高财简答题1.6

确定高级财务会计内容的基本原则是什么？

答：（1）以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围；背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。（2）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。高级财务会计包括以下内容：（1）企业合并（2）合并会计报表（3）外币会计（4）物价变动会计（5）商品期货会计（6）金融工具会计（7）重组与破产清算会计（8）租赁会计（9）上市公司信息披露。

购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额如何处理？答：购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值，购买方在购买日对合并中取得的各项可辨认资产、负债应按公允价值进行计量，购买成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，确认为商誉。

商誉的会计处理视为合并方式不同而不同：①在吸收合并方式下，购买方的资产、负债的公允价值登记。购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值的差额在购买方账簿及个别资产负债表中确认。②在控股合并方之中，购买方在合并日编制合并资产负债表中，对所取得的被购买方的资产、负债按公允价值列示，购买成本大于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，在合并资产负债中确认为商誉。购买成本小于所取得的可辨认净资产公允价值。如果购买成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额，购买方应该对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核。经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？答：根据个别物价指数将非货币性资产账面价值调整为现行成本，调整后的现行成本金额减去原来按历史成本计算的金额，其差额就是持有损益。如果现行成本金额大于历史成本金额，其差额就是持有利得；反之，就是持有损失。持有损益按其是否已经实现，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。未实现持有损益是指企业期末持有资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户余额而言的，是资产负债表项目；已实现持有损益是指已被消耗资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户的调整账户而言的，是利润表项目。在确定各项资产的现行成本后，应分别计算各项资产的未实现持有损益和已实现持有损益。

请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。答：同一控制下的企业合并，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并一般发生在企业集团内部，如集团内母公司与子公司、子公司与子公司之间等。该类合并从本质上讲是集团内部企业之间的资产或权益的转移，一般不涉及自集团外购入子公司或是向集团外其他企业出售子公司，能够对参与合并企业在合并前后均实施最终控制的一方为集团的母公司，因此，同一控制下的企业合并通常为股权联合性质的合并。

非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并，非同一控制下的企业合并一般为购买性质的合并。

哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？

答：（1）母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业：①直接用

于其过半数以上权益性资本的被投资企业；②间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指通过子公司而对子公司拥有其过半数以上权益性资本；③直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指母公司虽然只拥有其半数一下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。（2）母公司控制的其他

被投资企业：①通过与该被投资企业与其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权。②根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策。③有权任免董事会等类似权力机构的多数成员。④在董事会

或类似权力机构会议上有半数以上的表决权。编制合并财务报表应具备哪些

前提条件？答：由于合并财务报表的编制涉及两个或两个以上的会计主体与

独立法人，所以为了保证合并财务报表能够准确、全面地反映出企业集团的

真实情况，在编制合并财务报表时必须具备一些基本的前提条件。这些前提

条件主要包括：（1）统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间。（2）统一母公司与子公司采用的会计政策。（3）统一母

公司与子公司的编报货币。（4）按权益法调整对子公司的长期股权投资。

在日常会计核算中，母公司对子公司的长期股权投资按成本法核算。在编制

合并财务报表过程中，应当先将母公司对子公司的长期股权投资调整为权益法，再由母公司编制合并报表。简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体

原则。

答：由于租赁开始日租赁付款额现值计算采用的折现率不同、租赁资产的入

账价值基础不同，分摊融资费用所选择的实际利率也有差异。具体包括四种

情况：（1）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以

出租人的租赁内容利率作为折现率的，应将租赁内含利率作为未确认融资费

用的分摊率。（2）租赁资产以最低租赁付款

额的现值作为入账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应

将租赁合同利率作为未确认融资费用的分摊率。（3）租赁资产

以最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以银行同期贷款利率作

为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率，（4）租赁资产以公允价值作为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率

