最新-1-9中级会计实务笔记汇总
2011-1-9中级会计
实务笔记
2011-1-9 第五章长期股权投资一. 长期股权投资初始计量
（一）合并形成
1. 同一控制
借：长期股权投资 A
（被合并方所有者权益账面价值之和）
资本公积-溢价/股本-溢价（差额） A-B
盈余公积（差额） A-B
利润分配-未分配利润（差额） A-B
贷：投出资产，承担负债账面价值 B
或股本（发行股票面值*股数） B
资本公积-溢价/股本-溢价（差额） A-B
备注：
差额冲减顺序：资本公积-盈余公积-利润分配
审计费等相关费用-“管理费用”
净资产之和=所有者权益之和
书P56 5-1
2. 非同一控制
借：长期股权投资
（合并成本=投出资产承担负债的公允价值+合并费用+预计负债）转让损溢（损失）
（投出资产，承担负债差价=账面价值-公允价值）
贷：投出资产，承担负债账面价值
转让损溢（收益）
（投出资产，承担负债差价=账面价值-公允价值）
银行存款
预计负债
书P57 5-2
备注：合并发生费用：评估，审计，手续费等
发行股票形成非同一控制下的合并
发行股票差额=股本总额-发行价总额，计“资本公积-溢价”
发行费不包含在股本中
例如：
借：长期股权投资 3.00
贷：股本 1.00
资本公积-溢价 2.00
股票发行费：通过银行发行
借：资本公积-股本溢价 3.00
贷：银行存款 3.00
补充资料预计负债
包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。
1.对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债
借：营业外支出
贷：预计负债（预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组损失）
2.产品质量保证产生的预计负债
借：销售费用
贷：预计负债（预计产品质量保证损失）
3.根据固定资产准则或石油天然气开采准则，
确认的由弃置义务产生的预计负债
借：固定资产 / 油气资产
贷：预计负债（预计弃置费用）
在固定资产或油气资产的使用寿命内，
按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用
借：财务费用
贷：预计负债（预计弃置费用）
4.企业合并确认的预计负债
借：有关科目
贷：预计负债
5.合同-投资位出现超额亏损，先冲“长期股权投资”科目及相关长期权益账面价值均减记至零的后下，仍然需要承担损失
借：投资收益
贷：预计负债
6.清偿预计负债时
借：预计负债
贷：银行存款
3. 多次交易形成合并了解原理
合并前采用成本法
15%+40%=55%
原始股份＋追加股份＝最终股份
成本法＝成本法
将＂长期股权投资＂帐面余额之和为初始计量
A B
子1 子2 子3 子4
子2+子3 合并
合并前采用权益法
30%+25%=55%
原始股份＋追加股份＝最终股份
权益法＝成本法
先将权益法还原成本法
例如：
2004年A对B控股30%,采用权益法,当年B公司实现净利润100W A公司:
借:长期股权投资-损益调整 30W
贷:投资收益 30W
2007年 A对B 控股增加到55%
采用权益法
A公司:
30%权益法还原成本法
2005年的投资收益则相当于07年的净利润(留存收益)
10%法定盈余公积
90%利润分配-未分配利润
借:盈余公积 30W*10%
利润分配-未分配利润 30W*90%
贷:长期股权投资-损益调整 30W
后期A公司按照成本法
备注:
成本法: >50%或<=20%
权益法: 50%= 成本法和权益法的区别: 成本法:初始计量按帐面价值,不调整帐面 权益法:初始计量按投资成本,同投资公司的所有者权益同增同减 书 P57 5-3 东奥 P63 单4 / P64 例5 4. 非合并形成 <=50% 1.以现金取得 借:长期股权投资 (初始计量=投出现金/资产-公允价值+税费) 贷:现金非现金资产 (帐面价值) 当期损益 (公允价-帐面价) 银行存款 (税费) 非现金资产应包括应收款项、存货、投资、固定资产和无形资产.其中，存货与固定资产被合称为实物资产。 虚拟资产包括待摊费用、递延资产、待处理财产损失等。实际上，它们并不是真正的资产，而是一些已经付现或发生的费用或损失，只是为了满足权责发生制和配比原则的要求或其他特殊原因，才暂时挂在账上。 当期损益（current profits and losses） 当期损益即企业在一定时期进行生产经营活动所取得的财务成果，表现为利润或亏损。通常把收入与费用的差额作为当期损益，即把企业营业收入、投资收益和营业外收入等计入当期损益的加项，而将营业成本、期间费用和营业外支出等从当期损益中抵减出来，其余额就是当期 损益。通过当期损益的核算，不仅可以反映出企业生产经营活动和管理工作的质量，而且可以评价企业的盈利能力，是广大投资者作出正确判断和决策的重要依据。 损益类科目包括：主营业务收入、主营业务成本、主营业务支出、主营业务税金及附加、营业费用（经营费用）、管理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务支出、投资收益、营业外支出、营业外收入等。 2.发行权益性证券取得 借:长期股权投资 (股权公允价值) 贷:股本 (帐面价值) 资本公积-溢价(挤差) 发行费用: 借:资本公积-溢价 贷:银行存款 3.投资者投入 借:长期股权投资 (合同约定公允价值) 贷:实收资本/股本注册资本 资本公积-溢价(挤差) 书P58 5-4 5-5 二. 长期股权投资后续计量 (一)成本法书P60 >50 控制合并形成 <20% 无控制或共同影响 1.投资时 借:长期股权投资 贷:相关科目 2.被投资单位宣告分配现金股利/利润 按投资比例 借:应收股利利润500W*30% 贷:投资收益 同时进行减值测试 投资方"长期股权投资"帐面价 : 被投资方"所有者权益"*比例帐面价若: 减值 借:资产减植损失 贷:长期股权投资-减值准备 3.收到现金股利 借:银行存款 贷:应收股利 4.期末进行减值测试 5.处置出售 借:银行存款 (实收款项) 长期股权投资-减值损失 贷:长期股权投资 (帐面价值) 投资收益(挤差,贷差损失,借差收益) 减值测试参考笔记2011-1-16 帐面价值 :可收回金额--(买出净额:预计未来流入现金量额) 在固定资产净流 书 P60 5-8 东奥 P66 例题10 （二）权益法 20%~~50% 之间 共同控制重大影响 特点:投资者的帐面价值随被投资方所有者权益变动而变动长期股权投资- 成本 长期股权投资- 损益调整 长期股权投资- 其他权益变动 1.投资时 非合并形成未达50% 借:长期股权投资-成本 (初始投资成本) 贷:相关科目 然后比较: 初始成本:被投资单位可辨认净资产公允价值份额 初始成本 > 被投资单位可辨认净资产公允价值份额不调整--高价买入,相当于商誉初始成本 < 被投资单位可辨认净资产公允价值份额要调整--低价买入,赚了 借:长期股权投资-成本 (差额) 贷:营业外收入 书:P62 5-9 东奥 P67 单选12 2.确认损益 (1)被投资单位实现净利润 (按投资时公允价值调整) 借:长期股权投资-损益调整 贷:投资收益 按照被投资单位净利润帐面价值 : 投资单位净利润公允价值--要调整折旧/摊销 然后 损益=(被投资单位净利润帐面价值 - 投资单位净利润公允价值)*份额 书P63 5-10 东奥 P69 20 (2)内部交易未实现损益 逆流被投资单位买给投资单位 顺流投资单位买给被投资单位 a.