2011年会计继续教育试卷A卷连答案

2011年度会计继续教育培训试题（A卷）姓名：单位：成绩：

一、简答题：

1、什么是职业操守：

2、简述会计职业道德的内容

二、案例分析题

（一）2003年11月，东茂公司因产品销售不畅，新产品研发受阻。公司财务部预测公司本年度将发生800万元亏损。刚刚上任的公司董事长责成总会计师王某千方百计实现当年盈利目标，并说：“实在不行，可以对会计报表做一些会计技术处理。”总会计师很清楚公司本年度亏损已成定局，要落实董事长的盈利目标，只能在财务会计报告上做手脚。总会计师感到左右为难：如果不按董事长的意见去办，自己以后在公司不好呆下去；如果按照董事长意见办，对自己也有风险。为此，总会计师思想负担很重，不知如何是好。

要求：根据《会计法》和会计职业道德的要求，分析总会计师王某应如何处理，并简要说明理由。

（二）23日，会计科在例行审核有关单据时，发现一张购买计算机的发票其"金额栏""0 000"元的数字有更改迹象。经查阅相关买卖合同、单据，确认更改后的金额数字是正确的。于是，会计科要求该发票的出具单位在发票"金额"栏更改之处加盖出具单位印章。之后，该企业予以受理并据此登记入帐。

要求：该企业对购买的计算机发票的处理是否符合法律规定?说明理由。

（三）审计机关对某股份有限公司 2000 年财务情况进行审计时 , 发现有以下行为 :

1、公司作为一般纳税人 , 在未发生存货购入业务的情况下 , 从其他企业买入空白增值税发票 , 并在发票上注明购入商品 , 买价 2000 万元 , 增值税额 340 万元。财务部门以该发票为依据，编制购入商品的记账凭证；纳税申报时作为增值税进项税额抵扣税款。

2、会计人员有充分证据证明以上行为属公司总经理强令会计人员所为。

3、公司销售商品开出发票时，“发票联”内容真实，但本单位“记账联”和“存根联”的金额比真实金额小。会计以“记账联”编制记账凭证，登记账簿，导致少记销售收入 900 万元，少记增值税 153 万元；

要求：以上三种行为分别属于什么行为，应如何处理？

（四）宏达厂1997年10月以来的现金日记账和银行存款日记账是用圆珠笔书写的，未按页次顺序连续登记，有跳行、隔页现象。

要求：请指出其做法不对之处，并说明理由。

（五）某单位在编制财务会计报告时的做法如下：

1、某单位鉴于业务量不大，直接根据记账凭证编制会计报表。

2、某外商投资企业按我国会计制度设置会计账簿编报财务会计报告 ; 同时又按其境外母公司会计制度的要求向境外母公司编报会计报表。

3、某银行按不同的币种进行日常核算，期末统一折算为人民币编报财务会计报告。

要求：上述编制财务会计报告的做法是否违背《会计法》规定，为什么？

（六）以下是董事长李某说的一段话，请指出其不合理之处。

董事长李某：“新《会计法》开始实施了，新闻媒体做了大量宣传，看来这是一部很重要的法律。老王，你是总经理，负责公司的日常经营事务，应当把公司的会计工作好好抓一抓。如果我们公司的会计工作出了乱子，你可是第一责任人哟 ! ；市场经济越发展，会计工作越重要，尤其像我们这样的上市公司，会计工作更显得重要。我认为，我们公司的会计工作，首要任务是抓好两个环节 : 一是内部控制制度建设 ; 二是财务会计报告质量，这可是有成千上万双眼晴盯着我们哪，不能疏忽 ! 老王，我对会计工作不太熟悉，事务性工作也太多，公司的财务会计报告你要认真把关，以后，我们公司财务会计报告，最后由你签名盖章，我就不再走那道程序了。”

要求: 请指出董事长李某这段话中不合理之处

（七）2005年4月25日，东峻公司（小规模纳税人）向南岭公司赊销商品（未清账信用赊销商品）一批，金额为58万元，当天会计员李阳根据有关发票账单填制了转账凭证（该转账凭证上标明的会计分录为借：应收账款58万元，贷：主营业务收入58万元）并登记入账。

