固定资产后续支出概述
一、固定资产后续支出概述
固定资产投入使用后，由于老化或其他原因可能发生故障或不能满足需要。为了维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有的固定资产进行维修、更新改造、装修或改扩建等。固定资产的后续支出通常是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。它可进行如下分类：
1．按固定资产后续支出的经济内容分类，它可分为更新改造支出与修理费用。固定资产更新改造是为了提高固定资产的使用效能或增加未来经济利益而进行的更新改造、装修或改扩建等。
固定资产修理是为了保持固定资产的正常运转和使用而进行的维护，这一行为不会改变固定资产的性能或增加未来经济利益。在核算时还需区分日常修理与大修理。
日常修理是为了维护固定资产的正常运转而进行的日常维护和局部修理，通常发生在固定资产发生故障时。其特点是：修理范围小、费用支出少、修理资数频繁等。
大修理是为了保证安全生产而对固定资产进行定期的、全面的检修。大修时固定资产不一定发生故障，大修的目的主要是为了发现安全隐患。如机器设备的全面拆卸、对将要损坏的主要零部件给予更换等。2．按固定资产后续支出的会计处理原则不同分类，它可分为资本化的的续支出与费用化的后续支出。
资本化的后续支出是指符全合固定资产确认条件、应当计入固定资产成本的后续支出。费用化的后续支出是指不符合固定资产确认条件、
应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用的后续支出。
固定资产更新改造往往会改变固定资产性能或增加未来经济利益，其支出通常符合固定资产确认条件，应予以资本化，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表时符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化，其余的固定资产大修理费及日常修理费应予以费用化。
固定资产后续支出的核算
一、资本化的后续支出核算
发生资本化后续支出的固定资产应当转入在建工程，停止提折旧。发生的后续支出，通过在建工程核算。在固定资产达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
费用化的后续支出核算
发生费用化后续支出的固定资产不转入在建工程，仍作为固定资产核算并正常计提折旧。发生的费用化后续支出计入当期损益，其中生产车间（部门）和行政管理部门等发生的费用化后续支出计入管理费用，专设销售机构发生的费用化后续支出的计入销售费用。
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于小于5%行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；
（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分大于75%；
（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于大于90%租赁开始日租赁资产公允价值；
（提示：最低租赁付款额=租金总额+提保余值或购买价格。）
最低租赁付款中不包括或有租金和履约成本（技术服务费、培训费、维修费和保险费），它们在发生时确认为当期费用。
（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
计算最低租赁付款额现值的贴现率，顺次选择出租人的租赁内含利率、合同规定利率或同期贷款利率。
融资租赁固定资产由承租方计提折并支付维修费。承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提折旧，如果能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应按尚可使用年限折旧，否则，应在租赁期满与尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。
企业持有待售的固定资产，不应终止确认，应当对其预计净残值进行调整，使该项固定资产的预计残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原帐面价值，原帐面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。
持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销人销售协议等。
持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值准备。
该帐户的借方登记固定资产清理成本（即帐面价值）、清理费用、清理税金，贷方登记固定资产清理收入，包括出售价款，赔偿收入、残料收入、对价收入等；期未余额反映尚未清理完毕的固定资产价值以及清理净损益（清理收入减去清理费用）
（1）投资性房地产必须是企业拥有产权的，能够单独计量和出售的房地产，不包括经营租入或不能单独计量的房地产。
（2）这里的出租是指经营租赁方式出租，不包括融资租赁方式出租。（3）企业已经与其他方签订了租赁协议的建筑物，一般应自租赁协议规定的租赁期开始日起，确认为投资性房地产。但对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。
（4）部分用于赚取租金或资本增值的房地产，若该部分能够单独计量和出售，应当将该部分确认为投资性房地产，其余部分不确认为投资性房地产。
（5）企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产，否则仍应作为固定资产核算。
（6）企业自用房地产以及房地产开发企业，作为存货的房地产均不属于投资性房地产，即使房地产开发企业决定待增值后再转让其开发的土地，也不得将其确认为投资性房地产。
（7）企业出租给本企业职工居住的宿舍，企业拥有并自行经营的旅馆饭店，均不确认为投资性房地产。
企业出租建筑物，出租土地使用权，是一种让渡资产使用权行为，企业持有并准备增值后转让的土地使用权，其目的是为了赚取增值收益（类似于持有存货）。这两各行为都是企业为完成其经营目标所从事的经营性活动。
就某些企业而言，与投资性房地产有关的活动属于主营业务，但对于大部分企业而言，则属于其他业务，投资性房地产租金收入的确认，计量和披露适用租赁准则的规定。
投资性房地产应当按照成本进行初始计量，其中建筑物成本构成与固定资产一致，土地使用权成本构成与无形资产一致。
在后续计量时，通常应当采用成本模式，满足特定条件的情况下也可以采用公允价值模式，但同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式，即不得对一部分投
资性房地产采用成本模式进行后续计量，对另一部分投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
通过本章学习，熟悉无形资产的概念，特征与种类，掌握无形资产的初始计量方法，掌握无形资产的摊销范围与摊销方法，熟悉无形资产租赁的性质与核算原则，熟悉商誉的含义与形成，初始计量方法，后续计量方法。
通过实训操作，学会进行无形资产取得、摊销、减值测试与确认、租赁、终止的会计核算，掌握商誉取得、减值测试与确认的会计核算。学会相关原始凭证的审核与填写、记帐凭证的编制，总帐和明细账的填写。
案例导入：无形资产入账价值的处理
第一节无形资产
一、无形资产的概述
无形资产的特征
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态可辩认的非货币性资产，如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。无形资产具有如下特征：
（1）无实体性。即资产没有实物形态，这是无形资产的区别于固定资产的显著标志。无形资产尽管没有实体，但可能具有很高的价值，它们或者表明企业所拥有的一种特殊优势，或者能帮助企业取得高于一般水平的收益。
（2）可辩认性。即资产的存在能够与企业自身分离。满足下列条件之一的资产具有可辩认性：1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。无形资产的可辩认性特征是区别于商誉的显著的标志。
（3）非货币性。即资产的未来变现金额具有不确定性。无形资产的非货币性特征是区别于债权资产的显著标志，债权资产虽然具有无实体性与可辩认性特征，但债权资产属于货币性资产。
（4）长期性。即资产能在较长的时期内为企业带来经济利益。一般来说，取得无形资产的支出，其受益期应当超过一年，否则该支出应确认为当期费用。会计准则未明确无形资产这一特征，但基本明确无形资产属于非流动资产。
