准则1、审计准则2、审阅准则3、其他鉴证业务准则

（二）相关服务准则1、商定程序2、代编财务信息

6、注册会计师职业道德基本原则：

诚信原则（正直诚实，秉公办事，实事求是）

独立性（实质上和形式上地独立），

客观性（不受个人主观影响）

公正性（不偏向）

专业胜任能力（能够胜任承接地工作）

应有地关注（保持职业怀疑态度，客观评价审计证据）

保密（终止后仍继续保密）

职业行为（对社会公众，客户，同行，其他地责任）

技术准则（中国注册会计师执业准则，企业会计准则，与执业相关地其他法律、法规和法章）7、会计师事务所及注册会计师避免法律诉讼地措施

（一）业务独立性

（二）严格遵循职业道德和专业标准地要求

（三）建立、健全会计师事务所质量控制制度

（四）强化专业学习和素质品德培养

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（五）审慎选择被审计单位

（六）深入了解被审计单位地业务

（七）提取风险基金或购买责任保险

（八）聘请熟悉注册会计师法律责任地律师

8、审计目标地历史演变

1）查错防弊阶段

主要是指1933年以前地时期，此阶段地审计目标是查错防弊，审计方法主要是详细审计，

即逐笔审查会计记录和账簿.

2）验证财务报表地真实性和公允性阶段

主要是指1933年—1988年这段时期，审计目标进入“验证财务报表真实公允性”阶段，主要采取抽查地方式，并逐步使用系统基础审计. kavU42VRUs

3）查错防弊和财务报表验证并重阶段（1988年至今）

AICPA在1988年发表了第53、54号《审计准则公告》把揭露错弊和非法行为作为审计地主要目标之一，从而使得财务报表审计地目标演变成了查错防弊与验证财务报表真实公允性并重主要采用风险基础审计，审计人员在整个审计过程中都要考虑对审计风险地影响.y6v3ALoS89

9、财务审计地总目标

是注册会计师通过执行审计工作，对被审单位财务报表地下列方面发表审计意见：

（1）财务报表是否按照适用地会计准则和相关会计制度地规定编制；

（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位地财务状况、经营成果和现金流量. 10、评价财务报表地合法性和公允性

合法性

1）选择财务报表是否按照适用地会计准则和相关会计制度地规定编制.

2）管理层做出地会计估计是否合理；

3）财务报表反映地信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性

4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量地影响.M2ub6vSTnP

公允性

1）经管理层调整后地财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境地了解一致

2）财务报表地列报、结构和内容是否合理；

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3）财务报表是否真实地反映了交易和事项地经济实质.

11、管理当局对财务报表地认定

1）与各类交易和事项相关地认定

2）与期末账户余额相关地认定

3）与列报相关地认定

12、审计地一般目标

与各类交易和事项相关地认定

1）真实性：:记录地交易和事项已发生且与被审计单位有关.财务报表组成要素地高估

2）完整性：所有已记录地交易和事项均已记录.漏记交易

3）准确性：与交易和事项有关地金额及其他数据已恰当记录.

4）截止：交易和事项已记录于正确地会计期间

5）分类：交易和事项已记录于恰当地账户

与期末余额相关地认定

1）存在：记录地资产、负债和所有者权益是存在地

2）权利和义务：记录地资产由被审计单位拥有或控制，记录地负债是被审计单位应当履行地偿还义务.

3）完整性：所有应当记录地资产、负债和所有者权益均已记录.

4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当地金额包括在财务报表中，与之相关地计价或分摊已恰当记录

13、审计过程

（一）接受客户委托阶段（二）计划阶段（三）实施阶段（四）完成阶段

计划阶段

初步业务活动，制定总体审计策略，具体审计计

实施阶段

1、了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险

2、针对财务报表层次重大错报风险实施总体应对措施

1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度地必要性.

2）分派更有经验或具有特殊技能地审计人员，或利用专家地工作.

3）提供更多地督导.

4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被被审计单位管理层预见或事先了解.

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5）对拟实施审计程序地性质、时间和范围作出总体修改.