2005年5月26日，南岭公司交来一张金额为58万元的转账支票。东峻公司会计员李阳收到该支票后，根据总经理王忠志的暗示，将该笔款项存入以个人名义开立的工会银行存款账上，计划用于发放职工奖金；同时，填制一张58万元的红字发票，并根据该红字发票进行南岭公司购货退回的账务处理，冲销 2005年4月25日公司所确认的“主营业务收入”和“应收账款”。

要求：东峻公司上述行为有哪些不当之处？

（八）万兴公司是一家国有大型企业。2002年12月，公司总经理针对公司效益下滑、面临亏损的情况，电话请示正在外地出差的董事长。董事长批示把财务会计报告做得漂亮一些，总经理把这项工作交给公司总会计师，要求按董事长意见办。总会计师授意会计科科长按照董事长的要求把财务会计报告做得漂亮，会计科长对当年度的财务会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔交易的销售收入，从而使公司报表由亏变盈。经诚信会计师事务所审计后，公司财务会计报告对外报出。

2003年4月，在《会计法》执行情况检查中，当地财政部门发现公司存在重大会计做假行为，根据《会计法》以及相关法律拟对该公司董事长、总经理、总会计师、会计科长等相关人员进行行政处罚，并分别下达了行政处罚告知书。万兴公司相关人员接到行政处罚通知书后，均要求举行听证会。

在听证会上，有关当事人作了如下陈述：

公司董事长称：“我前一段时间出差在外对公司情况不太了解，虽然在财务会计报告上签字并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况可由总经理予以说明”

公司总经理称：“我是搞技术出身的，主要抓公司的生产经营，对会计我是门外汉，我虽在会计报告上签字并盖章，那也是履行手续，以前也是这样做的，我不应该承担责任。有关财务会计报告情况应由总会计师解释”

公司总会计师称：“公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的，他们出具了无保留意见的审计报告。诚信会计师事务所应对公司财务报告真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。”

会计科长称：“我是按领导的要求做的，领导让做什么，我就做什么。即使有责任，也是领导承担责任，与我无关。”

在该单位实习的大学生张某、李某听他们各自的陈述，觉得他们的理由没有法律依据，每个人都要承担相应的法律责任。该单位的会计工作没有做好的原因是他们根本不了解会计法。

要求：根据我国相关法律、制度，分析公司董事长、总经理、总会计师、会计科长在听证会上的陈述以及实习生张某和李某的观点是否正确。

（九）A公司2004年发生如下事项：

1、1月，刚刚通过考试取得会计从业资格证书的李强，被公司从办公室调到财务科担任出纳，公司原出纳张友调到销售科。李强与张友在办理会计工作交接手续后，因会计科长在外地出差，遂制定财务科一名会计负责监交工作。在办理交接中，李强发现存在“白条顶库”问题，随电话向会计科长汇报，会计科长指示李强先办理完交接手续，并责成李强接管出纳工作后。再对“白条顶库”问题逐个查清处理。随后，李强、张友及监交人在移交清册上签字并盖章。要求：根据会计法律制度的有关规定，回答下列问题：

要求：李强与张友办理会计工作交接中是否有不符合规定之处，简要说明理由。

2、 4月，李强在办理报销工作中，发现采购科送来的报销的3张由购货方开具的发票有更改现象：其中2张发票分别更改了数量和用途，另外1张发票更改了金额；该3张发票的更改处均章有A公司采购科的业务印章。尽管李强开始犹豫一下，但考虑到3张发票已经公司总经理、财务科长签字同意，最后均予以报销。

要求：李强对3张更改的发票予以报销的做法是否符合规定，应如何处理？

3、12月，公司在进行内部审计时，发现公司原出纳张友在经办出纳工作期间的有关账目存在一些问题，而接替者李强在交接时并未发现。审计人员在了解情况时，原出纳张友说："已经办理了会计交接手续，自己不再承担任何责任。"

