会计案例分析

【例1】华西股份有限公司于2012年1月从华东公司购入两辆同型号的二手汽车，价格为12万元，这两辆汽车均需要修理才能使用。其中一辆汽车是由于发动机损坏需进行大修理，估计支出为50 000元，而另一辆是由于电气路线损坏只需简单维修即可使用，预计修理支出为3000元。

在对上述汽车发生的修理费用进行会计处理时，该公司会计王某认为，由于这两辆汽车均需修理才能投入使用，因此根据受益原则，这两辆汽车的维修费用支出作为资本性支出计入所购汽车的成本之中，增加汽车的账面价值；而另一会计李某认为，这两辆汽车的修理支出应作为费用直接计入当期损益。

要求：根据以上资料，判断该公司会计王某与李某的说法哪个正确，若不正确，简述理由并作出正确的会计处理。

【解题思路】

本题考查的知识点是资本化支出和费用化支出的确认及其核算。对于费用化的支出应直接计入当期损益，而资本化的支出应当予以资本化计入有关科目。资本化支出与费用化支出的界限在于费用的支出能否使资产流入企业的经济利益超过原先的估计，或增加资产的使用寿命或提高生产能力。与固定资产有关的后续支出，如果不能使流入企业的经济利益超过原先的估计，那么在其发生时确认为当期费用。一般来讲，固定资产的修理以及日常维护，应作为收益性支出，计入当期损益。其中固定资产的修理可以分为日常修理和大修理两类。固定资产的修理，不论是日常修理还是大修理，均应在发生时一次性直接计入当期损益。因此本体可回答如下：

该公司会计李某的说法是正确的，而王某的说法则不正确。因为对于固定资产的修理，包括日常修理和大修理，均应在发生时一次性直接计入当期损益，而不能予以资本化计入固定资产的价值。

【例2】华雨公司是一家大型工业企业，2011年公司一栋办公楼由于年久失修已经不能正常使用，该办公楼的预计使用年限为50年，实际仅使用了30年。华雨公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，折旧额为10万元。华雨公司的会计王某认为由于该办公楼不能正常使用，因此可不对干办公楼计提折旧。

要求：假如你是一位注册会计师，请判断华雨公司会计王某的认识是否正确，若不正确，简述理由并作出正确的会计处理。

【解题思路】

可以看出，本题考查的重点在于折旧的提取范围和在何种情况下需要计提折旧的问题。该题的回答需要我们认真阅读教材，吃透教材，需要掌握每一个重要的知识点。

由本题可知，华雨公司的会计王某认为，不计提折旧的原因在于该办公楼年久失修无法使用，但是只要我们通读教材，就会知道，企业对不需用，未使用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期损益（不含更新改造和因大修理停用的固定资产），因此很容易判断出王某的认识是不正确的，本题的解答如下：

华雨公司的会计王某的认识是错误的，根据《企业会计制度》的规定，企业对不需用，未使用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期的管理费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产），因此在该办公楼批准

报废之前，华雨公司仍然应对该办公楼继续计提折旧，折旧额为每年10万元。

【例3】甲股份有限公司是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率17%。该公司于2009年年初自行建造仓库一座，购入为工程而准备的各种物资220万元（不能含增值税），实际领用工程物资200万元（不能含增值税），剩余物资转作生产用原材料；另外工程还领用了企业生产用原材料一批，实际成本为30万元，增值税为万元；分配工程人员工资20万元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出万元。工程于2009年3月达到预定可使用状态并交付使用，该企业对固定资产的折旧方法采用年限总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%。

对于甲股份有限公司发生的上述业务和事项，公司会计认为，购买工程所需物资的进项税额可以抵扣，不计入固定资产的成本；企业辅助车间提供的有关劳务支出应直接计入辅助车间的制造费用，不计入工程成本。

要求：判断公司会计的处理是否正确，若不正确，简述理由并作出正确的会计处理，计算2009年应对该固定资产计提的折旧金额。

【解题思路】

本题考察的内容为自行建造的固定资产的处理、固定资产入账价值的确定、购建固定资产所支付的增值税的会计处理等。在本题中，由于建造的仓库属于不动产。因此其所需物资收取的增值税进项税额按税法规定不能抵扣，而直接计入仓库成本；此外对于建造仓库所需辅助生产车间提供的劳务支出也应计入仓库成本，而不应计入辅助生产车间的制造费用。只掌握了以上内容，则可作出如下回答：

公司的会计处理不正确，根据新修订的《增值税暂行条例》的规定，自2009年1月1日起，新购进设备、工程的固定资产所含的进项税额可以计算抵扣进项税额，但是准予扣除的固定资产的范围为仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。对房屋、建筑物等不动产，即使会计制度作为固定资产核算，也不能纳入增值税抵扣范围，不得抵扣进项税额，因此该公司的会计处理是错误的。