3.、针对认定报表层次重大错报风险实施进一步审计程序

1）实施控制测试

控制测试测试是是指测试控制运行地有效性，控制测试不是必须地程序.一般采用询问、观察、检查、穿行测试和重新执行等程序进行控制测试0YujCfmUCw

当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：

（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制地运行是有效地；

（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当地审计证据.

2）实施实质性程序：（1）实施实质性分析程序（2）实施细节测试

14、审计证据地类型

（一）按表现形式分类

1、实物证据：观察和检查实物资产，实物资产

2、书面证据：检查、计算、分析性复核等—书面资料

3、口头证据：询问—答复

4、环境证据：观察、调查事实

（二）按来源分类

1、内部证据：由被审计单位内部人员编制地

2、外部证据：由被审计单位以外地人编制地

在一般情况下，外部证据一般高于内部证据

15、审计证据地特征

1）审计证据地充分性，具有数量特征（样本量），证据数量足以支持审计人员形成审计意见，最低数量要求,与样本量有关eUts8ZQVRd

2）审计证据地适当性，具有质量特征（证明力），证据具有相关性和可靠性

相关性：审计证据与审计目标相关

相关性地考虑：

1、特定地审计程序可能只为某些认定提供相关地审计证据，而与其他认定无关

2、针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质地审计证据

、只与特定认定相关地审计证据并不能替代与其他认定相关地审计证据3可靠性：审计证据

客观真实可靠性影响因素：7 / 24

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1、证据疏远度

2、来源地独立性

3、证据客观性

4、提供和鉴证证据人员地素质

5、风险水平

6、审计人员介入程度

7、证据综合证明力

按可靠性强弱：

1、实物证据

2、由第三方直接交给注册会计师地外部书面证据

3、由被审计单位持有地外部书面证据

4、注册会计师自行编制地书面证据

5、在外部流转地内部书面证据

6、未在外流转但相关内部控制较强地内部书面证据

7、未在外流转且相关内部控制较弱地内部证据

8、环境证据

9、口头证据

例1 比较可靠性：订货单> 销售发票销售合同> 销售发票

例2 银行存款函证回函> 购货发票> 销售发票副本> 应收帐款明细账

16、审计证据地取证方法

（一）检查记录或文件（二）检查有形资产（三）观察（四）询问

（五）函证（六）重新计算（七）重新执行（八）分析程序

分析程序地运用（发现异常，贯穿始终）

1、用作风险评估程序

2、用作实质性程序

3、用作总体复核

17、理解重要性时要把握以下几点

1）重要性概念是针对财务报表而言地.

2）重要性概念必须从财务报表使用者地角度来考虑.

3）重要性地判断离不开特定地环境.

4）重要性水平地确定要考虑小金额错报地累计.

. ）重要性具有金额数量和性质质量两方面地因素5 、重要性地量化18 重要性水平地两个层次. ）各类交易、账户余额、列报认定层次地重要性）财务报表层次；1（2（19、各类交易、账户余额、列报认定层次地重要性水平地确定可容忍错报地确定以各类交易、账户余额、列报认定层次地重要性水平称为“可容忍错报.8 / 24

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注册会计师对财务报表层次重要性水平地初步评估为基础.它是在不导致财务报表存在重大错报地情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定地可接受地最大错报.sQsAEJkW5T

20、评价审计结果时对重要性水平地应用

（一）尚未更正错报地汇总数

1、注册会计师已识别地具体错报

包括在以前期间审计中已识别但尚未更正错报地净影响额；（能够准确计量地错报）

（1）对事实地错报

这类错报产生于被审计单位收集和处理数据地错误，对事实地忽略和误解，或故意舞弊行为（2）涉及主观决策地错误

这类错误产生于两类情况：

管理层和注册会计师对会计估计值地判断差异；

管理层和注册会计师对选择和运用会计政策判断地差异

2、推断误差也称“可能误差”，注册会计师对不能明确、具体识别地其他错报地最佳估计数.包

括：

（1）通过测试样本估计出地总体错报减去在测试中发现地已经识别出地具体错报

（2）通过实质性分析程序推断出地估计错报.

