运输公司成本核算方法

运输公司成本核算方法 Document serial number【UU89WT-UU98YT-UU8CB-UUUT-UUT108】

1分项实操一：交通运输企业成本核算

资料：某汽车运输公司经营客、货两类运输业务，下设一个修理铺助车间。本月营运车辆250辆，其中客车200辆，货车50辆，本月客车营运总量为35 000千人/公里，货车营运总量为2 000千吨/公

里。本月发生如下营运费用：

（1）职工薪酬

单位：元

（2）原材料、燃料及轮胎费用

单位：元

（3）提取折旧费、修理费

单位：元

（4）支付养路运输管理费

单位：元

（5）辅助生产车间的修理工时

单位：元

（6）将本月发生的间接营运费用按客、货车的工资比例进行分配。

2．要求：根据以上资料，计算客、货车运输总成本和单位成本。（一）实操预备知识：

6.1.1交通运输业的性质和特点

现代交通运输业是运用交通运输工具及其设备等劳动工具，从事旅客和货物运输的组织，主要有铁路运输、内河和海洋运输、航空运输、管道运输和公路运输。这些运输方式各有其技术特征以及由此决定的合理营运范围和生产经营管理上的特殊性，但同为运输行业，又有其共性。与其他行业相比，其主要特点表现在：

1.运输生产过程的流动性。运输生产的目的是完成被运输对象的位移，其生产过程不是在固定的厂房内进行，而是在运输线路上进行，具有点多、线长、面广的特点。

2．产品的特殊性。运输企业不能生产出任何脱离运输生产过程而独立存在的“产品”以供销售，其生产成果是一种劳务，即运输企业不生产有形产品，产品生产与消费是在同一过程中进行的。

各种运输方式在生产经营过程上基本相同，因此，本章主要围绕公路运输这一典型经济业务的核算进行阐述。

6.1.2交通运输业成本核算的特点

由于交通运输业物质生产的特征，交通运输业成本除了具有一般产品成本的共性以外，还具有自己独特的性质，归纳起来可分为以下几个方面：

1．交通运输业的成本计算对象的多样性

成本计算对象不是产品，而是旅客和货物的运输项目，或者是以运输线路、运输航次等为成本计算对象。旅客和货物的位置转移不但与数量（人次、吨）有关，还与距离（公里、海里）有关。因此采用运送数量与运输距离相结合的人公里（海里），吨公里（海里）和换算吨公里（海里）作为运输成本计算单位。

2．成本构成与成本计算相对简单

交通运输业的生产过程也就是它的销售过程，交通运输成本即为销售成本。因此不需要将运输过程发生的费用在完工产品与在产品之间进

行分配，也不必区分生产成本和销售成本，在运输过程中发生的可计入成本对象的各种耗费直接构成了交通运输企业的营运成本。

3．成本计算周期较短，一般采用月份制

运输生产周期与制造生产相比要短得多（除远洋运输），在成本计算期（一般按月）末没有或很少有未完成运输工作量，一般不存在将营运费用划分为当期营运成本和下期运营成本的问题，也没有在产品成本。一个运输过程完成即可计算其营运成本。但是远洋运输企业的航行距离、时间较长，一般应以航次时间为成本计算期。

6.1.3 交通运输企业营运成本的内容及账户设置

6.1.3.1交通运输企业营运成本的内容

交通运输企业营运过程中发生的各种耗费可划分为营运成本和期间费用两部分。在计算营运成本时，只汇集和分配与营运生产直接相关的各项支出，而将管理费用、财务费用等作为期间费用直接计入当期损益。根据财务制度规定，营运成本的组成内容包括：

1．材料费

指交通运输企业在营运生产过程中实际消耗的各种材料、燃料、润料、备品配件、周转件、轮胎、专用工具、低值易耗品等支出。

2．人工费

指·运输企业直接从事营运生产活动人员的工资及工资附加费。

3．其他费用

指交通运输企业在营运过程中实际发生的固定资产折旧费、修理费、租赁费、水电费、办公费、差旅费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性开支和事故净损失等。

除上述费用，不同类型的运输企业还分别包括下列费用：

（1）铁路运输企业：铁路线路灾害防治费（每处不超过5000元）、铁路线路绿化费、铁路护路拆桥费和乘客紧急救护费等营运支出。

（2）公路运输企业：车辆牌照检验费、车辆清洗费、车辆冬季预热费、公路养路费、过隧道费、公路运输管理费、司机中途住宿费和行车杂费等营运支出。

（3）水路运输企业：港口费（包括引水、港务、拖轮、停泊等费用以及代理、理货、开关舱、洗舱、烘舱、翻舱等费用。）、集装箱费用（包括空箱保管费、清洁费、熏箱费等）、转口费、倒载费、破冰费、旅客接送费、航道养护费、水路运输管理费、船舶检验费、灯塔费、速遣费、行行国外及港澳船舶发生的吨税、过境税和过河费等营运性支出。