逆流 个别报表 借:长期股权投资-损益调整 贷:投资收益 合并报表抵消分录 借:长期股权投资-损益调整 贷:资产 书P65 5-12 b.顺流 个别报表 借:长期股权投资-损益调整 贷:投资收益 合并报表抵消分录 借:营业外收入 A 贷:营业外成本 B 投资收益 (A-B) 书P65 5-13 东奥 P68 15 16 (3)被投资单位发生巨额亏损 (调整后*%) 借:投资收益 100W 贷:长期股权投资-损益调整 60W (帐面价值0为限) 长期应收款 30W 预计负债 5W 如果还不够低冲 --备查登记,等以后年度被投资单位实现利润,按反方向恢复书P67 5-14 (4)被投资单位宣告分配现金股利利润 借:应收股利 贷:长期股权投资-损益调整 长期股权投资-成本 例:1/1宣布100W 12/31资产负债表日 100W *30%=30 损益 3/1实际发放超过100W (120-100)*30%=6 成本 借:应收股利 36 贷:长期股权投资-损益调整 30 长期股权投资-成本 6 (5)收到现金股利利润 借:银行存款 贷:应收股利 3.除损益外其他原因导致所有者权益变动 借:长期股权投资-其他权益变动 贷:资本公积-其他资本公积 减少做相反分录 书P68 5-15 东奥P69 17 4.期末减值测试 借:资产减值损失 贷:长期股权投资-减值准备 5.处置 借:银行存款 长期股权投资-减值准备 贷:长期股权投资-成本 长期股权投资-损益调整 长期股权投资-其他权益变动 投资收益 (挤差,贷收益,借损益) 借:资本公积-其他资本公积 **按照3做相反分录别忘 贷:长期股权投资-其他权益变动 书P72 5-19 东奥 P75 例26 三.核算方法转换书P68 成本法：<20% 或 >50% 权益法：20%~~50%之间 （一）成本法转权益法 分为：1.因“追加投资”原20%以下--追加20%~50%之间 2.因部分处置原50%以上--转减到20%~50%之间原控制”转“重大影响 1.因“追加投资”原20%以下--追加20%~50%之间 （1）对原持股比例进行处理 成本法转权益法初始投资成本区别： 成本法--初始成本确定后不变； 权益法--初始成本确定后还要和公允价“比”下. 初始成本 > 被投资单位可辨认净资产公允价值份额不调整--高价买入,相当于商誉初始成本 < 被投资单位可辨认净资产公允价值份额要调整--低价买入,赚了 借：长期股权投资-成本 贷：盈余公积 10% 利润分配-未分配利润 90% （2)新增部分--直接权益法核算 流程如下： 先：确认初始成本 借:长期股权投资-成本 (初始投资成本) 贷:相关科目 然后：初始投资成本“比”投资时被投资单位公允价值的份额 初始成本 > 被投资单位可辨认净资产公允价值份额不调整--高价买入,相当于商誉初始成本 < 被投资单位可辨认净资产公允价值份额要调整--低价买入,赚了 借:长期股权投资-成本 (差额) 贷:营业外收入 最后：原持股和新增股“比”公允价值之和进行综合考虑 (3)两次交易之间 被投资单位净资产公允价值变动*原持股% ①损益，损益调整 ②其他，其他权益变动 ①损益 年前的 借：长期股权投资-损益调整 贷：盈余公积 10% 利润分配-未分配利润90% 本年度中间的 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益 ②其他，其他权益变动 借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积 书P69 5-16 东奥 P72 24题 2.因部分处置原50%以上--转减到20%~50%之间原控制”转“重大影响（1）处置部分 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益（挤差） （2）剩余部分 ①初始投资成本“比：公允价值 初始成本 > 被投资单位可辨认净资产公允价值份额不调整--高价买入,相当于商誉初始成本 < 被投资单位可辨认净资产公允价值份额要调整--低价买入,赚了 借：长期股权投资-成本 贷：盈余公积 10% 利润分配-未分配利润 90% ②投资后，被投资单位所有者权益变动 a.损益：损益调整 b.其他：其他权益变动（资本公积） a.损益：损益调整 借：长期股权投资-损益调整 贷：盈余公积 10% 利润分配-未分配利润90% 投资收益 b.其他：其他权益变动 借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积 书P70 5-17 东奥 P73 25题 （二）权益法转成本法 分为：1.因“追加投资” 20%~50%之间--追加到50%以上 2.因部分处置原20%~50%之间--转减20%一下 1.因“追加投资” 20%~50%之间--追加到50%以上同：通过多次交易达到合并 可以参看表一”D5“列 2.因部分处置原20%~50%之间--转减20%一下以转换时账面价值作为成本法的基础 借：长期股权投资 贷：长期股权投资-成本 长期股权投资-损益调整 长期股权投资-其他权益变动 贷方：均按账面价值有减值要扣除 书 P71 5-18 第五章长期股权投资 第三节共同控制经营和共同控制资产 共同控制： ①实体--长期股权投资，权益法核算 该经济活动构成独立的会计主体 ②经营--某项经济业务 P73一 该经济活动不构成独立的会计主体 注意费用的归集P73 第七段 ③资产--某项资产 P73二 书P73 了解下 第六章无形资产书本 P75 第二节内部研究开发支出的确认和计量 内部开发 1.费用化 借：研发支出-费用化支出 贷：相关科目 期末结转 借：管理费用 贷：研发支出-费用化支出 无余额 2.资本化 借：研发支出-资本化支出 贷：相关科目 达到预定用途时 借：无形资产 贷：研发支出-资本化资产有余额，开发支出，未完工书P80 6-1 中级会计实务笔记 本书主要内容分为八部分： 1：总论 2：资产类：存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、金融资产、长期股权投资、资产减值； 3：收入负债类：收入、负债及借款费用； 4：特殊业务：非货币性资产交换、债务重组、或有事项、股份支付、政府补助、外币折算； 5：事业单位会计、民间非营利组织会计； 6:最重要税务类：所得税； 7：会计估计变更-会计政策变更-会计前期差错更正、资产负债表日后事项； 8：财务报告； 第一章《总论》 1.财务报告目标: ★财务报告目标：财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量有关的会计信息、反映企业管理层受托责任履行情况、有助于财务报告使用者做出经济决策（财务报告目标不再是满足国际宏观经济管理的需要）； ★会计基本假设：会计主体（空间范围，会计主体不一定是法律主体，但是法律主体一定是会计主体）（只要是独立核算的经济组织都可以成为会计主体，比如一个经济上独立核算的车间、企业、企业集团、事业单位等）、持续经营（时间范围）、会计分期（时间范围）、货币计量（计量手段）； ★会计基础：权责发生制、收付实现制（为了弥补权责发生制的局限性，我们现代会计编制了现金流量表，现金流量表就是以收付实现制为基础编制的会计报表，弥补了权责发生制的局限性）； 2.会计信息质量要求： ★可靠性（实际发生）、相关性（经济决策相关）、可理解性、可比性（横向比较、纵向比较）、实质重于形式（经济实质>法律形式）、重要性（金额、性质）、谨慎性（不得高估资产和收益，不得低估费用和负债）、及时性等； 3.