工程投入使用时的账面价值应为：

200+200×17%+30++20+=300（万元）

2009年应计提的折旧额为：

300×（1-5%）×5÷（1+2+3+4+5）×9÷12 =（万元）

无形资产部分

【例1】

美林公司是一家专营食品生产和销售的公司，去年该公司开发了一种新产品，为打开市场销路，公司已经本年度花了100万元用于介绍产品的宣传活动。你是美林公司的高级会计顾问，公司经理对你说，他们相信这种新产品能持续销售多年，因此他们准备把100万元的特别宣传费作为资本支出，在资产负债表上列示为无形资产，在5—10年内平均摊销。公司经理又补充说，他们认为这样做法是符合配比原则的，因为此项费用能使以后多年获利。

要求：

判断公司经理的解释是否符合逻辑，是否正确。简述理由并作出正确的会计处理。

【分析】

公司经理的解释符合逻辑，但是不正确。因为根据会计制度的规定，对于企业发生的广告费，应直接计入大当期损益，而不能作为无形资产进行摊销。因此该公司应将发生的广告费100万元直接在发生当期计入损益。

【例2】

华容股份有限公司是一家专门从事食品生产的企业，2012年3月为了提高商品的知名度和扩大市场份额，公司决定投放2000万元进额在媒体上做广告。广告经媒体播出后产生了轰动效应，公司商品销量大增，且预计在未来3年内使每年则销售额增加30%。鉴于上述情况，华容公司很据收益原则和配比原则，将广告费作为长期待摊费用在3年的期限内平均摊销。

要求：

假如你是一名注册会计师，判断华容公司将广告费用计入长期待摊费用的理由是否充分，是否符合会计制度的有关规定，为什么？

【分析】

该公司的会计处理不正确，不符合会计制度的规定。因为根据会计制度的规定，企业支付的广告费用应全部计入当期损益，而不能作为待摊费用予以摊销，因此该公司将2000万元的广告费用计入当期损益。

【例3】

华宏股份有限公司是一家专门从事商品零售的连锁企业，2012年该公司获得了一座市区某繁华地段的连锁的所有权。由于该连锁店地理位置优越，因此，该连锁店的收益比其他地段相同经营状况的同类连锁店高，为此该公司在购买该连锁店的过程中，多支付了50万元的价款。该公司会计将此50

万元作为商誉的实际成本计入无形资产的入账价值，在资产负债表中予以列示。

要求

该公司的会计处理是否正确？为什么？你认为怎样处理比较妥当？

【分析】

该公司的会计处理是错误的。根据新会计准则，无形资产指没有实物形态的可辨认非货币性资产。不再区分可辨认无形资产和不可辨认无形资产，把商誉排除在外。商誉是企业合并时，在购买日购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额，确认为商誉，因此商誉不能作为一项无形资产在资产负债表中予以列示尔存在，而应在企业合并时将商誉单独作为一项资产在资产负债表中列示。

【例4】

东兴公司是一家大型国有工业企业，该公司于1985年通过行政划拨的方式从国有土地管理部门获得了市区一块面积为200亩土地的使用权，截止到2008年12月31 日该土地仍未开发使用。2011年由于土地资源短缺，土地价格飞速上涨，该公司估计即使对该片土地不进行任何开发而直接予以出售也能获得500万元的转让收益，因此，公司经理认为应将该土地的使用权作为一项无形资产在资产负债表中予以列示，并确认为营业外收入。2012年1月公司将该土地划归公司自己使用，依法补交了土地部门应收取的土地出让价款200万元，对此公司作为营业外支出进行了处理。

要求：

假如你是该公司的高级会计顾问，判断东兴公司对上述业务和事项的会

计处是否正确，若不正确，简述理由并作出正确的会计处理。

【分析】

东兴公司对上述业务和事项的会计处是不正确的。因为通过行政划拨方式取得的土地使用权，没有花费任何代价，不能将其作为无形资产核算，只有在依法向土地管理部门补交土地出让价款时才能予以资本化，作为无形资产进行核算，因此该公司不能将尚未实现的收益500万元作为无形资产入账。2012年1月在依法补交土地出让价款时应将200万元的支出作为无形资产入账处理。

【例5】

华丰公司2010年1月以支付土地出让金的方式从国家土地管理部门获得了一块土地的使用权，支付款项为20万元。截止2011年12月31日该土地未进行开发，处于闲置状态，2012年2月该企业利用该片土地建造了一座厂房和一栋办公楼。对于上述业务和事项，该公司高级会计顾问黄某认为在土地未开发和建造自用项目应作为无形资产进行核算，该土地使用权的入账价值为支付的土地出让价款20万元；2012年2月用该土地建造厂房和办公楼时应将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。

要求：

判断公司高级会计顾问黄某的认识是否正确，为什么？简述如何进行会计处理比较恰当。

【分析】

黄某的认识是正确的。根据相关会计准则的规定，企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地，在未开发或建造自用项目前，应作为无形资产进

行核算，并按规定期限分期摊销。企业利用土地建造自用项目时，应将土地使用权的账面价值转入在建工程成本。因此，黄某对上述业务和事项的会计处理是正确的。

【例6】

华黄公司是一家专门从事药品生产与销售的股份有限公司，2011年3月该公司下属的非独立核算的研究所研制开发成功中成药新品种，支付的材料费、开发人员工资及福利费等开发费用总计为100万元（已于发生当期费用化）。公司认为，如果该中成药新品种研制成功，则可在未来几年内给公司带来较多的经济利益，为此将100万元的研发费用作为长期待摊费用予以处理。2012年11月由于技术进步，公司于2011年4月购进的专利技术已经不能给公司带来任何经济利益，为此将摊余价值80万元全部当月予以转销，已知该专利技术原使用年限为8年。

