中华会计网校现金流量表学习

第四节现金流量表

本章的重点是现金流量表各项目的填列方法。现金流量表是以收付实现制为基础编制的。

一、现金流量表的概念、内容和结构

（一）概念

是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。属于时期报表。

（二）现金及现金等价物

狭义的现金仅指库存现金，而现金流量表中的现金是广义的现金，包括货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金）和现金等价物。

现金等价物，指企业持有的期限短（一般是指从购买之日起，3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。例如划分为交易性金融资产的债券。

现金流量表不属于基本报表。因为它没有反映六要素之外的其他要素，而是反映了资产中的货币资金项目，是对资产负债表的补充，从资产负债表中已经反映了货币资金的变动，但是现金流量表反映了货币资金的变动过程。编制现金流量表的意义就在于反映货币资金的变动过程。这里之所以只编制现金流量表，而没有编制像应收票据等的变动情况表，是从报表使用者对报表信息的利用角度出发考虑的，如果把每一

个重要项目变动过程都反映出来，会计工作量将加大，这是不现实的。通过会计报表附注就能解决这个问题，而把最重要的项目形成报表，即现金和所有者权益，所以要编制现金流量表和所有者权益变动表。同时现金流量表是对利润表的补充。企业会计的计量基础是权责发生制，其直接弊端是现金流量不合理，有可能导致投资失误。现金流量表采用收付实现制，弥补了权责发生制的弊端。

（三）现金流量表的内容和结构

1.经营活动产生的现金流量

包括销售商品或提供劳务、收到返还的税费、购买商品或接受劳务、支付工资、支付广告费、交纳各项税款等。

2.投资活动产生的现金流量

包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。

3.筹资活动产生的现金流量

包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。

二、现金流量表各项目的内容及填列方法

（一）经营活动产生的现金流量

1.销售商品、提供劳务收到的现金

（1）内容

①当期销售商品和提供劳务本期收到的现金

②当期收到以前期间的应收账款

③当期收到以前期间的应收票据

④当期预收的账款

⑤当期收到以前期间核销的坏账

6当期销售商品提供劳务退回支付的现金

前五项为加项，最后一项为减项。

注意：

第一、本项目包括收到的增值税销项税额；

第二、销售材料、代销业务收到的现金也在本项目反映。

2.收到的税费返还

反映企业收到返还的各种税费。

3.收到的其他与经营活动有关的现金

典型例子：

一、罚款收入；

二、经营租出固定资产收到的租金；

三、流动资产损失当中由个人或其他赔偿的部分；

四、除税费返还以外的其他政府补助收入；

五、接受捐赠的现金。

4.购买商品、接受劳务支付的现金

（1）内容

①当期购买商品、接受劳务支付的现金

②当期支付前期的应付账款

③当期支付前期的应付票据

④当期预付的账款

⑤当期购买商品接受劳务退回所收到的现金

前四项为加项，最后一项为减项。

注意：这里包含购买商品、接受劳务所支付的增值税进项税额。

【答案】C

【解析】A、B选项属于投资活动产生的现金流量；D选项属于筹资活动产生的现金流量。

【例题10】根据现行会计准则的规定，下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量的有（）。

A.收到的出口退税款

B.收到交易性金融资产的现金股利

C.转让无形资产所有权取得的收入

D.出租无形资产使用权取得的收入

E.为其他单位提供代销服务收到的款项

【答案】ADE

【解析】B、C选项属于投资活动产生的现金流量。

【例题11】甲公司为增值税一般纳税企业。2007年度，甲公司主营业务收入为1 000万元，增值税销项税额为170万元；应收账款期初余额为100万元，期末余额为150万元；预收账款期初余额为50万元，期末余额为10万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。

A.1 080

B.1160

C.1180

D.1260

【答案】A

【解析】1 000＋170＋（100-150）+（10-50）=1 080（万元）

【例题12】现金流量表中的“支付给职工以及为职工支付的现金”项目包括（）。

A.支付给职工的奖金

B.支付给退休人员的退休金

C.支付给职工的津贴

D.支付给在建工程人员的工资

E.为生产部门职工支付的商业保险

【答案】ACE

【解析】选项B在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中反映；选项D属于投资活动现金流量。

（二）投资活动产生的现金流量

1.收回投资收到的现金

这里指对外投资。如果是股权投资则该项目反映的是实际收到的金额，如果是债权投资，这里只反映收回债权投资的本金，不反映利息。

2.取得投资收益收到的现金

反映企业因各种投资收到的现金股利、利润和利息等。

3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金，减去处置资产而支付的有关费用后的净额。包括固定资产等因损失而收到的保险赔款等。

4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

反映企业处置子公司及其他营业单位收到的现金，减去相关处置费用以及子公司和其他营业单位自身所持有的现金和现金等价物的数额。

5.收到的其他与投资活动有关的现金

反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。如收到的属于购买时买价中所包含的现金股利或已到付息期的利息等。

6.购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

包括：

一、买价、相关税费；

二、在建工程人员的薪酬。

不包括：

一、支付的资本化的利息；

二、支付融资租赁的租金；

三、分期付款方式下购买固定资产各期支付的现金。

7.投资支付的现金

反映企业进行各种投资（除取得子公司及其他营业单位）所支付的现金。包括买价和佣金手续费等。

注意：

一、不包括购买现金等价物；

二、不包括子公司及其他营业单位支付的现金

8.取得子公司及其他营业单位支付的的现金净额

反映企业取得子公司及其他营业单位支付的现金，减去子公司和其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