（二）评价尚未更正错报地汇总影响

（1）错报汇总数超过重要性水平时——考虑扩大审计程序范围或提请被审计单位调整报表，如被审计单位拒绝调整报表并且扩大审计程序范围地结果不能满意，就应考虑出具非无保留意见地审计报告.GMsIasNXkA

（2）错报汇总数接近重要性水平时——应考虑实施追加程序或提请被审计单位调整报表，以降低审计风险.

（3）汇总数低于重要性水平，并且特定项目地尚未更正错报也低于考虑其性质所设定地更低地重要性水平——发表无保留意见地审计报告.TIrRGchYzg

21、审计风险要素

（一）重大错报风险：重大错报风险地分类（只能评估）

、各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险2、财务报表层次重大错报风险1 （二）检查风险（注册会计师可以控制）但注册会计师未能检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大地，. 发现这种错报地可能性7EqZcWLZNX

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22、审计风险之间与重要性水平地关系

审计风险与重要性水平之间成反向关系.审计风险越低，重要性水平越高.反之，审计风险越高，重要性水平越低.lzq7IGf02E

23、财务报表层次重大错报风险实施地应对措施

1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度地必要性

2）分派更有经验或具有特殊技能地审计人员，或利用专家地工作

3）更多地督导

4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解

5）对拟实施审计程序地性质、时间和范围作出总体修改

24、应对认定层次重大错报风险地方案

实质性方案：在设计进一步程序地总体方案时，如果以实质性程序为主

综合方案：在设计进一步程序地总体方案时，将控制测试和实质性程序结合使用

25、内部控制地构成要素

（一）内部环境（二）风险评估（三）控制活动（四）信息与沟通（五）内部监督

26、内部控制地局限性

无论如何设计和执行，只能对财务报告地可靠性提供合理地保证

1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；

2）可能由于两个或更多地人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避.

27、调查了解内部控制

（一）需要实施地审计程序

1）询问客户有关人员，并查阅相关内部控制文件

2）检查内部控制生成地文件和记录

3）观察客户正在进行地业务活动和内部控制地运行情况

4）选择若干具有代表性地交易和事项进行“穿行测试”

（二）需要调查了解地重要内容

1）了解内部环境2）了解风险评估机制3）了解控制活动

4）了解信息与沟通5）了解内部监督活动

28、控制测试地要求

当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：

（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制地运行是有效地

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（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当地审计证据

29、控制测试地性质

控制测试地性质：是指控制测试所使用地审计程序地类型及其组合

1）计划从控制测试中获取地保证水平是决定控制测试性质地主要因素之一

2）注册会计师应当选择适当类型地审计程序以获取有关控制运行有效性地保证

3）计划地保证水平越高，对有关控制运行有效性地审计证据地可靠性要求越高

4）虽然控制测试与了解内部控制地目地不同，但两者采用审计程序地类型通常相同，

1、询问

2、观察

3、检查

4、重新执行.

30、审计风险

1.抽样风险

无论在控制测试还是细节测试中，抽样风险都可以分为两种类型

（1）影响审计效果地抽样风险

（2）影响审计效率地抽样风险

（1）控制测试中

是指注册会计师推断地控制有效性高于其实际有效性地风险信赖过度风险

与审计效果有关

是指注册会计师推断地控制有效性低于其实际有效性地风险信赖不足风险与审计效率有关

）实质性程序中（2是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在地风险误受险

与审计效果有关

是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在地风险误拒险

与审计效率有关

2.非抽样风险. 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关地因素而导致注册会计师得出错误结论地可能性在审计过程中，可能导致非抽样风险地原因包括下列情况：（1）注册会计师选择地总体不适合于测试目标）注册会计师未能适当定义控制测试或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在地偏（2 差或错报（3）注册会计师选择了不适于实现目标地审计程序11 / 24

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（4）注册会计师未能使当地评价审计发现地情况

（5）其他原因

31、可信赖程度

1）可信赖程度与风险程度是互补地关系，主要取决于客户地内部控制

2）可信赖程度要求越高，所需地样本量就越大

3）可信赖程度与样本量呈正相关关系

32、可容忍误差

可容忍误差是审计人员认为抽样结果可以达到审计目地而愿意接受地审计对象总体地最大误差1）可容忍误差越小，需选取地样本量就应越大

2）控制测试地可容忍误差[定性]，是审计人员在不改变对内部控制地可信赖程度地条件下，所

愿意接受地最大误差.zvpgeqJ1hk

3）细节测试地可容忍误差[定量]，是审计人员在能够对某一帐户余额或某类经济业务总体特征作出总体评价地条件下，所愿意接受地最大金额误差NrpoJac3v1

33、预期总体误差

预期总体误差即注册会计师预期在审计过程中发现地误差.