要求：

根据上述资料回答下列问题：

（1）华黄公司将100万元的支出计入长期待摊费用是否合适？为什么？

（2）将专利技术的摊余价值80万元全部在当月转销是否属于会计政策变更？为什么？对此变更华黄公司应采用什么方法进行会计处理？

【分析】

（1）华黄公司将100万元的支出计入长期待摊费用是不合适的。根据《企业会计制度》的相关规定，用于企业当期研究开发新产品发生的费用应直接计入当期损益，而不计入长期待摊费用。

（2）将专利技术的摊余价值一次性全部在当月予以转销属于会计政策

和会计估计同时变更，对于会计估计和会计政策不易分清的变更，会计实务上作为会计估计变更采用未来适用法进行会计处理。

负债部分

【例1】

黄华股份有限公司2015年6月拟购建一条生产线，由于公司资金紧张，公司董事会决定采用发行债券方式来募集建设资金，发行债券的面值总额为1000万元，票面利率为6%，2015年8月债券发行完毕，发行过程中发生的费用总额为50万元，发行期间冻结资金产生的利息收入为10万元，2015年9月该生产线开始动工建设。

对于发生的发行费用，公司会计王某认为50万元的发行费用计入长期待摊费用，自该生产线投产经营之日起在生产线的营运期间内平均摊销，计入损益，这样做符合配比原则和受益原则。

要求：

根据以上资料，分析说明会计王某的说法是否正确，若不正确，简述理由并作出正确的会计处理。

【解题思路】

本题考查的内容主要包括用于建造固定资产而发行的债券的利息资本化、长期待摊费用的核算、债券发行费用的摊销等几个知识点，为此要求考生在通读教材的基础上注意各知识点之间的联系。我们知道在债券的发行过程中对于企业发行债券筹集资金专项用于建造固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，应将发生金额较大的发行费用减去发行期间冻结资金产生的利息收入后的余额计入所构建的固定资产成本；

本题的回答如下：

王某的说法是错误的，对于企业发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建固定资产达到预定可使用状态前，应将发生发生金额较大的发行费用减去发行期间冻结资金产生的利息收入后的余额计入所购建固定资产的成本；而将发生金额较小的发行费用减去发行期间冻结资金产生的利息收入后的余额直接计入当期财务费用。鉴于黄华股份有限公司发行债券发生的费用金额较大，因此应计入在建生产线的成本，而不能在“长期待摊费用”科目核算。

应收账款

【1例】

华东股份有限公司对应收账款坏账准备的核算采用销货百分比法，2014年该公司发生赊销金额1000万元，根据以往的经验和资料，估计坏账损失率为6%，企业在估计坏账准备前“坏账准备”科目有贷方余额30万元，为此该公司在2014年度提取了30万元的坏账准备。

要求：

根据以上资料，判断华东股份有限公司对上述坏账准备的会计处理是否正确，如果不正确，简述理由并作出正确的会计处理。

【分析】

该会计处理是错误的，因为销货百分比法是根据本期按照赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备的计提数，而不考虑计提坏账准备前“坏账准备”账户的余额

【2例】

ABC公司2014年以前对应收账款坏账损失采用直接转销法进行核算，由于该方法对坏账损失的转销手续麻烦，导致企业发生的许多应收账款在资产负债表中显示不出其实际情况，因此该公司在2014年度采用应收账款余额百分比法对应收账款坏账损失进行核算，提取坏账准备的比例5‰。

要求：

根据以上资料，回答下列问题：

（1）上述变更是会计政策变更还是会计估计变更？应采用何种会计处理方法？说明理由。

（2）简述直接转销法和备抵法的优缺点？

【分析】

（1）上述变更属于会计政策变更，不属于会计估计变更。对于会计政策变更，按照会计制度的规定，一般采用追溯调整法进行会计处理，但是，如果由于会计政策变更的累积影响数不能确定，则采用未来适用法进行会计处理。

（2）直接转销法处理坏账损失的优缺点是账务处理简单，但是这种方法忽略了坏账损失与赊销业务的联系。在转销坏账损失的前期，对坏账的情况不进行任何处理，是然不符合权责发生制及收入和费用配比的会计原则。此外该方法转销手续繁杂，致使企业发生大量陈账、呆账得不到处理，虚增企业利润，夸大了前期资产负债表应收账款的可实现价值。而备抵法则是一方面估计坏账损失计入当期损益，一方面有设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上的应收账款反映出扣减坏账后的净值。这样可以使预计不能收回的应收账款作为坏账损失及

时计入当期损益，避免了企业虚增利润；并且在资产负债表上列示应收账款净额，使报表使用者能准确地了解企业真是的财务情况，也使应收账款实际占用资金接近实际，从而消除了虚列的应收账款，有利于加快资金周转，提高企业经济效益。