（5）经营性。即资产是为生产经营而持有，而不是为了出售，这一特征是无形资产区别于商品和投资性房地产的重要标志，如果买人专利权、商标权、土地使用权的目的是为了出售，则应将其确认为商品或投资性房地产，而不是无形资产，会计准则也未明确无形资产这一特征。
（三）无形资产的内容
无形资产一般包括专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权和特许权等。
（1）专利权。专利权是政府专利机关授予申请人对某一项发明创造享有的专有权、独占权。专利权具有如下特点。
1.谁申请谁拥有，如经专利机关核准登记注册的发明创造.申请人
享有专利权。
2.受法律保护，任何单位和个人未经专利权人许可，都不得实施其
专利。
3.具有法律的有限期限，超过法定期限即失去法律保护。我国专利
法规定：发明专利权的有效期为20 年，使用新型专利权和外观设计专利权，的有效期为10年。
（2）商标权。商标权是指企业专门在某种制定的商品上特定的名称图案标记的专利。商标权具有如下特点：
1.谁注册谁拥有。我国商标法规定：经商标局核准的商标为注册
商标，商标注册人享有商标专用权
2.受法律保护。任何单位和个人未经商标人许可，都不得使用其
商标。
3.具有法律的有效期限。超过法定期限即失去法律保护，我国商
标法规定，商标权的有效期限为10年，期满前可继续申请延长注册期。
（3）非专利技术。非专利技术又称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、性能、知识等。非专利技术具有如下特点。
1．不受法律保护。任何获得此技术的单位和个人都可以免费使用。
因此，非专利技术的拥有者不能将其公开，影响非专利技术的推广应用。
2．没有固定的有效期。保密工作做得好，可永久有效，一旦泄密立即失效。
（4）著作权。著作权又称版权，是指著作权人对其著作依法享有的出版，发行等方面的专有权利，包括发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用权和获得报酬权等。
（5）土地使用权。土地使用权是指国家准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。土地使用权具有如下特点：1．受法律保护。我国实行土地公有制，单位和个人必须依法获得土地使用权，才能对其进行开发、利用、经营。企业取得土地使用权的方式主要有两种：一是有偿取得，即通过支付一笔出让金，向政府土地管理部门申请得土地使用权；二是无偿取得，即通过行政划拨获得土地使用权。
2．有确定的有效期限。超过有效期限国家有权收回土地使用权。具体的有效期由政府在出让土地使用权时确定。
（6）特许权。特许权有政府特许权和企业特许权之分。政府特许权是指由政府授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、电、邮政通信等专营权，烟草专卖权等；企业特许权是指由某一企业授权，准许另一企业使用其商标、商号、技术的特权，的特权，如连锁店分店使用总店的名称等。
二、无形资产的确认与计算
（一）无形资产确认的条件
无形资产包括专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权和特许权等，但并不意味着企业拥有的专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权和特许都确认为无形资产核算。按会计准则规定，只有经济利益很可能流人企业且成本能够可靠计量的，才能确认为无形资产。企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。
1．专利权与非专利技术
企业从外部取得的，符合无形资产确认条件的专利权与非专利技术应确认为无形资产，企业自创的专利权与非专利技术，其研究开发过程中发生的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出分别处理，无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计人当期损益。
（1）研究阶段支出：研究是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。为了获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等均属研究活动。
研究阶段是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，从已经进行的研究活动看，将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。因此，该阶段的支出，应当在
发生时计入当期损益。
（2）开发阶段支出：开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。生产前或使用前的原型和模型的设计、建千和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等均属于开发活动。
开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，大很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。因此，《企业会计准则》规定，同时，满足下列条件的开发阶段支出可确认为无形资产，否则计入当期损益；1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产，5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
2、商标权
按《企业会计准则》规定，企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。所以，企业自创商标权过程中发生的相关支出应全部计入当期损益，其中宣传广告费、产品保修费等计入销售费用，注册登记等其他费用计入管理费用。企业从外部取得的，符合无形资产确认条件的商标权应确认为无形资产。
3、土地使用权
企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。
自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的应当全部作为固定资产。
房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权帐面价值应当计人所建造的房屋建筑物成本。
（1）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除应予以资本化外应当在信用期间内计人当期损益。
为了核算企业无形资产的取得成本，企业应设置“无形资产”帐户，并按照无形资产项目专利权，非专利技术，商标权，著作权，土地使用权以及特许权等明细帐进行核算。
企业购入无形资产时，按应计入无形资产成本的金额借记“无形资产”帐户，贷记“银行存款”等帐户，购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的
现值借记“无形资产”帐户，按应支付的金额贷记“长期应付款”账户，按其差额借记“未确认融资费用”账户。
通过政府补助取得的无形资产主要是指企业通过国家行政划拨方式获得的土地使用权。企业取得与无形资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递增延收益，自无形资产达到预定可使用状态时起，在该无形资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益。若该无形资产在使用寿命结束前被处置，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入处置当期的损益。
企业在接受国家行政划拔的土地使用权时，应按土地使用权的公允价值借记“无形资产—土地使用权”账户，贷记“递延收益”账户，在以后各期平均分配递廷收益时借记“递延收益”账户，贷记“营业外收入—政府补助”账户，在出售该土地使用权时，按递延收益余额贷记“递延收益”账户，贷记“营业外收入—政府补助”账户。
无形资产摊销的范围
无形资产摊销是指将无形资产应摊销金额在使用寿命内系统合理地摊销。会计准则对无形资产的摊销范围作了空间与时间上的规定。从空间上看，使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应进行摊销；从时间上看，企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止。
无形资产的出租
无形资产出租应当是按经营租赁与融资租赁分别处理，这里所指的无形资产出租是经营租赁。
无形资产出租就是转让无形资产的使用权。但是，土地使用权转让属于无形资产销售，土地使用权出租属于投资性房地产出租，这两种业务不属于无形资产出租。