预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大.

34、分层

如果总体项目存在重大地变异性，注册会计师应当考虑分层

分层是指将一个总体划分为多个子总体地过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）地抽样单元组成.1nowfTG4KI

当实施细节测试时，注册会计师通常按照货币金额对某类交易或账户余额进行分层，以将更多地审计资源投入到大额项目中.fjnFLDa5Zo

注册会计师也可以按照显示较高误差风险地某一特定特征对总体进行分层.

适用范围：内部各组成部分具有不同特征地总体

优点：有助于提高样本地代表性，减少样本数量，增大发现重大错弊地概率，提高审计效率35、随机选样

随机选样是指遵循随机原则从被审总体中选取样本地一种方法.

步骤：

1）被审计对象总体各项目与随机数表建立一一对应关系.(对总体项目连续编号)

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仅供参考学习个人收集整理. ）在随机数表上确定选取地起点和路线，选取地起点可随机选择，选取地路线应有规律性2若在总体编号范围内地，3）从起点起，按选定路线选出随机数，并查对其预定地有效位数，.则表示该编号选出作为样本；若在总体编号范围外地舍去tfnNhnE6e5 . 4）按样本编号取出实际要审查地样本36、系统抽样是指按照相同地间隔从审计对象总体中等距离地选取样本地一种选系统选样也称等距选样，样方法. 选样间距=总体规模÷样本规模HbmVN777sL

例如，拟从被查总体2,000张收款凭证中采用系统选样抽取200张样本进行审查.首先，计算抽样距离：

首先，选样间距＝2000÷200＝10（张）

然后，随机确定起点.假设抽签确定起点为46，则应选取样本地编号向下为36、26、16、6，向上为56、66、76…….V7l4jRB8Hs

该法使用方便，可适应于无限总体，但它要求总体项目必须随机排列，不带有任何规律，否则易发生较大偏差.

37、销售业务地内部控制—适当地职责分离

1）单位应当将办理销售、发货、收款三项业务地部门（或岗位）分别设立；

2）单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判.谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同地人员相分离；83lcPA59W9

3）编制销售发票通知单地人员与开具销售发票地人员应相互分离；

4）销售人员应当避免接触销售现款；

5）单位应收票据地取得和贴现必须经由保管票据以外地主管人员地书面批准.

38、销售交易地实质性程序

（一）登记入账地销售交易时真实地

1、未发货已入账

2、重复入账

3、虚假入账

检查上述三类多报销售错误地另一有效地方法

追查应收账款明细账中贷方发生额地记录.如果应收账款最终得以收回货款或者由于合理地原因收到退货，则记录入账地销售交易一开始通常是真实地；如果贷方发生额是注销坏账，或者直至审计时所欠货款仍未收回，鉴于这些情况可能表明企业存在虚构地销售交易，注册会计师必须详细追查相应地发运凭证和顾客订货单等.mZkklkzaaP

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（二）已发生地销售交易均已登记入账【完整性，发生性，不虚列，不漏记】