会计要素及其确认及计量原则： ★资产：（特征）企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源；（确认条件）与该资源有关的经济利益很可能流入企业、该资源的成本或者价值能够可靠计量； ★负债：（特征）企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务；（确认条件）与该义务有关的经济利益很可能流出企业、未来流出企业的经济利益的金额能够可靠计量； ★所有者权益：企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益；主要包括所有者投入的资本（实收资本、资本公积溢价）、直接计入所有者权益的利得损失（其他综合收益）、留存收益等（盈余公积、未分配利润）； ★收入：（特征）企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；（确认条件）与收入相关的经济利益应该很可能流入企业、经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少、经济利益的流入额能够可靠的计量； ★费用：（特征）企业日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；（确认条件）与费用相关的经济利益很可能流出企业、经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加、经济利益的流出额能够可靠的计量； ★利润：企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额（日常活动）、直接计入当期利润的利得损失（非日常活动）； ★利得损失：分为直接计入当期损益的利得损失（营业外收支）、直接计入所有者权益的利得损失（其他综合收益-资本公积）；利的损失可能影响所有者权益，也可能影响当期损益，但是最终都会影响所有者权益； 价值、重置成本（盘盈）； ★计量属性都是按照购入以后的后续计量，购入的时候一般都是按照公平交易价购入的，后续如果每期期末体现资产的公允价值的就是公允价值计量，期末账面价值会调整为期末公允价值，比如交易性金融资产、可供出售金融资产、按照公允价值后续计量的投资性房地产、现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬等期末都是公允价值计量；其他资产期末不按照公允价值调整账面价值的，就是按照购入成本持续核算是历史成本计量； 第二章《存货》 1．存货的确认与初始计量： 2007中级会计实务第一讲 第一次课程的内容2007年教材变化比较大的地方 教材变化对中级会计实务的影响： 第一次：93年7月1号，新旧会计制度接轨 第二次：2001年执行企业会计制度 第三次：2007年1月1日执行企业会计准则，针对上市公司的。中级会计实务的学习方法： 1.课程听两遍就可以了，联信网络课程的特点就是随面授来录制的； 2.不主张在单位看书，上班有闲暇时间就回忆老师讲课的内容； 3.老师在课堂上会结合书上的习题和课外的习题在课堂上讲，学员课外做的习题就一套就可以了，到时候老师会推荐 新准则对中级教材突现的变化： 难点有三个： 第一层：所得税会计，在企业核算中，抛弃了应付税款法，必须是纳税影响债务法； 第二层：企业合并与长期股权投资的结合，难度比较大； 第三层：金融工具的确认和计量 2007中级会计实务第二讲 接上一讲内容： 新旧会计准则的变化： 9号准则产生的前提 和财务管理内容的结合 2007中级会计实务第三讲 接上一讲内容： 例：购买一处房产，合同总价的300万，合同约定每年年末支付100万，银行的贷款利率（折现率）为6.5%，折现的总额为260万： 借：固定资产 260万 未确认的融资费用 40万 贷：长期应付款 300万 分析：40万是3年的财务费用，每年进财务费用要采取实际利率法来摊销财务费用，原来是采取直线法来摊销财务费用 债务重组：按照市场价值，在原来的会计制度下就认账面价值，按照新的准则导入了公允价值。 例：甲有房产一处，不考虑折旧，购入价为50万，现在的市场价值为80万，甲欠乙 110 万，双方达成了一个债务重组的协议：甲用房产抵110万应付乙的欠款。 按照以前的会计处理方面（不认市场价值）： 甲方：借：应付账款 110 乙方：借：固定资产110万 贷：固定资产 50万贷：应收账款 110万 资本公积 60万 按照新的准则，换入固定资产的价值必须要按照公允价值 整个损益：110-50万 债务重组收益：110-80万 处置资产的损益：80-50万 债权人（换入资产的价值必须按照公允价值来计算）： 借：固定资产 80 万 营业外支出-债务重组损失 30万 贷：应收账款 110万 企业合并（20号准则）： 掌握三层意思： 1、站在公司法的角度来谈企业合并 第一种合并吸收合并，A+B=A（B灭失，B相关的资产和负债转入A） 第二种合并新设合并：A+B=C（A、B 灭失，产生新公司C） 第三种合并股权合并：A作为甲公司的全资子公司，卖给了B公司，A成为B公司的 全资子公司。会计处理：只需要做实收资本和股本明细账的转换。 借：实收资本-甲 贷：实收资本-B 图例：甲-100%---A-100%---B 重点注意：合并报表主体发生了变化2、站在同一控制和非同一控制的角度 第三章固定资产 考情分析 本章近两年主要以客观题形式出现，分值在2分左右；但有一道计算分析题。本章属于基础性章节。 内容介绍 本章讲三节内容： 第一节固定资产的确认和初始计量 第二节固定资产的后续计量 第三节固定资产处置 内容讲解 第一节固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的概念及确认条件 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）； 2.使用寿命超过一个会计年度。 注意： （1）资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货； （2）“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该做投资性房地产处理； （3）使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示； （4）必须是有形的资产，以与无形资产相区分。 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： ①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； ②该固定资产的成本能够可靠地计量。 注意：“可靠地计量”在某些情况下也可基于合理的估计，比如，已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产，应按暂估价入账，即其成本能够可靠地计量，且应计提折旧。 二、固定资产确认条件的具体应用 1.环保设备和安全设备。企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。 2.固定资产的各组成部分。构成固定资产的各组成部分（如采用一揽子方式购入的生产线等），如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。 3.备品备件和维修设备。企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 【例题1·判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，企业应当将其看作一个整体确认为一项固定资产。