第四章生产费用在完工产品和在产品之间分配 (2)

第四章生产费用在完工产品和月末在产品之间

的分配

【本章内容简介】：

企业在生产经营过程中发生的生产费用，经过各种产品之间的分配和归集之后，应计入本月各种产品成本的生产费用，都已反映在“基本生产成本”科目及所属明细科目中。为了计算产成品，还需加上期初在产品成本，然后将其在本期完工产品和期末在产品之间进行分配，计算本月完工产品成本。本章主要讲述归集在“基本生产成本”科目的生产费用在完工产品和月末在产品之间分配的程序和方法

月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本

第一节在产品数量的核算

【教学目的】：（1）掌握在产品的狭义广义的范围；

（2）掌握在产品数量核算方法；

（3）明确在产品数量清查核算的基本方法。

【教学重点】：在产品数量核算。

【教学难点】：广义在产品范围。

【课堂类型】：理论课

【教学过程】：

一、涵义：

在产品：是指处在生产过程中，尚未完工、不能对外销售的产品。

理解：

广义：从整个企业来看，正在加工中的产品和加工虽已告一段落但还需继续加工的自制半成品。

（含：未入库的产成品，等待返修的可修复废品）

狭义：从某一加工阶段来看，正在加工中的产品（完成本阶段的自制半成品不包含在内）

××一切准备对外销售的零配件、自制半成品都应作为产成品看待。

二、在产品数量核算：（收、发、存的日常核算）

为了计算在产品的实际成本，必须进行在产品数量的核算。核算方法主要有账面核算和实际盘点两种。

（一）账面核算：

车间按照在产品别设置“在产品台账”（记录卡）（也叫“在产品收发结存账”），由车间、班组的核算员，根据领料凭证、半成品内部转移凭证、产品检验和交库凭证登记，汇总编制“在产品记录卡”，作为计算成本的依据，为保证账实相符，还要不定期的根据台账进行抽查。（在账面上了解在产品的收、发、存动态）台账的设置方式：分车间按产品设置

按照加工工序设置

2、实地盘点（在产品数量清查核算）：

在设置台账的基础上，需要定期（月末或季末）或不定期的进行在产品的实地盘点，以便及时地与台账进行核对，不符时做出相关的处理。

清查结果编制“在产品盘点表”，进行账实核对，并对盈亏及时进行账务处理。

一般分两个阶段进行。

账户

“待处理财产损溢”原材料

1、盘盈：

借：基本生产成本

贷：待处理财产损溢

借：待处理财产损溢

贷：制造费用

2、盘亏：

借：待处理财产损溢

贷：基本生产成本

借：原材料（残值收入）

其他应收款（各种赔款）

营业外支出（自然灾害净损失）

贷：待处理财产损溢

第二节生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配（一）【教学目的】：掌握在产品成本计算采用的固定成本计算和按原材料费用计算两种方法的计算原理和计算程序，明确前四种不同方法的适用范围。【教学重点】：在产品按直接材料费计算。

【教学难点】：不同计算方法的适用范围。

【课堂类型】：理论课+习题课

【教学过程】：

一、不计算在产品成本：

月末在产品数量很少，对完工产品的费用的影响较小，则本月发生的费用全部有完工产品承担。

二、在产品按照固定成本计价：（按年初固定成本计算）

在产品数量较小，或月初、月末在产品数量虽然大，但各月之间变化不大的产品。

每月发生的生产费用合计就是每月该完工产品的成本，但在年末，应根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本（即据以计算12 月份在产品成本），并将计算出的年末在产品成本作为下一个年度每月固定的在产品成本。

例如：炼铁、化工等行业可以采用该种方法。

三、在产品按照其所耗用的直接材料费进行计算：

在产品成本的构成：直接材料费用（月末在产品成本只计算直接材料费，而将本月发生的人工费用和制造费用全部由完工产品承担）

一般适用于材料成本所占比重比较大的企业。

完工产品成本=全部生产费用-在产品的材料费用。

例如：月初在产品的成本（材料费）为4890元，本月发生材料费用为9830

元，工资福利费等加工费用共计1230元。本月完工产品760件，月末在产品390

件，材料在开始时一次投入。

则：在产品成本分配率= （4890+9830）/（760+390） =12.8 完工产品材料费=760×12.8=9728（元）

在产品成本（材料费）=390×12.8=4992（元）

完工产品成本=9728+1230=10958（元）

四、在产品按照完工产品成本计算：

在产品已经基本加工完成或已完工，只是尚未验收或包装入库，可以视同完

工产品分配费用。即：

各项费用累计数/（完工量+在产量）。

第二节生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配（二）

【教学目的】：（1）掌握在产品成本计算采用约当产量法的计算原理和计算程序；

（2）掌握完工程度的计算方法；

（3）明确该种计算方法的适用范围。

【教学重点】：约当产量法。

【教学难点】：完工程度的计算。

【课堂类型】：理论课+习题课

【教学过程】：

五、约当产量法：

（一）概念：

1、约当产量：将月末在产品数量，按照其完工程度折算为完工产品数量。

2、约当产量法：将成本计算单上的生产费用，按照完工产品和在产品的约

当量比例进行分配的方法。

（二）计算公式：

1、在产品约当量=在产品数量×完工程度（%）

2、全部产量（约当总量）=完工产量+在产品约当量

3、单位约当产量成本=

期初在产品成本+本月发生费用

全部产量（约当总量）

4、期末在产品成本=在产品约当量×单位产量成本

5、期末完工产品成本=完工产量×单位产量成本

或：期初在产成本+本期发生成本-期末在产成本

（三）、计算方法：

采用约当产量法时，在产品的约当产量要分别按照成本项目进行。

1、材料费：

××一次投料逐步加工：按照在产品数量直接分配；

××每道工序分次投入，逐步加工：按照约当产量进行分配。

2、工资及其他项目：（与加工程度呈正比例关系）

约当产量=期末在产品×完工程度（%）

例如：某厂本月份生产乙产品，原材料采用一次投料方式，完工产品1000件，月末在产品1100件，完工程度60%，月初在产品成本：材料费16066元，人工及其他费用2034元，本月发生材料费用32934元，人工几其他费用5406元，则成本计算如下：