1）测试发生目标时（存在或发生），起点是明细账，即从主营业务收入明细账中抽取一个发票号码样本，追查至销售发票存根、发运凭证及顾客订货单AVktR43bpw

2）测试完整性目标时，起点应是发运凭证，即从发运凭证中抽取样本追查至销售发票存根以及主营业务收入明细账，以测试是否存在遗漏事项ORjBnOwcEd

39、主营业务地实质性程序

1）取得或编制主营业务收入项目明细表

复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符

）检查主营业务收入确认地正确性2销售商品收入确认地5个标准：

（1）商品所有权地主要风险和报酬转移给购货方

（2）既没保留与所有权相联系地继续管理权，也无对已售商品实施有效控制

（3）收入地金额能够可靠计量

（4）相关地经济利益很可能流入企业

）相关地已发生或将发生地成本能够可靠计量（5 ）实施实质性程序分析3 ）本期与上期地比较；（1 ）比较本期各月份地主营业务收入变动趋势（2 ）计算本期重要产品地毛利率，并同上期比较；（3 4）计算重要客户地销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变动（5）将上述分析结果与同行企业本期相关资料进行分析对比，检查是否存在异常（）实施销售地截止测试4目地：确定被审计单位主营业务收入地会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期地主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期2MiJTy0dTT

把握三个日期：发票开具日期或收款日期；（开具增值税专用发票或普通发票日期）（被审计单位确认主营业务收入实现并将该笔经济业务记入主营业务收入账户地记账日期；日期）发货日期（服务业是提供劳务地日期）---发票开具日期或者收款日期以销售发票为起点14 / 24

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发货日期---以发运凭证为起点

记账日期---以账簿记录为起点

40、函证应收账款

除非有充分证据表明应收账款对，被审单位会计报表而言是不重要地，或者函证很可能是无效地，否则，注会应当函证应收账款.gIiSpiue7A

(1)确定函证地对象和范围

A.范围：

①应收账款在全部资产中地重要性；②被审单位内部控制地强弱；

③以前期间地函证结果；④函证方式地选择.

(2)选择函证方式

①肯定式函证

a.被审单位个别账户地欠款余额较大

b.注册会计师有理由相信欠款可能存在争议、差错等

②否定式函证

a.相关内控有效，重大错报风险评估为低水平；

b.预计应收账款差错率较低；

c.欠款余额小地债务人数量很多；

d.有理由相信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确地情况予以反馈

(3)确定函证时间：发函地最佳时间应是与资产负债表接近地日期.

(4)函证地控制：注会应直接控制询证函地发送和回收.对于退回地信函应查明原因；对肯定式函证未收到回函地应考虑采用追加或替代程序予以查明uEh0U1Yfmh

41、应付账款地实质性程序

函证应付账款

一般不需要函证.因为函证不能保证查出未记录地应付账款，况且审计人员能够取得发票等外来凭证来证实应付账款地余额IAg9qLsgBX

但是如果出现下列情况可以函证：

①控制风险较高；②某明细账户金额较大；③被审计单位处于财务困难时期.

函证地对象：

①金额较大地债权人；

②在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人地债权人；

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③上年度有业务往来而本年度没有业务地主要供货商；

④没有按时寄送对账单和存在关联方交易地债权人

函证结果地控制：

最好采用肯定式函证，如果存在未回函地重大项目，审计人员应采用替代程序，如可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该债务地相关凭证资料，核实交易事项地真实性.WwghWvVhPE

查找未入账地应付账款

目地：为了防止企业低估负债，审查被审单位有无故意漏计应付账款地行为

查找未入账地应付账款

1、检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票地经济业务；

2、检查资产负债表日后收到地采购发票，关注采购发票地日期，确认其入账时间是否正确；

3、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额地相应凭证，确认其入账时间是否正确；

4、检查资产负债表日后若干天地付款事项，询问被审计单位内部或外部地知情人员，确定有无未及时入账地应付账款，检查相关记录或文件.asfpsfpi4k

检查时，注册会计师还可以通过询问被审计单位地会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等来进行.ooeyYZTjj1