无形资产的销售与转销属于企业的清算业务，不属于企业的正常营业活动，因此发生的损益属于营业外损益；而无形资产出租是利用无形资产周转使用赚取经济利益，属于企业的正常营业活动，因此，发生的损益属于营业损益中的其他业务损益。
无形资产无实体性的特征，决定了无形资产的可共用性，即租赁双方可同时使用同一项无形资产。如果能够合理确定租赁双方的收益比例，并且承租方受益比例较大，则可按受益比例分配摊销额，出租方受益部分记入“管理费用”账户，承租方受益部分记入“其他业务成本”账户，如果不能合理确定租赁双方的收益比例，或承租方受益比例较小，则可将摊销额全部记入“管理费用”账户。
无形资产的期末计价与固定资产基本相同。企业应当在资产债表日判断无形资产是否存在可能发生减值的迹象（使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试），如果存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。若可收回金额低于其账面价值
的收回金额低于其账面价值的，应当将无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为无形资产减值损失，计入当期损益。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
无形资产减值迹象与可收回金额的确定参见第七章固定资产相关内容。在确认无形资产减值损失时，应借记“资产减值损失”账户，贷记“无形资产减值准备”账户。
无形资产减值损失确认后，减值无形资产的摊销应当在未来期间作相应调整，以使该无形资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的无形资产账面价值（扣除预计净残值）。就是说，计提无形资产减值准备后，应当按照该无形资产账面价值以及剩余使用寿命并采用原来的摊销方法重新计算确定月摊销额，对以前已计提的累计摊销不作调整。
商誉形成的因素很多，包括地理位置，企业信誉，技术水平，生产决窍，组织管理水平等，而这些因素又很难进行单独计价，因此，商誉的价值很难单独确定。所以，商誉与作为整体的企业有关，它不能单独存在，也不能与企业可辩认的各种资产分开出售。
商誉的存在无法与企业自身相分离，具有不可辩认性。商誉除了具有不可辨认性这一特征性，其他特征与无形资产相同
控股合并
合并方在企业合并中取得被合并方的控制权，被合并方在合并后仍保
持其独立的法人资格并继续经营，合并方确认企业合并形成的对被合并方的投资。
吸收合并
企业方通过企业合并取得被合并方的全部净资产，合并后注销被合并方的法人资格，被合并方原持有的资产、负债，在合并后成为合并方的资产、负债。
新设合并
参与合并的各方在合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业。
在会计准则中，企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的合并和非同一控制下的合并两种类型。
同一控制下的合并
参与合并的企业在合并前后均受同一方活相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。控制的非暂时性是指参与合并的各方在合并前后均受到同一方或相同的多方最终控制的时间在一年以上（含一年）
非同一控制下的合并
参与合并的各方在合并前后均不属于同一方或相同的多方最终控制
在企业合并中商誉产生于非同一控制下的合并。同一控制下的合并不确认商誉，由于同一控制下的合并具有浓重的关联方交易的特征所以会计准则对同一控制下的合并与非同一控制下的合并非别采取不同的计价基础和处理方式。
同一控制下的合并
同一控制下的是一种关联方交易，属于企业集团内部的资产或权益的转移。不需强调公平交易的问题，为了防止人为的调节利润，会计准则要求对同一控制下的合并以账面价值作为计价基础，不确认商誉资产，及合并方取得的资产和负债，按照合并日在被合并方的账面价值计价入账，合并方法取得的净资产账面价值与支付的合并对价帐面价值（或发行股份面值总额）的差值，应当调整资本公积。（提示：在关联交易与账面价值计价的情况下。确认在商誉资产是不客观的，也没有什么意义。）资本公积不足冲减的，调整留存收益。、
非同一合并下的合并
在非同一合并下的合并中，不存在关联方交易或影响很小，属于企业与外部的交易，公平交易是必须遵守的规则，所以，会计准则规定：非同一控制下的合并以公允价值作为计价基础，若存在商誉资产应予以确认。（提示; 在公平交易与公允价值的情况下确认商誉资产是必
要的，而且是客观点的）
合并成本是合并方付出的资产发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值与相关费用，可辨认净资产公允价值是指可辨认资产的公允价值减去负债公允价值的余额。
综上所述,同一控制下的合并不确认商誉，费用以控制下的吸收合并于新社设合作。在纪录可辨认资产和负债是确认商誉。非同一控制下的控股合并，在编制合并日的合并资产负债表是确认商誉。
商誉的后续计量
由于商誉的使用寿命难以进行可靠的估计，而商誉的效用随时间推移递减的结论又缺乏重逢的根据，因此，商誉在确认之后不进行摊销。但每年至少要进行一次减值测试。
商誉的不可辨认性特征，界定了商誉不能独立于其他字长长生现金流量，起减值测试必须结合相关的资产组组合，即能够从企业合并协同中效益中兽医的资产组或资产组组合，这就要求企业在合并日起应当将合并产生的信誉，按公允价值比例分摊之相关的资产组或组长组组合。
1993年初，财政部立项制定无形资产准则并相应地成立了项目组。1994年12月，项目组完成了无形资产准则的征求意见稿。1996年12月形成无形资产准则的草案。2001年1月18日，财政部正式颁布了《企业会计准则—无形资产》标志着无形资产会计基本成型。
我国加入世贸组织（WTO）以后，会计准则的国际化趋同需要也日益迫切。我国同国际会计准则委员会充分协调之后，于2005年11月发表了联合声明。之后王军副部长明确表示中国一惯积极支持和参与会计国际趋同，2006年我国将构建起与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的，涵盖各类企业（小企业除外）各项经济业务，独立实施的会计准则体系。2006年2月在对原有的会计准则修订的基础上，颁布了包括《企业会计准则—无形资产》在内的共39项会计准则。其中无形资产准则修订的内容主要表现在以下几个方面：
1．无形资产核算范围
（1）商誉：原准则规定，无形资产准则不涉及企业合并中产生的商誉，但同时规定，无形资产分为可辩认无形资产和不可辩认无形资产，不可辩认无形资产是指商誉。这样在内容的表述上前后就有了矛盾，到底包不包括商誉就有了疑问，概念不清晰。修订后，明确规定本准则不包括商誉，商誉在企业合并准则中规定。
（2）土地使用权：原准则规定，所有土地使用权均属于无形资产核算范围。修订后，将已出租的土地使用权和持有并准备增值后转让的土地使用权划入投资性房地产核算范围。
2．无形资产计量
原准则规定“自行开发并”
[财务固定资产]固定资产的后续支出与处置
[财务固定资产]固定资产的后续支出与处置
第十三章固定资产 本章的主要内容包括： 一是固定资产概述。两个特征（同时满足）。 二是固定资产的取得。 三是固定资产折旧。折旧方法。 四是固定资产的后续支出。固定资产的后续支出包括资本化的后续支出和费用化的后续支出两种形式。 五是固定资产的处置。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。 第一节固定资产概述 一、固定资产的概念及特征 ◆企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样是为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。 ◆企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。 ◆价值的高低不再成为判断固定资产的标准。 二、固定资产的确认 首先要符合固定资产定义，其次同时满足下列条件：（多选、区别于特征） 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；最基本特征。主要依据是否取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。一项基本条件。 注意：
1.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 2.与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。 三、固定资产的分类 主要有以下几种分类方法： （一）按经济用途分类 1.生产经营用固定资产。 2.非生产经营用固定资产。 （二）按使用情况分类 1.使用中：季节性停用、大修理停用、出租、内部替换使用的固定资产也属于。 2.未使用：新增、改扩建。 3.不需用。 （三）按所有权分类 1.自有固定资产。 2.租入固定资产（融资租入）。 （四）综合分类 1.生产经营用固定资产。 2.非生产经营用固定资产。 3.租出固定资产。 4.不需用固定资产。