是指在租赁开始日使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率。

为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？答：企业合并和

企业集团的建立突破了原来的会计主体观念，出现了合并财务报表。但是，

报表合并的范围并不限于国内的子公司。跨国集团为了对其他国家的子公司

的进行管理，向报表使用者提供决策的有关跨国集团整体财务状况和经营情

况的信息，同样需要编制跨国集团合并报表。在编制跨国集团合并报表之

前，必须将子公司按所在国货币编制的财务报表折算成以母公司报告货币表

述的报表。货币计量概念还延伸至将某一国外子公司以外币表述的财务报表

转化成以母公司本国货币表述的财务报表。

如果各种货币之间的汇率一直是固定不变的，只需将某一子公司按所在国或

地区的货币编制的财务报表按固定汇率折算成母公司所在国货币即可。但在

汇率变动的情况下，流动项目和非流动项目、货币项目和非货币项目受汇率

的影响是不同的，因此，不同类型的项目必须采用不同的汇率折算。由此而

出现的折算汇率选择和折算差异的处理问题是中级财务会计理论和方法无法

解决的。从而使外币报表折算成为高级财务会计研究的课题之一。

简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响。

答：1、导致财务状况不真实。物价变动中的资产负债表上所列示的各个单项资产价值和资产总值，既无法反映企业在各项资产上拥有的实力和总资产水平，也不能说明企业的现实生产能力或经营规模。2、导

致经营成果不符合实际。在物价持续不涨的情况下，传统财务会计计量模式实际上是在用较高特价水平的收入与较低物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是虚增利润，相反，如果是物价持续下跌，就是在以较低物价水平的收入与较高物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是少计得利润。这两种情况都导致企业成本补偿的不真实。3、不利于资本保全条件下的收益确认。在物价变动情况下，按照配比原则计算的会计利润不能准确地反映企业的实际经营成果，以此为依据进行利润的分配，必然会导致多分利润、侵蚀资本或利润分配不足，又会同时影响到企业债权人的资产保全水平，因为权益资本保全与债权资本保全具有一定的博弈性。简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同。答：单项交易观：把购销业务及以后的账款结算视为单一交

易的两个阶段，由于汇率变化引起的汇兑损益作为销售收入或购货成本调整项目。两项交易观：以交易发生作为交易完成的标志与账款结算是两个完全不同的业务，汇率变动不影响销售收入或购货成本，作为汇兑损益确认。区别：单位项交易观1）手续麻烦，特别在跨年度的、间隔期较长的结算业务中，要追溯和调整原购销账户难度较大；2）不单设账户反映汇兑损益，不能清晰地反映汇率变动对企业损益的影响。3）对于货币之间兑换产生的汇兑损益单独设账反映，而对购销业务产生的汇兑损益却不予反映。而两项交易对汇兑损益的处理采用了当期确认法。

请简要回答合并工作底稿的编制程序。

答（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿。（2）在工作底稿中将母公司子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中。（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资是相对个别会计报表的影响。（4）计算合并会计报表各项目的数额。

12、简述衍生工具的特征。答：衍生工具具有的基本特征可以概括如下：（1）衍生工具的价值变动取决于标的物变量的变化。衍生工具派生于基础工具，其价值取决于基础工具利率、金融产品价格、汇率、股票指数、信用等级、信用指数等。衍生工具的名义金额既指一定数量的货币金额，也可能指一定数量的股份，还可能指衍生工具合同所约定的一定数量的其他项目。当然，并不是所有的衍生工具的结算金额都需要通过名义金额确定，有些可以通过合同明确规定的结算条款确定。（2）不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资。有的衍生工具不要求初始净投资，通常指企业签订某项衍生工具合同是不需要支付现金或现金等价物。有的则只要求很少的初始净投资。与合同标的物金额相比，初始净投资额只占很小的比重。（3）衍生工具属“未来”交易，通常非即时结算。

13、什么是汇兑损益？汇兑损益的类型有哪些？答：汇兑损益是指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。汇兑损益按其产生的原因分为外币交易汇兑损益和外币报表折算汇兑损益两种。

14、简述股权取得日后合并财务报表的编制程序。答：（1）对子公司个别财务报表进行调整；（2）长期股权投资的权益法调整；（3）合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表、合并现金流量表的编制。

什么是高级财务会计？如何理解其含义？答：高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。这一概念包括以下含义：（1）高级财务会计属于财务会计范畴。财务会计以对外编制财务报表为目标；高级财务会计解决的问题仍然是经济事项的对外报告问题。

