《审计学》_宋常_人大七版___课后答案.doc
P35第2章职业道德和审计准则
练习题1?
1）可能影响独立性。ARC审计机构的收费主要来源于XYZ公司，当从某一审计客户收取的费用占全部费用的比重很大，审计机构会对该客户产生依赖并面临担心失去该客户的压力，产生自疗利益威胁，审计机构应当评估该威胁的重要性稈度，必要时采取防范措施消除威胁或降低至可接受水平。
2）不影响独立性。当审计项目组成员的育系亲属在审计客户屮处于重要职位或者可以对财务报表产生重大影响，才会威胁审计独立性，审计人员S的妻了在XYZ公司中只是一名普通的销售人员，不会影响其独立性。
3）可能影响独立性。ARC审计机构和赁XYZ公司的办公楼作为办公场所，二者Z间存在租赁的商业关系，且性质较为特殊、金额较大，将会产生白身利益威胁，会计事务所应当评价该威胁重要程度，必要时采取适当防范措施。
4）可能影响独立性。XYZ公司的董事是ARC审计机构的前高级管理人员，当审计机构前任人员担任审计客户重要职务时，分两种情况：若该人员与事务所保持重大联系，则对独立性产生重大威胁，且无防范措施可以消除，；若二者问并未保持重大联系，则应该评价其威胁稈度，必要时采取防范措施消除威胁或降低至可接受水平。
5）影响独立性。J的哥哥持有XYZ公司的少量股票，即审计人员直系亲属与审计客户2间存在直接利益关系，会影响其独立性。
6）可能影响独立性。ARC公司与XYZ公司在某项重大会计问题上存在分歧，而正是该分歧导致XYZ公司对前任会计事务所解除委托，因此ARC机构面临着客户解除业务合约的外部压力和威胁，进而产生白身利益威胁。
7）影响独立性。ARC审计机构的合伙人S担任XYZ公司的独立董事，现任合伙人在审计客户屮任职高级管理人员，除非该合伙人退出该项目，否则会影响独立性。
8）可能影响独立性。J的女儿自2004年起，一肓担任XYZ单位的统计员，当审计项目组成员的直系亲属在审计客户屮处于重要职位或者可以对财务报表产生重大影响，会威胁审计独立性，要根据J在项日屮的角色、其女儿的职责等具体情况评估威胁的重要程度，必要时采取防范措施。
9）可能影响独立性。S的外甥拥有XYZ的大量股票，审计机构某一成员的近亲在审计客户单位拥有宜接经济利益或者重大间接经济利益，会产生自身利益威胁，影响独立性。练习题2?
（1）判断RCP审计机构接受ALM有限责任公司的委托是否恰当，分两种情况来讨论：
1）若XY公司与ALM公司无业务往来和行业竞争关系，RCP审计机构可以接受ALM委托, 不影响其独立性；
2）XY公司与ALM公司存在业务往来或行业竞争关系，审计人员Y和ALM有限责任公司Z 问存在经济利益关系，会产生H身利益威胁，且Y在RCP审计机构任重要职位，对独立性的影响不可消除。
（2）根据第一问的分类，分两种情况：
第一种情况下，可以委派Y进行审计；第二种情况下，不可以。
P51第3章审计种类与审计方法
练习题
1）注册会计师李明在审计A公司的存货项H时，采用了存货监盘方法，执行了存货监盘中的实质性测试程序（具体程序类别涉及检杳记录或文件、检查有形资产）。
P67 第4章 审计程序与审计证据
2） 执行这些审计稈序与方法所获得的审计证据服务的审计目标主要是对存货的存在认定、 完幣性认定以及权力和义务的认定。具体来说，就是审计人员为了获取被审计单位资产负债 表口有关存货数量和状况的审计证据，检杳存货的数量是否莫实完整，存货是否归属于被审 计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺状况。
3） 分析性复核方法检杏存货总体合理性；存货计价审计确定存货计价正确性、验证财务报 表屮存货余额的真实性；存货截止测试用来检杳库存记录与会计记录期末截止是否正确。
练习题2?