固定资产发生的后续支出
固定资产发生的后续支出 （1）固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合资本化条件的应当予以资本化。 基本账务处理： 固定资产转入改扩建时： 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 动产发生改扩建工程支出时： 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 如果为不动产发生改扩建工程支出时： 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） —待抵扣进项税额 贷：银行存款等 【提示】纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额分2年从销项税额中抵扣。而教材中并未对此进行强调，所以在考试中如果出现作为固定资产核算的不动产资本化后续支出，并且题目中给出了增值税税额的，按2年分期抵扣的规定处理。 【例题·单选题】企业扩建一条生产线，该生产线原价为1000万元，已提折旧300万元，扩建生产线发生相关支出800万元，且满足固定资产确认条件，不考虑其他因素，该生产线扩建后的入账价值为（）万元。（2016年） A.1000 B.800 C.1800 D.1500 【答案】D 【解析】生产线扩建后入账价值=1000-300+800=1500（万元），选项D正确。 【例题·判断题】企业发生固定资产改扩建支出且符合资本化条件的，应计入相应在建工程成本。（）（2016年）
【答案】√ （2）企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高估。 基本账务处理： 借：银行存款或原材料（残料价值） 营业外支出（净损失） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值） 【提示】被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值。 【举例】甲航空公司2010年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。甲公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2018年12月1日，甲公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，甲公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购入取得增值税专用发票注明的价款1000万元，增值税税额为160万元，另需支付安装费取得增值税专用发票注明的价款为5万元，增值税税额为0.5万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值影响，假设替换下的老发动机报废且无残值，甲公司应编制如下会计分录： 【答案】 （1）2018年12月1日飞机的累计折旧金额为：80000000×3%×8=19200000（元），将固定资产转入在建工程。 借：在建工程60800000 累计折旧19200000 贷：固定资产80000000 （2）购入新发动机时： 借：工程物资10000000 应交税费—应交增值税（进项税额）1600000 贷：银行存款11600000 （3）安装新发动机： 借：在建工程10050000 应交税费—应交增值税（进项税额）5000 贷：工程物资10000000 银行存款55000
固定资产资料的后续支出与处置
第十三章固定资产 本章的主要内容包括： 一是固定资产概述。两个特征（同时满足）。 二是固定资产的取得。 三是固定资产折旧。折旧方法。 四是固定资产的后续支出。固定资产的后续支出包括资本化的后续支出和费用化的后续支出两种形式。 五是固定资产的处置。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。 第一节固定资产概述 一、固定资产的概念及特征 ◆企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样是为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。 ◆企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。 ◆价值的高低不再成为判断固定资产的标准。 二、固定资产的确认 首先要符合固定资产定义，其次同时满足下列条件：（多选、区别于特征） 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；最基本特征。主要依据是否取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。一项基本条件。 注意： 1.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 2.与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。 三、固定资产的分类 主要有以下几种分类方法：
（一）按经济用途分类 1.生产经营用固定资产。 2.非生产经营用固定资产。 （二）按使用情况分类 1.使用中：季节性停用、大修理停用、出租、内部替换使用的固定资产也属于。 2.未使用：新增、改扩建。 3.不需用。 （三）按所有权分类 1.自有固定资产。 2.租入固定资产（融资租入）。 （四）综合分类 1.生产经营用固定资产。 2.非生产经营用固定资产。 3.租出固定资产。 4.不需用固定资产。 5.未使用固定资产。 6土地。 7.融资租入固定资产。 由于企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不可能完全一致。但实际工作中，企业大多采用综合分类的方法作为编制固定资产目录，进行固定资产核算的依据。 四、固定资产科目设置 1.“固定资产”科目； 2.“累计折旧”科目； 3.“工程物资”科目； 4.“在建工程”科目； 5.“固定资产清理”科目。 第二节固定资产的取得 固定资产的取得有外购、自行建造、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、融资租赁等方式。本书重点介绍企业外购、投资者投入等方式取得固定资产的核算。 一、外购固定资产
2019中级会计实务98讲第10讲固定资产的后续计量(2),固定资产的处置
第二节固定资产后续计量 二、固定资产的后续支出 3.企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 【例3-5】2×16年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。 该升降机购买于2×12年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元（其中的电动机在2×12年6月30日的市场价格为85 000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。 为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定于对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。 新购置电动机的价款为82 000元，增值税税额为13 120元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。 假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为： 【答案】 （1）固定资产转入在建工程 本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予以资本化；同时应终止确认原电动机价值； 2×16年6月30日，原电动机的价值=85 000-（85 000÷10）×4=51 000（元）