要求：原出纳张友关于“已经办理了会计交接手续，自己不在承担任何责任”的说法是否符合规定，简要说明理由。

（十）2005年的3月，某市财政局派出检查组对市属某国有企业的会计工作进行检查。检查中了解到以下情况：

1、2004年10月，公司领导调换，新的负责人林总上任后，将其儿子林青调入该厂会计科任出纳，兼管会计档案保管工作。林青没有会计从业资格证书。

2、2004年11月，会计张某申请调离该厂，厂人事部门在其没办清会计工作交接手续情况下，即为其办理手续。

3、2005年 1月6日，该厂档案科会同会计科编制会计档案销毁清册，经厂长签字后，按规定程序进行了监销。经查实，销毁的会计档案中有一些是保管期满但未结清的债权债务原始凭证。

要求：请指出上述情况中哪些行为不符合法律规定，并说明理由。

（十一）2001年4月，市财税部门对A家具公司在进行例行检查中，发现A公司3月份发生以下事项：

1．会计王某休产假，公司一时找不到合适人选，决定由出纳李某兼任王某的收入、费用账目的登记工作。

2．处理生产家具剩余的边角料，取得收入（含增值税）1，170元，公司授意出纳员李某将该笔收入在公司会计账册之外另行登记保管。

3．账上记录3月份实现利润4万元，但实际利润是2.5万元。经查不属于差错，而是公司经理指示会计人员这样做的。

要求：

（1）A公司让出纳李某兼任王某的收入、费用账目的登记工作是否符合我国《会计法》的规定？简要说明理由。

（2）A公司对处理边角料的收入在公司会计账册之外另行登记保管的做法是否符合我国《公司法》的规定，如果不符合，根据我国《公司法》的规定，A公司应当承担什么法律责任？

（3）公司3月份账上记录实现利润与实际盈利不符，根据《会计法》和《公司法》的规定当属什么行为？应负何种法律责任？

（十二）某县万民有限责任公司（国有企业）林某自1997年起任总经理。2003年12月，因公司业绩突出收到组织部门预备提拔考核，准备升任该县某局副局长。在考核中，组织部门接到举报，举报人说林某在任职期间有指使和放任财务人员做假账、打击压制坚持原则的会计人员等问题，随即，该县财政、审计、统计方面组成联合调查组对该公司近年特别是林某任总经理期间的账目进行了全面的检查，结果发现：

1、该公司设置大小两套账，大账对外，小账对内

2、不按规定进行会计资料保管，致使原始资料被毁灭、灭失严重。

3、3个月前，林某因不满会计郑某多次不听从做违法会计账的指令，尤其不满向上级主管部门反映真实情况，将其调回车间

4、任命没有会计从业资格证书的林某的儿子担任会计科科长

5、近3年的账面中的伪造、变造会计凭证虚增利润等违法问题系在林某的强令或授意下所为。

要求：分析上述情况是否违法，以及违法行为的法律后果

三、计算分析题：

（一）A公司2009年11月1日与B公司签订不可撤销的销售合同，合同约定，2010年1月20日，A公司应按每台30万元的价格，（不含增值税）向B 公司提供W型机器设备20台。A公司2009年12月31日，库存W型机器20台，成本（不含增值税）为620万元，单位成本31万元。分别写出会计与税务上的相关处理。

（二）A公司于2007年12月购入一台管理用设备，实际取得成本为3000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，按年采用直线法计提折旧。2009年该公司在编制年度会计报表时，对该机器设备进行了减值测试，表明其可收回金额为2200万元。假定A公司2009年按会计准则计算的利润总额为1500万元。该公司适用的所得税税率一直为25％，并且该机器设备的预计使用年限、预计净残值、折旧方法均与税法相同。即除上述因提取减值准备而产生的纳税调整因素以外，不存在其他的纳税调整事项。