（） 第一章总论 第一节财务报告目标 一、财务报告的目标：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，1、反映企业管理层受托责任履行情况；2、有助于使用者作出经济决策。 二、会计基本假设：1、会计主体；2、持续经营；3、会计分期；4、货币计量 会计主体：企业会计确认、计量和报告的立场和空间范围 一般来说，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。 持续经营：持续经营界定了会计核算的时间范围。 会计分期：界定了会计结算账目和编制财务会计报告的时间范围。 注意两个时间范围的区分 货币计量：货币计量应以币值稳定为假设 三、会计基础 企业会计的记账基础为权责发生制，即应依据权责关系，而不是现金的收付来确认收入和费用归属的期间。注意：预算会计和非营利组织会计的记账基础仍以收付实现制为主（如非盈利性的事业单位和行政单位） 第二节会计信息质量要求 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。具体要求：1.以实际发生的交易或者事项为依据，如实反映； 2.在符合重要性和成本效益平衡原则的前提下，保证会计信息的完整性； 3.会计信息应当是中立的、无偏的。 二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者（尤其是投资者）的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息不能模糊不清、不能晦涩难懂，应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 四、可比性（核算方法一经确定不得随意变更） 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。 具体要求：1.纵向比较：同一企业不同时期的会计信息要具有可比性。 2.横向比较：不同企业的会计信息要具有可比性。（会计政策） 五、实质重于形式（售后回租、融资租赁、企业集团） ●经济实质重于法律形式。 ●大多数的业务交易，其法律形式反映了经济实质；但是，在有些情况下,法律形式没有反映经济实质，这就要求会计人员作出职业判断，按照业务的经济实质进行账务处理。 六、重要性（性质和金额（净利润为1）） 重要性要求企业提供的会计信息应当完整反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易和事项，要求将所有重要的交易或事项进行完整、全面的计量、报告。 重要性的判断取决于性质和金额两个方面，相同的金额对于规模不同的企业，可能存在不同的重要性理解。 七、谨慎性（加速折旧和计提减值、存货采用成本和可变现净值孰低法） 谨慎性要求企业对（不确定的）交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，不应低估负债、费用和损失。 第四章：2007年《中级会计实务》考试学习笔记（无形资产） 一、无形资产的确认条件（掌握） （一）无形资产的概念 无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产； 资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准： 1、能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者：）； 2、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。 （二）无形资产的确认条件： 1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 2、该无形资产的成本能够可靠地计量 企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。 （三）土地使用权 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，但下列情况除外： 1、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本； 2、企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。 企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。 二、研究与开发支出（掌握） （一）研究与开发阶段的区分 项目的研究开发区分为研究阶段与开发阶段，企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断： 1、研究阶段 研究：是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。已进行的研究活动将来是否会转入开发，开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。 2、开发阶段 中级会计实务讲义 第一章总论 一、会计 管理会计（将来时） 企业会计→ 权责发生制 财务会计（过去时）行政单位：收付实现制 预算会计→事业单位：事业活动（收付实现制） 经营活动（权责发生制） 非营利组织：权责发生制 二、财务目标 1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。 2、两种观点： ⑴ 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。 ⑵ 决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。 3、使用人： ⑴投资者⑵债权人⑶政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会）⑷社会公 众 三、会议基本假设（4 个）：是会计确认、计量、报告的基础 确认→ 确定认可，是不是收入 计量→ 计算、量化、是多少 报告→反映主营业务收→营业收入 假设基本含义具体内容 总公司与分公司、母公司、子公司、集 会计主体“人”会计所服务的特定单位或组织（不是 投资者），空间范围 团 会计主体＞法律主体 会计主体不一定是法律主体，但法律主 体一定是会计主体。 持续经营假设企业长生不老，不会破产清算固定资产进行历史成本和折旧的基础附注说明持续经营能力 会计分期人为划分核算的区间段会计年度=1 年会计中期＜1 年 货币计量以货币作为统一的度量（实物量度、记账本位币：一般是人民币 劳动量度）外币：记账本位币以外的货币 四、会计基础 1、会计确认基础： 收付实现制 权责发生制 历史成本计价 重置成本 2、会计计量基础：可变现净值 现值 公允价值 计量基础含义举例 历史成本（实际成本）取得或制造所需要发生的各项支出 通常情况下采用 固定资产购进时买价及相关杂费作为 入账价值 重置成本（现行成本）按当前条件重新取得，同样资产所需支出 ⑴ ⑵ 存货盘盈 固定资产盘盈 可变现净值将其变现后获得的净价值⑴ ⑵ 存货的期末计价 资产减值时，可收回金额的确定 现值（P）未来现金流量折算为现在的价值⑴ 固定资产以分期付款方式取得 ⑵ 无形资产以分期付款方式取得 ⑶ 分期收款方式实现的销售收入 ⑷ 固定资产的弃置费用 ⑸ 资产减值中未来现金流量的现值 ⑹ 融资租入的固定资产入账价值，要考虑最低租赁付款额的现值 ⑴交易性金融资产 公允价值（市价）在公平交易中双方自愿进行交换的价值 ⑵ ⑶ 可供出售的金融资产 公允价值计价的投资性房地产 ⑷股份支付 ⑸生物资产 例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（B D ） A、商誉 B、交易性金融资产 C、无形资产 D、可供出售金融资产 五、会计信息质量要求（8 个，无权责发生制） 1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂 2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础 3、可理解性： 4、可比性： 横向可比→同一时期，不同企业（可比性） 纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性） 两个月通过中级会计职称的学习心得大家好！