①转入在建工程 借：在建工程——升降机械240 000 累计折旧——升降机械160 000（400 000÷10×4）贷：固定资产——升降机械400 000 ②扣除替换部分的账面价值 借：营业外支出——处置非流动资产损失51 000 贷：在建工程——升降机械51 000 上述两个分录组合即为教材分录 借：营业外支出——处置非流动资产损失51 000 在建工程——升降机械189 000 累计折旧——升降机械160 000（400 000÷10×4）贷：固定资产——升降机械400 000 （2）更新改造支出 借：工程物资——新电动机82 000 应交税费——应交增值税（进项税额）13 120 贷：银行存款95 120 借：在建工程——升降机械97 000 贷：工程物资——新电动机82 000
固定资产后续支出概述
一、固定资产后续支出概述 固定资产投入使用后，由于老化或其他原因可能发生故障或不能满足需要。为了维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有的固定资产进行维修、更新改造、装修或改扩建等。固定资产的后续支出通常是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。它可进行如下分类： 1．按固定资产后续支出的经济内容分类，它可分为更新改造支出与修理费用。固定资产更新改造是为了提高固定资产的使用效能或增加未来经济利益而进行的更新改造、装修或改扩建等。 固定资产修理是为了保持固定资产的正常运转和使用而进行的维护，这一行为不会改变固定资产的性能或增加未来经济利益。在核算时还需区分日常修理与大修理。 日常修理是为了维护固定资产的正常运转而进行的日常维护和局部修理，通常发生在固定资产发生故障时。其特点是：修理范围小、费用支出少、修理资数频繁等。 大修理是为了保证安全生产而对固定资产进行定期的、全面的检修。大修时固定资产不一定发生故障，大修的目的主要是为了发现安全隐患。如机器设备的全面拆卸、对将要损坏的主要零部件给予更换等。2．按固定资产后续支出的会计处理原则不同分类，它可分为资本化的的续支出与费用化的后续支出。 资本化的后续支出是指符全合固定资产确认条件、应当计入固定资产成本的后续支出。费用化的后续支出是指不符合固定资产确认条件、
应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用的后续支出。 固定资产更新改造往往会改变固定资产性能或增加未来经济利益，其支出通常符合固定资产确认条件，应予以资本化，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表时符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化，其余的固定资产大修理费及日常修理费应予以费用化。 固定资产后续支出的核算 一、资本化的后续支出核算 发生资本化后续支出的固定资产应当转入在建工程，停止提折旧。发生的后续支出，通过在建工程核算。在固定资产达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 费用化的后续支出核算 发生费用化后续支出的固定资产不转入在建工程，仍作为固定资产核算并正常计提折旧。发生的费用化后续支出计入当期损益，其中生产车间（部门）和行政管理部门等发生的费用化后续支出计入管理费用，专设销售机构发生的费用化后续支出的计入销售费用。 （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；
关于固定资产支出的会计核算
关于固定资产支出的会计核算 固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12 个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，下面小编准备了固定资产支出会计核算的相关文章，提供给大家参考! 1、固定资产后续支出的分类 固定资产从投入使用后到报废之前，企业为了适应新技术发展的需要，或者为了提高固定资产的使用效能，或者为了确保固定资产的正常工作状况，往往要对固定资产进行改建、扩建、改良、维修，为此所发生的支出就是固定资产的后续支出。 《企业会计准则第4 号固定资产》第四条规定：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;该固定资产的成本能够可靠地计量。准则第六条规定：与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本;不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。根据上述第四条和第六条的规定，我们可以把固定资产后续支出分为资本性后续支出和收益性后续支出两类。满足固定资产确认条件的后续支出就是资本性后续支出，如为延长固定资产的使用寿命，或提高固定资产生产效率和生产能力，降低产品生产成本，而对厂房等进行改建或扩建，对机器设备、生产线等进行改建或改良等的支出，这种支出将使可能流入企业的经济利益超过原先的估计。不能满足固定资产确认条件的后续支出就是收益性后续支出，如为保持固定资产价值不下降，并按照正常的功能状态运转，从而使得资产为企业带来的经济利益不下降而进行的固定资产日常维修或大修理等支出。 2、固定资产发生资本性后续支出的核算 根据企业会计准则的规定，固定资产的资本性后续支出应当计入
固定资产后续支出的税务处理
资产的使用年限延长2年以上。 对比上述规定可以看出，对于固定资产后续支出，会计处理上主要基于会计的职业判断。税务处理上，一要区分后续支出性质，二要区分后续支出的金额，由此导致不同的处理方式。 1.固定资产资本化处理。例如改建支出、大范围的装修支出等，一般金额较大且可以延长固定资产使用寿命，需要对固定资产原有的计税基础进行调整，按照固定资产的原价加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额重新确定其计税基础。这与会计资本化处理没有区别。 2.费用化处理。例如日常维护费、不符合税法条件的大修理费支出等。对于日常维护费，税法与会计没有区别。对于大修理支出，税法规定了必须同时具备的两个限制条件，符合条件的资本化处理，不符合条件的费用化处理。如某固定资产汽车大修，汽车原值为100万元，大修支出49万元，会计上作为费用处理，税法上也作为费用处理。 3.会计费用化处理，税法资本化处理。不符合固定资产确认条件的支出，会计上作为费用处理。符合税法上两个限制条件的支出，税法上作资本化处理。如某固定资产汽车大修，汽车原值为100万元，大修支出51万元，大修后延长寿命2年，只不过税法上的资本化处理并不是要改变资产的计税基础，而是作为长期待摊费用在固定资产尚可使用年限内分期摊销。 4.会计资本化处理，税法费用化处理。特别是部分大修理支出，会计上判断构成固定资产确认条件予以资本化，但是不符合税法规定的两个限制条件，只能费用化处理。如固定资产机床大修理，更换了新的配置，机床原值100万元，大修理支出49万元，会计上予以资本化，税法上作费用化处理。 以上4种处理方式中，会计与税法费用化或资本化基本一致。对于会计费用化、税法资本化的情况，实务中并不多见，实务中易产生混淆的是会计资本化后，在税务处理中应当选择资本化而选择了费用化处理的情形，因适用税法条款错误而导致错误的纳税结果。 例：2009年8月，甲公司对房屋进行更新改造，房屋原值3000万元，累计折旧500万元，预计使
最新固定资产的后续支出
固定资产的后续支出
固定资产后续支出账务处理浅析 固定资产的后续支出属于固定资产后续计量的范畴，是指企业为了维护或提高固定资产的使用效能，而对资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的开支，如生产设备的日常维修、定期大修，房屋进行装修等。《企业会计准则第4号——固定资产》规定：“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益”。这是固定资产核算中的一次重要变革，也是第一次在会计准则中明确规定了固定资产后续支出的概念、范围和处理原则。 一、固定资产后续支出的处理原则 固定资产后续支出的处理原则是：后续支出满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理；后续支出不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理。在具体实务中，对于各项后续支出，通常的处理方法是： 固定资产修理。经常性的维修，通常不满足固定资产的确认条件，按费用化的后续支出处理，应在发生时直接计入当期费用。不得采用预提或待摊方式处理。 固定资产改良。改良固定资产通常能满足固定资产的确认条件，按资本化的后续支出处理，应在发生时计人固定资产的账面价值。 混合型修改。如果后续支出不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断该后续支出是否满足固定资产的确认条件。如果满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计人固定资产账面价值：否则，后续支出应当确认为当期费用。 固定资产装修。如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计人固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计人当期营业外支出。 融资租入固定资产的修改。融资租人固定资产发生的装修费用等，满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理，计人固定资产账面价值；不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理，计入当期损益。满足固定资产确认条件的装修费用等，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期和固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 经营租人固定资产的修改。经营租人固定资产发生的装修费用等，不论是否满足固定资产确认条件，均按费用化的后续支出处理。费用较少的维护或装修等费用应当在发生时计入当期损益；费用较多的装修或改良等支出，在停工装修或改良过程中先通过“在建工程”科目核算，装修或改良工程达到预定可使用状态交付使用时，再转入“长期待摊费