1） 正确。外部独立来源的证据往往由独立于被审计单位以外的机构或人员编制的，并且未 经被审计单位相关人员z 手，从而减少了伪造、更改凭证或记录的可能性，而内部证据提供 者与被审计单位往往存在一定的经济或行政上的关系。因此外部独立来源的证据往往更具有 说服力。
2） 正确。这是因为直接获取的证据避免了被涂改以及伪造的可能性，可信赖稈度较高；通 过推论得到的证据由于运用了职业判断也比间接证据可信赖度高。
3） 错误。内部控制健全有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可 靠，因为内部控制健全时的会计记录等可信赖度更高。
4） 正确。未被涂改或伪造的原件一般是真实有效的审计证据。
5） 正确。口头证据仅仅提供一些重要线索，本身并不足以证实事情的真相，需要其他相应 证据的支持。 案例题
（1） 依据案例屮提供的集团情况，审计人员应当关注以下重点：
1） 应收账款——由于煤炭厂与电厂Z 间特殊的账款往来关系，应当重点关注；
2） 間定资产——木单位对固定资产定义的价值起点较高，导致帐外资产大量存在，并且网 络系统在固
定资产中的反映不清晰，应当重点关注； 3） 存货——集团的存货结构较为复杂，应当重点关注；
4） 其他应收款一一该科目“负数”现象严重，应当重点关注；
5） 其他业务利润——集团“其他业务利润”来源结构复杂，且核算方法不正确，应当重点 关注。
（2） 针对集团目前存在的问题，建议做以下修正： 1）
固定资产：评估固定资产价值应在2000元以上这一规定的合理性，必要时进行适当调 整，或者对于大额的低值易耗品改变摊销方法，分次摊销，使其分摊更合理；
2） 其他应收款：应将其“负数”调正，建议把该部分拨付资金计入“其他应付款”账户；
3） 其他业务利润：不应将其进行分解还原。
P97第六章计划审计工作
练习题1
根据审计重要性准则的有关规定，即注册会计师在判定账户可交易的审计程 序前，可将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定 各账户或各类交易的重要性水平。也就是说，对于账户或交易层次的重要性水平, 既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。与此同时，注册会计师在确 定各账户或各类交易的重要性水平吋，应为考虑以下重要因索：各账户或各类交 易的性质及错报或漏报的可能性；各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次 重要性水平的关系。
木题采用的是按1%比例分配的方法。一般来说，审计人员要对其进行修正, 由于应收账款和存货发生错漏报的可能性较大，因此，其重要性水平较高一些。 固定资产金额
较大，可将其从1%调至0.5%；其余的项n可从1%调至1.5%。修改后如卜表所小
练习题2
审计风险模型审计风险二重大错报风险X检查风险
根据给定的审计风险和重大错报风险的数值，据此模型可计算检查风险。为了合理保证财务报表不存在重大错报，必须将审计风险降低到可控制的低水平，审计风险在一定的行业背景下通常是一个固定值。在此基础上实施风险评估程序，通过了解被审计单位及其环境，确定重要性水平，评估重大错报风险，如果评估的重大错报风险为高则检查风险为低，审计程序就多，获取的审计证据亦多。基于丄述分析，可对于审计证据的数量
案例题
（1）通过了解JY公司及其环境，可能发现：
矿产勘探与开采行业具备特殊性，如矿产资源的特殊定价方法；矿产资源储量的不确定性；矿石价格的波动性。这作为固有风险需耍被考虑，固有风险越高在财务报表认定中需要更多的审计证据。
管理人员的变动频繁、流动资金不足等对于经营的可持续性会产生影响，以及有望实现年增长40%等因索，将作为重大错报漏报风险加以考虑。对于其影响下的财务报告账户应该给予更多的关注，采用进一?步的测试程序，以获取更多的审计证据。
（2）没有销售发票，现金及银行存款的控制运行无效，直接导致销售的真实性与完整性得不到保证。对于主营业务收入、现金、银行存款以及应收账款账户余额产生直接影响。