（2）高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项。财务会计对象以内的经济事项可分为一般事项和特殊事项。一般事项属于企业经营过程中的经常性事项；特殊事项是企业在经营的某一特定阶段或某一特定条件下出现的事项，（3）高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。在中级财务会计所论及的财务会计目标、会计信息质量特征、会计确认及计量原则等理论问题中，都严格遵循四项基本会计假设。当企业因所处的客观经济环境发生变化而出现突破四项基本假设的特殊会计事项时，便产生了高级财务会计。会计假设的松动必然引起疑四项假设为基础的财务会计理论与方法发生相应的变化。例如，当原会计实体无法持续其经营活动时，破产清算会计理论与方法则应运而生。当物价波动冲击货币计价假设中隐含的币值稳定假设时，人们必然要寻求新的会计模式替代“历史成本/名义货币”会计模式。1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举3 例即可）答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：“应付账款”与“应收账款”；“应付票据”与“应收票据”；“应付债券”与“长期债权投资”；“应付股利”与“应收股利”；“预收账款”与“预付账款”等项目。

1、股权取得日后编制首期合并财务报表时，如何对子公司的个别财务报表进行调整？答：对于同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵消内部交易对合并财务报表的影响。对于非同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，应注意（1）与张公司会计政

策和会计期间不一致的，需要对该子公司的个别财务报表进行调整；（2 ）对非同一控制下的企业合并取得的子公司，应当根据母公司为该类子公司设置的备查调整记录，在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辨认、负债的金额。

2、在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期编制抵销分录时应调整哪些方面的内容？答：在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期应编制的抵销分录应调整四个方面的内容：第一，抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，抵销分录为，借记“期初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目；第二，抵销以前各期就未实现内部销售利润计提的折旧之和，编制的抵销分录为，借记“累计折旧”项目，贷记“期初未分配利润”项目；第三，抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧，抵消分录为：借记“累计折旧” 项目，贷记“管理费用”等项目；第四，抵销内部交易固定资产上期期末“固定资产减值准备”的余额，即以前各期多计提及冲销的固定资产减值准备之和，编制的抵销分录为：借记“固定资产减值准备” 项目，贷记“期初未分配利润”项目。第三期及以后各期均是如此。1 购并战略目标：即购并意欲达成的宗旨，是实施整个购并过程必须始终遵循的基本思路与方向指引。2、杠杆收购：是指主并公司通过借款方式购买目标公司的股权，取得控制权后，再以目标公司未来创造的现金流量偿付借款的方式。

3、标准式公司分立：是指母公司将其在某子公司中所拥有的股份，按母公司股东在母公司中的持股比例分配给现有母公司的股东，从而在法律上和组织上将子公司的经营从母公司的经营中分离出去。

4、资本结构：是指企业集团各项运用资本（长期负债与主权资本）间的构成关系，是企业集团融资管理的核心内容。

5、管理层收购：是指（核心）管理层人员以所在目标公司资产（或股权）为抵押（或质押），通过负债融资收购目标公司的全部或大部分股份，从而转换目标公司的所有权结构与控制权结构，实现对目标产权重组与管理重组目的的一种杠杆收购行为。6.预算控制是指将企业的决策目标及其资源配置规划加以量化并使之得以实现的内部管理活动或过程。7. 预算管理组织是指负责企业集团预算编制、审定、监督、协调、控制与信息反馈、业绩考核的组织机构，其中属于主导地位的是母公司董事会及预算委员会。8. 投资政策是管理总部基于战略发展结构规划而对集团整体及各成员企业的投资及其管理行为所确立的基本规范与判断取向标准，包括投资领域、投资方式、投资质量标准、投资财务标准等基本内容。.9．内部折旧政策是指企业集团在遵循会计与税法折旧政策的前提下,根据自身的需要选择的一套适合企业集团内各成员企业的一种折旧政策10. 基因置换策略：即以现有的存量资产为基础，而将健康资产中具有旺盛生命力矩的无形资产的“基因” ，注入处于休眠或病变状态的存量资产体内，以期激活或置换休眠的或病态的“基因”，从而达到盘活整体存量资产的目的。11、目标逆向选择也称为目标次优化选择、目标换位，是指成员企业局部利益目标与整体利益目标的非完全一致性，以及由此产生的成员企