固定资产后续支出账务处理.doc
固定资产后续支出账务处理 固定资产的后续支出属于固定资产后续计量的范畴，是指企业为了维护或 提高固定资产的使用效能，而对资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的 开支，如生产设备的日常维修、定期大修，房屋进行装修等。《企业会计准则 第 4 号——固定资产》规定： “与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应 当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时 计入当期损益”。这是固定资产核算中的一次重要变革，也是第一次在会计准 则中明确规定了固定资产后续支出的概念、范围和处理原则。 一、固定资产后续支出的处理原则 固定资产后续支出的处理原则是： 后续支出满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理；后续支出 不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理。在具体实务中，对 于各项后续支出，通常的处理方法是： 固定资产修理。经常性的维修，通常不满足固定资产的确认条件，按费用 化的后续支出处理，应在发生时直接计入当期费用。不得采用预提或待摊方式 处理。 固定资产改良。改良固定资产通常能满足固定资产的确认条件，按资本化 的后续支出处理，应在发生时计入固定资产的账面价值。 混合型修改。如果后续支出不能区分是固定资产修理还是固定资产改良， 或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断该后续支出是否 满足固定资产的确认条件。 如果满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值： 否则，后续支出应当确认为当期费用。 固定资产装修。如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资 产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在
关于固定资产后续支出的核算-会计
中国某某某某学校学生毕业设计(论文) 题目：关于固定资产后续支出的核算 姓名： 000000000 班级、学号： 0000000000000 系 (部) ：经济管理系 专业：会计电算化 指导教师： 0000000000 开题时间： 2008-6-4 完成时间： 2009-10-27 2009 年 10 月 27日
目录 毕业设计任务书 (1) 毕业设计成绩评定表 (2) 答辩申请书............................................................3-5正文.....................................................................6-23答辩委员会表决意见 (24) 答辩过程记录表 (25)
课题关于固定资产后续支出的核算 一、课题(论文)提纲 1 固定资产后续支出的内容 2 固定资产后续支出核算的原则 3 固定资产后续支出的会计核算 3.1资本化后续支出的核算 3.2费用化后续支出的核算 4 固定资产的后续支出存在的问题 4.1资本化支出的入账问题 4.2准则施行前固定资产大修理中待摊、预提费用的会计处理问题4.3固定资产后续支出资本化范围缩小解析问题 5就固定资产后续支出，会计和税务上如何处理？ 6加强固定资产管理制度
二、内容摘要 本文针对固定资产后续支出，包括更新改造和修理支出的各种情况进行了探讨，力求对固定资产后续支出会计核算方法全方位进行分析，为指导会计人员进行固定资产后续计量核算提高帮助。企业的固定资产在投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或为了扩大固定资产规模，为维护或提高固定资产的使用效能以及延长固定资产使用寿命等，往往会对现有的固定资产进行维护、扩建或改良，因而会发生各种支出。文章还结合了2006年财政部制定的新会计准则对固定资产后续支出的内容、核算办法进行了探讨,指出了其会计重要性原则的运用,并分析了会计人员的职业判断对固定资产后续支出核算的影响。 三、参考文献 [1]聂兴凯;高永国.固定资产后续支出的会计处理[J]; 冶金财会; 2004年12期 [2]王新玲; 浅析固定资产核算会计规范的差异[J]; 中国农垦经济; 2004年09期; 46-47 [3]张君华; 关于固定资产核算中的几个疑难问题的探讨[J]; 江西科技师范学院学报; 2003年05期; 57-59 [4]刘承智; 浅谈固定资产后续支出[J];事业财会; 2004年04期; 18-20 [5]杨青松,王虎; 固定资产后续支出——装修费用的会计处理[J];财会通讯(综合版); 2005年11期; [6]刘生明; 固定资产后续支出的会计核算与税务处理[J];财会通讯(综合版); 2005年12期; 48 64 [7]崔海霞; 浅析对固定资产改良支出的纳税调整[J];会计之友(中旬刊);
第三章固定资产-固定资产的后续支出——资本化的后续支出(改良、改扩建、更新改造)
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第三章 固定资产 知识点：固定资产的后续支出——资本化的后续支出（改良、改扩建、更新改造） ● 详细描述： 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。 企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，由确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化，计入当期损益。 【教材例3-5】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下： （1）20×9年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。 （2）2×11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。 假定该生产线未发生过减值。 （3）至2×12年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为35 700元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬84 000元。 （4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。
第五章 固定资产-固定资产后续支出