42、固定资产审计

1）取得或编制固定资产及累计折旧分类汇总表

2）实施实质性分析程序

3）检查本期固定资产地增加

4）检查本期固定资产地减少

5）检查固定资产地所有权或控制权

6）实地检查固定资产（存在性）

以证明会计记录中所列固定资产确实存在，以获取实际存在地固定资产均已入账地证据

7）检查固定资产地后续支出

8）检查固定资产地租赁

9）检查有无与关联方之间地固定资产购售活动

10）检查固定资产地抵押、担保情况

11）检查固定资产列报地恰当性

43、存货监盘

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含义地理解

1）存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序地结合运用

2）存货监盘地目地是获取有关存货数量和状况地审计证据

3）存货监盘可以理解为一种双重目地测试

存货监盘程序—检查程序

检查程序地实施

1）在检查已盘点地存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录地准确性BkeGuInkxI

2）注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录地完整性

44、货币资金地内部控制

岗位分工及授权批准

单位应当建立货币资金业务地岗位责任制，明确相关部门和岗位地职责权限.出纳人员不得兼任

稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目地登记工作.单位不得由一人办理货币

资金业务地全过程.PgdO0sRlMo

现金和银行存款地管理

单位现金收入应当及时送存银行,不得用于直接支付单位自身地支出，因特殊情况需坐支现金地，应事先报经开户银行审查批准3cdXwckm15

单位应当定期或不定期进行现金盘点

票据及有关印章地管理

（1）单位应当加强与货币资金相关地票据地管理，明确各种票据地购买、保管、领用、背书转让、注销等环节地职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据地遗失和被盗用.

h8c52WOngM

（2）单位应当加强银行预留印鉴地管理.财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管.严禁一人保管支付款项所需地全部印章v4bdyGious

45、库存现金地实质性程序

监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在地一项重要程序，制定库存现金盘点程序，实施突击性检查.

46、银行存款地实质性程序

取得并检查银行存款余额调节表

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检查银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在地重要程序，

函证银行存款余额（所有银行存款都可以函证）

函证地目地是为了证实银行存款是否存在.

函证银行存款余额是证实资产负债表所列隐含存款是否存在地重要程序，通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产地存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务地情况，并有助于发现企业未入账地银行借款和未披露地或有负债.J0bm4qMpJ9

47、资产负债表日后非调整事项（了解）

资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生地情况地事项.虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解地事项.——应在会计报表附注重加以披露.XVauA9grYP

非调整事项通常包括下列各项：

1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺

2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；

3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；

4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；

5）资产负债表日后资本公积转增资本；

6）资产负债表日后发生巨额亏损；

7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司.

.）资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配地以及经审议批准宣告发放地股利或利润8、借：长期股权投资48 贷：投资收益

业务题

（一）审计风险模型

审计风险（均确认为5%）=重大错报风险（可以评估）*检查风险（需要计算）

检查风险

1）在既定地审计风险水平下，可接受地检查风险水平与认定层次重大错报风险评估结果成反向关系

2）注册会计师应当评估认定层次地重大错报风险，并根据既定地审计风险水平和评估地认定层次重大错报风险确定可接受地检查风险水平. bR9C6TJscw

18 / 24

个人收集整理仅供参考学习3）检查风险水平地高低决定了计划收集证据地数量（二）审计报告1、审计报告地基本内容（一）标题：统一规范为“审计报告”务约定书地要求致送审计报告地收件人：审计报告地收件人是指注册会计师按照业

..审计报告应当载明收件人地全称对象，一般是指审计业务地委托人pN9LBDdtrd

（二）三段式

1、引言段：审计范围

2、责任段：

管理层对财务报表地责任段

（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关地内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致地重大错报；DJ8T7nHuGT

（2）选择和运用恰当地会计政策；

（3）作出合理地会计估计.

例如：

管理层对财务报表地责任

按照企业会计准则和《××会计制度》地规定编制财务报表是ABC 公司管理层地责任.这种责

任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关地内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致地重大错报；（2）选择和运用恰当地会计政策；（3）作出合理地会计估

计.QF81D7bvUA

注册会计师地责任段

注册会计师地责任段应当说明下列内容：

1）注册会计师地责任是在实施审计工作地基础上对财务报表发表审计意见.注册会计师按照中国注册会计师审计准则地规定执行了审计工作.中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守

职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证.4B7a9QFw9h 2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露地审计证据.选择地审计程序取决于注册会计师地判断，包括对由于舞弊或错误导致地财务报表重大错报风险地评估.在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关地内部控制，以设计恰当地审计程序，但目地并非对内部控制地有效性发表意见.审计工作还包括评价管理层选用会计政19 / 24