（4）航空运输企业：包括熟练飞行训练费、国内外起降服务费、旅客餐宿供应品费、客舱服务费和乘客紧急救护费等营运性支出。

6.1.3.2 交通运输企业营运成本核算的账户设置

企业为了反映和监督在营运过程中发生的资金耗费，计算各种营运成本，在成本核算中需要设置以下用户：

1“运输支出”账户

本账户核算沿海、内河、远洋、铁路和汽车运输企业经营旅客和货物运输所发生的各项费用支出。企业在营运过程中发生的各项费用，应按成本核算对象和规定的成本项目进行归集；能直接计入各成本项目的费用，记入“运输支出”账目的借方，货记“燃料”、“材料”、“应付职工薪酬”等有关账户；不能直接计入的，应先在“船舶固定费用”、“船舶维护费用”、“营运间接费”等账户核算。月末，将这些费用按一定标准分配计入根据有关成本计算对象设置的“运输支出”账户中。

远洋运输集团按已完航次结转成本的，期末未完航次所发生的费用，可以保留在本账户内。

本账户应按运输工具类型或单车和单船设立明细账，并按规定的成本项目设置专栏。远洋运输计算航次成本时，还应按航次设立明细账。

航空运输企业可相应设置“运输成本”或“通用航空成本”账户，以核算企业在执行航空运输业务或通用航空业务过程中所发生的各项费用。

２．“装卸支出”账户

该账户核算海、河港口企业和汽车运输企业因经营装卸业务所发生的费用。企业经营装卸业务所发生的各项费用，应按成本核算对象和规定的成本项目进行归集：能直接计入成本项目的费用，借记“装卸支出”账户，贷记各有关账户；不能直接计入费用可先在“营运间接费用”等账户核算，月末，按一定标准分配计入。期末，将该账户余额装入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。

该账户可按专业作业区或货种和规定的成本项目进行明细核算。

３．“堆存支出”账户

该账户核算企业因经营仓库堆场业务所发生的费用。企业经营堆存业务所发生的各项费用，应按成本核算对象和规定的成本进行归集：能直接计入成本项目的费用，借记本账户，不能直接计入费用可先在“营运间接费用”等账户核算，月末，再将这些费用按照规定的标准分配计入。期末，应将该账户余额装入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。

该账户可以按照专业作业区、仓库、堆场设备种类和规定的成本项目进行明细核算。

４．“代理业务支出”账户

该账户核算企业经营各种代理业务所发生的各种费用，包括工资、职工福利费、材料、低值易耗品摊销、折旧费、水电费、修理费、租凭费、差旅费、业务票据费、取暖费、劳动保护费等。企业经营代理所发生的各项费用，应按成本核算对象和规定的成本项目进行归集：能直接计入成本项目的费用。借记核账户，贷记各有关账户；不能直接计入的，先在“营运间接费用”等账户核算，月末，将这些费用分配计入。期末，将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。

该账户应按照代理业务种类和规定的成本项目进行明细核算。

５．“港务管理支出”账户

该账户核算海、河港口所发生的各项港务管理支出。发生各种港务管理支出时，借记该账户，贷记有关账户。期末，应将该账户余额转入

“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。该账户按其他业务种类和规定的成本项目进行明细核算。

６．“其他业务支出”账户

该账户核算企业除营运业务以外的其他业务所发生的各项支出包括相关的成本、费用、营业税金及附加等。企业经营其他业务所发生的各项支出，应按成本核算对象和规定的成本项目进行归集，能直接计入的支出，借记该账户；不能直接借记入的，可先在“营运间接费用”、“辅助营运费用”等账户核算，然后分配计入。期末，将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。

该账户按其他业务种类和规定的成本项目进行明细核算。

７．“辅助营运费用”账户

该账户核算运输、港口企业发生的辅助船舶费用和企业辅助生产部门生产产品和供应劳务所发生的辅助生产费用。发生的辅助营运费用，借记该账户，月末按规定的分配标准由各业务负担时，贷记该账户。