我叫唐君，2016年一次通过全科，分数不高（中级会计实务75分、 财务管理70分、经济法62分），很高兴能有这次和大家一起分享学习经验的机会，也非常感谢给我这次机会的中华会计网校！回想一路走来，真像做梦一样啊，如果不努力，我可能一辈子也考不过中级，很多年以前就制定的计划，今天才实现，说起来还真是很惭愧呢。 当年为了减轻家庭负担，初中时选择上了可以早就业的中专，可是2000年毕业后中专文凭早已失去了以前的优势，面对一起毕业的大专、本科生和有工作经验的竞争者，就业难度可想而知。因为学的是会计专业，虽然没人愿意给我机会从事对口的工作，但是我相信只要努力就有希望，所以我先找一份可以填饱肚子的工作，然后一步步取得了会计证并考取了大专和本科学历。到2006年，我终于从事会计工作了，从出纳做起，努力工作。当时已经有了自己的小家，儿子才一岁，工作的压力和家庭的琐事，使我一度放弃了学习。直到2015、16年，在丈夫和母亲的支持下，跟着中华会计网校的老师们认真复习，终于通过了初级和中级会计职称，同时还通过了日语三级和二级的考试！感谢帮助过我的人们！ 我觉得学习一定要坚持，当你学不进去的时候可以歇一歇，但一定要记得再回来复习。我试过一个人自学，但是考了几年都不过，总是书还没翻几页，考试的日子就到了。后来我看到很多人通过网校取得了成功，我也报了中华会计网校的学习班，由于时间关系，我只来得及听了三门课的基础班，虽然买了书，可是一页都没翻过，全靠听老师的课件和打印的资料学习。 2015年初级考试提前了，原本想5月份辞职在家可以有四个月的学习时间，没想到只剩下不到一个月的时间了。我各花了一周左右的时间“过”了一遍课件，真的就像把菜在开水里过了一遍的样子（根本没熟），然后每天做一套中华会计网校的机考模拟试卷，大概每门三到四套的样子（实在没时间多做），然后反复练错题，一张试卷练到90多分就开始练新的试卷。然后就考试通过了，虽然分数不高，但在这么短的时间我已经很满意了！我可以这样跟你们说：如果你做熟中华会计网校的初级试卷，通过不是问题！ 初级职称通过之后总是三心二意的，一会忙着找工作，一会贪玩不想看书，这么拖拖拉拉的到了2016年的7月份，在一次心仪的工作面试失败后，痛定思痛，终于下定决心好好学习啦！还是选择中华会计网校，还有两个月就考试了，任务艰巨啊，但是我相信网校的老师会帮助我的！中级会计实务我听了高志谦老师的课，财务管理我听了达江老师的课，经济法我听了苏苏老师的课。我是一门学完再学下一门的，我没办法做到三门课齐头并进，我喜欢集中火力对付一门课，有把握了再学下一门，这会让我心里有安全感。 中级会计实务共有二十二章，我花了一个月的时间完成了这门课的学习，先听基础班的课件，基乎是每天一章，然后看打印下来的讲议，尽量弄懂（看不懂的部分再反复听、做笔记），每完成一章做“课后作业”和“基础阶段练习”（“提高阶段练习”没时间做啦），有疑问的题目可以通过网校的答疑功能提交问题，网校的老师很快就可以给予仔细的回复，我问了很多很多的问题，网校的老师全都一一解答了，还有回答其他同学的内容我也看了，真的对我帮助非常大！全部章节过完就开始做中华会计网校的机考模拟试题，出一套就做一套，在学习其他 01 第一章总论 知识点一、会计基本假设（会计前提） 知识点二、会计基础——主要解决收入和费用的归属期的问题 1.企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 2.收付实现制：行政单位会计采用收付实现制，事业单位部分经济业务或事项的核算采用权责发生制，除此之外的业务采用收付实现制。 知识点三、会计信息质量要求（共8项） 知识点五、会计要素及其确认与计量原则 一、资产的定义及其确认条件 （一）资产的定义 资产具有以下几个方面的特征： 1.资产预期会给企业带来经济利益；（有用） 2.资产应为企业拥有（有所有权）或者控制（没有所有权，融资租入）的资源； 3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 【特别提示】 ①如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。 ②前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益，也不能再确认为企业的资产。 ③企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。（中大奖） （二）资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件： 1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 2.该资源的成本或者价值能够可靠计量。（货币计量） 其中： 二、负债的定义及其确认条件 （一）负债的特征 1.负债是企业承担的现时义务；（法定义务、推定义务：习惯的做法、公开的承诺、公开宣布的经营政策） 2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；（现金、实物资产、提供劳务、转为资本等） 3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 【特别提示】企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。 （二）负债的确认条件 将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件： 1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 三、所有者权益（净资产或股东权益）的定义及其确认条件 中级会计实务讲义 第一章 总 论 一、会计 管理会计（将来时） 企业会计 → 权责发生制 财务会计（过去时） 行政单位：收付实现制 预算会计 → 事业单位：事业活动（收付实现制） 经营活动（权责发生制） 非营利组织：权责发生制 二、财务目标 1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。 2、两种观点： ⑴ 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。 ⑵ 决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。 