假定该项固定资产计提减值准备后，预计尚可使用年限为8年。A公司2010年按照会计准则确定的利润总额为2000万元。假设A公司在2009年对该机器设备提取了减值准备以后，在2010年及2011年均未对该机器设备提取的减值情况进行调整。2012年1月，该公司与购买方协商，以1850万元的价格售出。A公司于2012年按会计准则确定的利润总额为1200万元。不考虑其他相关税费。该公司按年计提固定资产折旧，为简化，2012年1月不再计提折旧。要求：做出该公司与该项固定资产购置、计提折旧及处置的有关会计处理。并同时确认暂时性差异形成递延所得税资产或负债。

★★解析

2009年12月31日计提折旧会计处理同上。同时，按会计准则规定，2009年12月31日该设备账面价值为2400万元，可收回金额2200万元，企业应计提固定资产减值准备并计人当期营业外支出，因此A~2009年末在提取减值准备时，其会计分录为：

借：资产减值损失2000000

贷：固定资产减值准备2000000

在不存在其他纳税调整因素的情况下，2008年因为A公司对该项机器设备采取的折旧方法等与税法一致，无须进行纳税调整。

2009年，因对该项机器设备计提了减值准备，导致上述机器设备的计税基础比账面价值高200万元，产生可抵扣暂时性差异，应当确认递延所得税资产50万元。会计分录为：

借：递延所得税资产500000

贷：所得税费用 500000

2010年：按会计准则规定计算的2010年对该机器设备应计提折旧额为275万元[（3000-300×2-200）÷8]，其账面价值为1925万元。按税法规定2010年可在应纳税所得额中扣除的与该机器设备相关的折旧额为300万元（3000÷10），其计税基础为2100万元。差额为175万元，开始转回，转回25万元。会计分录为：

借：所得税费用62500

贷：递延所得税资产62500

2011年末会计处理：

借：所得税费用62500

贷：递延所得税资产62500

2012年：按会计准则规定计算的因处置该项资产的损益=1850-（3000-300×2-275×2-200）=200（万元），会计分录为：

借：固定资产清理 16500000

累计折旧 11500000

固定资产减值准备2000000

贷：固定资产 30000000

借：银行存款18500000

贷：固定资产清理18500000

借：固定资产清理2000000

贷：营业外收入2000000

按照税法规定，处置该项资产应计入应纳税所得额的金额=1850-（3000-300×4）=50（万元）

A公司2012年应纳税所得额=1200-（200-50）=1050（万元）

应交所得税=1050×25％=262.50（万元）

转回可抵扣暂时性差异为150万元，会计分录为：

借：所得税费用375000

贷：递延所得税资产375000

借：所得税费用2625000

贷：应交税费—应交所得税2625000

●差异对比：

1、固定资产折旧范围的差异

会计：企业对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。会计准则规定的固定资产折旧范围大于税法规定，未投入使用的房屋、建筑物和与经营活动无关的固定资产也需计提折旧。

税法：在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。

2、折旧年限的差异

当企业选择的折旧年限与税法规定最低年限存在差异的，需纳税调整。

3、折旧方法的差异

会计：固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。

税法：企业固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧方法。

4、固定资产减值处理的差异

会计：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

税法：在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出不得扣除。如果企业根据准则的规定确认了减值损失，必须进行纳税调整。

模块三会计准则和税法关于收入的处理差异

◆案例（三）

2007年1月1日,沧海公司采用分期收期收款方式向大地公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。

在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。

在沧海公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万元。并于当天收到增值税额340万元。

假设每年会计利润为10000万元。从2008年起所得税税率为25%。

根据资料，沧海公司应当确认的销售商品收信金额为1600万元。

未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额1600=（400，5，r%）在多次测试的基础上，用插值法计算折现率：

R=7.93%

根据上表的计算结果,沧海公司各期的会计分录如下: ★★解析

(1)2007年1月1日销售实现时:

借:长期应收款 20000000 银行存款 3400000

贷:主营业务收入 16000000 应交税费----应交增值税（销项税额）3400000

未实现融资收益 4000000 借：主营业务成本 15600000

贷：库存商品 15600000

（2）2007年12月31日收取货款时，

借；银行存款 4000000

贷：长期应收款式4000000

借：未实现融资收益 1268800

贷：财务费用 1268800

（3）2008年12月31日收取货款时：

借：银行存款 4000000

贷：长期应收款4000000

借：未实现融资收益 1052200

贷：财务费用 1052200

（4）2009年12月31日收取货款时：

借：银行存款4000000

贷：长期应收款4000000

借：未实现融资收益 818500

贷：财务费用 818500

（5）2010年12月31日收取货款时：

借：银行存款 4000000

贷：长期应收款 4000000

借：未实现融资收益 818500

贷：财务费用 818500

（6）2011年12月31 日收取货款时：L

借：银行存款 4000000

贷：长期应收款 4000000

借：未实现融资收益 294300

贷：财务费用 294300

根据税法规定，沧海公司该项业务2007-2011年确认的总收入不敷出为2000万元。每个会计期末等额确认收入40万元，同时结转成本312万元，（1560÷5）。

（１）2007年度：

应纳税所得额=10000-1600+1560+400-1560÷5-126.88=9921.12万元

应纳所得税额=9921.12×33%=3273.97万元

2007年末长期应收款的账面价值=1326.88万元

2007年末长期应收款的计税基础=（2000-400）=1600万元

可抵扣暂时性差异1600-1326.88=273.12万元

应确认的递延所得税资产=273.12×25%=68.28

所得税费用=当期所得税+递延所得税

3273.97+（-68.28）=3205.69万元

不考虑其他纳税调整：

借：所得税费用 32056900

递延所得税资产 682800

贷：应交税费—应交所得税 32739700 （2）2008年度

应纳税所得额=10000+400-312-105.22=9982.78万元

应纳所得税额=9982.78×25%=2495.695万元

2008年末长期应收款的账面价值=1032.10万元

2008年末长期应收款的计税基础=（1600-400）=1200万元

可抵扣暂时性差异1200-1032.10=167.90万元

应确认的递延所得税资产=167.90×25%=41.975万元

因2008年末递延所得税资产的余额=68.28万元

本年应冲减的递延所得税资产=68.28-41.975=26.305万元

所得税费用=当期所得税+递延所得税

=2495.695-（-26.305）=2522万元

不考虑其他纳税调整：

借：所得税费用 25220000

递延所得税资产 24956950

贷：应交税费—应交所得税 263050

（3）2009年度

应纳税所得额=10000+400-312-81.85=10006.15万元

应纳所得税额=10006.15×25%=2501.5375万元

2009年末长期应收款的账面价值=713.95万元

2009年末长期应收款的计税基础=（1200-400）=800万元

可抵扣暂时性差异800-713.95=86.05万元

应确认的递延所得税资产=86.05×25%=21.5125万元

因2009年末递延所得税资产的余额=41.975万元

本年应冲减的递延所得税资产=41.975-21.5125=20.4625万元

所得税费用=当期所得税+递延所得税

=21.5125-（-20.4625）=2522万元

不考虑其他纳税调整：

借：所得税费用 25220000

递延所得税资产 25015375

贷：应交税费—应交所得税 215125

（4）2010年度

应纳税所得额=10000+400-312-56.62=10031.38万元

应纳所得税额=10031.38×25%=2507.845万元

2010年末长期应收款的账面价值=370.57万元

2010年末长期应收款的计税基础=（800-400）=400万元

可抵扣暂时性差异400-370.57=29.43万元

应确认的递延所得税资产=29.43×25%=7.3575万元

因2010年末递延所得税资产的余额=21.5125万元

本年应冲减的递延所得税资产=21.5125-7.3575=14.155万元

所得税费用=当期所得税+递延所得税=2507.845-（-14.155）=2522万元不考虑其他纳税调整：

借：所得税费用 25220000

递延所得税资产 25078450

贷：应交税费—应交所得税 141550

（5）2011年度

应纳税所得额=10000+400-312-29.43=10058.57万元

应纳所得税额=10058.57×25%=2514.6425万元

2011年末长期应收款的账面价值=0万元

2011年末长期应收款的计税基础=（400-400）=0万元

因2011年末长期应收款的账面价值=计税基础，无先暂时性差异