该账户按单船或辅助生产部门记成本核算对象进行明细核算。

8．“营运间接费用”账户

该账户核算企业营运过程中发生的不能直接计入成本核算对象的各种间接费用。借方登记发生的营运间接费用，贷方登记月末按一定标准分配转出的间接费用，期末应无余额。

下面以汽车运输为例阐述交通运输业的成本核算。

6.1.4汽车运输企业成本核算

汽车运输的成本和能耗虽然比其他运输方式高，但在使用上具有机

动、灵活和方便的特点，这是其他运输方式所不能比拟的，尤其在现在的珠江三角洲经济中汽车运输起着极其重要的作用。

汽车运输企业是组织汽车运输的生产单位。汽车运输企业有些是按固定的营运区域、路线组织运输业务的，有些是按指定的任务组织运输业务的，因而它们的运输业务各有侧重。汽车运输企业按其经营的业务划分，有专营旅客运输的企业，如公共汽车公司和出租汽车公司；专营货物运输的企业，如专营市内和市郊货物运输业务的汽车运输公司等等；也有兼营旅客运输与货物运输的企业。汽车运输公司根据规模的大小和管理上的需要，可下设若干分公司、车场和车队。汽车运输公司的车辆由车队管理，车辆保修作业由车队的保修车间或专设的汽车保养场负责，它们是辅助生产单位。汽车运输企业除了客货运输业务外，还有装卸作业，它是一个单独的生产环节。

（二）岗位操作

岗位1：分析计算成本数据

下面以兼营旅客运输和货物运输的公路汽车运输企业为例，简要说明汽车运输成本的计算。

汽车运输企业的成本核算，可以按企业规模的大小采取不同的核算

方式。一般采取公司和车队两级核算。有分公司和Array车场的企业，可以采取三级核算。车辆较少时，可

以由公司集中核算成本。

1．成本计算对象

汽车运输企业成本的计算对象，是客车和货车的运输业务，即按客车运输和货车运输分别汇集计算成本。挂车运输不单独计算成本，挂车费用随主车计入客车运输和货车运输有关成本项目内。车队除按客、货车分别计算运输成本外，为了考核同类车型成本和大、中、小型车辆的经济效益，还可进一步计算主要车型成本。凡作为成本计算对象的车型，都要单独汇集成本。集装箱专用车也可作为一种车型归集计算运输成本。对兼有客车、货车的汽车运输企业，还要求反映客货车综合成本水平。但是，一般不把客货车综合成本作为一个成本对象，而是在编制成本计算时表在表内直接计算求得的。

2．成本计算单位

客车运输以载乘旅客为主，成本计算单位为元/千人公里，客车载运行李和附带捎运货物完成的周转量，是客车附带完成的货物周转量，应将这一部分货物周转量换算列入客车完成的周转量以内，并计算成本；货车运输以载运货物为主，成本计算单位为元/千吨公里，货车临时载客完成的运输周转量，是货车附带完成的旅客周转量，应将这一部分旅客周转量换算列入货车完成的周转量内一并计算成本。货物周转量和旅客周转量和换算比例为：1吨公里等于6人公里。客货车综合成本的计算单位为元/千吨公里，即将客车完成的周转量按1吨公里等于6人公里的比例换算为货车完成的周转量，然后合并计算客货车综合成本。

3．成本计算期

汽车运输企业以月、季、年作为成本计算期。

4．成本项目

汽车运输成本项目为：直接材料、直接工资、燃料、轮胎费用、其他间接费用、营运间接费用等。

（1）直接材料指营运车辆运行中所耗用的各种消耗性材料。

（2）燃料指营运车辆运行中所耗用的各种燃料。

（3）直接工资指直接从事营运生产活动人员的工资及工资附加费等。（4）轮胎费用指营运车辆所耗用的外胎、内胎、垫带等。

（5）其他直接费可直接计入成本计算对象的保险费、折旧费、修理费、养路费等。

（6）营运间接费用指需要分摊计入各成本计算对象的营运费用，如办公费、水电费、劳动保护费等。

5．应设置的科目

营运成本核算主要设置“运输支出”、“装卸支出”、“营运间接费用”、“辅助营运费用”等科目。

6．运输费用的归集和分配

汽车运输费用是指企业经营旅客、货物运输业务所发生的各项费用。凡是能直接计入成本的直接营运费用，根据实际发生额借记“运输支出”账户，贷记“材料”“应付职工酬金”等账户，对于发生的营运间接费用等，则借记“营运间接费用”、“辅助营运费用”，然后采用一定的方法分配计入“运输支出”、“装卸支出”账户。

岗位2：费用归集和分配原始凭证的编制

1．工资及福利费的归集和分配

汽车运输企业每月发生的工资支出应先在“应付职工薪酬”科目归集，每月再按人员分类分别计入有关的成本中去。工资分配时应编制工

资分配汇总表，同时，按工资总额的14%提取福利费，编制福利费计提

汇总表，

借：运输支出 39 000

装卸支出 3 000

辅助营运支出 6 000

管理费用 12 000

贷：应付职工薪酬—工资 64 000

借：运输支出 5 460

装卸支出 420

辅助营运支出 1 400

管理费用 1 680

贷：应付职工薪酬—福利费 8 960

表6-1 职工薪酬及福利费分配汇总表

XX汽车运输公司 20XX年12月份单位:

元

2．燃料费用的归集和分配

汽车运输成本中燃料消耗占40%以上。一般大、中型运输企业多设有专为本企业加油的加油站，也有些企业在石油供应企业的加油站加油，经营长途汽车运输的企业还常常在外地加油站加油。汽车运输企业消耗燃料应按实际耗用数计入各分类成本。目前汽车运输企业实行满油箱制车存燃料管理和盘存制车存燃料管理两种办法。在实行满油箱制车存燃料管理的办法下，车辆投产后即按油箱容积加满燃料作为车存燃料，车存燃料只是燃料保管地点的转移，它仍属于库存燃料的一部分，而不能作燃料消耗。在车辆调出，停用、进厂大修和改装时必须办理车存燃料退料手续。每次加油时加满油箱为止，以补足车存燃料的原领数。这样每次加油数绝大部分情况都不是整数。在这种办法下，车辆当月加油数就是消耗数。在实行盘存制车存燃料管理的办法下，车辆投产后虽然也须领用的车存燃料数，它一般是按整数添加的。由于车存燃料数经常变动。因此每月必须对实际的车存燃料数进行盘点，才能按如下公式确定实际消耗数：

当月实际耗用数＝月初车存数＋本月领用数－月末车存数

经营长途汽车运输的企业，外地加油量较大，而油款结算一般较迟,为了及

时计算燃料成本,可先按车队统计的燃料消耗数先计入燃料成本,待外地加油凭

证到达后进行核对,调整差额.

月末,车队应根据燃料消耗凭证计算实耗数量,与统计数字核对后,编制燃润料

耗用分配汇总表,如表6-3所示。于外地加油如果是通过车队油库作收料和发料处

理的.则燃料消耗分配表中已包括这部分消耗。如果是不通过车队油库作收料和

发料处理的,则单独编制外地加油汇总表。企业根据燃料消耗分配表和外地加油

汇总表编制燃料消耗用分配汇总表,并调整价格差异,一并计入各分类成本。

借：运输支出 549 780

装卸支出 11 220

辅助营运支出 11 220

管理费用 16 730

贷：燃料 577 500

材料成本差异 11 550

表6-2 燃润料耗用分配总汇表

XX汽车运输公司 20XX年12月份

3．轮胎费用的归集和分配

汽车轮胎分为外胎、内胎和垫带三部分。内胎和垫带价值较小，领用内胎和垫带以及发生轮胎零星修补费时，一般按实际数直接计入各分类成本。领用轮胎可以在领用（指投入周转使用）时一次计入成本“运输支出”。一次更换轮胎影响成本较大时，可在一年内分摊计入成本，可以按行驶胎公里摊销额计入“运输支出”帐户。胎公里摊销额一般按不同规格的轮胎分别计算。其计算公式很多，一般可按下列公式计算：

1000

??平均里程定额

新胎到报废（经翻新）轮胎平均翻新次数

值＋每次翻新计划费用轮胎计划价格－计划残千胎公里摊销额＝

某车轮胎摊销费=千胎公里摊销额×某车行驶胎公里×1/600 月终按照轮胎实际行驶里程和规定的胎公里摊销额计算轮胎费用时，借计“运输支出”科目，贷计“待摊费用-轮胎”。如轮胎费用较小时，通常直接计入运输成本。

【例6-1】某汽车公司，运输业务采用按行使胎公里摊销轮胎费用，其他部门采用一次摊销法，月末企业编制“轮胎领用、费用摊销分配表”，见表6-3。

表6-3 轮胎领用、费用摊销分配表

单位：元

岗位3：编制记帐凭证

借：待摊费用 240 000 营运间接费用 11 000 贷：轮胎 230 000 材料 21 000 借：运输支出—客运 18 000 —货运 15 000

贷：待摊费用 33 000 4．保修费用的归集和分配

汽车运输企业的日常保养和小修作业，分为由车队保修班进行保修和由公司直属保养场保修两种。由车队保修班进行保修的车辆，其各级保养和小修费用包括领用材料、配件、低值易耗品等，一般可以全部直接计入运输成本，对于客货混合车队，保修班发生的共同性费用，可按营运车日比例分配计入客、货车运输成本。由公司直属保养场包修可视同辅助生产进行核算。车队可根据内部结算价格计入客、货车运输成本，或直接计入管理费用。 5．折旧的归集和分配

汽车运输企业车辆折旧一般是按工作量计提，即按实际行驶千车公里计算折旧额。其计算公式如下：

1000 预计行驶总理程

价值

－预计清理费）－轮胎车辆原价－（预计残值＝折旧费千车公里

折旧提取额＝千车公里折旧费×实际行驶千车公里

车辆折旧应按不同车型分别计算，月末编制“固定资产折旧费用分配表”，见表6-4。

表6-4 折旧费用分配表

单

位：元