3、使用人： ⑴ 投资者 ⑵ 债权人 ⑶ 政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会） ⑷ 社会公众 三、会议基本假设（4个）：是会计确认、计量、报告的基础 确认 → 确定认可，是不是收入 计量 → 计算、量化、是多少 报告 → 反映 主营业务收→营业收入 收付实现制 1、会计确认基础： 权责发生制 历史成本计价 重置成本 2、会计计量基础： 可变现净值 现值 公允价值 例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（B D） A、商誉 B、交易性金融资产 C、无形资产 D、可供出售金融资产 五、会计信息质量要求（8个，无权责发生制） 1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂 2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础 3、可理解性： 4、可比性： 横向可比→同一时期，不同企业（可比性） 纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性） 5、实质重于形式：经济实质、法律形式 ⑴融资租入固定资产 ⑵售后回购不确认收入 ⑶售后租回不确认收入 ⑷分期付款购买商品 ⑸长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准 6、重要性：通过性质、金额大小来判断 7、谨慎性： 不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损 或有资产：基本确定 或有负债：很可能 ⑴减值准备的计提 ⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销 ⑶预计负债的确认 基本确定：95%＜X＜100% 可能： 5%＜X≤50% 中级会计实务知识点总结——所得税(通俗易懂版) 关于所得税和所得税费用 大家总分不清楚所得税和所得税费用的关系。其实也比较简单，所得税是什么？是你应该交给税务局的税款，就相当于是你孝敬给婆家的见面礼一样，见面礼是谁说了算呢？是税务局说了算，因为规矩肯定是婆家定的，或者说婆家这个行业里面的规矩啊。交多少税是税务局说了算了，因此你没有讨价还价的余地。所得税费用相当于是娘家，就是当期认可的费用，首先所得税是企业的一项费用，影响的是净利润。也相当于是娘家给你的钱，然后你拿着这钱去给婆家见面礼。婆家和娘家毕竟还是两家，所以两家的规矩肯定不一样，娘家给的钱不是多了肯定就是少了，一般情况正好的情况少，这也就是税法和会计经常有差异，然后需要纳税调整的原因。 所以从上面就可以看出来，所得时其实是税务局方面要求当期缴纳的税款，所得税费用是当期会计上应该确认的费用，也就是说税务局让你交多少钱，不一定都是你当期的费用，原因就在于税务局和会计处理有的是不一样的，那么一般情况都是需要纳税调整的。这就是资产负债表债务法核算所得税。所谓资产负债表债务法是什么意思呢？其实就是说资产和负债的余额概念问题，既然会计和税务上处理有差异，那么确认的资产和负载的账面价值与计税基础也会有差异，属于暂时性差异范畴一般会通过递延所得税的形式来体现。为什么有个递延所得税科目呢？就是因为会计上不一定全部认可当期应交所得税。 所以有了下面的公式所得税费用=应交所得税+递延所得税负债-递延所得税资产，其实这个公式是可以简化一下的。 应交所得税=（企业会计利润-应纳税暂时性差异+可抵扣暂时性差异）*所得税率 递延所得税负债=应纳税暂时性差异*所得税率 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*所得税率 所以当期所得税费用=企业会计利润*所得税率（会计利润为调整完永久性差异之后的会计利润） 关于暂时性差异 暂时性差异，顾名思义就是暂时是存在差异的，言外之意就是最终会殊途同归，“天下大势，合久必分，分久必合”说的就是这样的道理。因此判断一个差异是不是暂时性差异的时候，一定要注意最后会计和税法的处理是不是一样了，是不是最终原则是一致的。比如一项收入确认，是不是最终都要确认收入，仅仅是暂时会计和税法有争议呢。那怎么进一步去理解暂时性差异的含义呢？那应该从科抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异两方面去理解。 什么是可抵扣暂时性差异 暂时性差异分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。什么是可抵扣暂时性差异？举个例子，会计上当期计提了折旧100万，风风火火到税务局报税了，税务局一看觉得100万太多，想让税务局今年喝西北风去吗？不行，少计提一点，直线法50万吧会计一听就急了，怎么不让我扣除呢？讲出个道理来！税务局就说了：别急，这是可以抵扣的，现在不可以，以后会让你扣除地。所以科抵扣暂时性差异的本质就是说当期税法上不允许会计扣除，允许以后在税前扣除。可抵扣暂时性差异包含的范围，会计上多计提了费用或者少确认了收入。比较经典的一些案例：会计多计提折旧；售后回购（会计当期不确认收入，但税法确认）、资产减值（坏账准备、存货跌价准备等都是当期不允许税前扣除的）。对于资产减值来说，税法上不认为资产减值了，因为会计上都是自己估计的，没有什么依据，估计这个东西就是公说公有理婆说婆有理了，谁也说服不了谁，那么为了防止扯皮，税法就一概不予以承认， 中级会计实务讲义 第一章 总 论 一、会计 管理会计（将来时） 企业会计 → 权责发生制 财务会计（过去时） 行政单位：收付实现制 预算会计 → 事业单位：事业活动（收付实现制） 经营活动（权责发生制） 非营利组织：权责发生制 二、财务目标 1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。 2、两种观点： ⑴ 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。 ⑵ 决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。 3、使用人： ⑴ 投资者 ⑵ 债权人 ⑶ 政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会） ⑷ 社会公众 三、会议基本假设（4个）：是会计确认、计量、报告的基础 确认 → 确定认可，是不是收入 计量 → 计算、量化、是多少 报告 → 反映 主营业务收→营业收入 更多会计实务精品：点击阅读>>> 四、会计基础 收付实现制 1、会计确认基础： 权责发生制 历史成本计价 重置成本 2、会计计量基础：可变现净值 现值 例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（B D ） A、商誉 B、交易性金融资产 C、无形资产 D、可供出售金融资产 五、会计信息质量要求（8个，无权责发生制） 1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂 2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础 3、可理解性： 4、可比性： 横向可比→同一时期，不同企业（可比性） 纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性） 更多会计资料下载：点击下载>>> 5、实质重于形式：经济实质、法律形式 ⑴融资租入固定资产 ⑵售后回购不确认收入 ⑶售后租回不确认收入 ⑷分期付款购买商品 ⑸长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准 