业经营理财活动的过分独立或缺乏协作精神的现象。12、公司治理结构是指一组联结并规范公司资本所有者、董事会、经营者、亚层次经营者、员工以及其他利益相关者彼此间权、责、利关系的制度安排，包括产权制度、决策与督导机制、激励制度、组织结构、董事问责制度等基本内容。13、财务

管理体制是企业管理当局或集团总部为界定各方面财务管理的责权利关系，规范理财行为所确立的基本制度，包括财务组织制度、财务决策制度、财务控制制度等三个主要方面。财务总监委派制是母公司为维护集团整体利益，强化对子公司经营管理活动的财务控制与监督，由母公司直接对子公司委派财务总监，并纳入母公司财务部门的人员编制，实行统一管理与考核奖罚的一种财务控制制度与方式。14、财务政策是指管理总部或母公司基于战略发展结构规划与整体利益最大化目标而对集团整体及各成员企业的财务管理活动所确立的基本行为规范与价值判断取向标准。

2、如何建立破产会计账簿体系？P287 答：破产管理人接管破产企业后，为了正确确认破产财产和应偿付债务的数额，便于破产算，保护全体债权人的合法权益，正确划分持续经营状态下经营损益与破产状态下破产损益的界限，明确责任，为监察，审计机关追究破产责任提供依据，需要建立破产会计账簿体系。

破产会计账簿体系有两种类型，一种是在原账户体系的基础上，增设一些必要的账户，如“破产费用”，“清算损益” 等，反映破产财产的处理分配过程。这种体系比较简单，但无法单独形成账户体系。必须与原账户配合使用；另一种是在破产管理人接管破产企业后，根据破产清算工作的需要，设置一套新的、完整的账户体系。

1、简述时态法的基本内容。P192 答：（一）时态法-- 按其计量所属日期的汇率进行折算（二）报表项目折算汇率选择A、资产负债表项目：现金、应收和应付款项-- 现行汇率折算其它资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算，现行价值计量-- 现行汇率折算，实收资本、资本公积-- 历史汇率折算未分配利润--轧算的平衡数；B、利润及利润分配表：收入和费用项目-- 交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算，折旧费和摊销费用-- 历史汇率折算（三）时态法的一般折算程序：（1）对外币资产负债表中的现金、应收或应付（包括流动与非流动）项目的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。（2）对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。（3）对外币资产负债

表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。（4）对外币利润表及利润分配表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率（加权平均或简单平均）折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。（四）时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在

完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别。（五）不足：（1）它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；（2）对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。（3）这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。（六）时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。P215 答：①企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。

②在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。

③与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况。

④企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其它重要的会计政策和方法。

1、如何区分经营租赁与融资租赁？答：融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。经营租赁是指融资租赁以外的其它租赁融资租赁与经营租赁的区别经营租赁融资租赁目的不同承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，能长期使用租赁资产，可最终取得资产的所有权风险和报酬不同租赁期内资产的风险与报酬归出租人承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用权利不同租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。租约不同可签租约，也可不签租约，在有租约的情况下，也可随时取消融资租赁的租约一般不可取消租期不同资产的租期远远短于其有效使用年限租期一般为资产的有效使用年限租金不同是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用。国际会计准则委员会在1982 年颁布的《国际会计准则17：租赁会计》中，将租赁按与资产所有权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的程度，分为融资租赁与经营租赁两类，并规定与资产所有权有关的全部风险和收益实质上已经转移的租赁，应归类为融资租赁；否则为经营租赁。我国对租赁的分类采取了国际会计准则的标准，也借鉴了美国等国家的有关做法。考虑到任何一项租赁，出租人与承租人的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础，因而，我国规定出租人与承租人对租赁的分类应采取相同的标准，从而避免同一项租赁业务因双方分类不同而造成会计处理不一致的情况。