9.支付的其他与投资活动有关的现金

反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。如购买股票和债券时，支付的买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等。

【例题13】下列各项中，应在现金流量表“投资活动产生的现金流量”中反映的是（）。

A.以经营租赁方式租出固定资产所收到的现金

B.出售固定资产所收到的现金

C.以经营租赁方式租入固定资产所支付的租金

D.以融资租赁方式租入固定资产所支付的租金

【答案】B

【解析】选项A、C属于经营活动现金流量；选项D属于筹资活动现金流量。

【例题14】某企业2008年度发生的下列交易或事项中，会引起投资活动产生的现金流量发生变化的有（）。

A.向投资者派发现金股利60万元

B.转让一项专利所有权，取得价款200万元

C.购入一项专有技术用于日常经营，支付价款10万元

D.采用权益法核算的长期股权投资，实现投资收益500万元

E.分期付款购买固定资产支付的款项

【答案】BC

【解析】A选项属于筹资活动现金流量；D选项不影响现金流量。

【例题15】甲企业2008年5月10日购买A股票作为交易性金融资产，支付价款50万元，其中包括已宣告尚未领取的现金股利1万元。当年5月20日收到现金股利；6月2日将A股票售出，出售价款52万元。甲企业该项业务应计入现金流量表中“收回投资收到的现金”项目的金额为（）万元。

A.49

B.50

C.51

D.52 【答案】D

（三）筹资活动产生的现金流量

1.吸收投资收到的现金

通常情况下发行股票时手续费已经从发行收入中扣除了，收到的是扣除手续费后的净额，则在该项目中直接以净额列示；如果手续费是单独支付的，那么此时的手续费就应该放在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。

2.取得借款收到的现金

反映企业本期实际借入短期借款、长期借款所收到的现金。但本期偿还借款支付的现金不能从本项目中扣除。

3.收到的其他与筹资活动有关的现金

反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。

4.偿还债务支付的现金

反映企业以现金偿还短期借款、长期借款和应付债券的本金。该项目不包括偿还的借款利息、债券利息。

5.分配股利、利润和偿付利息支付的现金

反映企业实际支付的现金股利、利润和支付的借款利息、债券利息等。

6.支付的其他与筹资活动有关的现金

反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。如支付的筹资费用、支付的融资租赁费、分期付款购建固定资产各期支付的款项等。

【例题16】下列各项中，不属于筹资活动产生的现金流量的是（）。

A.收回债券投资所收到的现金

B.吸收权益性投资所收到的现金

C.发行债券所收到的现金

D.借入资金所收到的现金

【答案】A

【解析】A选项属于投资活动的现金流量。

【例题17】下列事项中，影响筹资活动现金流量的项目有（）。

A.支付费用化借款利息

B.发行债券收到现金

C.融资租入固定资产

D.支付发行债券印刷费

E.支付资本化的借款利息

【答案】ABDE

【解析】C选项本身不影响现金流量，所以不应该选择。

（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响

汇率变动对现金流量的影响应单独反映。比如企业的记账本位币为人民币，持有100万美金，汇率为1：7.0，即折算为700万元人民币。到年末编制报表时汇率变为1：7.2，100万美金变为720万元人民币，说明人民币贬值。美金还是100万，但是编制报表时要折算为人民币，因汇率变动使人民币多了20万，这属于汇率变动对现金流量正的影响。

现金及现金等价物的净增加额（资产负债表货币资金项目期末数与期初数的差额）

分析：教材的现金流量表中，现金及现金等价物的净增加额－591169就是前面资产负债表中货币资金项目的减少额。从表中看出，因经营活动、投资活动、筹资活动三个原因最终导致现金及现金等价物减少了591169元。

（五）补充资料项目的内容及填列

1.将净利润调节为经营活动现金流量

补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。正表中计算经营活动现金流量的方法叫直接法。直接法和间接法都是针对经营活动的现金流量而言的。在我国，正表用直接法，补充资料用间接法。

间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。

调整后经营活动产生的现金流量净额应与正表中的数据相同。

2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：

债务转为资本

一年内到期的可转换公司债券

融资租入固定资产

本部分不影响现金流量，与正表无勾稽关系，反映在现金流量表补充资料中是为了增加现金流量表的信息量。

3.现金及现金等价物净变动情况（与资产负债表和现金流量表正表都有勾稽关系）

采用间接法列报将净利润调节为经营活动的现金流量净额时，主要需要调整四大类项目：

（1）实际没有支付现金的费用；（比如管理费用中没有支付现金的折旧费，应做调增处理）

（2）实际没有收到现金的收益；（比如利润表中未收现的主营业务收入，应做调减处理）

（3）不属于经营活动的损益；（比如支付的银行借款利息，计入财务费用，属于筹资活动，应做调增处理；又如投资收益）

（4）经营性应收应付项目的增减变动。（比如与存货相关的应收应付项目。利润表中减去的主营业务成本是从库存商品转入的，结转的库存商品成本导致存货减少，而主营业务成本不一定付出了现金，可能是上期结存的存货在本期出售。所以存货的减少应在净利润的基础上加回来）

具体各项目内容说明如下 :

（1）资产减值准备

包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备、投