6、重要性：通过性质、金额大小来判断 7、谨慎性： 不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损 或有资产：基本确定 或有负债：很可能 ⑴减值准备的计提 ⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销 ⑶预计负债的确认 基本确定：95%＜X＜100% 可能： 5%＜X≤50% 很可能： 50%＜X≤95% 极小可能：0＜X≤5% ⑷递延所得税资产确认 ⑸无法估计销售退回可能性 8、及时性：收集、处理、报告及时 例：下列属于实质重于形式原则的有（A C ） A、商品销售后以固定的价格回购，不确认收入 B、单位金额不重大的金融资产合并进行减值测试（重要性） C、将融资租入的固定资产视同企业的资产入账 D、企业会计准则于2007年1月在所有上市公司执行（可比性） 六、会计要素 资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 七、利得和损失 利得记入当期损益：营业外收入 记入所有者权益：资本公积—其他资本公积（贷方）非日常活动/偶然活动 记入当期损益：营业外支出 损失记入所有者权益：资本公积—其他资本公积（借方） 收入 日常活动 费用 长期股权投资 一、长期股权投资的分类 投资形式关系备注母公司对子公司的 投资 控制持股通常超过一半 合营方对合营企业的投资共同控 制 最小控制组合且唯一存在 联营方对联营企业的投资重大影 响 投资方持有被投资方20%以上50%以下的表决权 企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投 资单位具有重大影响：①在被投资单位的董事会或类似权 力机构中派有代表；②参与被投资单位财务和经营政策的 制定过程；③与被投资单位之间发生重要交易；④向被投 资单位派出管理人员；⑤向被投资单位提供关键技术资料。 达不到重大影响的股权投资：①短线持有上市公司股份， 则界定为交易性金融资产；②长线持有上市公司股份，则 定义为可供出售金融资产；③持有非上市公司股份，则定 义为可供出售金融资产，此金融资产减值后不得恢复 二、长期股权投资的初始投资会计处理同一控制 下的企业合并(股权X＞50%) 初始投资 成本 长期股权投资的初始投资成本=最终控制方标准的被合并方账面 所有者权益×持股比例（同一控制下的合并为非完全市场行为， 合并对价不公允，因此直接以被合并方账面价值基础，不产生损 益，对方账价 被合并方账面所有者权益的确定原则①被合并方会计政策、会计期间要调成合并方口径；②相对于最终控制方而言的账面价值（含商誉）；③子公司因改制而评估调整了资产、负债账面价值的，应以评估后的口径为准。④被合并方本身编制合并报表的，被合并方的账面净资产应以其合并财务报表为基础确定。 不同对价方式处理①以支付现金、转让非现金资产或承担债务的方式为对价 借：长期股权投资（合并日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例 资本公积—资产溢价（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资的初始成本的差额，如果长期股权投资大于合并对价，贷记：资本公积—资本溢价） 盈余公积 利润分配—未分配利润（先冲减资本公积、再冲减盈余公积、最后冲减未分利润） 累计折旧或摊销/资产减值准备（为资产时） 贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值） 应交税费—应交增值税（销项税额） 应交税费—应交消费税 ②以发行权益性证券为合并对价 借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例） 贷：股本或实收资本（发行股份的面价或新增的实收资本） 1、甲公司应收乙公司销货款79000元(已计提坏账准备7900元)，因乙公司发生财务困难，不能如期偿还，经双方协商，乙公司以一批账面价值为50000元的原材料抵偿（未计提存货跌价准备），甲公司以现金支付材料运杂费100元。该批原材料不含增值税的公允价值为60000元，可抵扣的增值税进项税额为10200元。不考虑其他因素，则如下指标正确的有（）。 A、甲公司应确认债务重组损失900元 B、甲公司取得原材料的入账成本为60100元 C、乙公司债务重组收益为8800元 D、乙公司因此业务追加利润总额18800元 【隐藏答案】 【正确答案】ABCD 【答案解析】（1）甲公司会计分录如下： 借：原材料60100 应交税费—应交增值税（进项税额）10200 坏账准备7900 营业外支出—债务重组损失900 贷：应收账款79000 库存现金100 （2）乙公司会计分录如下： ①借：应付账款79000 贷：其他业务收入60000 应交税费―应交增值税（销项税额）10200 营业外收入—债务重组利得8800 ②借：其他业务成本50000 贷：原材料50000 ③此业务追加利润总额18800元。（《应试指南》下册第13页） 总结：处置原材料记“其他业务收入”，债务重组记“营业外收入/支出”，换入原材料方以“公允价值入账”；不确定的情况下就做分录！ 多选题 2、下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。 A、企业出售无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值和相关税费后的差额计入当期损益 B、无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值计入管理费用 C、同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当全部计入当期损益 D、购买无形资产的价款分期支付实质具有融资性质的，企业应以购买价款的现值为基础确定无形资产成本 【隐藏答案】 【正确答案】ACD 【答案解析】选项B，应当将该无形资产的账面价值转入营业外支出。（《经典题解》99页） 中级会计职称财务管理精华笔记第9章 中级会计职称《财务管理》精华笔记：第9章第九章收入与分配管理 第一节收入与分配管理的主要内容 一、收入与分配管理的原则1.依法分配。2.分配与积累并重。3.兼顾各方利益。 4.投资与收益对等原则 二、收入与分配管理的主要内容 对企业收入的分配，首先是对成本费用进行补偿，然后，对其余额(即利润)按照一定的程序进行再分配。 公司净利润分配顺序：(1)弥补以前年度亏损(2)提取法定公积金(提取比例为当年税后利润的10%。当年法定盈余公积金的累积额已达注册资本的50%时，能够不再提取。公积金提取后可用于弥补亏损或转增资本，但转增资本后盈余公积金的余额不得低于转增前公司注册资本的25%。) (3)提取任意公积金(4)向股东(投资者)分配股利(利润)。 从本质上来说，股权激励是企业对管理层或者员工进行的一种经济利益分配。 第二节收入管理 一、销售预测分析，主要包括定性分析法和定量分析法。 (一)定性分析法一般适用于预测对象的历史资料不完备或无法进行定量分析时，主要包括营销员判断法、专家判断法和产品寿命周期分析法 德尔菲法又称函询调查法。它采用函询的方式，征求各方面专家的意见，然后由企业把各个专家的意见汇集在一起 产品寿命周期分析法是对其它预测分析方法的补充。 萌芽期历史资料缺乏，能够运用定性分析法进行预测;成长期可运用回归分析法进行预测;成熟期销售量比较稳定，适用趋势预测分析法。 (二)定量分析法包括：趋势预测分析法和因果预测分析法 1.趋势预测分析法 (1)算术平均法 (2)加权平均法【权数的确定】——按照“近大远小”原则 (3)移动平均法从n期的时间数列销售量中选取m期数据作为样本值，求其m期的算术平均数 修正移动平均法的计算公式为：Yn+1= Yn+1+( Yn+1- Yn) 特点：①由于移动平均法只选用了n期数据中的最后m期作为计算依据，故而代表性较差。②此法适用于销售量略有波动的产品预测。 (4)指数平滑法Yn+1=αXn+(1-α)Yn 平滑指数的取值一般在0.3～0.7之间，销售量波动较大或进行短期预测时，可选择较大的平滑指数;销售量波动较小或进行长期预测时，可选择较小的平滑指数。 特点：该方法运用比较灵活，适用范围较广，但在平滑指数的选择上具有一定的主观随意性。 2.因果预测分析法是利用函数关系进行产品销售预测的方法。 回归分析法y=a+bx 二、销售定价管理 (一)影响产品价格的因素: 价值因素、成本因素、市场供求因素、竞争因素、政策法规 (二)企业的定价目标： 1.实现利润最大化 2.保持或提高市场占有率 3.稳定价格 4.应付和避免竞争 5.树立企业形象及产品品牌 (三)产品定价方法 1.以成本为基础的定价基础：变动成本能够作为增量产量的定价依据;利用制造成本定价不利于企业简单再生产的继续进行;全部成本费用制定价格，既能够保证企业简单再优路教育生产的正常进行，又能够使劳动者为社会劳动所创造的价值得以全部实现，但当企业生产多种产品时，间接费用难以准确分摊。 (1)全部成本费用加成定价法 中级会计实务之知识点总 结 The latest revision on November 22, 2020 内部真题资料，考试必过，答案附后 单项选择题 1、甲公司持有红牛公司承兑的不带息应收票据25 000元，票据到期，由于红牛公司发生财务困难，经法院裁定，进行债务重组，重组协议规定：红牛公司以一台设备抵偿8 750元的债务，将13 750元的债务转为5％的股权，一年后再支付2 000元清偿剩余债务，假设该设备的原值为12 500元，累计折旧为5 000元，评估确认的原价为12 500元，评估确认的净价为8 750元；债务人的新注册资本为250 000元，债权人因放弃债权而享有的股权评估确认价为13 750元。假定不考虑相关税费，双方已将应收、应付票据转入应收、应付账款。那么红牛公司确认的债务重组损益金额为（）元（不考虑设备的增值税）。 A.500 B.1 250 C.750 D.1 750 2、2009年2月28日，甲公司因购买原材料而欠乙公司购货款及税款合计200 000元。乙公司对该项应收账款计提了20 000元的坏账准备。由于甲公司现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于2010年3月16日经协商。假定乙公司同意甲公司支付120 000元货款，余款不再偿还。甲公司随即支付了120 000元货款。那么甲公司应该确认的债务重组利得金额为（）元。 A.30 000 B.80 000 C.10 000 D.20 000 3、依据企业会计准则的规定，下列有关债务重组的表述中，错误的是（）。 A.债务重组是在债务人发生财务困难情况下，债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项 B.债务人以非现金资产或以债转股方式抵偿债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产或所转股份的公允价值之间的差额，应当确认为债务重组利得 C.关联方关系的存在可能导致发生债务重组具有调节损益的可能性 D.延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下也有可能是重务重组 一、多项选择题 1、债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其中，债权人作出的让步包括（）。 A.债权人减免债务人部分债务利息 B.允许债务人延期支付债务，但不减少债务的账面价值 C.降低债务人应付债务的利率 2008中级会计实务讲义-第二章 一、本章容概述 本章旨在阐述存货的确认和计量，主要依据为《企业会计准则第1号――存货》及其指南。应当注意，存货容虽然不太难，但具有较强的普遍性，其出题概率较大，特别容易出计算性单选题，属于较为重要的一章。 本章考分一般在5分左右。涉及的试题类型以客观题为主，但2006年曾考过一道10分的计算分析题。2007年仅考了2分的小题，预计今年考大题的可能性仍然很小。 需要注意：本章容往往会与长期股权投资、债务重组、非货币性资产交换和资产减值等容联系在一起考综合题。 二、本章重点难点概述 （一）本章重点 1．存货的初始计量（取得成本的确定） 2．存货可变现净值的确定 3．存货跌价准备的计提、转回与结转 （二）本章难点 1．用于生产产品的材料、自制半成品存货可变现净值的计算确定 2．委托外单位加工存货的消费税的会计处理 三、学习要求和目的 （一）学习要求 全面看书一遍，再对存货期末计量，特别是材料存货的期末计量、存货跌价准备等重点容，反复学习，彻底掌握。 （二）学习目的 涉及本章容的客观题和计算题均应当得满分。如果在综合题中涉及存货的容，力求不要因为存货的容没有掌握而影响整个题目的解答。 四、历年试题分析（仅限于新准则发布后） 年份题型题量分数考点 2007 单选 1 1 委托加工半成品成本的计算多选 判断 1 1 商品流通企业存货采购成本的确定 计算 综合 合计 2 2 五、本章教材变化 与2007年教材相比，本章容没有太大变化，有一、两个小地方有所删减。 与旧准则相比，本章容的变化主要体现在以下几点： （一）存货发出计价方法取消了后进先出法。 （二）对于一些需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货，如房地产开发企业的房地产等，其取得成本应当包括符合借款费用资本化条件的借款费用。 （三）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。 （四）资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额转回，转回的金额计入当期损益。计提和转回存货跌价准备时均需通过“资产减值损失”科目。 2.1.1 存货的概念和确认条件 Ⅰ、知识点讲解 （一）存货通常包括如下三类有形资产： 1. 在日常生产经营过程中以备出售的存货，如库存产成品等； 2. 最终出售但目前尚处于生产过程中的存货，如在产品等； 3. 为生产供销售的商品或提供劳务以备消耗的存货，比如原材料等。 （二）某一资产项目，如果要确认为存货，必须符合存货的定义，并同时满足两个确认条件：一是，该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是，该存货的成本能够可靠地计量。 简记为：存货的确认应当符合“定义 + 两个确认条件”。 （三）拥有存货的所有权通常是存货包含的经济利益很可能流入企业的一个重要标志。也就是说，只要企业已经或仍然拥有存货的所有权，无论存货是否已经运入或运离企业，均应当作为企业的存货核算，如：在途物资、委托代销商品等，仍属于企业的存货。 （四）存货成本能够可靠地计量必须以取得确凿可靠的证据为依据，并且具有可验证性。如果存货成本不能可靠地计量，则不能确认为一项存货。备考中级会计实务笔记总结
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