（3）対于存货、应收账款、现金、银行存款以及主营业务收入账户余额产生影响。
（4）江某在编制具体审计计划吋应当包括下列内容：
P224 第9章销售与收款循环审计
其一，按照审计准则的有关规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风 险，审计人员确定计划实施的风险评估程序的性质、吋间和范弗I,即识别本题第 1问屮所提及的风险。
其二，按照审计准则的有关规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，审 计人员确定针对审计业务需要实施的其他审计程序，即本题屮第2、3问屮发现 的影响账户设计的其他审计程序。
其三，根据审计准则的有关规定，审计人员针对业务需要实施的其他审计程 序，应肖记录总体策略和具体审计计划，包括在审计T 作过程屮做出的任何重大 更改，即针对木题特定风险，修订具体审计计划，并予以记录。
P192第八章审计抽样
练习题1
（1） 根据间隔计算的公式M=N/n,其屮M 为选样间隔数，N 为总体数量, n 为选样数量；得出间隔数位8000/200=40
（2） 随机起点是27,则第六个选样点位27+40X6=267
案例题
（1）如下表所示
练习题1.
（1） 职责分工控制、凭证与记录控制，违反了内部控制要求。
（2） 针对应收账款，审计人员采用了检查、计算及函证等审计取证方法。
（3） 按来源划分应属于外部证据（亲历证据）。
（4） 审计人员采取的选样方法有简单随机选样法和分层选样法。
2?
（1）
%1 销售部门主管负责批准赊销信用，违反了内部控制要求，应当避免销售人 员为扩大销售血使企业承受不当的信用风险。
%1发货部门负责开具销售发票，违反了内部控制要求，应当避免对未实际装运货物开具账单的虚假发货情况发生。
%1出纳员负责编制和寄送客户对账单，违反了内部控制要求，应当由独立于应收账款记账员以及出纳员以外的人员负责向客户寄送对账单，以防止舞弊的发生。
(2)不正确，虚增了2009年度营业收入。
(3)甲未回函可能的原因有：客户甲有意不回复，或者客户甲不存在或业已破产；乙回函相关款项已经支付可能的原因有：客户乙在询证函发出吋已经支付货款，但该公司未收到，或者被审计单位对客户乙的应收账款记账有误。
针对客户甲未予冋函的情况，审计人员可采取最有效的替代审计程序是审查相关合同、订单、销售发票、发运单等凭证。
(4)在销售费用的有关记录小，有以下账务处理错误：材料采购过程中支付的运输费和装卸费应当计入材料成本，销售产品时为客户代垫的运杂费应计入应收账款。
案例题
(1)违反内部控制要求的职责分工有：①销售部门主管审批赊销信用；② 销售部门负责收取货款；③发货部门在发运产品吋开具销售发票；④负责应收账款记录人员定期寄送客户对账单。
(2)SCT公司应为确认的营业收入为200万元，发生的现金折扣应作为财务费用处理。
(3)不正确，应为计入坏账准备。
(4)没收客户逾期未退回包装物的押金，公司给予客户的销售折让不应当计入销售费用。
(5)审计人员可采取的有效措施包括将营业收入明细账与退货凭证、退货入库凭证相核对，并且对营业收入明细账、营业成本明细账和产成品明细账三个账户进行核对。
P253第10章生产与存货循环审计
案例题
(1)财会部门负责存货的永续盘存记录，以及存货盘盈或盘亏的处理须经审批符合存货业务内部控制要求。
(2)监盘工作屮正确的做法有：①公司成立存货盘点小组；②审计人员在现场监督盘点工作按计划进行；③审计人员抽查盘点记录。
(3)审计人员可采取的进一步措施包括：针对代管产品进行函证，并请该公司提供和关的证明文件。
(4)该公司2009年年末乙产品的实际数量为80 (即200+180-300=80)件。
P277第口章采购与付款循环审计
（1）审计人员对该公司固定资产内部控制进行测评的主要内容有：①验证固定资产的新增手续；②抽查固定资产的验收报告；③检查尚定资产账、卡的设置情况。
（2）上述所有项Fl均应计入H设备的入账价值。
（3）上述说法屮正确的是：该项借款利息不符合资本化条件，应全部计入当期损益。其余三种说法均错误。