2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第五章 固定资产 知识点：固定资产后续支出 ● 详细描述： （一）后续支出的处理原则 1.符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部 分的账面价值扣除； 2.不符合固定资产确认条件的，应计入当期损益。 （二）资本化的后续支出 1.企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销 ，将固定资产的账面价值转入在建工程。因已转入在建工程，停止计提折旧。 2.在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建 工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 3.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成 部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 4.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的 ，可以计入固定资产成本，不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。 （三）费用化的后续支出 1.企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等 后续支出计入管理费用； 2.企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产 修理费用等后续支出计入销售费用； 3.企业固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的，在发生时直 接计入当期损益。 例题：
1.企业某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第4个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元。固定资产更新改造后的原价为（）。 A.2200万元 B.1720万元 C.1200万元 D.1400万元 正确答案：B 解析：固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出－该项固定资产被更换部件的账面价值 =(2000－2000÷10×4)+1000－(800－800÷10×4)=1720(万元）。 2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年4月1日对某项固定资产进行更新改造。当日，该固定资产的原价为1000万元，累计折旧为100万元，已计提减值准备100万元。更新改造过程中发生劳务费用 400万元；领用本公司产品一批，成本为100万元，计税价格为130万元。经更新改造的固定资产于2007年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的固定资产入账价值为() A.1300万元 B.1322.10万元 C.1352.10万元 D.1500万元 正确答案：B 解析：本题考查“固定资产”后续支出的处理。更新改造后固定资产入账价值=(1000-100-100)+400+100+130x17%=1322.10(万元) 3.对于设备维修保养期间的会计处理，下列各项中正确的是（） A.维修保养发生的费用应当计入设备的成本 B.维修保养期间应当计提折旧并计人当期成本费用 C.维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理 D.维修保养发生的费用应当在设备的使用期间内分期计入损益
固定资产改良支出的账务处理
固定资产改良支出的账务处理 根据《企业会计准则——基本准则》、《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，分析了固定资产后续支出的含义、种类，并对资本性后续支出、收益性后续支出的核算进行了具体论述。 1 固定资产后续支出的分类 固定资产从投入使用后到报废之前，企业为了适应新技术发展的需要，或者为了提高固定资产的使用效能，或者为了确保固定资产的正常工作状况，往往要对固定资产进行改建、扩建、改良、维修，为此所发生的支出就是固定资产的后续支出。 《企业会计准则第4号——固定资产》第四条规定：“固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量”。准则第六条规定：“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益”。根据上述第四条和第六条的规定，我们可以把固定资产后续支出分为资本性后续支出和收益性后续支出两类。满足固定资产确认条件的后续支出就是资本性后续支出，如为延长固定资产的使用寿命，或提高固定资产生产效率和生产能力，降低产品生产成本，而对厂房等进行改建或扩建，对机器设备、生产线等进行改建或改良等的支出，这种支出将使可能流入企业的经济利益超过原先的估计。不能满足固定资产确认条件的后续支出就是收益性后续支出，如为保持固定资产价值不下降，并按照正常的功能状态运转，从而使得资产为企业带来的经济利益不下降而进行的固定资产日常维修或大修理等支出。 2 固定资产发生资本性后续支出的核算 根据企业会计准则的规定，固定资产的资本性后续支出应当计入固定资产账面价值。具体核算为： 2.1 先将固定资产的原价、已提累计折旧和减值准备转销，将固定资产账面价值转入“在建工程”。 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2.2 将直接发生的固定资产资本性后续支出计入在建工程。 借：在建工程 贷：银行存款（或应付账款、应付职工薪酬等）
固定资产的后续支出与处置
一、固定资产后续支出财税处理差异 （一）后续支出会计准则与税法要求的对比 《中华人民共和国企业所得税法》及《实施条例》对于固定资产的表述与《企业会计准则第4号——固定资产》基本一致，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。固定资产投入使用后为了继续保持其使用状态和提高效能，往往还要对其进行日常修理维护以及大修理和更新改造、装修装潢等后续支出，对于固定资产的后续支出，会计准则规定与税法有异，税法也有不同的处理方式，实务中难免存在混淆的可能。 《企业会计准则第4号——固定资产》第六条规定，与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应在发生时计入当期损益。固定资产的确认条件如下： １、与固定资产有关的经济利益很可能流入企业； ２、该固定资产的成本能够可靠计量。 相反，会计处理上对于不能满足以上条件的，均作为当期费用处理。 １、一般情况下，日常维护费用、大修理费用等，通常不符合会计准则固定资产确认条件，应当在发生时计入当期管理费用。 ２、固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期管理费用。 企业所得税方面也有相应的规定，《实施条例》第五十八条规定，改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。 《实施条例》六十九条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的固定资产的大修理支出作为长期待摊费用，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 以上所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： １、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； ２、修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 以上对比可以看出，固定资产后续支出会计处理上主要基于会计的职业判断。税务处理上一要区分后续支出性质，二要区分后续支出的金额。这样就会出现不同的处理方式。 （二）后续支出的调整处理 以下四种处理方式中，会计与税法费用化或资本化基本一致。 1、固定资产资本化处理。例如改建支出、大范围的装修支出等，一般金额较大且可以延长固定资产使用寿命，需要对固定资产原有的计税基础进行调整，需要按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额重新确定其计税基础。这与会计资本化处理没有区别。 2、费用化处理。例如日常维护费、不符合税法条件的大修理费支出等。对于日常维护费，税法与会计没有区别。对于大修理支出，税法规定了两条必须同时具备的限制条件，符
固定资产后续支出会计制度、税法相关规定(1)讲课教案