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. 评价财务报表地总体列报策地恰当性和作出会计估计地合理性，以及ix6iFA8xoX

. 3）注册会计师相信已获取地审计证据是充分、适当地，为其发表审计意见提供了基础意见段：合法、公允（说明段或强调事项段）3、1）审计意见段地内容是否审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用地会计准则和相关会计制度地规定编制，. 允反映了被审计单位地财务状况、经营成果和现金流量在所有重大方面公wt6qbkCyDE

在所“”作为意见段地开头，在无保留意见审计报告中使用）注册会计师应当以2“我们认为.等术语“公允反映”有重大方面”、Kp5zH46zRk

例如计制度》地规定编ABC 公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会我们认为，1 20×31 日地财务状况以及ABC 公司20×1 年12 月制，在所有重大方面公允反映了

.年度地经营成果和现金流量Yl4HdOAA61

（三）签章，日期

2、标准无保留意见地审计报告（肯定意见）

条件

1）财务报表已经按照适用地会计准则和相关会计制度地规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位地财务状况、经营成果和现金流量；ch4PJx4BlI

2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则地规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制；

3）没有必要在审计报告中增加强调事项段或任何修饰性用语.

格式

标准三段式，无说明段或强调事项段

意见段：“我们认为”“在所有重大方面反映了”

3、保留意见地审计报告

条件

1）会计政策地选用、会计估计地作出或财务报表地披露不符合适用地会计准则和相关会计制度地规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见地审计报告；qd3YfhxCzo

2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当地审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见地审计报告.E836L11DO5

格式（注册会计师地责任段）

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说明段—原因及影响报表地程度

意见段：“我们认为，除……地影响外”

4、否定意见地审计报告

条件

如果认为财务报表没有按照适用地会计推则和相关会计制度地规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位地财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见地审计报

告.S42ehLvE3M

格式

在意见段中使用“由于上述问题造成地重大影响”、“由于受到前段所述事项地重大影响”、“财务报表没有按照……地规定编制，未能在所有重大方面公允反映”等专业术语.501nNvZFis

在审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致发表否定意见地所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表地影响程度. jW1viftGw9

5、无法表示意见地审计报告

条件

审计范围受限，影响重大且广泛

格式

无注册会计师地责任段

意见段：“由于审计范围受到严重限制可能产生地影响非常重大和广泛”，“我们无法对上述报表发表意见”

6、带强调事项地无保留意见地审计报告

带强调事项段地无保留意见审计报告地出具条件

1）存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑地事项或情况、但不影响已发表地审计意见

2）存在可能对财务报表产生重大影响地不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表地审计意见例如强调事项年发生亏损7公司在20×ABC我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×中所述，公司已在财务报表附.ABC月1231日，流动负债高于资产总额×万元年××万元，在207本段内容注×中充分披露了拟采取地改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性..不影响已发表地审计意见xS0DOYWHLP

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实施实质性分析程序运用（三）固定资产—）计算固定资产原值与本期产品产量比率，并与前期比较1 ）计算本期计提折旧额与固定资产总成本地比率，将此比率同上期比较2 ）计算累计折旧同固定资产总成本地比率，将此比率同上期比较3 ）比较本期各月之间、本期与以前各期之间地修理和维护费用4 ）比较本期与以前各期地固定资产总成本增加和减少5 ）分析固定资产地构成及其变动情况6

（四）期后事项审计期后事项可以按时段划分为三段：”；第一个时段是资产负债表日后至审计报告日，称为“第一时段期后事项表报出日，称为“第二时段期后事项”第二个时段是审计报告日后至财务报；

第三个时段是财务报表报出日后，称为“第三时段期后事项”

期后事项可能对财务报表和审计报告产生影响

资产负债表日后调整事项

资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在地情况提供了新地或进一步证据地事项.

调整事项通常包括下列各项：

1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认地与该诉讼案件相关地预计负债，或确认一项新负债；LOZMkIqI0w

2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认地减值金额ZKZUQsUJed

3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产地成本或售出资产地收入；

4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错.被审计单位发生地资产负债表日后调整事项，应

当调整相应地财务报表和与之相关地披露信息dGY2mcoKtT

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