（4）上述四种说法均正确。
（5）审计人员可采取的实质性测试程序包括：①将2009年的折［口费用与2008年的折I口费用进行比较；②检查使用的折I口率是否正确；③复核折I口额的计算是否正确。
P291第12章投资与筹资循环审计
（1）对于事项（1）,审计人员应提请SHC公司做以下审计调整分录：
借:财务费用21635
贷：应付债券一利息调整21635
（2）对于事项（2）,审计人员应提请SHC公司做以下审计调整分录：
借:投资收益500000
贷：资本公积——其他资本公积250000
可供岀售金融资产——公允价值变动250000
（1）审计人员若将审计报告日确定在20日之后且25日之前，则火灾的发生在
审计报告日与财务报表报送日之间。在审计报告日后，审计人员没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实属于“第二时段期后事项”，审计人员针对被审计单位的审计业务已经结束，要识别可能存在的期后事项比较困难，因而无法承担主动识别第二时段期后事项的审计责任。审计人员若将审计报告日确定在25日之后，则
火灾的发生在审计报告日之前。对此，审计人员应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。
（2） 20日之后发生的期后事项分为在审计报告日之前、审计报告日与财务报表报送日之间以及在财务报表报送日之后发生的期后事项。在审计报告日之前的发生的期后事项，审计人员应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别；在审计报告日与财务报表报送日之间发生的期后事项，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，审计人员应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施；在财务报表报送日之后发生的期后事项，审计人员没有义务针对财务报表做出查询。
/案例题
（1）H公司的赔偿宜刿发生在审计报告日之前，且II公司已经计提了负债。因此，审计人员确认该赔偿在财务报表中的发生即可。
（2）M公司则偿案，针对该诉讼的或有负债处理是适当的。法院的判决是在2月16 H,而案情中提及审计人员于2月18日追加了审计程序。因此，
审计报告日可以选择2月16日之前。
/练习题
练习题1
（1）该公司未能对该项股权投资计提减值准备，潜在的金额为52.5即［（600-450）
X35%］万元，应视其对财务报表影响程度的大小來择定审计意见类型。若此影响较小，则可发表无保留审计意见，并要求该公司在可以合理佔计金额的基础上计提减值准备：若此影响巨大，则应发表有保留审计意见。
（2）2014年后该公司主营业务利润的波动，不会对2013年度的审计意见产生影响。因此，应发表无保留审计意见。
（3）因为管理层不能出具管理层声明书，保证其对于财务报表应尽的管理责任，宜接导致审计人员无法开展审计H作。因此，审计人员无法发表审计意见。
P案例题
针对江某发现的情况，审计人员应出具保留意见的审计报告。究其原因，主要如下：（1）存在未调整事项，即未确认投资损失1160. 54万元；（2）审计范围受到限制，未能取得关联方信息以判断会计处理是否完整与恰当：（3）存在待定事项，即其对于子公司的担保存在违约风险。
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三、导致保留意见的事项
E公诃未能对其控股犷公呵F公诃确认投资损失1160. 54万元；E公诃未能提供其第二人股东G公诃所持有股份的实际控制人及其关联方、关联人，使我们无法对于其关联方交易的完整性与恰当性做出审计；E公同存在为其犷公诃F 公司提供了担保1. 09亿元，该担保于2014年3月29日到期。
四、审计意见
我们认为，除前段所述可能产生的影响外，匕述合并及母公同财务报农在所仃啦人方血按照
企业会计准则的规定编制，公允反映了E公司2013年12月31 H的合并及"公诃财务状况以
及2013年度合并及母公诃经找成來和现金流