在产品约当量=400×60%=240（件）

原材料单位成本=（16066+32934）/1400=35元；

人工及其他费用分配率=（2034+5406）/1240=6元；

本月在产品的实际成本=400×35+24026=15440元；

本月完工产品成本=1000×35+1000×6=41000元。

3、完工程度（%）的确定：

（1）材料完工率：

××生产开始时一次投入，则完工率为100%；

××材料分次投入，但不是在每道工序的一开始投入，且与完工程度和工时投入程度不一致，则按照每一工序的原材料消耗定额计算。

例如：某产品由两道工序组成，材料不是一开始投入，而是分次投入，且与加工进度不一致，各工序定额为：1工序70公斤，2工序40公斤，则完工率为：第一工序：（70×50%）/110=31.82%

第二工序：（70+40×50%）/110=81.82%

上列完工率分别乘以各工序的在产量，即为各工序的约当量。

××材料不是一次投入，而是分工序一次投入的，则计算时应结合前面的内容进行。

例如：甲产品由二工序组成，材料在每工序的一开始投入。各工序的材料定额分别为25公斤、15公斤，

则：第一工序完工率=25/40=62.5%

第二工序完工率=（25+15）/40=100%

另例：工序： 1 2 3 4 5

在产品数量：10 15 10 12 13

投料定额： 60 0 20 20 0

根据以上三种情况比较计算。

（2）人工和其他费用的完工率：

××陆续均衡发生时，完工率=50%

××有工时定额的，按照工时定额计算，即：

完工率-= 上工序定额+本工序工时定额×50%

单位产品累计工时定额

例：工序：1 2 3 4 5

在产量：10 15 12 13 10

定额工时： 6 2 4 4 4

适用范围：月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大、各项费用比例相差不多的产品。

第二节生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配（三）【教学目的】：掌握在产品成本计算时采用的定额成本法和定额比例法的适用范围和具体的计算程序和计算方法。

【教学重点】：定额成本法、定额比例法。

【教学难点】：定额比例法。

【课堂类型】：理论课+习题课

【教学过程】：

六、定额成本法：

（一）含义：根据产品单位定额成本和月末在产品数量计算月末在产品成本，然后将月末在产品成本从本月生产费用合计数中扣除，即可以得到完工产品成本。

完工产品成本=月初在产品的定额成本+本月发生费用-月末在产品定额成本。

（二）计算公式：

1、在产品定额成本=在产品数量×单位材料定额成本

分别成本项目进行列示。在产品实际成本与定额成本之间的差额全部由完工产品承担。

2、完工产品成本=月初在产品成本+本月发生的费用-月末在产品成本

例如P/91

另例：材料均一次投入，甲产品有二道工序，工时定额分别为32小时、12小时，乙产品有两道工序，工时定额分别为14小时、10小时，两种产品的费用定额分别为：材料费221元、99元（一次投入）；人工费用定额为0.4元/时、制造费用为0.7元/时。

在产品数量 1工序 2工序 3工序合计

甲产品 300 100 － 400

乙产品 50 80 90 220

则：甲在产品的定额成本＝

300×221+32×50％×300×（0.4+0.7）+100×221+（32+12×50％）×100×（0.4+0.7）

乙在产品的定额成本＝220×99+50×14×50%×（0.4+0.7）+ （14+10×50%）×80×（0.4+0.7）+（14+10+8×50%）×90×（0.4+0.7）

＝21780+1756+3073

适用范围：适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不大的产品。

定额准确，说明单位在产品费用脱离定额的差异不大；月初、月末在产品数量变化不大，说明月初、月末在产品脱离费用的差异总额不大，对完工产品成本的影响也不大；定额比较稳定，说明不需要随时修订定额，不会增加新旧定额计算的成本核算和分析的工作量。

七、定额比例法：

（一）含义：产品的生产费用在完工产品和在产品之间按照两者的定额消耗量或定额费用比例分配，计算完工产品和月末在产品成本的方法。

（二）计算方法：

1、完工产品定额耗用量＝产成品数量×产成品的单位消耗定额

2、期末在产品定额耗用量＝在产品数量×在产品的单位消耗定额

3、分配率＝期初在产品成本+本期发生成本

完工产品定额耗用量＋在产品定额耗用量

4、完工产品成本＝1×3

期末在产品定额成本＝2×3

也可以用费用定额处理。

例如P/95。另例如：

某厂9月份完工产品900件，每件原材料消耗定额5公斤，工时定额10工时，期末在产品100件，每件原材料消耗定额3公斤，工时定额4工时，期初在产品成本5600元，其中材料费用4100元，本月发生费用32100元，其中材料费22500元。

则：产成品定额耗用量＝700×5＝3500公斤

产成品中工资、制造费用等其他费用定额用量

＝700×10＝7000工时

在产品中材料定额用量＝100×3＝300公斤

在产品中工资、其他定额用量＝100×4＝400工时

材料分配率＝（4100+22500）／（3500+300）＝7元

工资、其他费用（人工、制造费用）分配率＝｛（5600-4100）+（32100-22500）｝／（7000+400）

＝1.5元

期末在产品成本＝300×7+400×1.5＝2700元

完工产品成本＝3500×7+7000×1.5＝35000元。

产品完工入库时：

借：库存商品

贷：基本生产成本