固定资产后续支出会计制度、税法相关规定 1. 什么情况下确认为固定资产？ 2. 基于会计原则下：修理维修情况下，什么条件下并入固定资产价值？什么情况下作为 长期待摊费用处理？基于税务情况下又怎么规定？ 3. 设备价值600万，单次维修更换主要部件120万元，该费用是并入固定资产？还是长 期待摊？还是一次费用？请基于会计和税务分别回答。 关于企业所得税若干问题的公告 国家税务总局公告2011年第34号 2011-6-9 关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题 企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资 产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的 最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。 固定资产确认原则 一、同时具有下列特征的有形资产，做为固定资产处理 制度：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的非货币性资产，包括房屋、 建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等； 制度（二）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或 者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量； 准则：二、固定资产的各组成部分以独立使用的方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，可以分别将各组成部分确认为单项固定资产。 准则：三、与固定资产有关的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、 修理费用等。 固定资产有关的后续支出，同时满足下列条件的： 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流 入企业； 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。如：延长了固定资产的使用寿命，或者） 使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值；如有被替换的部分，应扣除其账面价值。不符合的，应当在发生时计入当期损益。计入固定资产 成本的，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
2020中级会计 会计 第13讲_固定资产的后续支出,固定资产的处置
第二节 固定资产的后续计量 二、固定资产的后续支出 固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 （一）资本化的后续支出 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业对固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予资本化计入固定资产成本。 会计分录： 1 （ ）将固定资产账面价值转入在建工程 借：在建工程（按原固定资产的账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2 （ ）扣除被替换部分的账面价值 借：银行存款（被替换部件售价） 营业外支出（差额） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值） 3 （ ）发生资本化的后续支出时 借：在建工程 贷：应付职工薪酬、原材料等 4 （ ）达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 【真题?多选题】企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项 2015 会计处理中，正确的有（ ）。（ 年） A.重新预计净残值 B.重新确定折旧方法 C.重新确定入账价值 D.重新预计使用寿命 【答案】 ABCD
【解析】在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 2 000 【例题?单选题】企业的某项固定资产账面原价为 万元，采用年限平均法计提折旧，预计1004 使用寿命为 年，预计净残值为 。在第 个折旧年度末企业对该项固定资产的某一主要部件进行 1 000 更换，发生支出合计 万元，符合准则规定的固定资产确认条件。被更换部件的账面原价为 8001 万元，出售取得变价收入 万元。固定资产更新改造后的入账价值为（ ）万元。 A.2 200 B.1 720 C.1 200 D.2 199 【答案】 B =+【解析】固定资产进行更新改造后的入账价值 该项固定资产进行更新改造前的账面价值 发生-= 2 000-2 000104+ 的资本化后续支出 该项固定资产被更换部件的账面价值 （ ÷ × ） 800-800104=1 720 1 000-（ ÷ × ） （万元）。 3-4 【教材例 】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下： 121912600 000（ ） × 年 月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为 元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的 ，预计使用年限为 年。 3%6 22211231 （ ） × 年 月 日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。 3222430 （ ）至 × 年 月 日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为 210 000 27 30084 000 元，增值税税额为 元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬 元。 （ ）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限4 74% 为 年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的 ；折旧方法仍为年限平均法。 假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下： 1 （ ）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。 =600 0001-3%=582 000固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额 ×（ ） （元） 年折旧额 ÷ （元） =582 0006=97 000 20112211231 2× 年 月 日至 × 年 月 日两年间，各年计提固定资产折旧： 借：制造费用 97 000 贷：累计折旧 97 000
固定资产的后续支出与处置
第十三章固定资产 本章的要紧内容包括： 一是固定资产概述。两个特征（同时满足）。 二是固定资产的取得。 三是固定资产折旧。折旧方法。 四是固定资产的后续支出。固定资产的后续支出包括资本化的后续支出和费用化的后续支出两种形式。 五是固定资产的处置。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。 第一节固定资产概述 一、固定资产的概念及特征
◆企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营治理的需要，而不像商品一样是为了对外出售。这一特征是固定资产区不于商品等流淌资产的重要标志。 ◆企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时刻里为企业制造经济利益。 ◆价值的高低不再成为推断固定资产的标准。 二、固定资产的确认 首先要符合固定资产定义，其次同时满足下列条件：（多选、区不于特征） 1.与该固定资产有关的经济利益专门可能流入企业；最差不多特征。要紧依据是否取得固定资产的所有权是推断与固定资产所有权相关的风险和酬劳转移给了企业的一个重要标志。 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。一项差不多条件。 注意： 1.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分不将各组成部分确认为单项固定资产。 2.与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当
计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。 三、固定资产的分类 要紧有以下几种分类方法： （一）按经济用途分类 1.生产经营用固定资产。 2.非生产经营用固定资产。 （二）按使用情况分类 1.使用中：季节性停用、大修理停用、出租、内部替换使用的固定资产也属于。 2.未使用：新增、改扩建。 3.不需用。 （三）按所有权分类 1.自有固定资产。